Сумма ндс по расходам организации которые для целей налогообложения прибыли нормируются принимается к вычету в

Опубликовано: 27.04.2024

Что такое «НДС к вычету»

Общую сумму НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, можно уменьшить на налоговые вычеты. В ст. 171 НК РФ есть полный и закрытый список операций, по которым НДС можно принять к вычету. Льгота действует в следующих случаях:

Уплачен НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам (далее — ТРУ), которые планируется перепродать или использовать в деятельности, облагаемой НДС.
Исчислен и уплачен НДС при импорте ТРУ в РФ или при выполнении обязательств налогового агента.
Выполнены строительно-монтажные работы для собственных нужд.
Подрядчики предъявили НДС при проведении сборки-разборки, монтажа-демонтажа, капстроительства или ликвидации основных средств.
Получен или выдан аванс в счет будущей оплаты.
После реализации изменилась цена или количество отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав.
Товары возвращены продавцу или проведен обратный выкуп.
Получен вклад в уставный капитал в виде имущества, имущественных прав или нематериальных активов.
НДС уплачен по командировочным расходам.
НДС компенсирован по системе tax free.
Иностранная организация выставила НДС за покупку электронных услуг.

Кто может применять вычеты по НДС

Воспользоваться вычетом могут только плательщики НДС — то есть организации и предприниматели на ОСНО или ЕСХН.

Остальные спецрежимы освобождены от уплаты НДС, поэтому на них нельзя принимать налог к вычету. Вместо этого суммы налога включают в стоимость приобретенных товаров или отдельно учитывают в расходах.

Для принятия НДС к вычету нужно соблюдать все условия из ст. 171 НК РФ. Если этого не делать, налоговая при проверке может лишить права на вычет и доначислить входной налог. В общем случае НДС можно принять к вычету, если одновременно выполнены четыре условия:

НДС предъявлен поставщиком;
приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте;
приобретенные ТРУ приняты к учету;
поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД.

Фактически платить НДС поставщику, чтобы получить право на вычет, не обязательно. Но есть исключения, например НДС со стоимости импортных товаров можно принять к вычету только после уплаты налога на таможне.

Рассмотрим условия подробнее.

Условие 1. НДС предъявлен поставщиком

Дополнительно к цене реализованных ТРУ поставщик должен предъявить к оплате НДС. Сумма налога отражается в договоре, счете и первичных документах на реализацию.

Когда поставщик не выделил НДС в документах, его нельзя самостоятельно исчислять и принимать к вычету. Такое бывает, например, при работе с контрагентами на УСН или зарубежными продавцами.

Но если покупатель выполняет обязанности налогового агента, он должен самостоятельно исчислить и заплатить НДС в бюджет.

Условие 2. Приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте

Нельзя заявлять вычет по ТРУ, которые используют в необлагаемых НДС операциях. В таком случае входной налог включают в стоимость приобретенных ТРУ.

Вычет можно использовать, только если входной НДС уплачен по объекту, который участвует в налогооблагаемых операциях или экспортных работах и услугах (искл. ст. 149 НК РФ).

Если изначально вы покупали товары для использования в необлагаемых операциях, но потом решили перепродать или использовать в облагаемой деятельности, НДС можно будет принять к вычету. И наоборот, при покупке товаров для использования в облагаемых налогом операциях и фактическом использовании в необлагаемых, принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Если в течение отчетного квартала у вас были и облагаемые, и необлагаемые НДС операции, начните вести раздельный учет. Часть налога по облагаемым операциям принимайте к вычету, а остальной входной НДС включайте в стоимость покупок.

Условие 3. Приобретенные ТРУ приняты к учету

Приобретенные ТРУ нужно оприходовать по правилам бухгалтерского учета, только тогда входной НДС можно принять к вычету. Оприходование надо подтвердить документально — правильно оформленной первичкой.

Оприходованными можно считать ТРУ, стоимость которых отражена на счетах бухучета. Например, товары для перепродажи должны быть отражены на счете 41, работы и услуги — на счетах 20, 44 и пр.

Также оформите первичку на принятые к учету ТРУ. Это могут быть типовые документы или самостоятельно разработанные формы: товарные накладные, приходные ордера, акты, товарно-транспортные накладные и т.п.

Условие 4. Поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД

От поставщика надо получить счет-фактуру или универсальный передаточный документ (УПД). Если счетов-фактур нет, они оформлены с нарушениями или не отражены в декларации по НДС — входной налог к вычету не принимайте (ст. 172 НК РФ, письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20/3/96).

Счет-фактура или УПД требуются не всегда (п. 2.1, 3, 6–8 ст. 171 НК, письмо Минфина от 16.09.2019 № 03-07-14/71091). Это не нужно при импорте товаров, получении вклада в УК, компенсации НДС иностранцу, покупке электронных услуг у иностранных компаний. В таких случаях счета-фактуры можно заменить другими документами. Например, по имуществу в счет вклада в уставный капитал это могут быть акты ОС-1, ОС-1а и др. Для этого в документах также нужно указать сумму восстановленного участником НДС.

Дополнительные условия

Чтобы принять к вычету НДС по некоторым операциям, нужно выполнить дополнительные условия. Например, для вычета НДС, который вы должны заплатить самостоятельно, налог обязательно нужно перечислить в бюджет. Для вычета НДС по имуществу в счет вклада в УК участник должен восстановить налог в бюджет.

Также по некоторым операциям установлены особые условия принятия налога к вычету, а все четыре, перечисленные выше, не действуют. Например, для вычета НДС по выданному авансу у покупателя нужен счет-фактура от продавца, договор с условием об авансе и платежный документ на его уплату. Чтобы продавец мог принять к вычету НДС по полученному авансу, он должен отгрузить товар или вернуть аванс покупателю.

Когда можно предъявить вычет по НДС

Предъявить вычет можно в том квартале, в которым выполнены все обязательные условия.
Пример. ООО «Алгоритм» приобрело товары для перепродажи и оприходовало их 1 июля (3 квартал). При этом поставщик выдал счет-фактуру с выделенной суммой НДС еще 30 июня (2 квартал). ООО «Алгоритм» выполнило последнее условие (приняло товары к учету) только в 3 квартале, поэтому заявить вычет организация может не раньше, чем в декларации за 3 квартал.

Если бы организация оприходовала товары 30 июня, а получила счет-фактуру 24 июля, то могла бы воспользоваться вычетом еще во 2 квартале. Тут есть важное условие: счет-фактура должен быть получен до 25 числа следующего за кварталом месяца, то есть до срока подачи декларации.

Вычет по НДС за прошлые периоды можно заявить в течение трех лет с момента оприходования. При возврате аванса или товаров вычет можно заявлять в течение года, трехлетний период в этом случае не действует.

Расчет НДС к вычету

Чтобы рассчитать НДС к вычету, сложите весь НДС по вашим операциям, перечисленным в ст. 171 НК РФ. При этом помните, что для предъявления вычета должны быть выполнены все условия, проверьте это перед включением налога по операции в расчет.

Налоговая проверяет весь заявленный к вычету НДС на соответствие условиям, а еще один критерий — его размер. У инспекторов есть свои нормативы вычетов. Если ваш окажется больше, налоговики могут потребовать пояснений или прийти с проверкой.

Точных данных о том, как ФНС считает «Безопасный вычет» нет. Обычно применяется один из двух способов:

Способ 1. ИФНС считает долю по данным деклараций за год и сравнивает с пороговым значением 89 процентов.
Способ 2. ИФНС считает долю по данным деклараций за квартал и сравнивает ее со средней долей вычетов по регионам.

Свою долю вычетов считайте по формуле:

Доля вычетов = Все вычеты (стр. 190 разд. 3) / Начисленный НДС (стр. 118 разд. 3) × 100%

Если доля вычетов больше, чем безопасное значение, можно перенести их на более поздние кварталы или заявить по частям в течение трех лет. И перенос, и разделение на части действует только для вычетов из п. 2 ст. 171 НК РФ.

Как отразить вычет по НДС в декларации

Суммы НДС к вычету отражаются в строках 120-190 раздела 3 декларации по НДС. В строках 120-185 вычет распределяется по видам. А в строке 190 подсчитывается общая сумма вычета за квартал, для этого значения из строк 120-185 складывают.

Далее из строки 118, в которой указана сумма налога с учетом восстановления, вычтите строку 190. Так вы получите сумму НДС к уплате или к возмещению. Если разница строк 118 и 190 больше 0, отразите НДС к уплате в строке 200, если меньше — НДС к возмещению в строке 210.

Проводки для оформления вычета по НДС

Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис укажет, какие документы нужно довнести и какие операции проконтролировать, чтобы избежать штрафов и уменьшить НДС к уплате. В системе легко вести учет, начислять зарплату и отчитываться через интернет. Первые две недели в Бухгалтерии бесплатны для всех новичков.

Состав нормируемых расходов

Виды расходов, по которым входной НДС принимается к вычету с ограничениями, указаны в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Это расходы на командировки (проезд и наем жилья) и представительские расходы.

В настоящее время при налогообложении прибыли учитываются все экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на командировки без каких-либо ограничений (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ситуация: можно ли в полном объеме принять к вычету сумму входного НДС по расходам, которые нормируются для расчета налога на прибыль, но не перечислены в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ?

По любым операциям, расходы на которые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ нормируются, входной НДС можно принять к вычету лишь в пределах нормативов. Такой вывод следует из писем Минфина России от 17 февраля 2011 г. № 03-07-11/35, от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285, от 10 октября 2008 г. № 03-07-07/105. В частности, это ограничение распространяется на:

- представительские расходы (п. 7 ст. 171, п. 2 ст. 264 НК РФ);

- нормируемые виды рекламных расходов (письма Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68, от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285, от 10 октября 2008 г. № 03-07-07/105, от 9 апреля 2008 г. № 03-07-11/134);
расходы в виде потерь от недостач и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (письма Минфина России от 9 августа 2012 г. № 03-07-08/244, от 24 апреля 2008 г. № 03-07-11/161, от 11 января 2008 г. № 03-07-11/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении суммы НДС, принимаемой к вычету по расходам на рекламу. Организация платит налог на прибыль поквартально

Нормируемые рекламные расходы ЗАО «Альфа» за I квартал составили 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Других нормируемых расходов на рекламу в этом периоде у организации не было.

В соответствии с разъяснениями контролирующих ведомств для расчета предельной величины расходов на рекламу бухгалтер «Альфы» учитывает выручку от реализации товаров (работ, услуг) без НДС. За I квартал сумма выручки составила 6 000 000 руб.

Чтобы принять к вычету НДС, бухгалтер «Альфы» рассчитал предельную величину расходов на рекламу, учитываемую при расчете налога на прибыль:
6 000 000 руб. × 1% = 60 000 руб.

Предельная сумма НДС, которую можно принять к вычету по рекламным расходам, равна:
60 000 руб. × 18% = 10 800 руб.

Так как фактическая сумма расходов на рекламу меньше предельной, то всю сумму НДС (9000 руб.) бухгалтер принял к вычету в I квартале. В учете он сделал следующие записи:

Дебет 26 Кредит 60
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – приняты к учету расходы на рекламу за I квартал;

Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – учтен НДС по расходам на рекламу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС по расходам на рекламу.

Вычет по НДС при передаче в рекламных целях товаров или готовой продукции имеет некоторые особенности.

Если себестоимость переданных изделий меньше 100 руб. за единицу, то по таким операциям организация может воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Применение этой льготы не всегда выгодно. Поэтому от нее можно отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ). Если организация не пользуется льготой, то со стоимости товаров (продукции), переданной в рекламных целях, нужно начислить НДС. При этом входной НДС по таким изделиям принимается к вычету в пределах норматива, установленного пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ (1% от выручки).

Организация может раздавать в рекламных целях товары (продукцию), приобретенные (созданную) для использования в операциях, облагаемых НДС. Если себестоимость таких изделий меньше 100 руб. за единицу, а входной НДС по ним уже был принят к вычету, то сумму налога нужно восстановить:

- в полном размере – если организация пользуется льготой, предусмотренной подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ;

- в размере, равном НДС с разницы между фактической и нормативной суммой рекламных расходов, – если организация не пользуется льготой, предусмотренной подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 апреля 2008 г. № 03-07-11/134.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении суммы НДС, восстановленной в связи с превышением норматива рекламных расходов. Организация платит налог на прибыль ежемесячно и не применяет льготу по НДС, предусмотренную подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ

В марте ООО «Торговая фирма "Гермес"» закупила для перепродажи 1000 авторучек стоимостью 59 руб. (в т. ч. НДС – 9 руб.) за единицу.

В апреле «Гермес» раздал в рекламных целях 150 авторучек. Сумма рекламных расходов составила:
50 руб. × 150 шт. = 7500 руб.

Других расходов на рекламу в этом периоде у организации не было.

В соответствии с разъяснениями контролирующих ведомств для расчета предельной величины расходов на рекламу бухгалтер «Гермеса» учитывает выручку от реализации товаров (работ, услуг) без НДС. За период с января по апрель сумма выручки составила 350 000 руб.

Предельная сумма рекламных расходов, которая уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль за январь–апрель, равна:
350 000 руб. × 1% = 3500 руб.

В учете организации сделаны следующие записи.

Дебет 41 Кредит 60
– 50 000 руб. – приняты к учету авторучки, приобретенные для перепродажи;

Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – учтен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам.

Дебет 44 Кредит 41
– 7500 руб. – переданы ручки для раздачи в рекламных целях;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1350 руб. (7500 руб. × 18%) – начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных товаров;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 270 руб. (1350 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы НДС, не уменьшающей налогооблагаемую прибыль.

Налоговым периодом по НДС является квартал. По окончании II квартала бухгалтер «Гермеса» определяет сумму входного НДС, которая должна быть восстановлена, если предельная величина расходов на рекламу за январь–июнь (1 процент от выручки) будет меньше фактической.

За январь–июнь сумма выручки, полученной «Гермесом» (без НДС), составила 700 000 руб. Предельная сумма рекламных расходов, которая уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль за январь–июнь, равна:
700 000 руб. × 1% = 7000 руб.

Сумма НДС, которая по итогам II квартала должна быть восстановлена в связи с превышением нормативной величины рекламных расходов, равна:
(7500 руб. – 7000 руб.) × 18% = 90 руб.

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

Поскольку для расчета налога на прибыль норматив расходов на рекламу определяется нарастающим итогом в течение года, оставшуюся сумму входного НДС с рекламных расходов можно будет принять к вычету в последующих кварталах (в пределах норматива за девять месяцев или за год).

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям принимать к вычету всю сумму входного НДС по нормируемым расходам, которые не перечислены в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Они заключаются в следующем.

Ограничение размера вычета по НДС распространяется только на представительские и командировочные расходы, которые при расчете налога на прибыль учитываются в пределах нормативов. На другие затраты, нормируемые при расчете налога на прибыль, действие абзаца 2 пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ не распространяется. Поэтому НДС по ним можно принять к вычету в полной сумме. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 6 июля 2010 г. № 2604/10, определение ВАС РФ от 29 апреля 2008 г. № 5420/08, постановления ФАС Поволжского округа от 22 января 2008 г. № А55-5349/2007, Московского округа от 12 ноября 2009 г. № КА-А40/11969-09, от 17 января 2007 г. № КА-А41/12981-06, от 3 ноября 2005 г. № КА-А40/10907-05, Центрального округа от 6 октября 2004 г. № А09-2522/04-30).

Следует отметить, что ранее некоторые суды поддерживали позицию Минфина России (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 18 июля 2005 г. № А56-11749/04, Московского округа от 15 марта 2005 г. № КА-А40/1512-05, от 27 мая 2005 г. № КА-А40/4502-05, Западно-Сибирского округа от 21 июля 2004 г. № Ф04-5004/2004(А81-3059-31), Уральского округа от 20 февраля 2006 г. № Ф09-746/06-С2). Однако с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 6 июля 2010 г. № 2604/10 следует ожидать, что арбитражная практика по рассматриваемой проблеме станет единообразной.

Определение суммы вычета

Если фактическая сумма нормируемых расходов не превышает лимит, входной НДС по ним принимайте к вычету в сумме, уплаченной продавцу. Если фактическая сумма этих расходов превышает нормативную (предельную) сумму, то НДС к вычету рассчитывайте так:

НДС по нормируемым расходам к вычету = Расходы в пределах норм, учитываемые при расчете налога на прибыль (без НДС) × 10% или 18%

Ставку 10 процентов используйте, если по нормируемым расходам поставщик предъявил организации НДС по ставке 10 процентов, а ставку 18 процентов – если по ставке 18 процентов.

Ситуация: можно ли в последующих периодах принимать к вычету НДС по расходам, которые уложились в норматив по результатам следующих отчетных периодов?

Размер вычета НДС по нормируемым расходам зависит от суммы затрат, которую организация учитывает при налогообложении прибыли в том или ином отчетном периоде (п. 7 ст. 171 НК РФ). Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Для расчета налога на прибыль доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Если организация ведет предпринимательскую деятельность, в течение года база для расчета норматива (например, выручка или сумма расходов на оплату труда) возрастает. По мере роста норматива увеличивается сумма затрат, которую можно включить в состав расходов, а следовательно, – и сумма входного НДС, которая относится к этим затратам и которую можно предъявить к вычету.

Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Если в каком-либо квартале размер норматива не позволяет принять к вычету всю сумму входного НДС по нормируемым расходам, часть вычета можно перенести на следующие кварталы (в пределах одного календарного года).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285.

При этом никаких корректировок в истекших налоговых периодах по НДС делать не нужно. Право на вычет у организации возникает не задним числом, а именно в том квартале, когда часть нормируемых расходов перестала быть сверхнормативной. Основанием для повторной регистрации счета-фактуры в книге покупок будет бухгалтерская справка-расчет. Счета-фактуры по нормируемым расходам вносите в книгу покупок в соответствующих суммах по мере возникновения права на вычет (п. 2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). То есть по мере увеличения норматива.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении суммы НДС, принимаемой к вычету по представительским расходам, относящимся к предыдущему кварталу

В марте представительские расходы ЗАО «Альфа» составили 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). До марта представительских расходов у организации не было. Общая сумма расходов на оплату труда за январь–март равна 1 125 000 руб.

Чтобы принять к вычету НДС по представительским расходам, бухгалтер «Альфы» рассчитал их предельную сумму, учитываемую при расчете налога на прибыль:
1 125 000 руб. × 4% = 45 000 руб.

Поскольку фактическая сумма представительских расходов выше предельной, в I квартале бухгалтер принял к вычету НДС в сумме 8100 руб. (45 000 руб. × 18%).

В апреле бухгалтер пересчитал предельную сумму представительских расходов, учитываемую при расчете налога на прибыль. Общая сумма расходов на оплату труда за январь–апрель составила 1 625 000 руб. Соответственно, предельная величина представительских расходов равна 65 000 руб. (1 625 000 руб. × 4%). Поскольку фактическая сумма представительских расходов превышает и эту величину, во II квартале бухгалтер принял к вычету НДС в сумме 3600 руб. (65 000 руб. × 18% – 8100 руб.).

В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи.

Дебет 26 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – приняты к учету представительские расходы;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен НДС по представительским расходам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 8100 руб. – принят к вычету НДС по представительским расходам в пределах норматива;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 11 000 руб. ((100 000 руб. – 45 000 руб.) × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с разницы между представительскими расходами, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3600 руб. – принят к вычету НДС по представительским расходам в пределах норматива;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 4000 руб. ((65 000 руб. – 45 000 руб.) × 20%) – погашен (частично) отложенный налоговый актив.

«Клерк» Рубрика НДС

Владимир ФЕДОРОВИЧ
Эксперт «ПБУ»

Известно, налогоплательщики НДС вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на величины налоговых вычетов, установленных статьей 171 НК РФ (п. 1 ст. 171 НК РФ). При этом вычетам подлежат суммы налога:

предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ;
уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории,

для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также для перепродажи.

Среди возможных налоговых вычетов, приводимых в статье 171 НК РФ, упомянут и НДС, уплаченный:

по расходам на командировки - расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения;
представительским расходам,

принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Следующим абзацем этого пункта законодатель ввел ограничение в части принимаемой к вычету суммы: «В случае если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам » .

В математике величиной равной «размеру, соответствующему указанным нормам» будет предельная сумма нормируемых расходов. С учетом этого дословное прочтение приведенной нормы позволяет налогоплательщику принять к вычету сумму НДС, величина которой не превосходит предельное значение нормируемых расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль.

Рекомендации чиновников

По мнению же чиновников из Минфина России и налоговой службы к вычету можно принять сумму НДС, не превышающую значение, которое определяется как произведение величины норматива расходов на ставку налога 18%.

Напомним, что при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, включаются и представительские, Размер таких расходов не может превышать 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Пример 1 За I полугодие 2005 года сумма представительских расходов у налогоплательщика составила 126 260 руб., в том числе НДС – 19 260 руб. Величина расходов на оплату труда за этот период – 2 195 500 руб.

Предельная величина представительских расходов, которую возможно учесть в прочих расходах при исчислении налога на прибыль, за указанный период - 87 820 руб. (2 195 500 руб. х 4%).

Величина равная «размеру, соответствующему указанным нормам», в нашем случае - 87 820 руб. И хотя она намного превосходит сумму НДС, перечисленную при оплате представительских расходов – (19 260 47 140), в остальных же случаях они не превосходят установленные нормы – (48 500 22 850), в остальных же случаях их значения не превосходят установленные нормы – (23 000 15 993).

_______________________________

Конец примера

Кстати, несколько слов о суточных. НК РФ не дает расшифровку этого понятия. Так как институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ), то для расшифровки этого понятия необходимо обратиться к Трудовому кодексу РФ. В ТК РФ суточными признаются дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ст. 168 ТК РФ). Поэтому если командированный при составлении авансового отчета произведет расшифровку суточных в виде таких дополнительных расходов с приложением документа об их оплате и счета-фактуры, то вполне уместно, сумму НДС, приведенную в этом счете-фактуре принять к вычету.

В части НДС по расходам на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (нормы по ним установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 92) прослеживается аналогия с суточными.

Замечания напоследок

Отметим, что приведенная редакция второго абзаца пункта 7 статьи 171 НК РФ была введена Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации». В первоначальной же редакции этого абзаца устанавливался порядок исчисления суммы НДС принимаемой к вычету в части расходов, перечисленных в первом абзаце. Так, сумма налога, подлежащего вычету, по указанным в упомянутом первом абзаце расходам налогоплательщик исчислял по расчетной налоговой ставке 16,67 процента от суммы расходов без учета налога с продаж (в 2001 году этот налог действовал). В случае же отсутствия документов, подтверждающих осуществление указанных расходов, сумма НДС, подлежащая вычету, исчислялась по расчетной налоговой ставке 16,67% от установленных норм на указанные расходы.

Последняя норма позволяла налогоплательщику принять к вычету в 2001 году сумму НДС по расходам на проживание без представления оправдательных документов. В этот период организация была вправе возместить командированному расходы по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов в размере 7 руб. в сутки (п. 1 приказа Минфина России № 57н). Не совсем ясно, как к этому относились при проверках налоговики, так как одним из условий применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС является фактическая уплата им налога поставщикам (контрагентам) (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Логично предположить, что, внося изменение во второй абзац пункта 7 статьи 171 НК РФ, законодатель устанавливал правила для принятия к вычету НДС по расходам, упомянутым в первом абзаце этого пункта, а именно командировочным и представительским.

Пункт 7 статьи 171 НК РФ содержит норму права, регулирующую вычет сумм налога при произведении расходов на командировки и представительских расходов. Эта правовая норма имеет четко выраженную структуру: правило поведения (диспозиция) плюс условия и пределы его применения (гипотеза).

Конкретные обстоятельства, при наличии которых начинает действовать норма (т. е. гипотеза) – уплата сумм НДС в составе расходов на командировки и представительских расходов.

Правило поведения (т. е. диспозиция) – произведение вычета уплаченных при этом сумм налога. При этом правило поведения различается в зависимости от того, нормируются ли указанные расходы:

если они не нормируются, то уплаченная сумма НДС принимается к вычету полностью;

если нормируются, то сумма налога принимается к вычету в пределах установленных норм.

Характер расходов имеет решающее значение – это расходы на командировки и представительские расходы. Распространение изложенных правил на какие-либо иные расходы неправомерно как с точки зрения теории, так и с позиции здравого смысла. Если бы законодатель хотел распространить эти правила ещё на какие-либо расходы, то он так бы и сделал, введя в НК РФ соответствующие нормы права.

Таким образом, распространение Минфином России нормы второго абзаца пункта 7 статьи 171 НК РФ на нормируемые рекламные расходы, на наш взгляд, неправомерно. Организациям, не согласившимся с предложением чиновников по вопросу принятия к вычету НДС, уплаченного за услуги по нормируемой рекламе, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в суде.

Законодательство

В ычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Под расходами на командировку здесь понимаются затраты по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также затраты на наем жилого помещения (абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ).

При нормировании вычета следует помнить, что если в соответствии с главой 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» расходы принимаются по нормативам, то НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем указанным нормам (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ).

Как видите, в главе 21 Налогового кодекса «НДС» речь идет о нормировании налога только по командировочным и представительским расходам. Но если мы обратимся к главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций», то выяснится, что согласно п. 4 ст. 264 НК РФ нормированию подлежат не только представительские расходы, но и расходы на рекламу.

С 2009 года нормирование суточных в целях налога на прибыль отменено Федеральным законом от 22.07.2008 г. № 158ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки. Исключение составляют следующие расходы: на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети; на наружную рекламу; на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемой продукции, товарных знаках или о самой организации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Позиция Минфина

Теперь рассмотрим позицию Минфина, отмеченную в письмах от 06.11.2009 г. № 030711/285 и от 09.04.2008 г. № 030711/134.

Чиновники считают, что суммы НДС по расходам, нормируемым для целей налога на прибыль организаций, как поименованным в п. 7 ст. 171 НК РФ, так и непоименованным, принимаются к вычету в пределах лимита.

Получается, что нормированию подлежат не только представительские расходы, но и рекламные. При этом в случае превышения норматива, установленного ст. 264 НК РФ (представительские расходы - 4% от расходов на оплату труда, рекламные расходы - 1% от выручки), суммы налога на добавленную стоимость к вычету не принимаются.

ВАС постановил

До недавнего времени судебная практика по данному вопросу была противоречива.

Чаще всего арбитры говорили, что из буквального толкования нормы п. 7 ст. 171 НК РФ следует, что законодатель предусматривает ограничение вычетов только по командировочным и представительским расходам. При этом суммы НДС по остальным расходам подлежат включению в состав налоговых вычетов в полном объеме. Указанный вывод прозвучал в следующих постановлениях ФАС: Московского округа от 26.02.2010 г. № КАА40/97810, от 12.11.2009 г. № КАА40/1196909, от 13.07.2009 г. № КАА40/644409, Северо-Кавказского округа от 03.06.2009 г. № А539907/2008С544, Поволжского округа от 22.01.2008 г. № А555349/2007 (определение ВАС от 29.04.2008 г. № 5420/08).

Но порой суды утверждают и обратное. В некоторых постановлениях сказано, что положения абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ представляют собой самостоятельное правило, относящееся к порядку определения размера налоговых вычетов по НДС, предусмотренных гл. 21 НК РФ, и относятся не только к вычетам по командировочным и представительским расходам. Примером тому служат следующие постановления ФАС: Западно-Сибирского округа от 24.12.2009 г. № А755296/2009 1 , от 30.05.2007 г. № Ф043421/2007(34717А7026), Ф043421/2007(35577А7026) (определение ВАС от 03.09.2007 г. № 11044/07), от 14.05.2007 г. № Ф042542/2007(33726А7541) (определение ВАС от 11.09.2007 г. № 10961/07), Северо-Западного округа от 18.07.2005 г. № А5611749/04, п. 14 Рекомендаций Научно-консультативного совета при Федеральном арбитражном суде Уральского округа № 4/2006.

Точку в данном вопросе поставили высшие арбитры. Речь здесь идет о постановлении Президиума ВАС от 06.07.2010 г. № 2604/10.

В данном случае судьи напомнили, что согласно первоначальной редакции абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ сумма налога, подлежащая вычету, исчислялась по расчетной ставке 16,67% от суммы командировочных и представительских расходов, а в случае отсутствия документов, подтверждающих эти расходы, - по той же расчетной ставке, но исходя из нормативов на такие расходы.

Между тем с 2002 года после включения в Налоговый кодекс главы 25 «Налог на прибыль организаций» в абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ были внесены изменения. Согласно новой редакции, если в соответствии с главой 25 Налогового кодекса расходы принимаются по нормативам, то НДС по таким расходам также подлежит вычету в размере, соответствующем указанным нормам. При этом, как и прежде, в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ речь идет только о командировочных и представительских расходах.

Исходя из этого, арбитры пришли к выводу, что системное толкование п. 7 ст. 171 НК РФ позволяет считать, что в рассматриваемом положении речь идет только о нормировании вычетов, уплаченных по командировочным и представительским расходам. При ином толковании данного пункта (после изложения абзаца второго в новой редакции) необходимость сохранения абзаца первого этого пункта отсутствовала. Так что ранее налоговики делали неправильный вывод, придавая абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ значение обособленной нормы.

Кроме того, лишним доводом служит и то, что абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ изложен в новой редакции Федеральным законом от 29.05.2002 г. № 57ФЗ, вступившим в силу с 01.07.2002 г. Однако действие указанных нововведений было распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2002 г. При этом согласно ст. 5 НК РФ обратная сила не может придаваться законам, ухудшающим положения налогоплательщиков. Поэтому придание обратной силы рассматриваемой норме свидетельствует о том, что в ней определен порядок применения вычетов сумм НДС, уплаченных по командировкам и представительским расходам, а не иных вычетов.

Автор: Светлана Валюнина главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice

Автор: Светлана Валюнина
главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice

Начисленный налог на добавленную стоимость можно уменьшить на суммы НДС, которые заплатили поставщикам товаров и услуг. Такое право дает статья 171 Налогового кодекса РФ. Вычеты отражаются в декларации по НДС, и чем больше таких вычетов наберется, тем меньше налога придется платить в бюджет.

Чтобы ИФНС потом не заставила доплатить налог, важно проследить, чтобы были соблюдены условия предоставления налогового вычета по НДС. Об этом и пойдет речь в статье.

Итак, к вычету можно принять следующие суммы налога, которые:

Предъявил продавец товаров или услуг. То есть вы вычитаете НДС, который «сидит» в цене товаров или услуг. Обычно эта сумма указана в счете-фактуре.

Уплатили при ввозе товаров на территорию РФ.

Удержал налоговый агент.

Перечислили в составе предоплаты поставщику товаров или услуг.

Уплатили в составе расходов на командировку (проезд и сопутствующие расходы, жилье) и представительских расходов.

Все эти суммы можно вычесть из начисленного НДС, если есть подтверждающие документы.

Условия и порядок принятия сумм НДС к вычету

Все условия принятия НДС к вычету прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим их подробнее.

Вы должны быть плательщиком НДС

При применении УСН вопрос вычета по НДС является достаточно сложным, поскольку выставление счетов-фактур и вычеты по НДС для «упрощенцев» не предусмотрены. Вместе с тем, в некоторых случаях возможно получить вычет по НДС.

Например, в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ налоговые агенты имеют право на вычет НДС при соблюдении следующих условий:

товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для операций, облагаемых НДС;

при их приобретении НДС был уплачен в бюджет.

Товары и услуги используются в деятельности, облагаемой НДС или для перепродажи

Если вы используете их в необлагаемых операциях, заявить вычет нельзя. Сумму «входного» НДС надо включить в их стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если изначально товары приобретались для операций, не облагаемых НДС, но фактически использовались в облагаемых налогом операциях, то можно воспользоваться вычетом (Письмо Минфина России от 01.06.2010 № 03-07-11/230).

В случае если НДС уже приняли НДС к вычету, а потом использовали товары в необлагаемых операциях, сумму налога придется восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сложнее, если организация ведет и облагаемую, и необлагаемую НДС деятельности, и приобретенные товары или услуги используются и там, и там. Тогда нужно вести раздельный учет операций и принимать к вычету НДС в той пропорции, в которой эти материалы используются для производства облагаемых товаров или услуг.

Товары, работы или услуги приняты к учету

Одно из наиболее важных условий принятия НДС к вычету – правильное отражение товаров на счетах бухгалтерского учета. При этом у вас должны быть первичные документы, на основании которых вы их принимаете к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если речь идет о ввозимых импортных товарах, то должны быть и документы, подтверждающие уплату НДС при ввозе.

Имеется правильно оформленный счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

Это ключевой документ-основание для принятия НДС к вычету, и налоговики относятся к нему с особым и даже, можно сказать, болезненным вниманием.

Ошибки в оформлении счета-фактуры или УПД – самая частая причина отказа в вычете, поэтому за правильностью оформления счетов-фактур/УПД, которые вы получаете от поставщиков, нужно строго следить.

Вам не могут отказать в вычете, если в счете-фактуре/УПД есть ошибки, но они не препятствуют идентификации продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, налоговой ставки и суммы налога. Это прямо прописано в п. 2 ст. 169 НК РФ.

Есть несколько исключений, когда вычет можно сделать без счета-фактуры/УПД. Так, НДС по билетам и жилью в командировке можно принять к вычету на основании бланков строгой отчетности, в которых НДС выделен отдельной строкой. По ввезенным на территорию РФ товарам – на основании таможенной декларации и документов об уплате налога. По имуществу, полученному как вклад в уставный капитал, – на основании документов о передаче активов.

В какой срок можно заявить о вычете

В течение трех лет после того, как товары или услуги будут приняты на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Но в Налоговом кодексе такой порядок применения налоговых вычетов по НДС оговаривается только для вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 171, то есть по товарам или услугам, которые куплены для операций, облагаемых НДС, или для перепродажи.

Все остальные вычеты переносить на другие периоды нельзя, о них нужно заявить в том периоде, когда возникло право на вычет. Это вычеты по представительским расходам и расходам на командировки, агентскому НДС или НДС по авансам и т.д. (Письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480).

Многие компании пользуются правом переносить налоговые вычеты на другие периоды, когда «входящий» НДС больше «исходящего», и возникает НДС к возмещению. Налоговики не любят такие ситуации и проверяют декларации с особым пристрастием. Чтобы не привлекать излишнего внимания, штатные бухгалтеры, не задумываясь, переносят вычеты на будущее. 1C-WiseAdvice специализируется на возмещении НДС и не боится придирок налоговиков. С нами вам не придется откладывать вычеты – вы получите свои деньги сразу.

Одновременно, если клиент не выразил желания возмещать НДС, мы будем отслеживать соблюдение безопасной доли вычетов и предпримем все, чтобы не приблизиться к критическому показателю и не привлечь повышенный интерес ИФНС.

Читайте также:


Сумма в подсистеме ндс

Как убрать ндс к вычету

Облагается ли займ ндс

Строка 170 ндс декларация что отражается

Тоо не плательщик ндс может ли не выписывать эсф