Ставка ндс по коду тн вэд рб

Опубликовано: 23.04.2024

Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь [∗] Указ Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 "О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей"

Код товара единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза

Краткое наименование товара Товар определяется исключительно его кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, краткое наименование товара приведено только для удобства пользования

0204 (кроме 0204 50),

0206 (кроме 0206 10 100 0, 0206 22 000 1, 0206 29 100 0, 0206 30 000 1, 0206 30 000 3, 0206 41 000 1, 0206 49 000 1, 0206 80, 0206 90),

0207 (кроме 0207 43 000, 0207 45 930, 0207 53 000, 0207 55 930),

мясо и пищевые мясные субпродукты

готовые продукты из мяса (за исключением деликатесных: копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы, содержащих в наименовании слово "Шинка", "Корейка", "Балык", "Карбонад", "Шейка", "Окорок", "Пастрома", "Филей", и продуктов из свинины, баранины, говядины, телятины, изготовленных из внутренней пояснично-подвздошной мышцы (вырезки) или длиннейшей мышцы; продуктов из свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка) [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием

0406 30 (кроме 0406 30 100 0), 0406 90 690 0, 0406 90 860 0 - 0406 90 990)

молоко и молочная продукция

масло подсолнечное сырое

подсолнечное масло или его фракции в первичных упаковках нетто-объемом 10 л или менее, прочие

масло подсолнечное или сафлоровое и их фракции, прочие

масло рапсовое (из рапса, или кользы) с низким содержанием эруковой кислоты и его фракции, прочие

масло рапсовое (из рапса, или кользы) или горчичное и их фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава, прочие

маргарин; пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из животных или растительных жиров или масел или их фракций

зерновые остатки и кормовые смеси [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием

прочие продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для собак, кошек, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц) [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием

2306 (кроме 2306 50 000 0, 2306 60 000 0)

маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи)

1905 (кроме 1905 90 550 0)

хлеб, хлебобулочные и мучные кондитерские изделия, за исключением экструдированных или вытянутых продуктов, острых или соленых

кондитерские изделия из сахара

злаки и продукция мукомольно-крупяной промышленности

макаронные изделия с начинкой или без начинки

гомогенизированные готовые продукты для детей раннего возраста

фруктоза химически чистая

готовые пищевые продукты, предназначенные для детей раннего возраста, расфасованные для розничной продажи

гомогенизированные составные готовые пищевые продукты для детей раннего возраста

Из 2202 (кроме 2202 91 000 0)

безалкогольные напитки на основе березового сока в таре емкостью не более 3 л; негазированные безалкогольные напитки в таре емкостью не более 3 л с массовой долей фруктового (ягодного) сока и (или) пюре (паст) не менее 10 процентов и (или) овощного сока и (или) пюре (паст) не менее 40 процентов [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием

картофель, свежий или охлажденный

морские и прочие водоросли, пригодные для употребления в пищу

2001 - 2009 (кроме 2005 20 200 0)

продукты переработки овощей, фруктов, орехов или прочих частей растений (кроме картофеля, нарезанного тонкими ломтиками, обжаренного или подсушенного, соленого или несоленого, ароматизированного или неароматизированного, в герметичных упаковках, пригодного для непосредственного употребления)

сахар тростниковый или свекловичный и химически чистая сахароза, в твердом состоянии

яйца и яйцепродукты

рыба, включая филе и прочее мясо рыб, свежая, охлажденная, мороженая, сушеная, соленая или в рассоле, горячего или холодного копчения

1604 (кроме 1604 11 000 0, 1604 14 260 0, 1604 14 360 0, 1604 14 460 0, 1604 16 000 0, 1604 19 100 0, 1604 19 310 0, 1604 19 971 0, 1604 20 100 0, 1604 20 300 0, 1604 20 400 0, 1604 20 901 0, 1604 31 000 0, 1604 32 00)

готовая или консервированная рыба

Товары для детей

Из 3407 00 000 0

пластилин для детской лепки [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием

Из 3922 10 000 0

ванны детские из пластмассы [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием

Из 3926 10 000 0

счетные палочки, пеналы, счеты школьные, папки для тетрадей, обложки для учебников, дневников, тетрадей, кассы цифр и букв [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием

школьные ранцы, сумки для учащихся, детские сумки, ученические портфели, рюкзаки для учащихся и аналогичные изделия для детей [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием

Из 4421 91 000 0,

из 4421 99 990 0

пеналы, кассы цифр и букв, счетные палочки [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием

Из 9619 00 300 0,

детские пеленки и подгузники [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием

Из 4820 10 500 0

дневники школьные [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием

Из 4820 30 000 0

папки для тетрадей [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием

Из 4820 90 000 0

альбомы для рисования или черчения, обложки для учебников, дневников, тетрадей [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием

куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки и аналогичные изделия [∗] Только размеры: рост - до 176 см включительно, обхват груди - до 84 см включительно

костюмы, комплекты, пиджаки, блайзеры, брюки, комбинезоны с нагрудниками и лямками. [∗] Только размеры: рост - до 176 см включительно, обхват груди - до 84 см включительно

костюмы, комплекты, жакеты, блайзеры, платья, юбки. [∗] Только размеры: рост - до 176 см включительно, обхват груди - до 84 см включительно

рубашки трикотажные машинного или ручного вязания. [∗] Только размеры: рост - до 176 см включительно, обхват груди - до 84 см включительно

блузки, блузы и блузоны трикотажные. [∗] Только размеры: рост - до 176 см включительно, обхват груди - до 84 см включительно

кальсоны, трусы, ночные сорочки, пижамы, купальные халаты, домашние халаты и аналогичные изделия трикотажные машинного или ручного вязания для мальчиков [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием
Только размеры: рост - до 176 см включительно, обхват груди - до 84 см включительно

комбинации, нижние юбки, трусы, панталоны, ночные сорочки, пижамы, пеньюары, купальные халаты, домашние халаты и аналогичные изделия трикотажные машинного или ручного вязания для девочек [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием
Только размеры: рост - до 176 см включительно, обхват груди - до 84 см включительно

майки, фуфайки с рукавами и прочие нательные фуфайки. [∗] Только размеры: рост - до 176 см включительно, обхват груди - до 84 см включительно

свитеры, пуловеры, кардиганы, жилеты и аналогичные изделия трикотажные. [∗] Только размеры: рост - до 176 см включительно, обхват груди - до 84 см включительно

детская одежда и принадлежности к детской одежде трикотажные.

костюмы спортивные, лыжные и купальные трикотажные. [∗] Только размеры: рост - до 176 см включительно, обхват груди - до 84 см включительно

колготы, чулки, гольфы, носки и подследники и прочие чулочно-носочные изделия. [∗] Только размеры с длиной стопы, не превышающей 24 см

перчатки, рукавицы и митенки трикотажные. [∗] Только размеры по 18-й включительно

пальто, полупальто, плащи, куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки для мальчиков [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием
Только размеры: рост - до 176 см включительно, обхват груди - до 84 см включительно

пальто, полупальто, плащи, куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки для девочек [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием
Только размеры: рост - до 176 см включительно, обхват груди - до 84 см включительно

рубашки для мальчиков (в том числе сорочки верхние) [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием
Только размеры: рост - до 170 см включительно, обхват груди - до 84 см включительно, обхват шеи - до 36 см включительно

блузки, блузы и блузоны для девочек [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием
Только размеры: рост - до 176 см включительно, обхват груди - до 84 см включительно

майки, трусы, ночные сорочки, пижамы, купальные халаты, домашние халаты для мальчиков [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием
Только размеры: рост - до 176 см включительно, обхват груди - до 84 см включительно

майки, нижние юбки, трусы, панталоны, ночные сорочки, пижамы, пеньюары, купальные халаты, домашние халаты для девочек [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием
Только размеры: рост - до 176 см включительно, обхват груди - до 84 см включительно

детская одежда и принадлежности к детской одежде

жилеты из ткани [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием
Только размеры: рост - до 176 см включительно, обхват груди - до 84 см включительно

перчатки, рукавицы и митенки [∗] Только размеры по 18-й включительно

водонепроницаемая обувь с подошвой и с верхом из резины или пластмассы, . [∗] С длиной стельки: по резиновой обуви - до 217 мм включительно, по валяной обуви - до 230 мм включительно, по кожаной и прочим видам обуви - до 240 мм включительно

6402 (кроме 6402 12, 6402 19 000 0)

прочая обувь с подошвой и с верхом из резины или пластмассы [∗] С длиной стельки: по резиновой обуви - до 217 мм включительно, по валяной обуви - до 230 мм включительно, по кожаной и прочим видам обуви - до 240 мм включительно

6403 (кроме 6403 12 000, 6403 19 000 0)

обувь с подошвой из резины, пластмассы, натуральной или композиционной кожи и с верхом из натуральной кожи [∗] С длиной стельки: по резиновой обуви - до 217 мм включительно, по валяной обуви - до 230 мм включительно, по кожаной и прочим видам обуви - до 240 мм включительно

6404 (кроме 6404 11 000 0)

обувь с подошвой из резины, пластмассы, натуральной или композиционной кожи и с верхом из текстильных материалов [∗] С длиной стельки: по резиновой обуви - до 217 мм включительно, по валяной обуви - до 230 мм включительно, по кожаной и прочим видам обуви - до 240 мм включительно

обувь прочая [∗] С длиной стельки: по резиновой обуви - до 217 мм включительно, по валяной обуви - до 230 мм включительно, по кожаной и прочим видам обуви - до 240 мм включительно

Из 6504 00 000 0 - 6506

головные уборы, кроме сеток для волос [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием
Только размеры по 55-й включительно

коляски детские и их части

санки детские [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием

Из 9403 20 200 9,

из 9403 70 000 8

кровати с размерами основания, не превышающими 1400 х 600 мм [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием

матрацы с размерами, не превышающими 1400 x 600 мм [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием

игры детские настольные или комнатные [∗] Товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием

Сертификат качества аудиторских услуг № 005 от 03.01.2017.

Блог ведет – Жугер Елена Викторовна. Директор аудиторской компании «БелАудитАльянс» • Автор бизнес–статей в деловых и профессиональных изданиях • Сертифицированный аудитор • Эксперт-консультант • Налоговый консультант • Председатель комитета по методологии и аудиту общественного объединения "Ассоциация аудиторских организаций"

1. Письмо 18.01.2021 № 2-2-13/00095 «О применении норм Указа Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2020 г. № 512»

В части НДС в данном письме разъясняется:

1) как осуществляется зачет разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС.

Согласно п.п. 1.1 п. 1 Указа № 512 продлен по 31 марта 2021 г. срок отчетных периодов, за которые плательщикам, перечисленным в перечне, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.05.2020 № 282 «Об определении перечня плательщиков» (с дополнениями), осуществляется зачет разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в течение 10 рабочих дней со дня принятия налоговым органом в установленном порядке решения о возврате (полном или частичном отказе в возврате) такой разницы.

2) порядок пересчета НДС и выставление ЭСЧФ в связи с мораторием на увеличение базовой арендной величины и арендной платы.

П.п. 1.6 п. 1 Указа № 512 предусмотрено, что срок действия моратория на увеличение базовой арендной величины и арендной платы за пользование недвижимым имуществом продлен по 31 марта 2022 года. Необходимо обратить внимание, что действие данной нормы распространяется на отношения, возникшие с 1 октября 2020 г, то есть на прошлый период.

При перерасчете арендной платы в сторону уменьшения за октябрь, ноябрь, декабрь 2020 г. корректировка налоговой базы НДС производится арендодателем на основании статьи 129 НК в текущем периоде, т. е. в 2021 году на основании согласованного арендодателем и арендатором уменьшения стоимости услуг (арендной платы), выставленного арендодателем дополнительного (исправленного) ЭСЧФ, подписанного арендатором электронной цифровой подписью, в случае если ранее выставленный ЭСЧФ был подписан ЭЦП арендатором.

Отражение в налоговой декларации (расчете) по НДС суммы уменьшения оборота по реализации применительно к дате подписания арендатором ЭЦП дополнительного (исправленного) ЭСЧФ, выставленного арендодателем, производится в порядке, установленном п. 4 статьи 129 НК.

Корректировка налоговых вычетов в сторону уменьшения производится арендатором на основании п. 18 с. 133 НК в том отчетном периоде, на который приходится согласованное арендодателем и арендатором в установленном порядке уменьшение стоимости услуг (арендной платы).

Таким образом, корректировки делаются не в 2020 году, а в 2021 году.

Подробнее с Письмом можно ознакомиться на сайте МНС по ссылке: nalog.gov.by

2. Письмо МНС Республики Беларусь от 15.01.2021 № 2-1-10/00078 «О налоге на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг»

К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке в размере ноль (0) процентов, относятся в том числе транспортно-экспедиционные услуги, которые обязуется выполнить и (или) организовать выполнение экспедитор на основании договора транспортной экспедиции с клиентом (грузоотправителем, грузополучателем или экспедитором – в случае, если экспедитор привлекает другого экспедитора), если такие услуги связаны с организацией и (или) обеспечением международной перевозки грузов одним или несколькими видами транспорта по установленным Кодексом маршрутам (пункт 2 статьи 126 Кодекса).

То есть, с 01.01.2021 транспортно-экспедиционные услуги признаются экспортируемыми, если они оказываются:

только по договору транспортной экспедиции, предусматривающему выполнение экспедитором услуг, связанных с организацией и (или) обеспечением международной перевозки грузов;
только клиенту, являющемуся грузоотправителем, грузополучателем или экспедитором, – в случае, если экспедитор привлекает другого экспедитора.

К экспортируемым транспортно-экспедиционным услугам не относятся оказываемые по отдельно заключенному договору, не предусматривающему организацию и (или) обеспечение международной перевозки груза:

вспомогательные транспортные услуги, классифицируемые в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности» в категории 52.29.20.100;
консультационные услуги по вопросам организации международных перевозок грузов, информационные услуги, связанные с международной перевозкой грузов;
услуги по хранению грузов.

С 01.01.2021 не изменился порядок применения нулевой ставки НДС при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров. К таким услугам также относятся услуги таможенных представителей.

3. Письмо МНС Республики Беларусь от 31.12.2020 № 2-1-9/02663 «О ставках НДС с 01.01.2021»

Данным письмом разъясняется порядок взимания НДС по продовольственным товарам и товарам для детей, лекарственным средствам, медицинским изделиям.

1) С 01.01.2021 отдельные позиции продовольственных товаров, отдельные позиции товаров для детей при их реализации на территории Республики Беларусь, при их ввозе на территорию Республики Беларусь облагаются НДС по ставке в размере 20 % вместо ранее применявшейся ставки НДС в размере 10 %.

Следует обратить внимание, что Указ Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 (ред. от 18.02.2017) «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей».

2) С 01.01.2021 при реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств, медицинских изделий (в т.ч. протезно-ортопедических изделий), при их ввозе на территорию Республики Беларусь применяется ставка НДС в размере 10 процентов (ранее применялось освобождение от НДС).

Применение ставки НДС в размере 10 % зависит от регистрации лекарственных средств, медицинских изделий в соответствующих государственных органах без соблюдения ранее обязательных условий привязки товара к коду единой ТН ВЭД ЕАЭС и использования товара в медицинских целях.

Необходимо обратить внимание, что согласно п.п. 26.2 п. 26 статьи 133 НК плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при отмене ранее установленного освобождения от налогообложения. При этом, выделение суммы НДС для вычета осуществляется из остатков товаров, имеющихся на дату отмены ранее установленного освобождения от налогообложения:

на основании подписанного электронной цифровой подписью ЭСЧФ;
путем самостоятельного выделения для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости или включенных в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении.

Вычет сумм «входного» НДС, приходящегося на такие товары, осуществляется в полном объеме независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Справочно:

До 1.01.2021 суммы «входного» НДС, приходящегося на товары, по реализации которых применялось освобождение от НДС, к вычету не принимались, а относились на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

3) при изменении порядка исчисления НДС (в т.ч. ставок налога) новый порядок исчисления применяется:

в отношении товаров, отгруженных с момента изменения порядка исчисления НДС;
в отношении предметов лизинга, момент передачи которых в лизинг, определяемый в соответствии с п. 9 статьи 121 НК, наступил с момента изменения порядка исчисления НДС;
в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п. 4 статьи 120 НК.

При изменении порядка исчисления НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза (в т.ч. ставок налога), новый порядок исчисления применяется в отношении товаров, принятых на учет с момента изменения порядка исчисления НДС.

4) переходный период для НДС до 1 февраля 2021

Не позднее 1 февраля 2021 г. подлежат пересмотру цены (в части включения в них НДС в необходимой сумме) на остатки:

продовольственных товаров, товаров для детей, находящихся в розничной сети на 1 января 2021 г., ставка НДС при реализации которых с 1 января 2021 г. увеличивается с 10 до 20 процентов;
лекарственных средств, медицинских изделий, находящихся в розничной сети на 1 января 2021 г., ставка НДС при реализации которых с 1 января 2021 г. устанавливается в размере десять (10) процентов.

5) Разъясняется порядок увеличения налоговой база НДС при увеличении на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению).

6) Разъясняется порядок начисления НДС по договорам комиссии

7) Разъясняется порядок исчисления НДС по отгруженным на экспорт товаров в 2020 году. Так истечение установленного для подтверждения факта экспорта срока приходится на 2021 год, исчисление НДС по истечении указанного срока производится исходя из порядка налогообложения НДС, действовавшего в 2020 году.

Подробнее с разъяснениям можно ознакомится на сайте МНС по ссылке: nalog.gov.by

4. Совместное письмо Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.01.2021 № 5-1-8/3 2-1-9/00016 «О применении налога на добавленную стоимость»

Согласно данного письма Положения НК не применяются при реализации остатков товаров в период с 1 января 2021 г. и до приведения цен на них в соответствие с НК, но не позднее 1 февраля 2021 г. Необходимо обратить внимания, что данные нормы не распространяются на организации с оптовой торговлей.

При осуществлении розничной торговли имеют право на приведение цен в соответствие на остатки товаров, имеющихся на 1 января 2021 г. не позднее 1 февраля 2021 г., независимо от того, когда при внутреннем перемещении в пределах одного плательщика (например, со склада в торговый объект) данные остатки товаров поступили в торговый объект (объект общественного питания или иной объект – для осуществления розничной торговли).

Подробнее можно ознакомится по ссылке: nalog.gov.by

5. Письмо Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.01.2021 № 2-1-9/00014 «О налогообложении НДС мучных кондитерских изделий с 01.01.2021»

С 01.01.2021 отдельные позиции продовольственных товаров при их реализации на территории Республики Беларусь, при их ввозе на территорию Республики Беларусь облагаются НДС по ставке в размере 20% вместо ранее применявшейся ставки НДС в размере 10%.

Товары, классифицируемые кодами ТН ВЭД ЕАЭС 1905 90 600 0, 1905 90 900 0 (включая и мучные кондитерские изделия), как до 01.01.2021, так и с 01.01.2021 облагаются НДС по ставке в размере 10 процентов.

Подробнее с письмом можно ознакомится на сайте МНС: nalog.gov.by

С уважением,
консультационный центр ООО «БелАудитАльянс»

ТН ВЭД представляет собой сокращенное наименование принятого на территории страны классификатора актуальной товарной номенклатуры в рамках осуществления внешнеэкономической деятельности. Действующее законодательство таможенной сферы России внедрена обязанность применения ТН ВЭД при реализации внешнеэкономической деятельности субъектом хозяйствования. Основная часть действующего классификатора выполнена на основе специального классификатора, которая используется для осуществления идентификации, а также кодирования разных типов товаров в рамках выполнения таможенных операций. Коды товара по ТН ВЭД различаются в зависимости от типа груза, технических особенностей товаров.

Представлено большое количество кодов ТН ВЭД, которые могут корректироваться в зависимости от особенностей товаров. Специальный десятизначный код по выбранной классификации в обязательном порядке присваивается как импортным, так и экспортным товарам с целью существенного упрощения проведения государственного регулирования внешнего оборота товаров.

Как определить ставку пошлины по коду ТН ВЭД?

Пошлина по коду ТН ВЭД рассчитывается на основе шести возможных способов определения суммы. К общей сумме таможенной пошлины относятся НДС, пошлины, сборы. Итоговый уровень сборов формируется на основе указанной таможенной стоимости товара, который был задекларирован перевозчиком. Расчет пошлины проводится в процентном соотношении от установленной таможенной стоимости разных типов объектов. Стандартная ставка НДС составляет 18%, а для некоторых категорий товаров применяется сумма в 10% или полное освобождение от налога на добавленную стоимость.

Примером является введение ставки НДС согласно коду ТН ВЭД в размере 10% допускается для ряда импортных продовольственных и медицинских товаров в случае предварительного присвоения соответствующего кода. Итоговая таможенная стоимость товаров формируется на основе сложения каждого из указанных параметров. Это главная причина необходимости определения точного значения кода ТН ВЭД.

Какие разделы кодов ТН ВЭД разработаны?

Непосредственная обязанность выполнения процедуры установления нужного кода товара, которые будет транспортироваться через действующую таможенную границу России, возложена на декларанта. Задачей органов таможни является проведение мониторинга соответствия правил кодирования товаров с учетом принятого государственного классификатора.

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности представляет собой специально подготовленный и систематизированный перечень товаров, который применяется для проведения регулирования деятельности и включает в себя точное цифровое обозначение наименования товара, а также сокращенное обозначение для разных единиц измерения. Исходя из установленной системы по проведению классификации каждого товара, подгруппам и группам присваивается профильный код. В основе системы используется классический десятизначный код. Отсутствуют пробелы, пропуски или дефисы. Расшифровка кода ТН ВЭД предусматривает в общей сложности 5 уровней по проведению детализации имеющихся товаров.

К перечню главных критериев, которые применяются в процессе классификации, относятся: исходные материалы товаров, выполняемые ими функции, а также степень проведения обработки.

В общей сложности таможенные коды ТН ВЭД ЕАЭС включают в себя 97 профильных групп и 21 раздел. Главной единицей измерения разных видов товаров по ТН ВЭД является масса в килограммах. В зависимости от выбранной категории определяется заданная ставка пошлины.

Наименование группы	Указатель товаров
01-05	Продукты питания на основе животного происхождения, транспортировка КРС и других животных;
06-14	Растительная группа продуктов;
15	Специальные масла и жиры с составом растительного или животного происхождения. Производные и продукты питания. Комплексные жиры для употребления в пищу, воски;
16-24	Продукты питания, безалкогольные и алкогольные напитки, заменители табака и сам табак, уксус;
25-27	Продукция минерального происхождения;
28-38	Продукты химического производства, а также связанных с химпромом материалов;
39-40	Продукция с основой из пластмассы, каучука и других нефтепродуктов;
41-43	Подлежащие к обработке шкуры, натуральные меховые изделия, выделанная кожа, специальная упряжь и шорно-седельная продукция, аксессуары для дам, дородная продукция, сумочки и товары смежной группы, материалы с основой из кишок животных;
44-46	Материалы на основе натуральной древесины и производная продукция, товары из пробки и натуральный материал, уголь древесного типа, соломенные товары, плетеные изделия, корзины;
47-49	Техническая масса с основой из древесины, а также ряда других целлюлозных или волокнистых материалов, подлежащие регенерации картон или бумага, бумажные отходы в виде макулатуры;
50-63	Изделия на основе текстиля;
64-67	Обувь, а также разные типы головных уборов, аксессуары: зонты, очки, походные и ортопедические трости, кнуты, хлысты, перьевой материал после обработки, продукция на основе натурального человеческого волоса;
68-70	Продукция минерального происхождения, в том числе гипса, камня, слюды, цемента или асбеста, а также аналогичных материалов, специальные керамические изделия и профильные производные.
71	Культивированный или натуральный природный жемчуг, камни из драгоценных минералов, обычные и драгоценные металлы, монеты или бижутерия с основой из драгоценных металлов.
72-83	Продукция из недрагоценных металлов;
84-85	Электронные устройства, механизмы или машины, составные части оборудования, техника звукозаписывающего типа, устройства для записи видео, комплектующие для профильного электронного оборудования.
86-89	Наземный транспорт, специальные плавучие и летательные аппараты, которые относятся к транспортным средствам, специальное оборудование и технические устройства.
90-92	Оптические инструменты и специальные электронные аппараты кинематографического или фотографического назначения, специальные измерительные приборы, медицинская техника и оборудование, часовая техника, прецизионное и контрольное оборудование.
93	Боеприпасы и оружие, комплектующие части и системы обслуживания.
94-96	Разные типы промышленных товаров
97	Антикварная продукция, предметы старины, коллекционные предметы.

Преимущества практического использования классификации

Коды используются с целью определения действующего таможенного режима для разных типов товаров, формирования пошлины, статистических и прочих важных сведений. Код обозначает фактический декларант товара и проверяется таможенными органами. Код товара в соответствии с ТН ВЭД указывается в специальной международной транспортной накладной, которая обеспечивает сопровождение груза в процессе доставки. При ошибочном внесении в документы кода против перевозчика применяются штрафные санкции.

Классификатор позволяет эффективно собрать качественную статистическую информацию о реализуемой внешнеэкономической деятельности, решения ряда профильных задач, которые связаны с проведением государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. К параметрам относятся:

проведение декларирования разных товарных групп, которые транспортируются через таможенную границу России;
реализация нетарифного регулирования поставок импортных товаров, а также экспорта части продукции, куда относятся лицензирование и квотирование;
ключевые меры оперативного регулирования внешних экономических связей, а также тарифного регулирования.

В профильном сообществе часто возникают проблемы с правильной классификацией, что провоцирует ошибки и расхождения в процессе присвоения кода. Следует отметить, что от выбранной классификации товара зависит величина таможенной пошлины, формируется список профильных разрешительных документов для дальнейшего предъявления представителям таможни.

Чтобы исключить расхождения и проблемы на таможне, рекомендуется предварительно обратиться в Федеральную Таможенную Службу, а также получить в учреждении классификационное решение по указанной продукции. Данное решение можно назвать обязательным для обеспечения таможенными органами.

Последствия ошибок в указании кода ТН ВЭД

Соблюдение правил того, как составить и определить код ТН ВЭД товара поможет избежать штрафов и административного правонарушения. В случае обнаружения ошибок таможенными органами к перевозчику применяются санкции в виде штрафа. Это происходит независимо от того, случайно или умышленно была указана некорректная классификация. В рамках действующей статьи 16.2 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за предоставление во время декларирования товаров некорректных данных, в том случае, если подобный факт послужил причиной для освобождения от уплаты установленных пошлин, занижения их размера, уклонения от уплаты налогов.

Правильное внесение таможенных кодов ТН ВЭД выполняется с использованием специального классификатора, который отличается систематизированной иерархией, точным указанием основных товарных групп. Также получить информацию по классификации можно при обращении в Федеральные таможенные органы.

В статье мы рассмотрим вопрос частичного освобождения от уплаты «ввозного» НДС (налог на добавленную стоимость) в отношении продовольственных товаров и товаров для детей. Статья актуализирована с учетом изменений, внесенных Указом Президента Республики Беларусь от 15.02.2017 г. № 42.

Документы, которыми следует руководствоваться в этом вопросе:

В соответствии с Налоговым кодексом, ставка налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь, установлена в размере 10 %. Это означает, что при заявлении таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления или временного ввоза (допуска) при ввозе таких товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, применяется пониженная ставка НДС в размере 10 %.

Необходимо знать, что налоговая база НДС, взимаемого таможенными органами в соответствии со статьей 99 Налогового кодекса Республики Беларусь (особенная часть) определяется как сумма:

таможенной стоимости товаров;
подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;
подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

В конце статьи размещен перечень продовольственных товаров и товаров для детей, при ввозе которых ставка НДС установлена в размере 10 %, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь 21.06.2007 № 287 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь 15.02.2017 г. № 42).

Особое внимание следует уделить примечаниям, указанным в конце самого перечня. А именно:

Если после описания товара в перечне обозначена одна звездочка, то товар определяется исключительно его кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, краткое наименование товара приведено только для удобства пользования.
Если после описания товара стоит две звездочки, то для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, так и кратким наименованием.

Следовательно, в первом случае нужно контролировать только код товара, а во втором – как код товара, так и его описание.

Также есть определенные ограничения, установленные на предметы одежды, одежду, обувь, чулочно-носочные изделия, ввозимые для детей. Для этого есть примечания 2-6, в которых ограничены размеры этих изделий. И, в зависимости от размеров изделия, необходимо принимать решение о возможности применения ставки НДС 10 %.

Также хотим отметить, что в соответствии с Указом 287, Министерству сельского хозяйства и продовольствия поручено давать заключения об отнесении продовольственных товаров, приведенных в перечне, к деликатесным. Следовательно, для оформления этой категории товаров необходимо предоставление такого заключения.

Система штрафов

Вопросы взимания таможенных платежей очень ответственны и для принятия правильного решения необходимо учесть все особенности и нюансы. В соответствии со ст. 9. Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 г. № 194-З: «неуплата или неполная уплата в установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом таможенного платежа на сумму более десяти базовых величин, в том числе совершенные должностным лицом юридического лица, – влекут наложение штрафа в размере от двух до двадцати базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо – в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы таможенного платежа, но не менее двух базовых величин». При неуплате НДС в срок также начисляется пеня.

Обращайтесь в «Юртэкс-Нар»

Для дополнительных консультаций по этому вопросу, заключения договоров-поручения, а также по любым вопросам, касающимся таможенного оформления товаров, обращайтесь к нашим специалистам лично или по телефону: +375 44 580 31 66.

ПЕРЕЧЕНЬ
продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь

*Для целей настоящего перечня товар определяется исключительно его кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, краткое наименование товара приведено только для удобства пользования.

Краткое наименование товара*

0101 21 000 0,
0102 21,
0103 10 000 0,
0104 10 100 0,
0104 20 100 0,
0105,
0106 14 109 0

0201,
0202,
0203,
0204 (кроме 0204 50),
0205 00,
0206 (кроме
0206 10 100 0,
0206 22 000 1,
0206 29 100 0,
0206 30 000 1,
0206 30 000 3,
0206 41 000 1,
0206 49 000 1,
0206 80,
0206 90),
0207 (кроме
0207 43 000,
0207 45 930,
0207 53 000,
0207 55 930),
0208 10,
0209 10 110 0,
0209 10 190 0

мясо и пищевые мясные субпродукты

Из 1601 00,
из 1602 32,
из 1602 39,
из 1602 41,
из 1602 42,
из 1602 49,
из 1602 50

готовые продукты из мяса (за исключением деликатесных: копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы, содержащих в наименовании слово «Шинка», «Корейка», «Балык», «Карбонад», «Шейка», «Окорок», «Пастрома», «Филей», и продуктов из свинины, баранины, говядины, телятины, изготовленных из внутренней пояснично-подвздошной мышцы (вырезки) или длиннейшей мышцы; продуктов из свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка)**

0401-0404,
0405 10,
0405 20,
0406 10,
0406 30 (кроме
0406 30 100 0),
0406 90 690 0,
0406 90 860 0-
0406 90 990

молоко и молочная продукция

масло подсолнечное сырое

подсолнечное масло или его фракции в первичных упаковках нетто-объемом 10 л или менее, прочие

масло подсолнечное или сафлоровое и их фракции, прочие

1514 11 900,
1514 19 900

масло рапсовое (из рапса, или кользы) с низким содержанием эруковой кислоты и его фракции, прочие

1514 91 900,
1514 99 900

1517,
2106 90 980 4

зерновые остатки и кормовые смеси**

прочие продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для собак, кошек, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)**

1201,
1204 00,
1205,
1206 00,
2304 00 000 1,
2304 00 000 9,
2306 (кроме
2306 50 000 0,
2306 60 000 0)

маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи)

1905 (кроме 1905 90 550 0)

2102 10 310 0,
2102 10 390 0

1704 90 610 0,
1704 90 650 0,
1704 90 710 0,
1704 90 750 0

кондитерские изделия из сахара

1006 30,
1006 40 000 0,
1101 00,
1102,
1103,
1104,
1105,
1106 10 000 0,
1107 10 110 0,
1107 10 910 0,
1208

злаки и продукция мукомольно-крупяной промышленности

макаронные изделия с начинкой или без начинки

гомогенизированные готовые продукты для детей раннего возраста

фруктоза химически чистая

готовые пищевые продукты, предназначенные для детей раннего возраста, расфасованные для розничной продажи

гомогенизированные составные готовые пищевые продукты для детей раннего возраста

Из 2202 (кроме 2202 91 000 0)

2905 44,
3824 60

картофель, свежий или охлажденный

морские и прочие водоросли, пригодные для употребления в пищу

2001-2009
(кроме 2005 20 200 0)

сахар тростниковый или свекловичный и химически чистая сахароза, в твердом состоянии

0407 21 000 0,
0407 29 100 0,
0407 90 100 0,
0408 11 800 0,
0408 19 810 0,
0408 19 890 0,
0408 91 800 0,
0408 99 800 0

яйца и яйцепродукты

1604 (кроме
1604 11 000 0,
1604 14 260 0,
1604 14 360 0,
1604 14 460 0,
1604 16 000 0,
1604 19 100 0,
1604 19 310 0,
1604 19 971 0,
1604 20 100 0,
1604 20 300 0,
1604 20 400 0,
1604 20 901 0,
1604 31 000 0,
1604 32 00)

готовая или консервированная рыба

Товары для детей

Из 3407 00 000 0

пластилин для детской лепки**

Из 3922 10 000 0

ванны детские из пластмассы**

Из 3926 10 000 0

счетные палочки, пеналы, счеты школьные, папки для тетрадей, обложки для учебников, дневников, тетрадей, кассы цифр и букв**

школьные ранцы, сумки для учащихся, детские сумки, ученические портфели, рюкзаки для учащихся и аналогичные изделия для детей**

Из 4421 91 000 0,
из 4421 99 990 0

пеналы, кассы цифр и букв, счетные палочки**

Из 9619 00 300 0,
из 9619 00 500,
9619 00 810

детские пеленки и подгузники**

Из 4820 10 500 0

Из 4820 30 000 0

папки для тетрадей**

Из 4820 90 000 0

альбомы для рисования или черчения, обложки для учебников, дневников, тетрадей**

6101 20 900 0,
6101 30 900 0,
6101 90 800 0,
6102 10 900 0,
6102 20 900 0,
6102 30 900 0,
6102 90 900 0

куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки и аналогичные изделия 1

костюмы, комплекты, пиджаки, блайзеры, брюки, комбинезоны с нагрудниками и лямками… 1

костюмы, комплекты, жакеты, блайзеры, платья, юбки… 1

рубашки трикотажные машинного или ручного вязания… 1

блузки, блузы и блузоны трикотажные… 1

кальсоны, трусы, ночные сорочки, пижамы, купальные халаты, домашние халаты и аналогичные изделия трикотажные машинного или ручного вязания для мальчиков** 1

майки, фуфайки с рукавами и прочие нательные фуфайки… 1

свитеры, пуловеры, кардиганы, жилеты и аналогичные изделия трикотажные… 1

детская одежда и принадлежности к детской одежде трикотажные…

костюмы спортивные, лыжные и купальные трикотажные… 1

колготы, чулки, гольфы, носки и подследники и прочие чулочно-носочные изделия… 2

перчатки, рукавицы и митенки трикотажные… 3

пальто, полупальто, плащи, куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки для мальчиков** 1

пальто, полупальто, плащи, куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки для девочек** 1

костюмы, комплекты, пиджаки, блайзеры, брюки, комбинезоны с нагрудниками и лямками… 1

костюмы, комплекты, жакеты, блайзеры, платья, юбки… 1

рубашки для мальчиков (в том числе сорочки верхние)** 4

блузки, блузы и блузоны для девочек** 1

майки, трусы, ночные сорочки, пижамы, купальные халаты, домашние халаты для мальчиков** 1

майки, нижние юбки, трусы, панталоны, ночные сорочки, пижамы, пеньюары, купальные халаты, домашние халаты для девочек** 1

детская одежда и принадлежности к детской одежде

жилеты из ткани** 1

перчатки, рукавицы и митенки 3

водонепроницаемая обувь с подошвой и с верхом из резины или пластмассы, … 5

6402
(кроме 6402 12,
6402 19 000 0)

прочая обувь с подошвой и с верхом из резины или пластмассы 5

6403
(кроме 6403 12 000,
6403 19 000 0)

обувь с подошвой из резины, пластмассы, натуральной или композиционной кожи и с верхом из натуральной кожи 5

6404
(кроме 6404 11 000 0)

обувь с подошвой из резины, пластмассы, натуральной или композиционной кожи и с верхом из текстильных материалов 5

Из 6504 00 000 0-6506

головные уборы, кроме сеток для волос** 6

коляски детские и их части

Из 9403 20 200 9,
из 9403 50 000,
из 9403 70 000 8

кровати с размерами основания, не превышающими 1400 х 600 мм**

Из 9404 21,
из 9404 29

матрацы с размерами, не превышающими 1400 x 600 мм**

игры детские настольные или комнатные**

**Для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, так и кратким наименованием.

1 Только размеры: рост - до 176 см включительно, обхват груди - до 84 см включительно.

2 Только размеры с длиной стопы, не превышающей 24 см.

3 Только размеры по 18-й включительно.

4 Только размеры: рост - до 170 см включительно, обхват груди - до 84 см включительно, обхват шеи - до 36 см включительно.

5 С длиной стельки: по резиновой обуви - до 217 мм включительно, по валяной обуви - до 230 мм включительно, по кожаной и прочим видам обуви - до 240 мм включительно.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с принятием Закона Республики Беларусь «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее - Закон) проинформировало об особенностях применения его отдельных положений в отношении изменения с 01.01.2021 порядка взимания налога на добавленную стоимость по продовольственным товарам и товарам для детей, лекарственным средствам, медицинским изделиям.

1. С 01.01.2021 отдельные позиции продовольственных товаров, отдельные позиции товаров для детей при их реализации на территории Республики Беларусь, при их ввозе на территорию Республики Беларусь будут облагаться НДС по ставке в размере 20% вместо ранее применявшейся ставки НДС в размере 10%*.

*Справочно. С 01.01.2021 Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10% при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, сокращен и в новой редакции включен в состав Налогового кодекса Республики Беларусь (приложение № 26) (далее - Кодекс). Указ Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 будет признан утратившим силу.

2. С 01.01.2021 при реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств, медицинских изделий (в т.ч. протезно-ортопедических изделий), при их ввозе на территорию Республики Беларусь будет применяться ставка НДС в размере 10% **.

**Справочно. В отношении лекарственных средств и отдельных позиций медицинских изделий до 01.01.2021 применялось освобождение от НДС. Из Кодекса с 01.01.2021 исключены подпункт 1.1 пункта 1 статьи 118 и подпункт 1.5 пункта 1 статьи 119. Статья 122 Кодекса дополнена подпунктом 2.2 1 .

Применение ставки НДС в размере 10% будет зависеть от регистрации лекарственных средств, медицинских изделий в соответствующих государственных реестрах (включая регистрацию в ЕАЭС по правилам ЕАЭС)*** без соблюдения ранее обязательных условий привязки товара к коду единой ТН ВЭД ЕАЭС и использования товара в медицинских целях****.

*** Справочно. Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь или единый реестр зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза; Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь или единый реестр медицинских изделий, зарегистрированных в рамках Евразийского экономического союза.

**** Справочно. Указ Президента Республики Беларусь от 06.03.2005 № 118 (далее – Указ № 118) и Указ Президента Республики Беларусь от 24.02.2012 № 107 (далее - Указ № 107) будут признаны утратившими силу.

Следовательно, в отношении медицинского изделия, зарегистрированного в государственном реестре, код которого согласно единой ТН ВЭД ЕАЭС не был включен в Указ № 118 (в Указ № 107 – в случае ввоза товаров), либо не соблюдалось целевое использование товара и по этим причинам производилось исчисление НДС по ставке в размере 20%, с 01.01.2021 возможно будет применить ставку НДС в размере 10%.

Если необходимой регистрации нет, то:

при ввозе на территорию Республики Беларусь незарегистрированных лекарственных средств основанием для применения ставки НДС в размере 10% является наличие заключения (разрешительного документа) на ввоз на территорию Республики Беларусь незарегистрированных лекарственных средств, выдаваемого Министерством здравоохранения в порядке, установленном законодательством (далее – заключение (разрешительный документ));
при реализации на территории Республики Беларусь незарегистрированных лекарственных средств основанием для применения ставки НДС в размере 10% является наличие заключения (разрешительного документа) или его копии (а при реализации лекарственных средств, содержащих наркотические средства и психотропные вещества - копия лицензии и разрешения Министерства здравоохранения на ввоз наркотических средств или психотропных веществ) совместно с письмом Министерства здравоохранения на реализацию на территории Республики Беларусь незарегистрированных лекарственных средств, где также указывается цель ввоза и реализации таких лекарственных средств. Если же регистрация была, но срок действия регистрационного удостоверения истек, то реализация лекарственного средства с налогообложением НДС по ставке в размере 10% возможны до окончания срока годности лекарства, указанного на упаковке, на основании протокола испытаний и документа производителя, в соответствии с которыми лекарственное средство было допущено к реализации и медицинскому применению на момент действия его регистрационного удостоверения (см. совместное письмо МНС и Минздрава от 22.03.2018 № 2-1-9/00537/5-2-8/3762);
при ввозе на территорию Республики Беларусь, реализации на территории Республики Беларусь незарегистрированных медицинских изделий основанием для применения ставки НДС в размере 10% является наличие разрешения на реализацию и (или) медицинское применение незарегистрированных медицинских изделий, выдаваемого Министерством здравоохранения в порядке, установленном законодательством.

Исходя из вышеизложенного, с 01.01.2021 применяется ставка НДС в размере 20% при ввозе на территорию Республики Беларусь:

сырья и материалов для изготовления лекарственных средств, медицинских изделий (в т.ч. протезно-ортопедических изделий);
комплектующих изделий для производства лекарственных средств, медицинских изделий (в т.ч. протезно-ортопедическим изделиям);
полуфабрикатов к лекарственным средствам, медицинским изделиям (в т.ч. протезно-ортопедическим изделиям).

В свою очередь подпунктом 26.2 пункта 26 статьи 133 Кодекса в этой части предусмотрено, что плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при отмене ранее установленного освобождения от налогообложения.

Выделение суммы НДС для вычета осуществляется из остатков товаров, имеющихся на дату отмены ранее установленного освобождения от налогообложения:

на основании подписанного электронной цифровой подписью электронного счета-фактуры;
путем самостоятельного выделения для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости или включенных в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении.

Следует иметь в виду и особенности осуществления налоговых вычетов сумм НДС по товарам, по которым налог с 01.01.2021 исчисляется по ставке НДС в размере 10%, - вычет сумм «входного» НДС, приходящегося на такие товары, осуществляется в полном объеме независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Ранее: суммы «входного» НДС, приходящегося на товары, по реализации которых применялось освобождение от НДС, к вычету не принимались, а относились на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

3. Согласно пункту 6 статьи 128 Кодекса при изменении порядка исчисления НДС (в т.ч. ставок налога) новый порядок исчисления применяется:

в отношении товаров, отгруженных с момента изменения порядка исчисления НДС;
в отношении предметов лизинга, момент передачи которых в лизинг, определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 121 Кодекса, наступил с момента изменения порядка исчисления НДС;
в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с пунктом 4 статьи 120 Кодекса, отражение которых произведено в бухгалтерском учете с момента изменения порядка исчисления НДС.

В отношении заключенных до 01.01.2021 договоров финансовой аренды (лизинга), например, медицинского оборудования, предусматривающих выкуп предмета лизинга: если момент фактической реализации по таким договорам в части контрактной стоимости предмета лизинга приходится на 2021 год, то лизингодателем исчисляется НДС по ставке в размере 10% вместо ранее применявшегося освобождения от НДС. В связи с этим сторонам рекомендуется заключить дополнительное соглашение к договору и внести изменения в график лизинговых платежей, включив в контрактную стоимость сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 139 Кодекса при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза (в т.ч. ставок налога), новый порядок исчисления применяется в отношении товаров, принятых на учет с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

4. Пунктом 9 статьи 2 Закона предусмотрены особенности применения нового порядка исчисления НДС и действия плательщиков НДС в переходный период.

Так, не позднее 1 февраля 2021 г. подлежат приведению в соответствие с положениями Кодекса в редакции, вступающей в силу с 1 января 2021 г., цены (в части включения в них налога на добавленную стоимость в необходимой сумме) на остатки:

продовольственных товаров, товаров для детей, находящихся в розничной сети на 1 января 2021 г., ставка налога на добавленную стоимость при реализации которых с 1 января 2021 г. увеличивается с 10 до 20 процентов;
лекарственных средств, медицинских изделий, находящихся в розничной сети на 1 января 2021 г., ставка налога на добавленную стоимость при реализации которых с 1 января 2021 г. устанавливается в размере десять (10) процентов.

Положения Кодекса в редакции, вступающей в силу с 1 января 2021 г., не применяются при реализации остатков, указанных в части первой пункта 9 статьи 2 Закона, в период с 1 января 2021 г. и до приведения цен на них в соответствие с положениями Кодекса в редакции, вступающей в силу с 1 января 2021 г., но не позднее 1 февраля 2021 г.

5. Согласно пункту 4 статьи 120 Кодекса налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров;
в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

Принимая во внимание положения пункта 2 статьи 118, подпункта 2.3 пункта 2 статьи 122, подпункта 3.4 пункта 3 статьи 122 и абзаца пятого пункта 6 статьи 128 Кодекса, по суммам, увеличивающим налоговую базу по товарам, порядок налогообложения НДС с 01.01.2021 которых изменился, можно сделать вывод о том, что если плательщик*, реализовал такие товары в 2020 году и суммы, увеличивающие налоговую базу НДС, поступили ему в 2021 году, то:

если он осуществляет налогообложение сумм увеличения налоговой базы НДС (согласно учетной политике) и в 2020 году и в 2021 году по факту их получения, то поступившие в 2021 году суммы он облагает в том же порядке, в котором в 2020 году производил налогообложение НДС оборотов по реализации товаров (пункт 2 статьи 118, подпункт 2.3 пункта 2 статьи 122, подпункт 3.4 пункта 3 статьи 122 Кодекса);
если он осуществляет налогообложение сумм увеличения налоговой базы НДС (согласно учетной политике) в 2020 году по факту их получения, а в 2021 году по факту начисления, то поступившие в 2021 году суммы он облагает в новом порядке, применяющемся с 01.01.2021 (абзац пятый пункта 6 статьи 128 Кодекса);
если он осуществляет налогообложение сумм увеличения налоговой базы НДС (согласно учетной политике) в 2020 году по факту начисления, а в 2021 году по факту их получения (либо по факту начисления), то начисленные в 2020 году, но поступившие в 2021 году суммы он не включает в налоговую базу НДС 2021 года, поскольку они уже были включены в налоговую базу НДС в 2020 году.

*Примечание. Плательщик НДС с оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и в 2020 г. и в 2021 г.

6. Если реализация товаров, порядок исчисления НДС по которым изменился, осуществляется на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров и днем отгрузки товаров их собственником, правообладателем признается дата отгрузки товаров комиссионером (поверенным) покупателю.

Оборот по реализации товаров на основе таких договоров возникает непосредственно у комитента (доверителя).

В этой связи комитент (доверитель) должен учитывать, что в случае отгрузки товаров комиссионером (поверенным) покупателю в 2021 году у комитента (доверителя) указанные обороты по реализации будут облагаться в новом порядке независимо от того, когда комитент (доверитель) отгружал товар комиссионеру (в т.ч. и до 01.01.2021).

7. В случае если в 2020 году поступил аванс исходя из цены, сформированной согласно порядку налогообложения НДС, действовавшему в 2020 году, по ставке НДС в размере 10% (например, 110 руб.) по договору поставки, заключенному в 2020 году и определяющему цену как 110 руб., то при отсутствии достигнутой договоренности между продавцом и покупателем об увеличении цены продавец в 2021 году выписывает покупателю первичный учетный документ, исходя из цены 110 руб. с предъявлением суммы НДС, исходя из порядка налогообложения НДС, действующего в 2021 году по ставке НДС в размере 20% (например, цена 110 руб., в т.ч. сумма НДС 18,3 руб.). Сумма НДС, исчисленная исходя из выручки 110 руб. по новому порядку налогообложения, при определении налогооблагаемой прибыли снимается с выручки от реализации и тем самым уменьшает налогооблагаемую прибыль.

8. В случае, если по товарам, отгруженным на экспорт в 2020 году, истечение установленного для подтверждения факта экспорта срока приходится на 2021 год, исчисление НДС по истечении указанного срока производится исходя из порядка налогообложения НДС, действовавшего в 2020 году.

9. Плательщики, оприходовавшие с 01.01.2021 товары, которые были им отгружены поставщиками до 01.01.2021 (например, 31.12.2020), к вычету принимают суммы НДС, фактически указанные продавцами в первичных учетных документах. При этом увеличение вышеуказанных сумм налога, предъявленных продавцом исходя из порядка налогообложения НДС, действовавшего в 2020 году, в цене приобретения товаров, до суммы налога, исчисленной исходя из порядка налогообложения НДС, действующего в 2021 году, покупателями не производится.

Пресс-центр инспекции
МНС Республики Беларусь
по Могилевской области
тел. 29 40 61

Читайте также: