Страхование строительных рисков ндс

Опубликовано: 01.05.2024

Согласно договору выполнения строительно-монтажных работ риск случайной гибели или случайного повреждения переданного имущества несет подрядчик. Возникает ли у подрядчика обязанность облагать расходы по страхованию налогом на добавленную стоимость? Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лилия Федорова и эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор Ольга Монако помогут разобраться в вопросах компенсации подрядчику расходов, связанных со страхованием.

Организация является заказчиком по договору подряда. В соответствии с договором риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного заказчиком, несет подрядчик. Подрядчик застраховал имущество заказчика. В цену договора подряда (в стоимость работ) включены расходы по страхованию имущества, и на общую сумму начислен НДС.

Облагаются ли расходы на страхование имущества НДС при предъявлении их заказчику?

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации, поскольку расходы по страхованию включены в цену договора (стоимость работ), подрядчик расходы, связанные со страхованием имущества, предъявленные заказчику, должен облагать НДС.

Федорова Лилия
Обоснование вывода. В соответствии с п. 1 ст. 705 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет предоставившая его сторона, если иное не предусмотрено договором.

В анализируемой ситуации имущество предоставил заказчик, но риски случайной гибели или случайного повреждения, переданного имущества, несет подрядчик. Договором подряда на подрядчика возложена обязанность по страхованию, переданного имущества. На основании п. 1 ст. 742 ГК РФ подрядчик должен предоставить заказчику доказательства заключения им договора страхования на условиях, предусмотренных договором строительного подряда, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках.

Согласно ст. 709 ГК РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. В строительном подряде цена работы определяется путем составления сметы.

Монако Ольга
В рассматриваемом случае в цену договора заложены затраты подрядчика на страхование имущества, переданного заказчиком.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Кроме того, п. 1 ст. 154 НК РФ определено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Из приведенных норм специалисты УФНС России по г. Москве в своем письме от 14.12.2010 N 16-15/131546@ делают вывод: "при выполнении подрядной организацией строительно-монтажных работ налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как общая сметная стоимость указанных работ. При этом исключение из общей сметной стоимости выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ стоимости отдельных групп расходов, в частности страховых взносов, освобождаемых от налогообложения, в целях исчисления НДС является необоснованным".

В письме от 17.10.2008 N 19-11/97574 специалисты УФНС России по г. Москве указывают, что, если полученные денежные средства (возмещение затрат по страхованию) не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), они не включаются в налоговую базу по НДС. В случае, если договором предусмотрено вознаграждение за услуги по заключению договоров со страховой компанией, данные денежные средства подлежат обложению НДС на основании указанных выше норм НК РФ.

В письме Управления ФНС по г. Москве от 25.02.2005 N 19-11/11544 сказано: "при исчислении НДС по объему товаров (работ, услуг), реализуемых третьей организации, исключение из этого объема отдельных видов специальных работ (услуг), в том числе не облагаемых НДС, действующим законодательством не предусмотрено".

Таким образом, в связи с тем, что на подрядчика возложена обязанность по страхованию переданного имущества (так как он несет риски случайной гибели или случайного повреждения этого имущества), также цена в договоре включает компенсацию издержек подрядчика по страхованию, то можно сделать вывод, что сумма компенсации заказчиком подрядчику расходов, связанных со страхованием, непосредственно связана с оплатой выполненных работ. В таком случае полученные от заказчика в качестве компенсации денежные средства подлежат включению подрядчиком в налоговую базу по НДС.

Но, в свою очередь, хотелось бы отметить, п. 1 ст. 32 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации" определяет, что проводить операции по страхованию могут только субъекты страхового дела, получившие лицензию.

Обратите внимание, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ в соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги, оказанные страховыми организациями по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

Как уже было сказано выше, объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг).

На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, а также возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В рассматриваемом же случае фактически подрядчик услуги по страхованию имущества заказчику не оказывает. Кроме того, в соответствии с законодательством у него нет права оказывать такие услуги. При этом денежные средства, получаемые подрядчиком, носят компенсационный характер.

В этой связи можно предположить, что полученные подрядчиком в качестве компенсации понесенных расходов денежные средства не связаны с расчетами за выполненные работы (оказанные услуги). Следовательно, данные суммы не являются объектом налогообложения и не включаются в налоговую базу по НДС.

Что касается арбитражной практики, хотелось бы обратить Ваше внимание на постановление ФАС Уральского округа от 27.07.2009 N Ф09-5325/09-С3, в котором судьи пришли к выводу об отсутствии у налогоплательщика налоговой базы по НДС в случае компенсации ему расходов на страхование. Данный вывод они сделали из содержания ст.ст. 3, 153, 166, 171, 172 НК РФ, указав, что сумма НДС как экономическая категория и косвенный налог является формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. В этом постановлении также отмечено, что судами установлено, что обществом самостоятельно приобретались услуги по страхованию товара, а затем перевыставлялись покупателям. Услуги по поставке, перевозке и страхованию отдельно оговорены в договорах поставки и являются самостоятельным предметом договорных отношений. При перевыставлении счетов стоимость услуги по страхованию обществом не увеличивалась, агентское вознаграждение не предъявлялось. В отношении страховых услуг общество выступало агентом, переоформляя счета-фактуры в адрес покупателя, не принимало к своему учету данные затраты.

Учитывая изложенное, считаем, что в случае, если подрядчик примет решение не включать сумму компенсации понесенных расходов в налоговую базу по НДС, это может привести к спорам с налоговым органом.

В данном случае хотелось бы посоветовать, чтобы цена договора с подрядчиком не включала стоимость страхования, а также предусмотреть обязанность заказчика сверх цены договора возмещать подрядчику документально подтвержденные расходы по страхованию. В указанном случае, по нашему мнению, у подрядчика не возникнет обязанности облагать расходы по страхованию НДС.

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация (общая система налогообложения) является членом саморегулируемой организации, обязана застраховать гражданскую ответственность за причинение вреда вследствие недостатков строительных работ. Страхование рисков происходит на год (с мая 2017 по май 2018). Уплата страховой премии произведена единовременно.
Как списать в бухгалтерском и налоговом учете стоимость страховой премии при страховании гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков строительных работ? Можно ли включить в расходы единовременно, или же надо списывать как расходы будущих периодов? Какие бухгалтерские проводки будут корректны?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховой премии, уплаченной по договору страхования гражданской ответственности члена СРО, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат в течение всего срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
В бухгалтерском учете организации следует самостоятельно определить порядок признания расходов на уплату страховой премии по договору страхования гражданской ответственности, закрепив такой порядок в учетной политике. Наиболее предпочтительным и корректным нам представляется вариант с равномерным распределением расходов в виде страховой премии между отчетными периодами (как с использованием счета 97, так и с отражением этой суммы в качестве предоплаты на счете 76). Однако мы не видим прямых ограничений и для единовременного включения в расходы страховой премии по договору, приходящемуся на разные отчетные периоды (календарные годы).

Обоснование вывода:
Объектами страхования гражданской ответственности могут быть имущественные интересы, связанные с (п. 6 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации", далее - Закон N 4015-I):
- риском наступления ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу граждан, имуществу юридических лиц, муниципальных образований, субъектов Российской Федерации или Российской Федерации;
- риском наступления ответственности за нарушение договора.
Указанные объекты страхования относятся к имущественному страхованию (п. 7 ст. 4 Закона N 4015-I, п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 929, ст.ст. 931, 932 ГК РФ).
Страхование гражданской ответственности членов саморегулируемой организации (далее - СРО), основанной на членстве лиц, осуществляющих строительство, осуществляется с учетом:
- ГК РФ;
- Градостроительного кодекса РФ (далее - ГрК РФ);
- Закона N 4015-1;
- Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";
- Методических рекомендаций по страхованию гражданской ответственности членов саморегулируемых организаций, основанных на членстве лиц, осуществляющих строительство, одобренных на совещании Министерства регионального развития России протоколом от 27.02.2010.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ предусмотрено включение расходов на обязательное и добровольное страхование в состав расходов, связанных с производством и реализацией. При этом любые расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны соответствовать общим критериям признания расходов, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в ст. 270 НК РФ, при налогообложении не учитываются.
Так, согласно п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.ст. 255, 263 и 291 НК РФ.
В свою очередь, на основании п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по отдельным видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в этом пункте, в числе которых:
- добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ (пп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ);
- добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ);
- другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования (п. 3 ст. 3 Закона N 4015-I). Страхование гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков строительных работ не относится к видам обязательного страхования, установленным законом (смотрите также письмо Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/670)*(1), однако является необходимым условием членства в СРО (пп. 1 ч. 1 ст. 55.1, п. 1 ч. 2 ст. 55.5 ГрК РФ). В свою очередь, членство в СРО для осуществления определенных видов деятельности в сфере строительства является обязательным условием, если иное не установлено ГрК РФ (ч. 2 ст. 47, ч. 4 ст. 48, ч. 2 ст. 52, ч. 1 и ч. 2 ст. 55.8 ГрК РФ)*(2).
В связи с чем рассматриваемая страховая премия по договору страхования гражданской ответственности может быть учтена для целей налогообложения прибыли на основании пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ. Сказанное подтверждается письмом Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/479. Смотрите также письма Минфина России от 16.06.2014 N 03-03-06/1/28538, от 30.12.2011 N 03-03-06/1/855, от 26.01.2011 N 03-03-06/1/29, ФНС России от 15.10.2009 N 3-2-09/207@, косвенно подтверждающие данный вывод.
На основании п. 3 ст. 263 НК РФ расходы по указанным добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Отметим, что расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат только в случае, когда соответствующие страховые тарифы законодательно не утверждены (п. 2 ст. 263 НК РФ).
При применении метода начисления порядок признания расходов по добровольному (обязательному) страхованию регулируется п. 6 ст. 272 НК РФ. По общему правилу расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Вместе с тем согласно положениям данного пункта порядок признания расходов по добровольному (обязательному) страхованию зависит от порядка уплаты страхового взноса. Поскольку в рассматриваемой ситуации уплата страховой премии по договору гражданской ответственности члена СРО, заключенному на срок более одного отчетного периода, произведена единовременно, разовым платежом, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Смотрите также письма Минфина России от 13.04.2018 N 03-03-06/1/24595, от 30.01.2013 N 03-03-06/1/42, от 15.06.2011 N 03-03-06/1/346 и др.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 4, п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99). Полагаем, к таким расходам относятся и расходы на страхование гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков строительных работ, являющееся необходимым условием членства в СРО и осуществления организацией деятельности в сфере строительства.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99). В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
При этом п. 19 ПБУ 10/99 предусмотрено, что расходы признаются в отчете о финансовых результатах, в том числе:
- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.
Вместе с тем п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н) в настоящее время уже не содержит такую категорию, как расходы будущих периодов. Данный пункт предусматривает, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Исходя из чего Минфином России в письме от 24.11.2016 N 07-01-09/69311 разъясняется, что в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" и др.), они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.
Стоит отметить, что пункт 9.9 Приложения N 8 к Методике определения стоимости строительной продукции на территории РФ, утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, предусматривавший включение средств на покрытие затрат строительных организаций по добровольному страхованию работников и имущества, в том числе строительных рисков, в Рекомендуемый перечень основных видов прочих работ и затрат, включаемых в сводный сметный расчет стоимости строительства, исключен Приказом Министерства строительства РФ от 16.06.2014 N 294/пр (срок действия названного п. 9.9 - по 15.06.2014).
При этом ни один из нормативных актов по бухгалтерскому учету не устанавливает порядок учета расходов на страхование, в том числе не предписывает использовать понятие "расходы будущих периодов" применительно к таким затратам. Таким образом, можно прийти к выводу, что рассматриваемые расходы организация вправе признать единовременно в периоде их осуществления.
В то же время изменения, внесенные в п. 65 Положения N 34н приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, прямо не отменили возможность применения счета 97 в целях бухгалтерского учета затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам.
Так, в письме Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01 указано, что на счете 97 "Расходы будущих периодов" могут быть отражены существенно различающиеся по характеру затраты, произведенные аудируемым лицом в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В письме Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5 (текст письма доступен в сети Интернет) разъяснено, что в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Учитывая изложенное, полагаем, что организация в данном случае может признавать рассматриваемые затраты на страхование гражданской ответственности путем их равномерного распределения между отчетными периодами. При этом страховая премия может быть предварительно отнесена на счет 97 либо отражена в качестве предоплаты на счете учета расчетов со страховщиками (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Последний вариант предложен в Толковании Р 112 "Участие организации в договорах страхования в качестве страхователей" (далее - Толкование Р 112), принятом Комитетом по толкованиям 27.05.2011*(3). Проводки при этом могут выглядеть следующим образом:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по страхованию" Кредит 51
- перечислена страховая премия по договору страхования гражданской ответственности;
Дебет 97 Кредит 76, субсчет "Расчеты по страхованию"
- страховая премия отражена в составе расходов будущих периодов (при выборе соответствующего варианта);
Дебет 20 (25, _) Кредит 76, субсчет "Расчеты по страхованию" (либо 97 - при выборе варианта учета с использованием этого счета)
- часть суммы страховой премии, приходящейся на отчетный период, учтена в составе расходов.
Применение такого порядка согласуется с требованиями п. 19 ПБУ 10/99, а также позволяет сблизить налоговый и бухгалтерский учет, поэтому нам представляется вполне корректным и даже предпочтительным.
Тем не менее, нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат прямых ограничений для единовременного включения в расходы страховой премии по договору, приходящемуся на разные отчетные периоды (календарные годы). В таком случае на момент выполнения всех условий, установленных в п. 16 ПБУ 10/99, в учете делается запись:
Дебет 20 (25, _) Кредит 76, субсчет "Расчеты по страхованию"
- вся сумма уплаченной страховой премии учтена в составе расходов.
Такой вариант учета согласуется с требованием осмотрительности, предусмотренным п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008), которое заключается в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
Таким образом, в бухгалтерском учете организации следует самостоятельно определить порядок признания расходов на уплату страховой премии по договору страхования гражданской ответственности, руководствуясь положениями ПБУ 1/2008 (в частности, п.п. 5, 6, 7.1, 7.3), закрепив его в учетной политике.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Формы страхования. Добровольное и обязательное страхование;
- Энциклопедия решений. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Учет расходов на имущественное страхование.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Стоит отметить, что разъяснения в данном письме были даны до внесения в ст. 263 НК РФ изменений (включающих добавление пп. 10 п. 1), вступивших в силу с 1 января 2009 года.
*(2) Энциклопедия решений. Членство в саморегулируемых организациях; Энциклопедия решений. Членство в саморегулируемых организациях в отдельных сферах деятельности.
*(3) Дополнительно смотрите материал: Спорные расходы будущих периодов в бухучете (К. Завьялов, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2017 г.).

Страхование служит для обеспечения страхового возмещения материального ущерба — утраты (гибели), недостачи или повреждения объекта строительства, монтажа оборудования, реконструкции, капитального ремонта (далее — объект строительства), либо вследствие наступления любого вероятностного и случайного события (страхование «от всех рисков»), либо от поименованных опасностей, на территории страхования в период действия страхования по Договору.

Объекты строительства принимаются на страхование, если не заявлено явных дефектов материалов, конструкций, технологического оборудования, допущенных при их изготовлении и/или выполнении проектно-изыскательских, строительных, монтажных, пусконаладочных работ и/или испытаний.

Дополнительно, могут быть застрахованы имущественные интересы, связанные с:

риском утраты (гибели), недостачи или повреждения другого, предусмотренного правилами страхования, имущества;
риском наступления ответственности страхователя (застрахованного лица) за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу граждан, имуществу юридических лиц, муниципальных образований, субъектов Российской Федерации или Российской Федерации (страхование гражданской ответственности);
риском возникновения убытков от предпринимательской деятельности страхователя (страхование предпринимательского риска).

Страхование материального ущерба

Договор страхования может быть заключён на установленных Правилами стандартных условиях с применением, в случае необходимости, несколько десятков оговорок, позволяющих учитывать индивидуальные особенности риска: тип объекта строительства, особенности территории строительства, опыт и квалификацию исполнителей, а также уточнять, расширять или сужать страховое покрытие по сравнению со стандартными условиями страхования.

Страхование материального ущерба направлено на обеспечение страховой защиты лица, имеющего имущественный интерес в сохранении объекта строительства, от пожара, взрыва, стихийных бедствий, противоправных действий третьих лиц и иных опасностей, которые не исключены договором или правилами. Страхователями могут быть юридические лица, предприниматели без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели) и дееспособные физические лица. В соответствие с устанавливаемыми лимитами дополнительно могут быть застрахованы:

иное имущество страхователя (выгодоприобретателя), которое может пострадать в результате строительства, транспортировки на строительную площадку, временного хранения, а также, на период гарантийного обслуживания, — введённый в эксплуатацию объект строительства;
расходы страхователя (выгодоприобретателя), образовавшиеся в связи со страховым случаем.

--> Страхование гражданской ответственности

Страхование гражданской ответственности направлено на обеспечение страховой защиты страхователя (застрахованного лица) от событий, вызванных выполнением работ на объекте строительства. В частности могут быть застрахованы риски гражданской ответственности в результате повреждения подземных коммуникаций и близлежащих зданий и сооружений, транспортных средств и сетей в районе строительной площадки, вызванные вибрацией и просадками грунта в связи со строительством.

При страховании гражданской ответственности при комбинированном страховании строительно-монтажных рисков не обеспечивается страховое покрытие гражданской ответственности за вред, причинённый работникам страхователя (застрахованных лиц), а также выплата компенсаций сверх возмещения вреда, предусмотренных потерпевшим в соответствие Градостроительным кодексом.

Страхование предпринимательского риска

Страхование предпринимательского риска направлено на обеспечение страховой защиты страхователя-застройщика от убытков, вызванных задержкой срока начала осуществления предпринимательской деятельности, которую он намечает осуществлять на введённом в эксплуатацию объекте. Могут быть застрахованы отклонения фактических от ожидаемых значений следующих финансовых показателей за период задержки срока ввода: валовой прибыли, чистой прибыли, дохода от сдачи в аренду, текущих расходов, переменных производственных затрат или расходов на обслуживание долга.

При страховании предпринимательского риска не обеспечивается страховое покрытие страхователя-застройщика от убытков вследствие задержки срока ввода, не вызванных материальным ущербом на этом объекте.

«Росгосстрах» ежегодно выбирают огромное количество клиентов, как для пролонгации, так и заключения новых договоров страхования строительно-монтажных рисков на всей территории Российской Федерации с российскими и иностранными подрядчиками и заказчиками во всех отраслях строительства: гражданском, транспортном, военном, сельскохозяйственном, коммерческом, гидротехническом, энергетическом (объекты МРСК, МОЭСК и др.) и промышленном (включая объекты нефтедобычи и нефтепереработки).

По вопросам, связанным с заключением договоров страхования, обращайтесь в Управление страхования специальных проектов Блока корпоративного страхования:

Отвечаем на частые вопросы

Гражданскую ответственность при выполнении послепусковых гарантийных обязательств можно застраховать по разделу II договора комбинированного страхования СМР «Гражданская ответственность» с применением оговорки «Страхование ответственности в гарантийный период» только в дополнении к страхованию материального ущерба объекту строительства. Застраховать в Росгосстрахе гражданскую ответственность при выполнении послепусковых гарантийных обязательств без страхования материального ущерба объекту строительства можно на основании правил страхования гражданской ответственности за причинение вреда лицами, осуществляющими проектирование и строительство.

Распространяется ли при страховании строительства автодороги страховое покрытие на ущерб, вызванный повреждением при наезде автомобилем на объект строительства (например, барьерное ограждение) на введённой в эксплуатацию части автодороги?

На введённом в эксплуатацию участке автодороги, в соответствие со стандартными условиями договора страхования, не покрывается ущерб, причинённый объекту строительства, однако, если в договоре страхования применена оговорка CAR 116, данный ущерб покрывается при повреждении занятым в строительстве автомобилем.

Распространяется ли страховое покрытие на объект, строящийся с дефектами (непреднамеренными нарушениями норм и правил производства работ — неосторожность, небрежность, легкомысленные действия и т.д.), которые можно выявить с помощью методик, предусмотренных в обязательной для применения при строительстве нормативной документации?

По договору страхования со стандартными условиями «от всех рисков» не предусмотрено страховое покрытие объекта строительства и/или имущества, строящегося/используемого/эксплуатируемого с явными дефектами (т.е. дефектами, которыми можно было выявить с помощью правил, методов и средств, предусмотренных в обязательной для применения нормативной документации) материалов, конструкций, технологического оборудования, допущенными при их изготовлении и/или выполнении проектно-изыскательских, строительных, монтажных, пусконаладочных работ и/или испытаний. Однако страховое покрытие ущерба вследствие дефектов возможно при страховании от поименованных в договоре страхования событий и/или в случае применения в договоре страхования соответствующих оговорок.

В каких случаях договор страхования СМР целесообразно заключать подрядчику, а в каких — заказчику?

Заключение договоров страхования СМР за счёт заказчика или застройщика (также как и за счёт подрядной организации) не запрещено действующим законодательством. Заказчик может застраховать объект строительства самостоятельно, если в договоре строительного подряда сторонами не устанавливается обязательность заключения этого договора страхования подрядчиком. Заказчик может принять решение о целесообразности заключения им договора страхования СМР в связи множеством различных обстоятельств, в т.ч. в связи со спецификой организации строительства. К примеру, в тех случаях, когда заказчику удобнее иметь только один договор страхования СМР, а договоры подряда он заключает не с одним, а с несколькими генеральными подрядчиками или подрядчиками.

В каких случаях при страховании отделочных работ при аренде помещений целесообразно заключать договоры комбинированного страхования СМР, включая риск материального ущерба объекту строительства и гражданской ответственности?

Комбинированное страхование отделочных работ необходимо, если арендодатель помещений в договорах аренды предусматривает, кроме возмещения вреда третьим лицам, также и возмещение ущерба, причинённого зданию, в котором находится арендуемое помещение. В данном случае ущерб зданию может быть застрахован на условиях оговорки CAR 119 на страховую сумму, устанавливаемую по соглашению сторон, но не более действительной стоимости этого здания.

Можно ли застраховать объект, строящийся с материалами поставки заказчика со страховой стоимостью, равной стоимости работ по договору подряда (т.е. без стоимости давальческих материалов)?

Можно, при страховой стоимости, равной сумме стоимости работ по договору подряда и стоимости материалов поставки заказчика, с применением либо системы пропорционального страхового возмещения с рыночным тарифом, либо возмещения на условиях «по первому риску» с тарифом, равным рыночному тарифу, умноженному на отношение страховой стоимости к страховой сумме.

Как отразится в страховом покрытии установление в договоре страховой суммы, равной стоимости работ с учётом и без учёта НДС?

В зависимости от того учтён или не учтён НДС при установлении страховой суммы, в договоре страхования при расчёте страхового возмещения соответственно НДС учитывается или не учитывается.

Можно ли застраховать пусконаладочные работы под нагрузкой?

Пусконаладочные работы под нагрузкой, то есть с загрузкой сырья и материалов для воспроизводства условий работы, могут быть застрахованы дополнительно к страхованию строительно-монтажных работ с установлением лимита продолжительности такого страхования и страховой суммы, равной стоимости этих работ. Лимит продолжительности страхования пусконаладочных работ под нагрузкой («горячих испытаний») обычно устанавливается равным нормативному периоду нормальной и непрерывной работы основного оборудования, который составляет: в тепловых сетях — 24 часа; в электрических сетях — 72 часа для подстанций и 24 часа для линий электропередачи; для остального оборудования — 72 часа с номинальной нагрузкой и проектными параметрами пара, газа, напором и расходом воды и т.п., однако не более 4 недель со дня начала пусконаладочных работ на холостом ходу («холодных испытаний»).

Можно ли застраховать реставрационные работы?

Реставрационные работы по объектам культурного наследия могут быть застрахованы по Территориальным единичным расценкам или Федеральным сметным нормам на ремонтно-реставрационные работы.

Можно ли устанавливать страховую стоимость в договоре страхования СМР на основании иного, чем смета, документа?

Если цена подлежащей выполнению работы устанавливается в договоре подряда не путем составления сметы, в договоре страхования указываются принятый в договоре подряда способ определения цены и расценки на подлежащие выполнению работы.

«Клерк» Рубрика Учет в строительстве

При сдаче строительно-монтажных работ Заказчику были оформлены КС-2, КС-3, включающие формирование страхового фонда (НДС не облагается). В сводном сметном расчете предусмотрено формирование страхового фонда без НДС, подписан протокол твердой договорной цены, соответственно оформлен и подписан акт.

Условие о страховом фонде в договоре отсутствует. Формирование страхового фонда появляется только в сводном сметном расчете, на основании сводного сметного расчета подписан протокол твердой договорной цены и соответственно КС-2 с Заказчиком. Страховой фонд заложен в главе 9 сводного сметного расчета «Прочие работы и затраты». При составлении договорной стоимости (ведомости) страховая сумма была распределена пропорционально по укрупненным видам работ согласно п. 2.2.2 дополнительного соглашения № 48 от 27.12.2016 к контракту № 1. То есть по всем пунктам ведомости по СМР, являющейся неотъемлемой частью дополнительного соглашения, страховая сумма была распределена.

Какой налоговый риск по уплате НДС и прибыли возникает у компании?

Сторона, на которую возлагается обязанность по страхованию, должна предоставить другой стороне доказательства заключения ею договора страхования на условиях, предусмотренных договором строительного подряда, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках. При непредоставлении в оговоренные сроки указанных доказательств заказчик имеет право потребовать расторжения договора (контракта).

Оплата строительной организацией страховой премии учитывается как предоплата услуг (авансы по услугам). Эта предоплата признается расходом организации по мере истечения периода страхования. Она отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Перечисленная сумма страховых платежей относится в дебет счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Расходы на страхование в строительстве по конкретному объекту строительства должны включаться в прямые расходы по договору равными долями, определяемыми исходя из срока действия договора страхования, и относиться в дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Договор страхования может быть заключен на страхование строительных рисков нескольких объектов учета, выполнение работ по которым ведется в рамках одного договора строительного подряда. Тогда распределение расходов на страхование между объектами учета производится пропорционально договорной (сметной) стоимости работ по каждому объекту учета или по иной экономически обоснованной базе.

При этом первоначально страховые премии могут списываться в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» с последующим распределением и закрытием на соответствующий аналитический субсчет к счету 20.

Налоговой учет расходов на страхование в строительстве

При этом, как считают судьи ФАС Московского округа (см. постановление от 29 мая 2012 г. № А40-96349/11-116-269), налоговое законодательство не ограничивает право налогоплательщика учесть расходы на страхование строительно-монтажных рисков осуществлением деятельности в качестве подрядчика строительной организации, поскольку как подрядчик, так и заказчик могут быть страхователями указанных рисков. Если страхование рисков осуществляет подрядная организация, расходы на добровольное страхование строительных рисков она вправе учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в размере фактических затрат в порядке, установленном пунктом 6 статьи 272 НК РФ.

Так, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ, оказание услуг по страхованию не облагается НДС. Но налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении выполняемых организацией подрядных строительных работ, цена которых формируется с учетом затрат этой организации на добровольное страхование, определяется как договорная цена этих работ. Причем по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется.

На это указано в письме Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-07-11/9360.

Соответственно заказчик вправе принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком в счетах-фактурах на выполненные строительно-монтажные работы, в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 6 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10423@).

Формы КС-2, КС-3 подписанные всеми сторонами являются самостоятельной сделкой (действие – направленное на создание, изменение, расторжение правоотношений). Поэтому, налоговые риски в части того, что страховой фонд включен в договорную стоимость отсутствуют.

"Практическая бухгалтерия", 2013, N 8

Практика страхования рисков медленно, но верно входит в деловой оборот. Особенно актуальны такие меры в строительстве. Условие о страховании строительных рисков часто прописывают в договоре подряда. Однако при попытке получить вычет по НДС заказчик может столкнуться с трудностями. Что нужно сделать, чтобы этого не произошло, читайте в нашей статье.

Отношения заказчика и подрядчика регулируются ст. ст. 740 - 757 Гражданского кодекса и договором строительного подряда.

По общим правилам риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора строительного подряда, до приемки этого объекта заказчиком несет подрядчик (п. 1 ст. 741 ГК РФ). Эту обязанность следует прописать в договоре строительного подряда. Также в договоре можно предусмотреть обязанность подрядчика застраховать случайную гибель или порчу материала, оборудования и другого имущества, используемых при строительстве, либо ответственность за причинение во время строительства вреда другим лицам, застраховать соответствующие риски. Вместе с тем страхование не освобождает подрядчика от обязанности принять необходимые меры для предотвращения этих неприятных случайностей (п. п. 1, 2 ст. 742 ГК РФ).

По своей сути компенсация заказчиком расходов подрядчика на страхование не является выручкой от реализации последнего. Как же заказчику получить вычет по НДС? Вот как на это смотрит ФНС России. Расходы подрядчика на страхование строительных рисков включены в цену договора подряда. НДС на стоимость работ отдельно по страхованию, конечно, не начисляется, но эти расходы входят в общую стоимость работ. Таким образом, после завершения строительных работ заказчик имеет полное право вычесть сумму "входного" НДС на основании счетов-фактур от подрядчика. То есть ФНС России не отрицает права заказчика принять к вычету НДС со стоимости работ подрядчика с учетом компенсации "страховочных" расходов. Конечно, если стороны подписали акт приемки выполненных работ.

Это важно. ФНС России не отрицает права заказчика принять к вычету НДС со стоимости работ подрядчика с учетом компенсации расходов на страхование строительных рисков (Письмо ФНС России от 6 июня 2013 г. N ЕД-4-3/10423@).

Итак, договором между заказчиком и подрядчиком на выполнение строительно-монтажных работ предусмотрена обязанность подрядчика осуществить страхование строительных рисков. Для этого подрядчик должен заключить договор со страховой организацией. Уплаченную при этом страховую премию подрядчик включает в стоимость работ, подлежащих налогообложению НДС. При этом само страхование рисков не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Однако заказчик может принять к вычету сумму НДС по выполненным работам на основании счета-фактуры от подрядчика. И вот почему.

НДС и цена договора

Определяя налоговую базу по НДС, подрядчик учитывает стоимость реализованных товаров (работ, услуг) по рыночным ценам и без учета налога (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Реальная цена договора подряда складывается из стоимости работ и стоимости строительной продукции.

Цена работы в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы. В этом случае смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (п. п. 2, 3 ст. 709 ГК РФ).

Стоимость строительной продукции определяется по Методике МДС 81-35.2004 (утв. Постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. N 15/1).

Сметная стоимость - сумма денежных средств, необходимых для осуществления строительства в соответствии с проектными материалами. Сметная стоимость является основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные и др.) работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке, его настройке, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом (п. 3.1 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004).

На основании вышеизложенного налоговая база по НДС в отношении работ и услуг подрядчика определяется как их договорная цена. И эта цена включает в себя страховые выплаты подрядчика. То есть подрядчик не должен начислять НДС на отдельные составляющие договорной цены.

Таким образом, если подрядчик выставит счет-фактуру отдельно на услугу по страхованию рисков или на оплату страховой премии, то заказчик не сможет возместить указанную в нем сумму НДС.

Такую позицию выразила ФНС России в Письме от 6 июня 2013 г. N ЕД-4-3/10423@. Специалисты налоговой службы подчеркнули, что заказчик вправе принять НДС к вычету в порядке, установленном ст. 172 Налогового кодекса, на общую сумму работ и услуг, указанную в договоре подряда. Исчисление налога по отдельным составляющим договорной цены Кодексом не предусмотрено.

Ранее подобные разъяснения давал Минфин России в Письмах от 5 февраля 2013 г. N 03-07-10/2415, от 1 марта 2013 г. N 03-07-11/6089 и от 25 марта 2013 г. N 03-07-11/9360.

НДС и предварительная оплата

Совсем другая ситуация возникает, если договором подряда предусмотрено условие о предварительной оплате строительных работ до их начала. В этом случае подрядчик безусловно выставляет счет-фактуру с суммой исчисленного НДС. Заказчик может принять эту сумму к вычету, вместе с тем при окончательном расчете вычет по авансовому НДС придется восстанавливать (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС с авансового платежа можно принять к вычету при наличии авансового счета-фактуры, платежки и договора подряда. При этом условие о предварительных расчетах обязательно должно содержаться в тексте договора (п. 9 ст. 172 НК РФ). Обязанность заказчика восстановить полученный по НДС вычет с авансового платежа обусловлена тем, что после завершения работ подрядчик выставит счет-фактуру на полную стоимость договора. И в эту стоимость, соответственно, войдет полная сумма налога, которую заказчик может принять к вычету, поэтому вычет с авансового платежа придется восстановить.

Налог на прибыль

Что касается учета расходов заказчика в целях налогообложения прибыли, то он, как известно, зависит от выбранного метода. Сторонники метода начисления признают расходы в день подписания акта выполненных работ. Когда произведены расчеты с подрядчиком, при этом не важно (п. 1 ст. 272 НК РФ). В случае обусловленной договором предварительной оплаты работ перечисленный заказчиком аванс при методе начисления нельзя признать расходом до подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Сторонники кассового метода. тоже учитывают расходы после подписания акта. Ошибки здесь нет. Дело в том, что перечисление оплаты не единственное условие, которое нужно выполнить при кассовом методе, чтобы включить ее в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по прибыли. В п. 3 ст. 273 Налогового кодекса отдельно прописан порядок признания расходов заказчиков и подрядчиков. Для них оплатой признается прекращение встречного обязательства заказчика перед подрядчиком, которое непосредственно связано с выполнением этих работ. А встречное обязательство возникнет только после того, как заказчик примет работу по акту. Таким образом, при кассовом методе оплату работ подрядчика заказчик сможет учесть в расходах, уменьшающих прибыль, только после того, как работы приняты и оплачены. То есть предоплату тоже нельзя признать расходом до подписания акта приемки.

Возмещение дополнительных расходов

Нередки случаи, когда в ходе выполнения условий договора подрядчик вынужден нести дополнительные расходы, не оговоренные с заказчиком заранее. Часто заказчик соглашается возместить подрядчику расходы, непосредственно связанные с выполнением работ, например на жилье для строителей или проезд мастера до стройплощадки и обратно. Что нужно знать о налогообложении в этом случае?

Во-первых, подрядчик не может выставить счет-фактуру на возмещение расходов, не включенных в договорную цену. Соответственно, заказчик не сможет принять к вычету налог на добавленную стоимость по таким расходам.

Во-вторых, возмещение дополнительных расходов подрядчика бывает трудно доказать. Налоговый инспектор может не согласиться с признанием таких расходов в целях налогообложения прибыли у заказчика на основании того, что в договоре подряда уже предусмотрена компенсация издержек подрядчика и положенное ему вознаграждение (п. п. 2 - 4 ст. 709 ГК РФ).

Компенсацию дополнительных расходов подрядчика заказчик может учесть двумя способами: как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), или в составе расходов на оплату строительства. Последний способ учета имеет право на существование на основании того, что дополнительные расходы выполнены в интересах заказчика и необходимы для выполнения оговоренных работ. Бесспорно такое включение, если возмещение каждого конкретного расхода подрядчика прямо прописано в договоре (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Для того чтобы учесть в целях налогообложения прибыли дополнительные расходы подрядчика, выходящие за рамки оговоренных в договоре подряда, необходимо выполнить два важных условия. Первое из них - возможные дополнительные расходы нужно перечислить в дополнительном соглашении к договору подряда еще до того, как подрядчик потратил деньги. В самом дополнительном соглашении обязательно должно быть прописано, что оно является неотъемлемой частью договора строительного подряда. Второе условие - компенсируемые расходы, безусловно, должны быть необходимы для осуществления строительных работ, экономически оправданны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).

Положительные судебные решения в пользу налогоплательщика по таким делам имеются. Например, Постановление ФАС Поволжского округа от 15 ноября 2007 г. N А55-632/2007, в котором суд признал затраты на оплату гостиницы и питания командированных на завод сотрудников подрядчика обоснованными на основании того, что такая обязанность заказчика была предусмотрена договором. А также Постановления ФАС Уральского округа от 19 января 2009 г. N Ф09-10311/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 1 октября 2007 г. N А05-5368/2006-26 и др.

Бухгалтерский учет

Капитальные вложения или долгосрочные инвестиции учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н). Счет предназначен для обобщения информации о затратах на создание объектов, которые в конечном итоге войдут в состав основных средств. После завершения строительства их списывают с кредита счета 08 в дебет счета, открытого к счету 01 "Основные средства". Суммы НДС, предъявленные подрядчиком, заказчик учитывает на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям".

При строительстве подрядным способом все работы исполняет подрядчик. После окончания работ стороны подписывают акт приемки на сумму цены договора.

В учете заказчика строительство фиксируется следующими проводками:

Дебет 60 Кредит 51

перечислен аванс на выполнение строительно-монтажных работ;

Дебет 08, 20 Кредит 60

приняты строительно-монтажные работы;

Дебет 19 Кредит 60

выделен НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 60 Кредит 60

зачтен ранее выданный аванс;

Дебет 60 Кредит 51

произведен окончательный расчет;

Дебет 68 Кредит 19

НДС принят к вычету.

Пример. В апреле ООО "Монолит" начало строительство здания нового цеха. Строительство решили проводить подрядным способом. Цена договора подряда составила 35 400 000 руб. (в том числе НДС - 5 400 000 руб.).

В июне "Монолит" перечислил подрядчику предоплату в размере 100%. Строительство завершили в октябре, что зафиксировано актом о выполненных работах. Стороны подписали акт, подрядчик предъявил документы на оплату работ и счет-фактуру.

Бухгалтер ООО "Монолит" сделал следующие проводки:

в июне:

Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51

35 400 000 руб. - перечислены деньги подрядчику;

в октябре:

Дебет 08 Кредит 60

30 000 000 руб. (35 400 000 - 5 400 000) - отражены расходы по строительству;

Дебет 19 Кредит 60

5 400 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным",

35 400 000 руб. - зачтена ранее перечисленная сумма предоплаты;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

5 400 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный подрядчику.

Читайте также: