Ростелеком с ндс или без

Опубликовано: 11.05.2024


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Конечным пользователям оказываются услуги связи (предоставление каналов связи, услуги передачи данных, доступ в Интернет) с использованием спутникового ресурса, приобретенного у владельца КА (оператора КА). Речь идет не о продаже/приобретении энергетического ресурса спутника. Ресурс для дальнейшего использования приобретается по ставке НДС 0%.
Может ли к рассматриваемым услугам связи с использованием спутникового ресурса применяться ставка НДС 0% на основании пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ?


По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Под действие пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ подпадают услуги, оказываемые с использованием космической техники ее собственником (или уполномоченным им лицом) для связи, телевизионного и радиовещания, в т.ч. с использованием наземных сооружений и техники, которые обеспечивают осуществление этой деятельности.
Деятельность по представлению абонентам услуг связи, телекоммуникационного доступа к сети Интернет и передаче данных с использованием канала спутниковой связи, предоставляемого третьим лицом, не относится к перечисленным в пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ работам (услугам).
Данное мнение основано на трех примерах судебной практики, в которых судьи при квалификации услуг связи, оказываемых с использованием спутников, принимали во внимание в большей степени технические особенности осуществления деятельности налогоплательщиков. Поэтому судьи приходили к противоположным выводам - как в пользу налогоплательщика, так и в пользу налогового органа.
В связи с чем рекомендуем обратиться в ГК "Роскосмос" с запросом о квалификации осуществляемой организацией деятельности (с описанием схемы взаимодействия наземной инфраструктуры и космических объектов, используемых при оказании услуг связи), относятся ли выполняемые (оказываемые) организацией услуги к работам (услугам), выполняемым (оказываемым) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли.

Обоснование позиции:
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС 0% применяется при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.
При этом данная норма распространяется на работы (услуги):
- выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли;
- по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли;
- подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве.
Для рассматриваемых услуг, оказываемых с использованием спутникового ресурса, приобретенного у владельца КА (оператора КА), необходимо определить, подпадают ли они под определение услуг, оказываемых "с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве" (иные работы (услуги), перечисленные в пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ не подходят).
В налоговом законодательстве, разъяснениях налоговых органов и Минфина России не раскрывается, что понимается под оказанием услуг в области космической деятельности с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве. Исходя из п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к Закону РФ от 20.08.93 N 5663-1 "О космической деятельности": исходя из п.п. 1 и 2 ст. 2 которого космическая деятельность включает в себя в т.ч. использование космической техники для связи, телевизионного и радиовещания.
При этом использование (эксплуатация) космической техники (при условии государственной регистрации прав на нее) осуществляется ее собственником либо лицом, которому собственником или уполномоченным собственником лицом предоставлены в установленном законом порядке права на использование (эксплуатацию) космической техники (далее - уполномоченное лицо) (ст. 15 Закона N 5663-I).
К космической инфраструктуре относятся наземные сооружения и техника, используемые при осуществлении космической деятельности. Объекты космической инфраструктуры, включая мобильные, являются таковыми в той мере, в какой они используются для обеспечения или осуществления космической деятельности (ст. 18 Закона N 5663-I).
Кроме того, в силу ст. 9 Закона N 5663-I космическая деятельность подлежит лицензированию в соответствии с законодательством РФ (смотрите также Перечень выполняемых работ и оказываемых услуг при осуществлении космической деятельности, для которых требуется лицензия на осуществление космической деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 18.03.2020 N 298. В соответствии с пп.пп. 2 и 8 п. 1 ст. 14 Федерального закона от 13.07.2015 г. N 215-ФЗ "О государственной корпорации по космической деятельности "Роскосмос" ГК "Роскосмос" осуществляет лицензирование космической деятельности и организацию деятельности, связанной с использованием (эксплуатацией) космической техники, космических комплексов, в том числе спутниковых навигационных и топогеодезических систем, систем связи, теле- и радиовещания.
С одной стороны, п. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ не содержит условия о наличии лицензии на осуществление космической деятельности для применения положений указанной статьи. В судебной практике встречаются выводы о том, что наличие такой лицензии не является обязательным условием применения по НДС налоговой ставки в размере 0% (постановления ФАС Уральского округа от 20.11.2006 N Ф09-10196/06-С2, ФАС Центрального округа от 12.04.2006 N А09-4745/05-12). Однако в данных примерах суды рассматривали услуги (работы), осуществляемые не в космическом пространстве, а которые квалифицировались как "подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве". Для такого рода наземных работ, услуг не предусмотрено получение лицензии на осуществление космической деятельности*(1).
В то же время встречаются примеры судебной практики, в которых суд учитывал наличие или отсутствие лицензии в области космической деятельности. Например, в постановлении Девятого ААС от 23.03.2012 N 09АП-3796/12 по делу N А40-105313/11-140-440 суд учел как один из доводов в пользу неприменения пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ отсутствие лицензии на осуществление космической деятельности у налогоплательщика. Отметим, что в данном споре именно налоговый орган настаивал на применении нулевой ставки НДС в отношении услуг по предоставлению каналов связи с использованием емкости космического сегмента.
Обращаем внимание, что в указанном деле налогоплательщик получал в пользование часть канала связи - емкость космического сегмента, устанавливал дополнительно свое наземное оборудование, формировал каналы связи, которые потом предоставлял в аренду.
При этом в обоснование своей позиции налогоплательщик предоставил в суд заключение ФГУП "Центральный научно-исследовательский институт связи" по вопросу: "Анализ особенностей предоставления и использования спутниковых каналов связи и законодательных требований к оказываемым услугам". Указанным экспертным заключением было подтверждено, что налогоплательщик "не имеет собственной космической техники, находящейся в космическом пространстве, а также оборудования управления такой техникой с поверхности Земли, не имеет лицензии на осуществление космической деятельности и не является оператором космического сегмента".
Таким образом, для применения пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги связи должны оказываться с использованием космической техники и инфраструктуры (спутника и связанных с ним наземных объектов), эксплуатируемой собственником или лицом, которому собственник передал права на эксплуатацию (использование).
Например, в постановлении Девятого ААС от 14.03.2007 N 09АП-2023/2007-АК суд указал, что ОАО "Газком" оказывало услуги связи (аренда каналов спутниковой связи) с использованием спутника, находящегося непосредственно в космическом пространстве и принадлежащего ему на праве общей долевой собственности.
При этом спорные услуги электросвязи оказывались покупателям с применением указанного спутника. В целях оказания услуг связи общество "обеспечивает прохождение сигнала через спутник, то есть прием сигнала на спутник со сторонних передающих наземных средств связи, усиление (обработку, преобразование) сигнала на спутнике, передачу сигнала в направлении сторонних наземных принимающих средств связи; в материалы дела представлены графические схемы оказания услуги".
Нижестоящий суд, рассматривающий данное дело*(2), при вынесении решения в пользу налогоплательщика учел, что он осуществляет основные действия по активному извлечению полезных свойств из спутника. Именно налогоплательщик осуществляет непрерывное текущее управление полезной нагрузкой спутника, проходом (трансляцией) сигнала через спутник и обработкой (преобразованием) сигнала на спутнике, в том числе усилением сигнала.
В более свежем решении Арбитражного суда г. Москвы от 15 ноября 2018 г. по делу N А40-115160/2018 рассматривалась деятельность по представлению абонентам телекоммуникационного доступа к сети Интернет и передача данных с использованием канала спутниковой связи. Налогоплательщик оказывает услуги спутникового широкополосного доступа с использованием спутникового ресурса Ка диапазона частот космического аппарата "Экспресс-АМУ1", для чего арендует емкость космического сегмента спутника у EUTELSAT S.A. Для доступа к указанным услугам потребители приобретают абонентские терминалы с антеннами малого диаметра (VSAT).
Но в отличие от ранее рассмотренного Постановления в данном случае налогоплательщик не использовал самостоятельно космический аппарат при оказании услуг своим покупателям.
Несмотря на доводы налогоплательщика о том, что оказание им услуг без использования спутника невозможно, так как спутник является ключевым и неотъемлемым средством связи в технологической схеме оказания услуг, суд пришел к выводу об обоснованности претензий налогового органа, указывающего на отсутствие оснований для применения ставки НДС 0% при реализации спорных услуг на основании пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Налоговый орган обосновывал свою позицию тем, что:
- у налогоплательщика отсутствует лицензия на осуществление космической деятельности;
- спутник непосредственно налогоплательщиком не используется (не эксплуатируется). Наземное оборудование налогоплательщика подключается к наземному оборудованию ФГУП "Космическая связь (который является собственником наземного оборудования, используемого для доступа к Емкости Ка диапазона спутника "Экспресс-АМУ 1");
- налогоплательщик не имеет в собственности космической техники, находящейся в космическом пространстве, а также оборудования для управления указанной техникой с поверхности Земли;
- согласно ответу ГК "Роскосмос" деятельность налогоплательщика по представлению абонентам телекоммуникационного доступа к сети Интернет и передаче данных с использованием канала спутниковой связи не является лицензируемой и не относится к космической деятельности.
Суд пришел к следующим выводам:
- тот факт, что услуги связи оказываются через канал спутниковой связи, никак не влияет на ставку налогообложения, применяемую налогоплательщиком при реализации услуг связи своим абонентам, поскольку в процессе оказания спорной услуги (доведения сигнала) участвуют несколько лиц с четко разграниченными зонами ответственности; "при этом зона ответственности Общества не связана с космическим пространством и находящимся в нем космическим аппаратом "Экспресс-АМУ1";
- наличие у налогоплательщика лицензий Министерства связи и массовых коммуникаций РФ на телематические услуги связи, услуги связи по передаче данных, за исключением услуг связи по передаче данных для целей передачи голосовой информации, услуги связи по предоставлению каналов связи, в соответствии с которыми оно и оказывает услуги своим абонентам, свидетельствует о том, что осуществляемая им деятельность не является космической, и оказываемые им услуги являются услугами связи и квалификации каким-либо иным образом, в т.ч. для целей налогообложения НДС, не подлежат;
- принадлежащее налогоплательщику оборудование никак не может быть отнесено к перечисленному в ст. 18 Закона N 5663-1, а используемый им (причем в той мере, в какой это позволяет ему имеющееся у него оборудование) частотный ресурс спутника не позволяет квалифицировать данную инфраструктуру как космическую (это инфраструктура связи).
Суд также отметил, что развитие современных технологий и их использование при оказании традиционных услуг (связи) не изменяет их существа, в т.ч. в целях налогообложения.
Подчеркнем, что изложенная выше правовая позиция является нашим экспертным мнением. Официальных разъяснений, содержащих конкретные критерии для квалификации оказываемых организацией услуг в целях применения пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, мы не обнаружили. Выводы судов в проанализированных примерах судебной практики в большей степени основаны на технических особенностях осуществления деятельности налогоплательщиков, поэтому могут не применяться, если деятельность организации осуществляется по другой схеме.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

28 января 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Ранее (до вступления в силу Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ) в пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ было установлено, что нулевая ставка НДС применялась при реализации работ (услуг), выполнявшихся (оказывавшихся) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.
Иными словами, к космической деятельности для целей пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ относились работы (услуги), осуществляемые (оказываемые) в космосе или на земле. Анализ судебной практики показывает, что суды обращали внимание на наличие лицензий при анализе работ (услуг), осуществляемых (оказываемых) в космосе.
Применяемая в новой редакции пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ фраза "работы (услуги), выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве", по нашему мнению, заменила спорную формулировку о "реализации работ (услуг), выполнявшихся (оказывавшихся) непосредственно в космическом пространстве".
В связи с чем допустимо использовать выводы, содержащиеся в судебной практики (в т.ч. в части необходимости наличия лицензии), в которых рассматривалась прежняя редакция пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Например, в постановлении Девятого ААС от 14.03.2007 N 09АП-2023/2007-АК указано, что "под услугой, оказываемой непосредственно в космическом пространстве, следует понимать хозяйственную деятельность, в рамках которой одним лицом предоставляется другому лицу определенный полезный результат с использованием космического пространства, а равно объектов, аппаратов, техники, находящихся непосредственно в космическом пространстве; такая деятельность должна удовлетворять описанию соответствующих отдельных видов деятельности в нормативных правовых актах РФ".
*(2) В решении Арбитражного суда города Москвы от 24.04.2007 по делу N А40-7163/07-87-33 более подробно описана деятельность ОАО "Газком", в отношении которой возник спор с налоговым органом.
Так, налогоплательщик оказывал услуги электросвязи с использованием спутника, находящегося в его собственности. При оказании услуг связи осуществлялось использование космической техники в виде:
- прохождения (трансляции) сигнала через спутник;
- действий по управлению полезной нагрузкой спутника, трансляции сигнала, в том числе собственными силами поставщика услуги.
Особыми способами оказания услуги спутниковой связи являются:
- использование для оказания услуги космических аппаратов, находящихся непосредственно в космическом пространстве, - искусственных спутников Земли;
- перемещение служебной платформы в космическом пространстве, транспортировка полезной нагрузки - оборудования электросвязи с сохранением постоянного положения спутников относительно Земли;
- управление полетами спутников (проверка и обеспечение требуемого пространственного положения спутника относительно Земли, а также надлежащего состояния полетного и иного служебного (вспомогательного) оборудования спутника).
Суд учел, что налогоплательщик осуществлял указанные действия силами собственных контрольно-измерительного комплекса и Центра управления полетами, которые созданы в рамках космического комплекса системы спутниковой фиксированной связи и телевещания Ямал-КА.


CC BY

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Холодова К.С., Сыроижко В.В.

Система налогообложения в РФ или, другими словами, налоговый режим представляет собой комплекс налогов , сборов и прочих платежей, которые хозяйствующий субъект, занимающийся предпринимательской деятельностью, обязан уплачивать в казну государства в соответствии с действующим налоговым законодательством. На сегодняшний день для российских индивидуальных предпринимателей и организаций существуют несколько режимов налогообложения: один общий и пять специальных. Каждый из них имеет свои отличительные особенности. Общая система налогообложения назначается организациям и индивидуальным предпринимателям автоматически после их создания, исключением являются те случаи, когда организацией подается заявление на один из специальных режимов. В данной статье на примере ПАО «Ростелеком» будет проведена оценка применяемой данной организацией общей системой налогообложения .The tax system in the Russian Federation or, in other words, the tax regime is a set of taxes, fees and other payments that an economic entity engaged in business activities is required to pay to the Treasury of the state in accordance with current tax legislation. Today, there are several tax regimes for Russian individual entrepreneurs and organizations: one General and five special. Each of them has its own distinctive features. The General tax system is assigned to organizations and individual entrepreneurs automatically after their creation, except for those cases when the organization applies for one of the special regimes. In this article, using the example of Rostelecom PJSC, we will evaluate the General taxation system used by this organization.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Холодова К.С., Сыроижко В.В.

Текст научной работы на тему «Оценка применяемой системы налогообложения в ПАО «Ростелеком»»

ОЦЕНКА ПРИМЕНЯЕМОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В

К.С. Холодова, студент

В.В. Сыроижко, д-р экон. наук, профессор

Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ

(Россия, г. Воронеж)

Аннотация. Система налогообложения в РФ или, другими словами, налоговый режим представляет собой комплекс налогов, сборов и прочих платежей, которые хозяйствующий субъект, занимающийся предпринимательской деятельностью, обязан уплачивать в казну государства в соответствии с действующим налоговым законодательством. На сегодняшний день для российских индивидуальных предпринимателей и организаций существуют несколько режимов налогообложения: один общий и пять специальных. Каждый из них имеет свои отличительные особенности. Общая система налогообложения назначается организациям и индивидуальным предпринимателям автоматически после их создания, исключением являются те случаи, когда организацией подается заявление на один из специальных режимов. В данной статье на примере ПАО «Ростелеком» будет проведена оценка применяемой данной организацией общей системой налогообложения.

Ключевые слова: налог, режим налогообложения, общая система налогообложения, система, бизнес, доходы, расходы.

В соответствии с законодательством РФ организации должны исчислять и уплачивать налоги, установленные Налоговым кодексом РФ. Одной из первостепенных целей любой организаций и индивидуальных предпринимателей является максимизация прибыли. Но при этом они стремятся снизить налоговую нагрузку, оказываемую на бизнес, что возможно осуществить посредством правильного выбора системы налогообложения.

Согласно гл. 26 II ч. НК РФ насчитывается пять режимов налогообложения и один экспериментальный. К ним относят следующие режимы: общая система налогообложения (ОСНО); упрощенная система налогообложения (УСН); единый налог на вмененный доход (ЕНВД); патентная система налогообложения (ПСН); единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН); налог на профессиональный доход [1].

Самым сложным и зачастую невыгодным является режим общей системы налогообложения, так как организациям и индивидуальным предприятиям приходится платить много налогов различных видов и подготавливать несколько налоговых и бухгалтерских отчетов. Для данного ре-

жима характерно отсутствие каких-либо ограничений по видам деятельности, количеству работников, полученным доходам и так далее. Как правило, такую систему налогообложения выбирают компании, которые платят налог на добавленную стоимость (НДС) и сотрудничают с организациями, использующими также общий режим налогообложения.

Примером компании, использующей общую систему налогообложения, является ПАО «Ростелеком». ПАО «Ростелеком» является лидером рынка телекоммуникационных услуг для органов государственной власти России и корпоративных пользователей всех уровней [2]. Рассмотрим и проведем оценку применяемой системы налогообложения в данной организации.

Предприятие находится на общей системе налогообложения и в качестве налогов, уплачиваемых ПАО «Ростелеком» за 2017-2019 гг. выступили следующие: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций; страховые взносы.

Рассмотрим порядок начисления и уплаты налога на добавленную стоимость за 2017-2019 гг. в таблице 1.

Таблица 1. Порядок начисления и уплаты налога на добавленную стоимость

ПАО «Ростелеком» за 2017-2019 гг. в тыс. руб.

Показатель 2017 год 2018 год 2019 год Темп прироста, %

2018 г. к 2017 г. 2019 г. к 2018 г.

НДС начисленный 67 133 58 663 57 777 -12,61 -1,51

Вычеты по НДС 54 614 52 619 53 256 -3,65 1,21

НДС уплаченный 12 519 6 044 4 521 -51,72 -25,19

Операции ПАО «Ростелеком» подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 20%. Налоговых отсрочек или льгот по налогу предприятие за период с 2017 г. по 2019 г. не имело.

За 2017 г. предприятием был уплачен начисленный НДС в размере 67133 тыс. руб., НДС принятый к вычету составил 54614 тыс. руб. Сумма уплаченного НДС в бюджет составила 12519 тыс. руб. В 2018 г. размер начисленного НДС снизился на 12,61%, вычетов по НДС - 3,61%. Сумма начисленного НДС сократилась до 6 044 тыс. руб.

За 2019 г. предприятием был уплачен начисленный НДС в размере 57 777 тыс. руб., НДС принятый к вычету составил 53 256 тыс. руб. Сумма уплаченного НДС в бюджет сократилась на 25,19% и составила 4 521 тыс. руб. Данное снижение было обусловлено, прежде всего, снижением объемов реализации компании и опереже-

нием темпов роста вычетов над суммой начисленного налога.

Далее рассмотрим порядок начисления и уплаты налога на прибыль организаций за 2017-2019 гг. в таблице 2.

В 2017 г. налоговая база по налогу на прибыль составила 56 813 тыс. руб., а в 2018 г. снизилась до 23 873 тыс. руб., что повлекло за собой снижение суммы начисленного налога на прибыль с 11 362 тыс. руб. до 4 774 тыс. руб. За 2019 г. налогооблагаемые доходы предприятия составили 338 428 тыс. руб., расходы -321 282 тыс. руб. Налоговая база составила 17 146 тыс. руб. За 2019 г. был начислен и полностью уплачен налог на прибыль в размере 3 429 тыс. руб. Сокращение суммы налога на прибыль организаций было вызвано снижением совокупного объема доходов предприятия, как связанных с производством и реализацией, так и внереализационных доходов.

Таблица 2. Порядок начисления и уплаты ПАО «Ростелеком» за 2017-2019 гг. в тыс. руб.

налога на прибыль организаций

Наименование показателя 2017 год 2018 год 2019 год

1.1 Доходы, связанные с производством и реализацией 372 964 325 908 320 987

1.2 Внереализационные доходы 23 808 20 707 17 441

Доходы - всего 396 772 346 615 338 428

2.1 Расходы, связанные с производством и реализацией 303 415 292 332 295 871

2.2 Внереализационные расходы 36 544 30 411 25 411

Расходы - всего 339 959 322 743 321 282

База налогообложения 56 813 23 872 17 146

Налог начисленный 11 362 4 774 3 429

Налог уплаченный 11 362 4 774 3 429

Рассмотрим порядок начисления налога на имущество организаций за 2017-2019 гг. в таблице 3.

Таблица 3. Порядок начисления налога на имущество организаций ПАО «Ростелеком» за 2017-2019 гг. в тыс. руб._

Наименование показателя 2017 год 2018 год 2019 год

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 1 205 937 1 040 499 956 562

Ставка налога на имущество, % 2,2 2,2 2,2

Начисленный налог на имущество организаций, тыс. руб. 26 530 22 890 21 044

За анализируемый период сумма начисленного налога на имущество организаций сократилась с 23 530 тыс. руб. в 2017 г. до 22 890 тыс. руб. в 2018 г. и 21 044 тыс. руб. в 2019 г. Данное снижение было вы-

звано уменьшением среднегодовой стоимости основных средств предприятия.

Рассмотрим порядок начисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды в таблице 4.

Таблица 4. Порядок начисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды

ПАО «Ростелеком» за 2017-2019 гг. в тыс. руб.

Наименование показателя 2017 год 2018 год 2019 год

Взнос в ПФР - 22% 21 627 21 865 22 305

Взнос в ФСС - 2,9% 2 850 2 882 2 940

Взнос в ФФОМС - 5,1% 5 013 5 068 5 171

Всего взносов 29 490 29 815 30 416

Сумма страховых взносов оставалась примерно на одном уровне на протяжении трех лет, так как за указанный период численность персонала и уровень заработной платы менялся незначительно.

Таблица 5. Общая сумма уплаченных налогов ПАО «Ростелеком»

Наименование показателя 2017 год, тыс. руб. 2018 год, тыс. руб. 2019 год, тыс. руб. Темп прироста, %

2018 г. к 2017 г. 2019 г. к 2018 г.

Налог на добавленную стоимость 12 519 6 044 4 521 -51,72 -25,19

Налог на прибыль организаций 11 362 4 774 3 429 -57,98 -28,17

Налог на имущество организаций 26 530 22 890 21 044 -13,72 -8,06

Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС 29 490 29 815 30 416 1,10 2,02

Общая сумма уплаченных налогов 79 901 63 523 59 410 -20,49 -6,47

Проведем расчет общей суммы уплаченных налогов ПАО «Ростелеком» за 2017-2019 гг. Расчеты представим в таблице 5.

Для удобства восприятия полученных данных представим их на рисунках 1 и 2.

2 30000 10000 -10000

■ Общая сумма уплаченных налогов

Рис. 1. Общий размер уплаченных налогов за 2017-2019 гг.

В 2017 г. общий размер уплаченных предприятием ПАО «Ростелеком» налогов составил 79 901 тыс. руб., в 2018 г. он сни-

зился до 63 523 тыс. руб., в 2019 г. - до 59 410 тыс. руб.

35000 30000 25000

Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль организаций

Налог на имущество организаций

12017 год ■ 2018 год ■ 2019 год

Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС

Рис. 2. Показатели уплаченных налогов за 2017-2019 гг.

Структура уплаченных налогов ПАО «Ростелеком» за 2017-2019 гг. представлена на рисунке 3.

За период с 2017 г. по 2019 г. наибольшую долю в общей сумме уплаченных налогов занимали страховые взносы в ПФР,

ФСС и ФФОМС. Их доля составила 36,91, 46,94 и 51,20% за все три периода, соответственно. На втором месте находился налог на имущество организаций. В

2017 г. его доля составила 33,20%, в

2018 г. - 36,03%, в 2019 г. - 35,42%.

100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0%

Страховые взносы в ПФР,ФСС, ФФОМС

Налог на имущество организаций

Налог на прибыль организаций

Налог на добавленную стоимость

2017 год 2018 год 2019 год

3. Структура уплаченных налогов ПАО «Ростелеком» за 2017-2019 гг.

Наименьшую долю занимал налога на прибыль организаций -14,22%, 7,52%, 5,77% за 2017 г., 2018 г. и 2019 г., соответственно. Таким образом, как мы видим, структура уплаченных налогов предпри-

ятия ПАО «Ростелеком» за 2017-2019 гг. была однородной.

Таким образом, на примере ПАО «Ростелеком» была рассмотрена схема уплаты налогов по общей системе налогообложения. Она включает в себя

достаточно большое количество налогов, а именно налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ [3, с. 230].

Такая система действительно является сложноорганизованной, но она вполне выгодна для организаций, характеризующихся следующими особенностями [4, с. 117128]:

- если большинство контрагентов организации используют ОСН и тем самым заинтересованы во «входном» НДС;

-если деятельность организации связана с импортом продукции, ввозимой на территорию РФ (в данном случае уплачиваемый при ввозе товаров НДС можно заявить к вычету);

- если основная часть деятельности связана с оптовой торговлей;

- организация является льготником по налогу на прибыль.

Таким образом, рассмотрев сущность основной системы налогообложения, можно сделать вывод, что она является сложной и объемной по своей структуре, но при этой она может быть удобной и выгодной для определенных организаций при сопутствующих обстоятельствах.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 21.05.2020) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 146. - Ст. 26.1. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 27.05.2020 г.)

2. Официальный сайт ПАО «Ростелеком». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.company.rt.ru (дата обращения 27.05.2020)

3. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие. - М.: Вузовский учебник: ИНФА-М, 2013. - 240 с.

4. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Л.Я. Маршавина [и др.]; под ред. Л.Я. Маршавиной, Л.А. Чайковской. - 2-е изд. - М.: Изд-во Юрайт, 2020. -510 с.

ASSESSMENT OF THE APPLICABLE TAX SYSTEM IN PJSC «ROSTELECOM» K.S. Kholodova, Student

V.V. Syroizhko, Doctor of Economic Sciences, Professor

The Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration (Russia, Voronezh)

Abstract. The tax system in the Russian Federation or, in other words, the tax regime is a set of taxes, fees and other payments that an economic entity engaged in business activities is required to pay to the Treasury of the state in accordance with current tax legislation. Today, there are several tax regimes for Russian individual entrepreneurs and organizations: one General and five special. Each of them has its own distinctive features. The General tax system is assigned to organizations and individual entrepreneurs automatically after their creation, except for those cases when the organization applies for one of the special regimes. In this article, using the example of Rostelecom PJSC, we will evaluate the General taxation system used by this organization.

Keywords: tax, tax regime, General tax system, system, business, income, expenses.

ПАО «Ростелеком» — крупнейший в России интегрированный провайдер цифровых услуг. Присутствует во всех сегментах рынка и охватывает миллионы российских домохозяйств.

Ростелеком: история компании

ПАО “Ростелеком” было официально зарегистрировано в 1993 году. Компания начала свой рост и развитие на базе “Совтелекома” - предприятия, которому в 1990 году передали права на эксплуатацию сети электросвязи СССР.

Помимо Ростелекома в конце 90-х существовало еще 85 региональных операторов связи, которыми руководила организация “СвязьИнвест”

В ходе государственных реформ 2011 и 2013 годов все эти организации были успешно присоединены к Ростелекому, и на российском рынке фиксированной связи появился беспрекословный лидер.

Сегодня доля государства в этом беспрекословном лидере составляет 50%+1 акция, а 38,2% обыкновенных акций контролируется через Росимущество. Оставшуюся часть государство контролирует через ВЭБ.РФ и ВТБ:


Рис. 1 Структура акционерного капитала. Мобител - 100% дочка Ростелекома

В последние годы Ростелеком активно старается упрочить свои позиции в основном бизнесе, а также выйти на новые рынки.

Компания запускает проекты и в сфере информационной безопасности, и в сфере облачных хранилищ и вычислений, и развивает новые решения в сфере интернета вещей. В общем, прилагает много усилий для перевода нашей экономике из устарелой бумажной в передовую цифровую.

Помимо этого 17 марта 2020 года госкомпания окончательно консолидировала оператора TELE2, и теперь занимает весомую долю на рынке мобильной связи. Кстати, ВТБ получил свою долю в капитале в процессе этой консолидации.

На сколько успешен Ростелеком в своих проектах, и что представляет из себя его бизнес сегодня? Давайте разбираться.

Бизнес Ростелекома

Перед вами распределение выручки Ростелекома по сегментам по результатам первого полугодия. После консолидации TELE2 основным сегментом стали услуги мобильной связи. За 6 месяцев 2020 года они принесли треть всех денег:


Рис. 2 Структура выручки по услугам. Более 70% приходится на услуги связи (мобильной и фиксированной)

Мобильная связь

TELE2 - сильный, быстрорастущий бизнес как с точки зрения операционных, так и с точки зрения финансовых показателей.

Некогда шведский оператор потихоньку отжимает долю рынка у небезызвестной тройки. По результатам 2019 года у TELE2 было 44,6 млн. абонентов и 19% российского рынка мобильной связи:


Рис. 3 Доля Tele2 на рынке мобильных услуг. От внутреннего круга к внешнему - распределение долей по годам. С 2015 по 2019.

Как утверждает менеджмент, консолидация TELE2 благоприятно скажется на всем бизнесе. Это и увеличение лояльности клиентов за счет новых конвергентных (пакетных) предложений, и экономия денег за счет масштаба, и новые возможности в развертывании 5G сетей.

И пока что все действительно прекрасно. За первое полугодие сегмент показывает двузначный рост по выручке. Почти 16%:


Рис. 4 Структура выручки по услугам за 6 мес. 2020 года. Цифровые сервисы показывают практически экспоненциальный рост

Теперь давайте разбираться с остальными сегментами. Взглянем на фиксированный ШПД, ТВ и телефонию. Их все можно объединить одним термином - фиксированная связь, и совокупно они приносят компании 37% выручки.

Широкополосный доступ в интернет

В сегменте Ростелеком занимает первую строчку по доле рынка:


Рис. 5 Доля Ростелекома на рынке ШПД по годам. Стабильность и даже небольшой рост

Большую часть денег генерируют частные пользователи, а проникновение широкополосного доступа в интернет в сегменте частных лиц в России уже достигло 60 %, что превысило среднемировой показатель.

Несмотря на это, за полугодие компании удалось увеличить выручку в сегменте на 6,1%. Дальнейший рост тоже возможен, но вряд ли он будет значительным. Одним из драйверов остаются госпрограммы.

Платное ТВ

С этим бизнесом дела обстоят похуже. Ростелеком на рынке платного ТВ тоже является абсолютным лидером и занимает 36% всего рынка:


Рис. 6 Доля Ростелекома на рынке платного ТВ

Сегмент по итогам полугодия стагнирует, хотя еще в 2018 и 2019 годах рост мы наблюдали.

Проникновение услуги здесь выше, чем у ШПД, и составляет 79%.

Более или менее драйвит весь сегмент IPTV. Предоставление услуг по данном каналу уже приносит четверть всех денег:


Рис. 7 Распределение выручки в сегменте платного ТВ

IPTV (Телевидение по протоколу интернета) Ростелеком осуществляет через OTT-сервис под названием WINK. Качаете приложение на телевизор или телефон и смотрите любимые каналы, фильмы и сериалы без необходимости приобретать ТВ-приставку.

Прям как Netflix только в разы лучше. Ведь можно смотреть первый канал и НТВ абсолютно бесплатно.

Телефония (проводная связь)

Здесь Ростелеком вообще чуть ли не монополист. 57% всего рынка приходится на госкомпанию. На втором месте находится МТС с 17% долей.

Вот только отток пользователей продолжается, и по итогам полугодия Ростелеком заработал на проводной связи на 10,1% меньше.

На этом скучная фиксированная связь заканчивается, и начинается интересный цифровой мир.

Цифровые сервисы

В первую очередь Ростелеком здесь зарабатывает на гос-проектах, а именно на проекте умный город :


Рис. 8 Распределение выручки в сегменте “Цифровые сервисы” Сегмент растет, как на дрожжах

В рамках “Умного города” Ростелеком реализует множество госпрограмм в сфере цифровых технологий.

Компании обеспечивает видеонаблюдение на ЕГЭ и выборах, устанавливает умные счетчики и комплексы фото- и видеофиксации нарушений ПДД, управляет порталом Госуслуги и много чего еще.

Если решите стать акционером Ростелекома, то можно начинать радоваться каждому штрафу. Знайте, что, хоть и косвенно, вы на этом заработали.

Помимо “Умного города” прекрасный рост показывают ЦОДы, кибербезопасность и облачные сервисы.

ЦОД (центры обработки данных) нужны в первую очередь бизнесу и государству. Например, одним из якорных арендаторов ЦОДа в Екатеренбурге является ПАО Газпромнефть.

Ростелеком является лидером на этом рынке с долей 26%

Кибербезопасность тоже последнее время пользуется спросом. За 2019 год сегмент вырос в 2,4 раза. Основная масса клиентов, а именно 70% - малые, средние и крупные бизнесы. Оставшиеся 30% приходятся на госзаказы.

Оптовые услуги

Это, что называется, оператор для оператора. Ростелеком со своей огромной инфраструктурой помогает большой тройке операторов и некоторым региональным операторам.

Строит и обслуживает линии связи, сдает в аренду каналы, предоставляет услуги IP VPN и все в этом духе. Сегмент приносит 14% выручки по итогам полугодия.

Подведем небольшой итог. Что из себя представляет Ростелеком?

По факту, в госкорпорации зашито два крутых бизнеса по предоставлению услуг фиксированной и мобильной связи, которые в совокупности приносят 71% всей выручки, а также очень перспективное цифровое направление, которое пока что приносит 11% всех денег, но растет невероятными темпами.

Более 40% клиентов приходится на частных лиц, примерно столько же на государство и корпорации и еще 16% - взаимодействия с другими операторами:


Рис. 9 Сегментация выручки по клиентам

Социальную нагрузку, которой обременена компания из-за высокой доли государства в ее капитале вряд ли можно назвать отрицательным фактором.

Если в случае Аэрофлота, который тоже на 50% контролируется государством, соц. нагрузка лишает компанию приличной доли выручки, то в случае Ростелекома все скорее наоборот. Госзаказы и реализация проектов в ряде госпрограмм обеспечивают компанию стабильным источником выручки и прибыли.

Финансы Ростелекома

Посмотрим на динамику денежных потоков, начиная с 2012 года. Интересно здесь то, что до 2016 года компания теряла деньги:


Рис. 10 Денежные потоки Ростелекома в динамике. Выручка за последние 12 месяцев на рекордных уровнях

Ростелеком тогда не претендовал на статус IT-компании и работал достаточно неэффективно.

Однако, в один момент все начало меняться в лучшую сторону. Как минимум, об этом свидетельствует сокращение числа сотрудников, рост выручки на сотрудника и распродажа непрофильных активов.

За 6 мес.2020 года число сотрудников снова выросло за счет присоединения команд TELE2 и DataLine:


Рис. 11 Меры по повышению эффективности, которые применяет компания

Что касается результатов за второй квартал, то тут все отлично.

Выручка и OIBDA выросли на 13% и 15% соответственно. Чистая прибыль увеличилась на 32% за счет роста операционной прибыли и валютной переоценки:


Рис. 12 Финансовые результаты за 2 квартал и 6 мес. 2020 г.

Отрицательным оказался и по итогам 2 кв. и по итогам полугодия свободный денежный поток:


Рис. 13 Динамика FCF по кварталам. За 6 мес. 2019 года FCF тоже ушел в отрицательную зону, хоть и не так значительно

Это обусловлено сезонным фактором, погашением кредиторской задолженности и низкой базой дебиторской задолженности.

Если вы ничего не поняли, не переживайте. На финансовое положение компании эта ситуация особо не влияет, и в будущем потоки должны выровняться.

Чистый долг Ростелекома подрос на 25%, но соотношение Net Debt/EBITDA держится на комфортном уровне 2,2:


Рис. 14 Динамика чистого долга по кварталам

С точки зрения маржинальности OIBDA компания выглядит неплохо. Особенно после присоединения TELE2. Как видите, маржинальность скакнула с приблизительно 30% до 38%, однако это все еще ниже чем у МТС:


Рис. 15 Сравнение маржинальности по OIBDA МТС и Ростелеком

По капитализации Ростелеком дешевле МТС, однако по мультипликаторам оценивается дороже:


Рис. 16 Мультипликаторы МТС и Ростелеком

Одной из причин является то, что котировки достаточно сильно загнали наверх под дивиденды. В моменте Ростелеком обычка пробивала 100 руб.

Дивиденды уже выплатили. Направили 5 руб. на акцию, что соответствует див. политике:


Рис. 17 Дивиденды Ростелеком. Платят достаточно исправно

Настоящая див. политика предусматривает выплаты не менее 75% FCF и не менее 5 руб. на акцию.

В связи с консолидацией TELE2 за 2019 менеджмент принял решение не разбивать дивиденд на 2 выплаты, как это было в 2018 году, однако 13 сентября президент компании Михаил Осеевский сообщил, что возвращение к выплатам дважды в год возможно.

Это позитивный фактор, которого ожидают акционеры компании. Но, помимо этого, акционеры надеются, а аналитики прогнозируют, что по итогам 2020 года Ростелеком направит на дивиденды 7 и более рублей.

Подспорьем для этого станет дополнительный денежный поток от мобильного бизнеса. Если прогнозы сбудутся, то при цене обыкновенных акций в 97 руб. див. доходность составит более 7%.

Ситуация в секторе

Рынок телекоммуникаций и в России и во всем мире перенасыщен. Менеджмент прогнозирует плавное замедление роста рынка до 2,1% к 2024 году:


Рис. 18 Прогнозы по объему рынка связи в России

Но, как мы выяснили, корпорация перестала быть просто телеком. Как объясняет руководство, стратегическим вектором развития компании является продолжение трансформации из телеком оператора в цифрового партнера населения, бизнеса и государства.

Одно из главных направления, куда смотрит менеджмент - облачные вычисления и хранение данных. По прогнозам аналитиков к 2025 году объем данных достигнет 175 зеттабайт:


Рис. 19 Прогнозы по росту мирового объема данных

Даже не пытайтесь осмыслить, на сколько это много, не получится.

Одной из причин такого почти экспоненциального роста станет повсеместное внедрение 5G и IOT. Чайники и холодильники начнут обмениваться данными, а Ростелеком подоспеет со своими ЦОДами, чтоб всю эту информацию хранить.

Ну и конечно, компания не останется в стороне от самой технологии 5G. Правда, пока непонятно, когда операторы и государство сумеют договорится.

Последние новости о том, что власти отказываются уступать необходимый диапазон (3,4-3,8 ГГц) и хотят обязать операторов развертывать сети исключительно на российском оборудовании, немного огорчают.

Ну и сдвигают сроки внедрения технологии, как минимум, потому что этого российского оборудования и в помине не существует.

Что касается прогнозов на 2020 год, то менеджмент достаточно консервативен. Ожидается увеличение консолидированной выручки не менее чем на 5%, увеличения OIBDA не менее чем на 5%, сохранение СAPEX в пределах 100-110 млрд рублей.

Мы же с вами ожидаем обновленную стратегию развития, где с учетом консолидации 100% доли Tele2 будут определены новые цели и инициативы, способные создать дополнительную стоимость акционерам. Руководство компании обещало ее предоставить до конца года.

Подведем итоги

Ростелеком хочется охарактеризовать тремя словами - стабильность, эффективность и перспективность.

  • Мы видим, что пандемия не оказала негативного влияния на компанию. Стабильный телеком бизнес показал себя во всей красе.
  • И операционные и финансовые показатели за последние 4 года говорят о том, что компания начала работать лучше. Доходы растут, а ненужные расходы сокращаются.
  • Цифровые сервисы компании показывают отличную динамику. Ростелекому удалось попасть в перспективную нишу и обеспечить себя драйвером для дальнейшего роста выручки.

Вопрос лишь в том, стоит ли сейчас этот бизнес тех денег, что за него предлагают? Бумага находится на своих локальных максимумах:


Рис. 20 Котировки акций Ростелеком

Вполне возможно, что стоит, особенно, если брать на долгий горизонт, однако по всем мультипликаторам тот же МТС сейчас выглядит дешевле, а дивиденды платит выше.

Это наше мнение о Ростелекоме, а право принятия решения - стоит ли инвестировать в компанию, мы оставляем за вами.

«Ростелеком» (MCX: RTKM, RTKMP) — лидер телекоммуникационной отрасли в России, который предоставляет широкий спектр цифровых услуг и решений в сфере мобильной связи и телевидения, доступа в интернет и кибербезопасности, дата-центров и облачных технологий, госуслуг и цифрового правительства, а также образования и здравоохранения.

Кроме того, компания выступает одним из ключевых участников национальной программы «Цифровая экономика», в рамках которой реализует ряд технологических и ИТ-проектов федерального масштаба.

9 марта «Ростелеком» опубликовал операционные и финансовые результаты 2020 года. На фоне роста популярности цифровых услуг из-за пандемии и действия ограничительных мер компания сумела перевыполнить собственные планы и продемонстрировать рост основных операционных и финансовых показателей.

Для бизнеса прошедший год был знаковым. В феврале 2020 года «Ростелеком» присоединил к себе крупного мобильного оператора Tele2, чья абонентская база на тот момент составляла более 44 млн клиентов.

Вот как эти события повлияли на бизнес компании.

Т⁠—⁠Ж теперь в приложении

Операционные показатели

Бизнес преобразился из проводника телефонной связи в цифрового гиганта, который получает от местной телефонии всего 10% выручки, и эта доля будет уменьшаться от года к году из-за естественного отказа от стационарной телефонии. По итогам 2020 года количество абонентов местной телефонии снова обновило минимумы и составило 14 млн клиентов.

Количество клиентов, которым бизнес предоставляет доступ в интернет, напротив, растет, хотя темпы роста в последние годы довольно скромные, что говорит о насыщенности рынка и высокой конкуренции среди интернет-провайдеров. В 2020 году количество абонентов выросло на 2% год к году — до 13,2 млн, число пользователей платного телевидения увеличилось на 4% — до 10,8 млн абонентов, а число абонентов мобильной связи с учетом клиентов Tele2 выросло на 1,5% — до 46,6 млн.

Количество абонентов «Ростелекома», использующих местную телефонию в миллионах абонентов

2016 20,6
2017 19,1
2018 17,4
2019 15,6
2020 14

Количество интернет-пользователей «Ростелекома» в миллионах абонентов

2016 12,4
2017 12,9
2018 13
2019 13,2
2020 13,5

Количество пользователей платного телевидения «Ростелекома» в миллионах абонентов

2016 9,3
2017 9,8
2018 10,2
2019 10,4
2020 10,8

Финансовые показатели

Из-за присоединения Tele2 менеджмент «Ростелекома» пересчитал финансовые показатели за 2019 год с учетом результатов мобильного оператора, как если бы консолидация актива состоялась на год раньше.

Сравним фактические результаты «Ростелекома» до и после присоединения, чтобы оценить, как сделка повлияла на масштаб бизнеса.

За 2020 год выручка компании выросла на 62% год к году — до 546,9 млрд рублей. Кроме эффекта от присоединения Tele2 и увеличения доходов от мобильной связи на это повлиял рост выручки от цифровых сервисов на 60% — до 77,3 млрд рублей.

В 2020 году основной доход компании принесли услуги мобильной связи, предоставление доступа в интернет и различные цифровые услуги. К цифровым услугам относятся: хранение и обработка данных, удаленное управление городским имуществом, обеспечение кибербезопасности, оцифровка работы госорганов, создание электронного документооборота и прочие цифровые услуги.

Выручка от управления дата-центрами по хранению и обработке цифровых данных выросла в два раза. В данном сегменте «Ростелеком» — бесспорный лидер по росту выручки. В январе 2020 года «Ростелеком» приобрел две российские компании, работающие на рынке дата-центров.

Структура выручки по видам услуг

Мобильная связь 32,4%
Фиксированный ШПД 16,5%
Цифровые сервисы 14,1%
Оптовые услуги 13,7%
Телефония 10%
ТВ 6,9%
Прочие услуги 6,4%

Операционные расходы компании выросли по сравнению с 2019 годом на 57% год к году — до 477,9 млрд рублей. Ключевую роль в этом сыграло резкое увеличение масштабов бизнеса после присоединения Tele2. Расходы на выплаты работникам увеличились на 28%, а расходы на услуги операторов связи выросли на 66% год к году. Также выросла себестоимость реализованного оборудования с 11,5 до 21,1 млрд рублей, что, судя по всему, стало следствием девальвации рубля и удорожания стоимости иностранных комплектующих.

Кроме того, компания участвует в реализации национальной программы «Цифровая экономика». В рамках программы расходы на проекты «Умный город» и «Электронное правительство» выросли на 21% — до 17,1 млрд рублей.

В результате операционная прибыль «Ростелекома» за 2020 год достигла 69 млрд рублей, что более чем в 2 раза превысило показатель 2019 года. Без учета эффекта от присоединения Tele2 операционная прибыль выросла на 13%, сломав падающий тренд последних лет.

Финансовые расходы компании составили 36,7 млрд рублей, что на 88% больше показателей 2019 года. Основная причина роста снова связана с консолидацией мобильного оператора, что привело к резкому росту долговой нагрузки. Только в виде процентов по кредитам, облигациям и векселям бизнес за год выплатил 26,3 млрд рублей.

Итоговая чистая прибыль «Ростелекома» достигла рекордных 25,3 млрд рублей. С учетом эффекта от присоединения Tele2 чистая прибыль увеличилась на 100%, без учета — на 16%.

Михаил Кобрин

Работа с НДС — это дополнительная налоговая нагрузка, которая дает преимущества перед спецрежимниками. Поэтому многие ООО выбирают НДС. А может ли ИП работать с НДС? - читайте в статье.

Налоговая система для ИП с НДС

ИП с НДС в 2021

НДС — это налог, который платит бизнес, выбравший общую систему налогообложения. Это может быть как юридическое лицо, так и индивидуальный предприниматель. Работать с НДС могут все ИП, которые:

  • не подавали заявление на применение одного из спецрежимов: УСН, ПСН, НПД;
  • работали на спецрежиме, но потеряли право на его применение;
  • совмещает ОСНО с ЕНВД или ПСН.

ИП сразу после регистрации оказывается на общем режиме и платит НДС. Чтобы перестать уплачивать налог, он должен подать заявление о применении одного из спецрежимов, на котором его освободят от уплаты НДС:

  • УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы»;
  • ПСН;
  • Налог на профессиональный доход (НПД);

Иногда предприниматель на специальном режиме тоже может платить НДС. Это происходит, если:

  • ИП выставил покупателю счет-фактуру с НДС;
  • ИП является налоговым агентом по НДС;
  • ИП занимается импортом.

Плюсы работы с НДС для ИП

Индивидуальный предприниматель при работе с НДС получает следующие преимущества.

Можно выставлять счета-фактуры

Это важно для других компаний на ОСНО, так как у них появляется право принять «входной» НДС к вычету.

Например, ООО «Альфа» занимается производством столов. Цена стола — 12 000 рублей, в том числе НДС — 2 000 рублей. У «Альфы» есть поставщик-ИП, который продает сырье для изготовления одного стола за 5 000 рублей, в том числе НДС — 1 000 рублей. В таком случае НДС к уплате у ООО «Альфы» составит:

2 000 — 1 000 = 1 000 рублей.

А вот если ООО «Альфа» купить сырье у предприниматели на упрощенке, компания не сможет получить счет-фактуру и принять НДС за отгрузку к вычету. Налог к уплате будет равен 2 000 рублей.

Можно принимать НДС к вычету

Правило с вычетом НДС работает и в обратном порядке. Сам ИП может получать счет-фактуры от своих поставщиков и подрядчиков и принимать НДС к вычету.

Можно вести любые виды деятельности

Любой спецрежим имеет ограничение по виду деятельности, по выручке, по количеству сотрудников, стоимости основных средств и так далее. На ОСНО же ИП может заниматься всем, чем захочет. Исключение — виды деятельности, которые закрыты для всех предпринимателей независимо от системы налогообложения:

  • производство и продажа алкоголя;
  • производство лекарств;
  • выдача микрозаймов гражданам;
  • организация ломбардов;
  • банковские услуги;
  • услуги по страхованию;
  • управление инвестиционными фондами;
  • ремонт, разработка и испытания авиационной техники;
  • разработка, ремонт, утилизация, производство и торговля товарами военного назначения и так далее.

Минусы работы с НДС для ИП

Выбрав ОСНО, ИП столкнется со следующими недостатками этой системы.

Рост налоговой нагрузки

НДС — это дополнительный налог. Даже несмотря на право принимать «входящий» НДС к вычету, часть налога вы все равно будете платить в бюджет. Кроме того, на ОСНО вместе с НДС вы столкнетесь с НДФЛ по ставке 13 %.

Усложнение документооборота

На общем режиме вы будете выставлять счет-фактуру. В его заполнении есть свои особенности, которые перечислены в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Отказаться от выставления счета-фактуры нельзя.

Усложнение учета

ИП с НДС обязан ежеквартально сдавать декларации по НДС. Делать это можно только в электронном виде, а значит возникнут дополнительные расходы на электронный документооборот. Кроме того, предприниматель обязан вести Книгу покупок и продаж.

Больше штрафов

Чем больше у ИП отчетности и налогов к уплате, тем больше вероятность налететь на штрафы. Например,за несвоевременную сдачу декларации или неуплату НДС.

ИП на ОСНО без НДС

По общему правилу предприниматель на общем режиме платит НДС, но бывают ситуации, когда этого делать не нужно.

ИП освобожден от НДС

Предприниматель на ОСНО может получить освобождение от НДС при соблюдении условий из п. 1 ст. 145 НК РФ:

  • выручка по облагаемым НДС операциям за последние 3 месяца составила не более 2 млн рублей;
  • ИП не реализует подакцизные товары.

Освобождение касается только операций, совершенных на территории РФ. При вывозе товаров за рубеж НДС сохраняется.

Освобожденный от НДС предприниматель:

  • не начисляет и не уплачивает НДС;
  • не сдает декларации;
  • не ведет книгу покупок;
  • выставляет покупателю счет-фактуру, где делает пометку «Без налога (НДС)» и регистрирует его в книге продаж;
  • не принимает «входной» НДС к вычету, а включает его в стоимость приобретенных товаров и услуг.

Освобождение получают на 12 календарных месяцев. Подав в инспекцию заявление об освобождении от НДС, отказаться от него будет будет нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ). Однако право на освобождение можно потерять при наступлении одного из событий:

  • выручка за 3 последовательных месяца превысила 2 млн рублей;
  • ИП начал продавать подакцизные товары.

ИП проводит операции без НДС

Законом предусмотрен ряд операций, которые не облагаются НДС. Все они перечислены в п. 2 ст. 149 НК РФ:

  • реализация медицинских изделий;
  • оказание медицинских услуг;
  • оказание услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях дошкольного образования;
  • оказание услуг по перевозке пассажиров;
  • оказание ритуальных услуг;
  • реализация монет из драгоценных металлов и так далее.

От НДС освобождены операции, которые в соответствии со ст. 39 НК РФ не признаются реализацией:

  • связанные с обращением валюты, кроме целей нумизматики;
  • передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества при реорганизации;
  • передача имущества участнику хозяйственного общества в пределах его первоначального взноса при его выходе или ликвидации общества.

При совершении вышеперечисленных операций ИП не платит НДС, но сдает в ИФНС декларацию в установленные сроки.

Сроки сдачи декларации у ИП с НДС в 2021 году

Налоговый период по НДС — квартал. Поэтому ИП с НДС ежеквартально подает декларацию в ИФНС в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.В 2021 году предприниматель отчитывается по НДС в сроки, указанные в таблице.

Крайний срок Налоговый период
25 января 2021 года IV квартал 2020 года
26 апреля 2021 года I квартал 2021 года
26 июля 2021 года II квартал 2021 года
25 октября 2021 года III квартал 2021 года

Сроки уплаты НДС у ИП на ОСНО в 2021 году

Несмотря на то, что отчетность по налогу ежеквартальная, уплачивайте его ежемесячно равными частями до 25 числа каждого месяца. Разберем порядок уплаты на примере.

По итогам I квартала 2021 года у ООО «Альфа» НДС к уплате 900 000 рублей. Уплатите налог в следующие сроки:

  • 300 000 рублей — до 26 апреля 2021 года;
  • 300 000 рублей — до 25 мая 2021 года;
  • 300 000 рублей — до 25 июня 2021 года.

Можно ли уплачивать НДС ежеквартально, мы рассказывали в нашей статье.

Сроки уплаты НДС в 2021 году собраны в таблице.

Крайний срок Платеж
25 января 2021 года Первая треть платежа за IV квартал 2020 года
25 февраля 2021 года Вторая треть платежа за IV квартал 2020 года
25 марта 2021 года Последняя часть платежа за IV квартал 2020 года
26 апреля 2021 года Первая треть платежа за I квартал 2021 года
25 мая 2021 года Вторая треть платежа за I квартал 2021 года
25 июня 2021 года Последняя часть платежа за I квартал 2021 года
26 июля 2021 года Первая треть платежа за II квартал 2021 года
25 августа 2021 года Вторая треть платежа за II квартал 2021 года
27 сентября 2021 года Последняя часть платежа за II квартал 2021 года
25 октября 2021 года Первая треть платежа за III квартал 2021 года
25 ноября 2021 года Вторая треть платежа за III квартал 2021 года
27 декабря 2021 года Последняя часть платежа за III квартал 2021 года

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет облагаемых и необлагаемых НДС операций. Сервис отлично подойдет ИП на ОСНО и любом из спецрежимов. Встроенный календарь напомнит о сроках сдачи отчетности. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Читайте также: