Соответствие наличия операций необлагаемых ндс или облагаемых по ставке 0 учетной политике

Опубликовано: 16.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Налогоплательщик осуществляет не облагаемые НДС (по ст. 149 НК РФ) и облагаемые НДС операции. Должен вестись раздельный учет.
Какова нормативная база и рекомендации по ведению раздельного учета (в том числе с учетом уплаченного аванса)? Учитывается ли при расчете пропорции НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Нормами главы 21 НК РФ методология раздельного учета не определена, поэтому он ведется в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой.
Общий принцип учета сумм "входного" НДС налогоплательщиком, осуществляющим операции, облагаемые НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения, таков:
- налог учитывается в стоимости, если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) (т.е. ТРУ) используются для операций, не облагаемых НДС;
- налог принимается к вычету, если приобретенные ТРУ используются для налогооблагаемых операций;
- налог распределяется между операциями, облагаемыми и не подлежащими налогообложению, если приобретенные ТРУ используются как в тех, так и в других операциях. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных ТРУ.
Правило, позволяющее не распределять "общий" входной НДС, применимо к тем налоговым периодам, в которых совокупные расходы на приобретение ТРУ, относящиеся к необлагаемым операциям, не превышают 5% всех совокупных расходов. В этом случае весь "общий" налог может быть принят к вычету.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций;
- Энциклопедия решений. Организация (методика) раздельного учета НДС;
- Энциклопедия решений. "Правило 5%" при наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

1 апреля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Вопрос: Какая ответственность предусмотрена за неведение раздельного учета по НДС в случае, если вычеты не заявляются и НДС на расходы по налогу на прибыль не относится? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.)
*(2) Положения абзаца седьмого п. 4 ст. 170 НК РФ были уточнены с 01.01.2018 Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ. До указанной даты формулировка этого абзаца предполагала распространение "правила 5%" на весь п. 4 ст. 170 НК РФ, что допускало двоякое толкование и вызывало споры. Смотрите, например, п. 12 Обзора правовых позиций. направленных для использования в работе письмом ФНС России от 23.12.2016 N СА-4-7/24825.
*(3) Смотрите постановление Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137", письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Оформление учетной политики по НДС

Оформить налоговую политику можно в виде:

отдельной учетной политики по НДС — подходит для больших предприятий со сложной структурой подразделений и филиалов, при применении различных ставок налога, ведении раздельного учета и так далее;
приложения к действующей учетной политике — обычно так оформляют алгоритм раздельного учета НДС;
главы в действующей налоговой политике — для небольших компаний.

Вид оформления никак не влияет на суть учетной политики или ее содержание. Политику разбивают на несколько частей лишь для удобства ее изучения и предоставления отдельных выдержек в налоговую.

Внесение изменений в учетную политику

Внести изменения в действующую редакцию учетной политики не так просто. Закон предусматривает только две ситуации, когда это можно сделать:

изменилось налоговое законодательство — внести изменения в политику можно не ранее даты вступления в силу изменений в законе;
вы решились изменить ранее выбранный метод учета — новая учетная политика начнет действовать только с 1 января нового года.

Важно! Некоторые методы учета нельзя менять в течение определенного времени. Например, выбранный порядок оценки остатков НЗП должен действовать как минимум два налоговых периода (п. 1 ст. 319 НК РФ).

В течение года учетную политику можно дополнить, если компания занялась новым видом деятельности. Дополнения начнут действовать с момента начала работы по новому направлению.

Для внесения изменений или дополнений придерживайтесь следующего алгоритма:

подготовьте текст изменений или дополнений;
определите дату вступления новой политики в силу;
утвердите изменения или дополнения приказом руководителя.

А теперь рассмотрим основные аспекты учетной политики по НДС.

Раздельный учет НДС по облагаемым и необлагаемым операциям

Компания может проводить различные операции, часть из которых облагается НДС, а другая часть освобождена от этого налога. Закон говорит, что в таком случае учет ведут раздельно. Кроме того раздельный учет ведут в том случае, если часть операций подпадает под ставку НДС 0 %. Блок, посвященный раздельному учету, будет самым большим.

Как вести раздельный учет

При отсутствии раздельного учета вы не имеете права принимать «входящий» НДС к вычету. Поэтому в учетной политике укажите порядок его ведения. Вот основные варианты.

Вариант 1: раздельный учет НДС на субсчетах бухгалтерского учета

Для раздельного учета «входного» НДС к 19 счету открывают следующие субсчета:

НДС по налогооблагаемым операциям (НДС к вычету);
НДС по необлагаемым операциям (НДС, включенный в стоимость);
НДС по облагаемым и необлагаемым операциям (НДС к распределению).

Кроме того, раздельный учет операций ведут по счету 90. К субсчету 90.1 открывают такие субсчета:

выручка от продаж, облагаемых НДС;
выручка от продаж, не облагаемых НДС.

А к субсчету 90.2 такие:

себестоимость по продажам, облагаемым НДС;
себестоимость по продажам, не облагаемыми НДС.

Это лишь рекомендованные субсчета. Вы можете разработать собственные, которые будут удовлетворять характеру вашей деятельности.

Вариант 2: раздельный учет и использованием регистров

Регистры раздельного учета — это внутренние документы компании, с помощью которых бухгалтерия отделяет облагаемые и необлагаемые НДС операции. Примерами таких документов служат: справки-расчеты, ведомости, таблицы и так далее. Их форму и содержание закрепите в учетной политике. Помните, что любой регистр должен содержать:

наименование документа;
наименование организации, которая его использует;
даты начала и окончания ведения регистра;
хронологическую и систематическую группировку объектов бухучета;
единицы измерения;
ФИО и должность лица, ответственного за ведение документа.

Кроме того, в целях раздельного учета можно использовать книгу покупок, продаж и журнал учета счетов-фактур.

Перечень товаров и услуг, «входной» НДС по которым распределяется расчетным способом

Но есть ситуации сложнее, когда приобретенные с НДС ценности и услуги, используются сразу в обоих видах деятельности. Относится это к расходам, учитываемым на счетах 25, 26 и 44. В таком случае долю НДС, которую можно принять к вычету, считаем по формуле:

Доля НДС к вычету = Выручка от проданных ТМЦ и услуг, облагаемая НДС / Выручка от проданных ТМЦ и услуг

Следовательно, долю НДС, которую мы включаем в стоимость, рассчитываем по формуле:

Доля НДС к вычету = Выручка от проданных ТМЦ и услуг, не облагаемая НДС / Выручка от проданных ТМЦ и услуг

Сумму выручки для расчета пропорции используем за вычетом НДС даже по доходу от операций, облагаемых НДС. Доходы, которые не являются выручкой, например, проценты по депозитам или дивиденды по акциям, в расчет не включайте.

В учетной политике отразите виды расходов, которые нельзя отнести на конкретный вид деятельности и «входной» НДС по которым будет считаться распределением по выручке.

Критерии отнесения расходов к облагаемой и освобожденной от налога деятельности

У налоговиков не должно возникать вопросов, почему этот расход отнесен к облагаемой НДС деятельности, а этот — нет. Чем подробнее вы пропишите логику отнесения расходов, тем проще будет доказать правильность принятого решения.

Применение правила 5 %

Выше мы говорили про расходы, которые нужно распределять расчетным методом. Однако, если за квартал доля расходов на покупку или производство товаров и услуг, необлагаемых НДС, не превышает 5 % от совокупных затрат, то сумму «входного» НДС можно полностью принят к вычету.

В учетной политике укажите, используете ли вы правило 5 % или нет.

Льготы по НДС в учетной политике

В п. 3 ст. 149 НК РФ перечислены операции, которые не подлежат обложению НДС. Например, продажа религиозных товаров, продуктов, производимых общественными организациями инвалидов, осуществление банковских операций и так далее.

Применение или отказ от льгот

В учетной политике по НДС нужно предусмотреть: отказываетесь вы от льгот из п. 3 ст. 149 НК РФ или нет.

На первый взгляд в отказе от льготы нет смысла, но это не так. Есть как минимум три причины:

невозможность принимать к вычету «входящий» НДС по льготным операциям;
покупатели отказываются от сотрудничества, так как компания, использующая льготы, не может выставлять счета-фактуры;
экспорт льготных категорий товаров — в таком случае выгоднее прибегнуть к ставке НДС 0 %, что даст право принимать НДС к вычету.

Об отказе уведомьте налоговую в срок до 1 числа месяца первого квартала, с которого вы намерены отказаться от использования льгот.

Помните, что вернуть право на использование льготы можно будет только спустя год (п. 5 ст 149 НК РФ).

Правила оформление счетов-фактур в учетной политике по НДС

Счет-фактура — это документ, который выдается поставщиком покупателю после поставки товара или оказания услуги. Фактура, во-первых, фиксирует факт того, что ТМЦ поставлены, а работы и услуги выполнены. Во-вторых, документ необходим покупателю для принятия НДС за покупку к вычету.

Порядок нумерации счетов-фактур в учетной политике по НДС

Зафиксируйте в налоговой политике алгоритм присвоения номеров счетам-фактурам. Особых требований к номеру нет, но нумерация должна быть возрастающей и сквозной.

Нумеровать счета-фактуры можно в хронологическом порядке, начиная с номера «1» и далее по возрастающей. Некоторые нумеруют фактуру по принципу «Дата-Номер», например, 20 декабря выставляют первую счет-фактуру с номером 2012-1, а вторую — 2012-2. Вариантов очень много.

Разработайте специальные индексы, которые будут указывать в номере счета-фактуры (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):

обособленные подразделения;
доверительные управляющие, исполняющие обязанность плательщика НДС;
участники простого товарищества, исполняющие обязанность плательщика НДС.

Порядок выставления сводных счетов-фактур

Сводный счет-фактуру используют при непрерывной поставке продукции в рамках долгосрочного договора одному и тому же покупателю. При этом не нужно выставлять счет-фактуру на каждую отгрузку. Например, это касается договора на поставку хлебобулочных изделий. Именно на этом примере построено Письмо Минфина России от 13.09.2018 № 03-07-11/65642. Такую фактуру можно выставлять не реже одного раза в месяц на все отгрузки и не позднее 5 числа после истекшего месяца.

Если ежедневных непрерывных поставок у вас нет, использовать сводный счет-фактуру вы не сможете. Закреплять это в политике не нужно.

Прочие вопросы, которые фиксируют в учетной политике по НДС

Выше мы рассмотрели сложные и ключевые моменты учетной политики по НДС. Но кроме них добавьте в документ:

описание синтетических и аналитических счетов учета НДС;
формы справок-расчетов по НДС;
перечень лиц и должностей, уполномоченных подписывать счета-фактуры;
порядок оформления документов, связанных с НДС;
порядок хранения налоговых документов.

Сдавать учетную политику в налоговую не нужно. Но при проверке ее могут запросить. И чем подробнее она расписана, тем проще будет отстоять свои интересы.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В программе уже есть учетная политика по НДС. Также сервис делает предрасчет НДС, помогает грамотно применять вычеты, дает подсказки по недостающим документам и возможным ошибкам в учете. Всем новичкам мы дарим бесплатный доступ на 14 дней.

Легко ведите учёт и заводите первичку
Отправляйте отчётность через интернет
Сервис расчитает налоги и напомнит о платеже
Начисляйте зарплату, больничные, отпускные

Попробовать бесплатно

Если у сторон есть требования друг к другу, их можно погасить взаимозачетом. У бухгалтеров эта процедура вызывает вопросы, так как непонятно, как в такой ситуации быть с НДС. Однако сложностей тут нет.

С налогом на добавленную стоимость сталкиваются все компании и предприниматели на ОСНО, а в некоторых случаях и спецрежимники. НДС неразрывно связан с реализацией и покупкой сырья и услуг, авансами и другими операциями. Кроме того, есть процедуры возмещения и восстановления налога. Какими проводками отражать НДС, разберем далее.

Для получения дополнительного дохода организации могут совершать операции купли-продажи ценных бумаг. Тонкости их налогообложения — не секрет для профессиональных участников рынка, а для “непрофильных” организаций, которые работают с ценными бумагами в качестве факультатива — это новшество. Разберемся, облагаются ли операции с ценными бумагами НДС.

При формировании учетной политики по налоговому учету особое место занимает учетная политика по НДС. Рассмотрим подробнее:

где и как задается учетная политика по НДС в 1С;
как задать настройки организациям, освобожденным от НДС;
как запустить механизм раздельного учета;
как настроить отгрузку без перехода права собственности;
какие в 1С существуют варианты регистрации авансовых счетов-фактур.

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

Учетная политика по НДС

Учетная политика по НДС задается на вкладке НДС в разделе Главное – Настройки – Налоги и отчеты – вкладка НДС .

Данная вкладка доступна для редактирования только, если Система налогообложения организации — Общая.

В настройках учетной политики по НДС необходимо определить:

освобождается ли организация от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 (145.1) НК РФ;
ведется ли раздельный учет входящего НДС;
необходимо ли начислять НДС в момент отгрузки, не дожидаясь перехода права собственности;
порядок регистрации счетов-фактур на аванс.

Разберемся, как установить в 1С ту или иную настройку, на что она влияет и как отразится это в программе.

Освобождение от уплаты НДС

Если организация попадает под освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ или 145.1 НК РФ, то необходимо установить флажок Организация освобождена от уплаты НДС .

Если такой флажок включен, то при оформлении документов реализации автоматически устанавливается:

% НДС – Без НДС.

Освобожденные от уплаты НДС обязаны оформлять первичные документы и выставлять счета-фактуры с надписью «Без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ). PDF
Счета-фактуры необходимо регистрировать в книге продаж в общеустановленном порядке. При этом права на вычет НДС у освобожденных отсутствует, поэтому они могут не вести книгу покупок (Письмо ФНС РФ от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@).

Декларацию по НДС в этом случае представлять не нужно, если освобожденное лицо не является налоговым агентом по НДС.

Раздельный учет входящего НДС

Для возможности ведения раздельного учета входящего НДС в программе необходимо установить флажок Ведется раздельный учет входящего НДС .

Раздельный учет нужно вести, если в налоговом периоде присутствует как доход (реализация), облагаемый НДС (18% или 10%), так и не облагаемый по операциям:

не признаваемым объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ);
не подлежащим налогообложению (ст. 149 НК РФ);
местом осуществления которых не признается РФ (ст. 148 НК РФ).

С 01.01.2018 раздельный учет по НДС вести надо, даже если выполняется правило 5% (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Раздельный учет входящего НДС необходимо вести и тогда, когда организация реализует на экспорт сырьевые товары (абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ).

При экспорте несырьевых товаров включать раздельный учет не обязательно.

Установка данного флажка запускает в 1С «старый» механизм ведения раздельного учета на регистрах накопления НДС. Учет входящего НДС к распределению осуществляется в регистре накопления НДС по косвенным расходам .

Распределение входящего НДС будет производиться при проведении документа Распределение НДС .

При установке второго флажка Раздельный учет НДС по способам учета включается «новая» методика раздельного учета входящего НДС. Она состоит в том, что учет входящего НДС к распределению осуществляется не в регистре накопления НДС по косвенным расходам , а на дополнительном субконто Способ учета НДС к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». При включенном флажке в плане счетов 1С появляется данное третье субконто, которое обязательно к заполнению в документах поступления.

Субконто Способы учета НДС может принимать следующие значения:

Принимается к вычету — для операций, облагаемых НДС: входящий НДС будет приниматься к вычету в общем порядке.
Учитывается в стоимости — для операций, необлагаемых НДС: входящий НДС будет учитываться в стоимости.
Блокируется до подтверждения 0% — для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, кроме экспорта несырьевых товаров: входящий НДС будет приниматься к вычету по факту подтверждения ставки 0%.
Распределяется — для общих операций будет распределяться. В этом случае входящий НДС должен распределяться, т. к. он предъявлен по приобретениям, которые одновременно будут использоваться в деятельности:
- облагаемой НДС по ставке 18% (10%),
- или облагаемой НДС по ставке 0% (сырьевые товары),
- или не облагаемой (без НДС).

Как правило это общие приобретения, например, аренда офиса.

Отгрузка без перехода права собственности

Для НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты.

Т. е. при отгрузке товарно-материальных ценностей (ТМЦ) налоговая база по НДС будет определяться на:

Дату отгрузки покупателю — для товаров, готовой продукции, материалов (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Датой отгрузки ТМЦ в целях НДС признают дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика для доставки их покупателю (Письма Минфина РФ от 30.12.2014 N 03-07-11/68585, ФНС РФ от 01.10.2015 N ГД-4-3/17114@). Переход права собственности не связан с моментом определения базы для расчета НДС.

День передачи имущества покупателю по акту передачи-приемки ОС — для объектов недвижимости (п. 16 ст. 167 НК РФ): для недвижимого имущества момент определения налоговой базы по НДС не зависит от государственной регистрации права собственности (Письмо Минфина РФ от 17.12.2015 N 03-07-11/74052).

Необходимость начислять НДС в момент отгрузки, а не в момент перехода права собственности устанавливается с помощью флажка Начисляется НДС по отгрузке без перехода права собственности .

Если флажок установлен, то начисление НДС осуществляется в момент отгрузки ТМЦ в документе Реализация (акт, накладная) вид операции Отгрузка без перехода права собственности .

При проведении документа на отгрузку ТМЦ без перехода права собственности будет начислен НДС, а выручка по БУ и НУ не будет признаваться, т. к. она определяется в момент перехода права собственности.

В дальнейшем переход права собственности оформляется с помощью документа Реализация отгруженных товаров .

При его проведении НДС не будет начисляться, т. к. был исчислен в момент отгрузки, а будет признаваться выручка по БУ и НУ.

Начисление НДС при реализации объектов недвижимости осуществляется при проведении документа Передача ОС и не зависит от установки флажка Начисляется НДС по отгрузке без перехода права собственности в параметрах учетной политики. Для начисления НДС в момент передачи имущества покупателю необходимо установить флажок Право собственности переходит после государственной регистрации на вкладке Дополнительно документа Передача ОС . PDF

Порядок регистрации счетов-фактур на аванс

При получении предоплаты продавец должен исчислить НДС в день поступления аванса (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговой базой будет сама поступившая сумма в качестве аванса, а НДС начисляют по расчетным ставкам 10/110 или 18/118 — это зависит от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Рассмотрим, какие варианты выписки счетов-фактур можно установить в программе:

Регистрировать счета-фактуры всегда при получении аванса.

Счета-фактуры на авансы будут создаваться по всем поступившим суммам предоплаты кроме тех, которые были зачтены в тот же день.

Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные в течение 5-ти календарных дней.

Счета-фактуры на авансы будут создаваться только по тем суммам предоплаты, которые не зачлись в течение 5-ти календарных дней после их получения.

Нужно ли составлять авансовый счет фактуру, если отгрузка произошла в 5-дневный срок после получения предоплаты? О том, что думают по этому поводу налоговики

Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные до конца месяца.

Счета-фактуры на авансы будут создаваться только по суммам предоплаты, незачтенным в течение того месяца, в котором они были получены.

По договорам, предусматривающим особенности, связанные с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя (например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи), составлять счета-фактуры по оплате (частичной оплате) и выставлять их покупателям допускается не реже одного раза в месяц, не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (Письмо Минфина РФ от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные до конца налогового периода.

Счета-фактуры на авансы будут создаваться только по суммам предоплаты, не зачтенным в течение налогового периода (квартала), в котором они были получены.

Судебная практика исходит из того, что если оплата и отгрузка товара произошли в одном налоговом периоде, то платежи можно не признать авансовыми (Постановление ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08). Однако не исключены разногласия с контролирующими органами, и свою позицию вам, возможно, придется отстаивать в суде. Поэтому данный вариант не рекомендуется к использованию.

Не регистрировать счета-фактуры на авансы (п. 13 ст. 167 НК РФ).

Вариант предназначен для организаций, деятельность которых подпадает под действие п. 13 ст. 167 НК РФ.

Если длительность производственного цикла изготовления товаров (работ, услуг) составляет свыше 6-ти месяцев — по перечню, указанному в Постановлении Правительства РФ от 28.07.2006 N 468, налогоплательщик вправе установить момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 13 ст. 167 НК РФ).

Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Карточка публикации

(7 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Все комментарии (1)

Замечательно, практично, профессионально, «без воды»

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

Спасибо за поддерживающий семинар за октябрь! Елена и Юлия съэкономили много времени разборами обновлений и вопросов.

Правила и исключения

П о общему правилу суммы НДС, предъявленные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, принимаются к вычету. Однако есть и исключения. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в следующих случаях:

при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ;
при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, местом реализации которых не является территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ);
в случаях приобретения товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от его уплаты согласно статье 145 НК РФ;
при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, не являющихся объектами налогообложения на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ.

Кроме того, не облагаются НДС (не признаются реализацией) операции, поименованные в пункте 3 статьи 39 НК РФ (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Налогоплательщикам следует также обратить внимание: статья 167 НК РФ разрешает налогоплательщику в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев (по перечню, определенному Правительством РФ), принимать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). Данное право можно применять только в случае, если ведется раздельный учет осуществленных операций и сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым в рамках длительного производственного цикла и других операций.

Напомним, что согласно пункту 5 статьи 149 НК РФ операции, не подлежащие налогообложению, подразделяются на операции:

освобождаемые от НДС в обязательном порядке (п. 1, 2 ст. 149 НК РФ);
от льготы которых налогоплательщик может отказаться (п. 3 ст. 149 НК РФ).

Обратите внимание: пункт 4 статьи 149 НК РФ обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения. Кроме того, раздельный учет должны вести и налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом порядок раздельного учета следует отразить в Учетной политике компании.

Раздельный учет

Во всех случаях, когда налогоплательщик наряду с облагаемой НДС деятельностью совершает необлагаемые операции, он обязан вести их раздельный учет. Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав таким налогоплательщикам:

учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемым налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отраженных за налоговый период.

Необходимо напомнить, что налогоплательщики, не соблюдающие требования о ведении раздельного учета, лишаются права принять к вычету суммы НДС, а также включать данные суммы в расходы в целях исчисления налога на прибыль.

Из вышеизложенного следует, что сумму «входного» НДС нужно распределять в пропорции, базой для которой является стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Переход права собственности в данном случае значения не имеет. Рассчитывать базу следует за тот налоговый период, в котором были приобретены имущество (работы, услуги), имущественные права, предназначенные для облагаемых и необлагаемых операций.

Налоговый период

Обратите внимание, что налоговым периодом по НДС является квартал, а это значит, что определить базу для расчета пропорции можно только по окончании квартала (письма Минфина России от 12.11.2008 г. № 03-07-07/121, ФНС России от 01.07.2008 г. № 3-1-11/150 и от 24.06.2008 г. № ШС-6-3/450@). Этого порядка следует придерживаться, даже если основное средство или нематериальный актив, используемые в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, принимаются на учет в первом месяце квартала и необходимо определить сумму НДС, которая включается в первоначальную стоимость этого имущества.

Порядок отнесения НДС на первоначальную стоимость имущества необходимо изложить в Учетной политике предприятия. Варианты при этом могут быть различные (см. Пример 1).

Вариант 1. База для расчета в момент принятия на учет имущества принимается равной данным по итогам предыдущего квартала. Затем, по окончании квартала, когда будут известны пропорции отгрузки по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, производятся исправительные операции.

Вариант 2. База для расчета в момент принятия на учет имущества принимается равной некой средней величине. Затем, по итогам квартала (налогового периода), производятся исправительные операции.

Как отмечалось выше, базой для расчета сумм НДС является стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав. В Примере 2 приведены варианты расчетных формул сумм налога, подлежащих вычету и включению в стоимость покупки, которые стоит отразить в Учетной политике.

НДС выч. = НДС общ. х СОП/ ОСП,
где
НДС выч. – сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в облагаемых и необлагаемых НДС операциях, которую можно принять к вычету;
НДС общ. – общая сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам за налоговый период;
СОП – стоимость продукции, облагаемой НДС, отгруженной в периоде, когда приобретались товары (работы, услуги), имущественные права;
ОСП – общая стоимость продукции, отгруженной в налоговом периоде.
НДС зат. = НДС общ. х СНП/ ОСП,
где
НДС зат. – сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в облагаемых и необлагаемых НДС операциях, включаемая в их стоимость;
НДС общ. – общая сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам за налоговый период;
СНП – стоимость продукции, не облагаемой НДС, отгруженной в периоде, когда приобретались товары (работы, услуги), имущественные права;
ОСП – общая стоимость продукции, отгруженной в налоговом периоде.

Пятипроцентный барьер

Организации могут избежать необходимости ведения раздельного учета НДС.

Так, согласно абзацу 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения о раздельном учете в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство (см. Пример 3). Следует помнить, что данное право налогоплательщик должен отразить в Учетной политике в целях налогового учета. В противном случае проверяющие органы будут распределять сумму «входного» НДС исходя из вышеизложенной пропорции.

Суммы процентов по займам, получаемые налогоплательщиком от заемщика и не облагаемые НДС, ничтожно малы по сравнению с объемом выручки, облагаемой НДС. Издержки по договорам займа также значительно меньше сумм расходов, приходящихся на обороты, облагаемые НДС. Несмотря на очевидность порядка учета в данном случае, принцип определения «пятипроцентного барьера» должен быть отражен в Учетной политике.

Чиновники считают, что в расчете предельного размера расходов должны учитываться как прямые, так и общехозяйственные издержки (письмо Минфина России от 13.11.2008 г. № ШС-6-3/827@). В письме от 27.05.2009 г. № 3-1-11/373@ финансовое ведомство уточняет, что согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. В целях налогообложения прибыли общехозяйственные затраты включаются в состав косвенных расходов.

Кроме того, расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически оправданы, выражены в денежной форме, документально подтверждены, оформлены в соответствии с законодательством РФ и произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Далее Минфин делает вывод, что общехозяйственные расходы, удовлетворяющие всем поименованным требованиям, принимаются в уменьшение доходов с учетом НДС в доле, приходящейся на операции, не облагаемые этим налогом.

Опираясь на мнение официальных органов, в Учетной политике для целей налогового учета следует закрепить порядок (схему) учета НДС (см. Пример 4).

Этап 1. Разделение прямых расходов на затраты, относящиеся к облагаемым и не облагаемым операциям. Это можно сделать посредством введения специальных субсчетов или использовать бухгалтерские регистры. Например, к счету 20 «Основное производство» целесообразно ввести субсчета «Расходы на производство облагаемой продукции», «Расходы на производство необлагаемой продукции», «Расходы на производство облагаемой и необлагаемой продукции». Аналогично можно вести раздельный учет материалов, товаров, а также «входного» НДС.

Этап 2. Определение критериев отнесения общехозяйственных расходов на операции, облагаемые и не облагаемые НДС. При этом выделяются конкретные затраты, которые по тем или иным критериям приходятся только на операции, не облагаемые НДС.

Допустим, если налогоплательщик наряду с налогооблагаемыми операциями осуществляет операции с векселями, то можно установить перечень затрат, приходящихся на последние:

часть заработной платы (с учетом НДФЛ и страховых взносов) бухгалтера (юриста, руководителя), исходя из доли времени, затрачиваемой им на операции с векселями;
доля амортизации оборудования, на котором работает бухгалтер, определяемая по аналогичному принципу;
суммы затрат на телефон, отопление, освещение и т.п., приходящихся на необлагаемые операции, можно установить исходя из критерия занимаемой бухгалтером площади и т.д.

Этап 3. Определение суммы совокупных расходов (прямых и косвенных) на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Этап 4. Определение доли процентов затрат, приходящихся на операции, не облагаемые НДС, к общей величине совокупных расходов. Если эта доля меньше или равна 5%, то раздельный учет налогоплательщик может не вести (обязательно прописать данный порядок в Учетной политике).

Налог на добавленную стоимость – не абсолютное начисление. Ряд предпринимательских действий им облагается, другие же освобождены от НДС. Организация может заниматься и теми, и другими одновременно. Нередки также случаи, когда в компании действует одновременно несколько режимов налогообложения, например, общий и ЕНВД, общий и патент.

В таких случаях вести бухгалтерский и финансовый учет по таким видам деятельности или налоговым системам нужно по отдельности. Главное, выбрать для этого оптимальную методику. Рассмотрим принципы ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость.

Если не вести раздельный учет

Раздельный учет по НДС обязателен для фирмы в таких случаях:

при параллельном ведении облагаемых и необлагаемых этим налогом видов деятельности;
при использовании сразу двух налоговых режимов;
при оказании услуг как коммерческого характера, так и таких, цены на которые регулируются государством;
при работе по государственным контрактам;
при совмещении коммерческой и некоммерческой деятельности.

ВНИМАНИЕ! К первому случаю относится и учет «входного» НДС для товаров (работ, услуг), приобретенных в рамках разных видов деятельности (облагаемых и необлагаемых). Это касается не только предметов, но и нематериальных активов (абзац 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если экономический субъект в этих случаях не вводит раздельный учет, он теряет права на:

вычеты по НДС;
уменьшение на сумму НДС базы налога на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ);
налоговые льготы (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Исключения: когда разделять учет не надо

Предпринимателю лучше знать, когда вести раздельный учет не имеет практического смыла, ведь без необходимости увеличивать затраты труда бухгалтерии невыгодно.

Существуют отдельные законодательно оформленные ситуации, при которых раздельный учет может не вестись даже при наличии вышеприведенных условий. Среди них – ведение торговли за пределами Российской Федерации (отечественная организация действует территориально в другом государстве). В этом случае оказанные услуги или отпущенные товары не являются базой для начисления НДС.

ВАЖНО! Отчетность в таком случае ведется по требованиям отечественного законодательства, однако рекомендуется в договоре дополнительно приписать указание на место продажи товаров или оказания услуг (для меньшей вероятности возникновения осложнений при проверках).

Тем не менее если предприятие хочет вести раздельный учет в случаях, где это законодательством не предусмотрено, никто не будет иметь ничего против. Цель такого учета может быть не только чисто коммерческой (предоставление к вычету НДС), но и информационной, например, детализация данных по управлению. Раздельный учет в таких ситуациях – это добровольное право любой организации.

5% порог

Это еще одно правило, которое обосновывает необязательность разделения входного НДС. Оно обосновано в абзаце 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Эту норму могут применять только те, кто обладает льготами по НДС, своевременно (ежеквартально) подтвержденными.

Правило 5% гласит: можно не учитывать входной НДС раздельно, если затраты на операции, подтвержденные льготами, не превышают 5% общепроизводственных расходов. В этом случае разрешено поставить к вычету весь входной НДС, не включая его в стоимость товаров, работ, услуг.

ВНИМАНИЕ! Правило 5% не касается раздельного учета доходов – вести его при соответствующих условиях обязательно.

Если же предприятие ведет только необлагаемые налогом операции и приобретает товары (работы или услуги) у другой стороны, правило 5% для этой ситуации неприменимо: НДС к вычету по этим приобретениям поставить нельзя (Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015).

Долгое время было спорным применение правила 5% для плательщиков ЕНВД – Минфин РФ в письме от 08.07.2005 № 03-04-11/143 и ФНС в письме от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8@ утверждали, что на этот налоговый режим 5% порог не распространяется. Но судебный прецедент поставил точку в этом вопросе, и ФНС изменил свою позицию, отразив это в письме от 17.02.2010 № 3-1-11/117@).

5% порог в торговой деятельности

Приведенное правило говорит прежде всего о расходах на производство. Но ведь немалую долю организаций и предпринимателей составляют не производители, а налогоплательщики-коммерсанты, ведущие торговую деятельность. Будет ли действительна эта норма для торговли?

Министерство финансов РФ в письме от 29 января 2008 г. № 03-07-11/37 позволило распространить 5% порог и на торговые операции, однако не установило это определенно, а лишь указало на такую возможность.

Между тем существуют арбитражные прецеденты, устанавливающие отказ от раздельного учета по причине «правила 5%» для торговой деятельности. Причина проста: торговля, хоть оптовая, хоть розничная, не является производством, для отражения ее операций в бухучете не применяются «производственные» счета.

Точность учетной политики по учету НДС

Организация уполномочена сама выбирать систему введения раздельного учета. Естественно, принятые нормы следует зафиксировать в учетной политике (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Но тут возможны некоторые казусы, которые стоит предусмотреть, связанные с льготами по НДС и правилом 5%. Неизвестно, как именно распределятся расходы по видам деятельности. Это будет ясно только по итогам квартала. Что, если порог в 5% окажется превышенным, а раздельный учет не велся? Придется его восстанавливать, а в ряде случаев еще и корректировать налоговые декларации, что затратно и неудобно. Поэтому нужно принять решение, оговаривать ли эту норму в учетной политике или нет, и если нет, то не использовать ее, даже если такой порог все же сложится.

Учетная политика устанавливается на годичный период. Но что, если у организации появилась необлагаемая НДС деятельность уже после ее сдачи в налоговую? Отказаться от возможности сэкономить на уклонении от раздельного учета? Нет, можно сформулировать и предоставить дополнение к учетной политике: это не будет считаться ее изменением, потому что такие операции возникли впервые, и в начале отчетного периода они не предусматривались (п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденный приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н).

К СВЕДЕНИЮ! В учетной политике стоит перечислить виды деятельности, которыми занимается организация: по отдельности – облагаемые и необлагаемые НДС.

Счета для раздельного учета

Сведения о процессах учета доходов/расходов с НДС нужно отображать на разных бухгалтерских счетах, а именно:

учитывать доходы по операциям, не подлежащим обложению НДС, по ПБУ необходимо на счетах 90.01. «Выручка» и 91.01 «Прочие доходы»;
входящий НДС для облагаемых НДС операций следует отражать на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Расчет пропорции при ведении раздельного учета

Под пропорцией здесь имеется в виду определение той доли входного НДС, которая приходится на облагаемые и необлагаемые этим налогом операции. Ее необходимо рассчитывать, чтобы определить, какая доля НДС (в процентном соотношении) может быть представлена к вычету. Расходы нужно сгруппировать:

затраты на деятельность, облагаемую НДС;
расходы по необлагаемым НДС операциям;
прочие затраты, которые сложно однозначно отнести к первой или второй группе.

Формула для расчета пропорции НДС по облагаемым операциям:

ДВ_Обл. = (В_Обл._НДС + ДПр_Обл._НДС / В_НДС + ДПр_НДС) х 100%, где:

ДВ_Обл. – доля выручки от операций, облагаемых налогом, за учетный период;
В_Обл._НДС – выручка от облагаемых налогом продаж без НДС;
ДПр_Обл_НДС – прочие доходы по облагаемым операциям без НДС;
В_НДС – общая выручка от продаж без НДС;
ДПр_НДС – прочие доходы без НДС по всем операциям.

Все показатели учитываются без НДС для того, чтобы стоимость необлагаемых операций была сопоставима с льготными.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Учетным периодом по НДС является квартал, значит, и рассчитывать пропорцию необходимо поквартально.

Для расчета доли необлагаемых НДС операций применяется тот же принцип пропорции, только ищется соотношение выручки от необлагаемых НДС операций с общей суммой за учетный период.

Третью группу, смешанную, распределять для целей раздельного учета не обязательно. Проще всю ее отнести либо к первым, либо к вторым операциям.

А если доходов временно нет?

В практике иногда случаются определенные периоды, когда фирма не ведет хозяйственных операций, приносящих доходы, между тем затраты все же осуществляются. Такое нередко наблюдается, например, у свежезарегистрированных организаций. Случается, что среди операций по расходам встречаются как облагаемые НДС, так и льготированные. Нужно ли делить такие расходы в учете? Ведь реализации товаров и услуг по факту не было.

До 2015 года Министерство финансов РФ разрешало в таких случаях пренебречь раздельным учетом ввиду отсутствия операций со льготами по НДС. Однако в 2015 году им была озвучена иная позиция, регламентирующая раздельный учет по НДС и в таких «безотгрузочных» периодах.

Заемные операции и раздельный учет

Предоставление займов, продажа ценных бумаг и др. подобные операции являются облагаемыми НДС. Существенным нюансом расчета пропорции для таких операций является показатель сумм дохода, являющийся ключевым в формуле. Для операций того или иного вида он будет иметь разный состав, на что влияют актуальные положения федерального законодательства. ФЗ от 28 декабря 2013 года №420 предлагает для операций с ценными бумагами, не облагаемыми НДС, считать доходом следующую сумму:

Д – необлагаемый налогом доход;
Ц_р – цена реализации ценных бумаг (согласно положениям ст. 280 НК РФ);
Р_пр – расходы на приобретение этих бумаг (и/или реализацию).

Если разница получится меньше 0 (то есть налицо будет убыток), то доход не учитывается.

Пропорциональный метод расчета для разделения облагаемых и необлагаемых операций в этой ситуации предполагает вычисление соотношения между стоимостью всего реализованного товара (и в России, и за рубежом) и интересующей позиции. В сумму доходов войдет также:

выручка субъекта;
стоимость его основных средств;
его внереализационные доходы.

В настоящее время нет единого мнения о необходимости вести раздельный учет по заемным операциям. Однако Минфин РФ все больше склоняется именно этой позиции ввиду внесения значительных изменений в Налоговый Кодекс РФ.

Проводки входного НДС по льготным видам деятельности

В бухгалтерском учете обложение входным НДС будет отражаться на счете 19 (используются разные субсчета для разных операций). Вот как будут выглядеть проводки:

дебет 41 «Товары», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ― отражение поступления товара от поставщика без учета НДС;
дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит 60 ― выделение НДС, который впоследствии можно представить к вычету;
дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит 19 ― принятие входящего НДС к вычету;
дебет 41, кредит 19 ― отражение НДС для необлагаемых операций и входящая в стоимость купленного товара (услуги, работы).

В зависимости от вида деятельности фирмы нужно использовать наряду со счетом 41 «Товары» и другие счета – 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие.

Пример сопоставления расходов

Предприятие выпускает детскую обувь, в том числе делает медицинские ортопедические ботинки, реализация которых освобождена от налогообложения. В бухгалтерском учете отражены прямые расходы на изготовление осенних ботинок на счете 20 «Прямые расходы» – на субсчете «Ботинки» и «Ортопеды». За отчетный квартал прямые производственные расходы предприятия составили 9 000 000 руб. (из них 600 000 на ботинки и 200 000 на ортопедическую обувь), также понесены общехозяйственные расходы – 4 000 000 руб., и общепроизводственные – 3 000 000 руб.

Подсчитаем соотношение расходов, чтобы определить, подпадает ли этот случай под «правило 5%». 600 000 / (9 000 000 + 4 000 000 + 3 000 000) х 100% = 3,7%. Так как порог получился меньше заветных 5%, бухгалтерия может не вести раздельного учета по входному НДС, предъявив к вычету всю сумму налога на добавленную стоимость, выставленного поставщиками.

Но в налоговой декларации нужно будет отразить прямую себестоимость продукции с налоговыми льготами – 200 000 руб.

Проверка правильности распределения расходов

В современной практике бухгалтерские расчеты осуществляются с помощью специального программного обеспечения. Расчет пропорции для раздельного учета также автоматизирован. Чтобы проверить итоговые данные, удобно составить специальные таблицы, из которых будет виден весь расчет: отдельно для облагаемых НДС операций и для необлагаемых. В таблице будут сведены основные показатели, использованные для расчета пропорции:

расходы на приобретение/реализацию – операции, не подлежащие налогообложению (лучше перечислить все их виды);
соответствующие расходы по облагаемым налогом операциям;
итоговая строка прямых расходов;
смешанная группа расходов (также перечислить);
суммирование.

Чтобы вести раздельный учет НДС правильно и тогда, когда это действительно необходимо, нужно постоянно следить за обновлением актуальной информации. Правила ведения раздельного учета по НДС напрямую связаны с обновлениями в Налоговом Кодексе РФ, что происходит постоянно, и в последнее время – особенно интенсивно.

Читайте также: