Контрольные соотношения ндс 2019

Опубликовано: 17.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 19 марта 2019 г. № СД-4-3/4921@ “О внесении изменений в Контрольные соотношения показателей декларации по НДС, представляемой за 1 квартал 2019 года”

Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу Приказа ФНС России от 28.12.2018 N СА-7-3/853@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@" (зарегистрирован Минюстом России 28 января 2019 года, регистрационный номер 53586) (далее - Приказ N СА-7-3/853@) сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 2 Приказа N СА-7-3/853@ данный документ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня официального опубликования и применяется, начиная с представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 29.01.2019).

Таким образом, налоговая декларации по налогу на добавленную стоимость с изменениями, внесенными в нее Приказом N СА-7-3/853@, представляется налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, а также лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, начиная с налогового периода за первый квартал 2019 года.

2. В связи с вступлением в силу 29.03.2019 Приказа N СА-7-3/853@ ФНС России сообщает, что пункты 1.4, 1.7, 1.8, 1.23, 1.25 - 1.27, 1.35, 1.39 Контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, доведенных до налоговых органов письмом ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4550@, а также новые пункты 1.45 - 1.54 указанных Контрольных соотношений излагаются в редакции согласно приложению к настоящему письму.

Приложение: титульный лист контрольных соотношений в формате Ехсel;

контрольных соотношений в формате Ехcel;

справочник сокращений в формате Ехcel.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса

Д.С. Сатин

Контрольные соотношения
показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности
(утв. Федеральной налоговой службой)

Код формы отчетности по КНД		1151001
Наименование формы отчетности		налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость
Идентификация документа, утверждающего форму отчетности	вид документа	приказ ФНС России
	дата утверждения формы	29.10.2014 ( в ред. от 28.12.2018)
	номер документа	ММВ-7-3/558@ (в ред. СА-7-3/853@)

Идентификация документа, утверждающего последние изменения и дополнения в форму отчетности	вид документа	приказ ФНС России
	дата утверждения формы
	дата утверждения формы	28.12.2019
	номер документа	№ СА-7-3/853@

Подразделение - разработчик КС		Управление налогообложения юридических лиц
ФИО исполнителя подразделения - разработчика КС, телефон		Думинская О.С., 29-88
номер версии КС	№ 3
дата заполнения формы КС		26.02.2019

Приложение
к письму ФНС России
от 19.03.2019 № СД-4-3/4921@

Контрольные соотношения
показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности

Приложение
к Единым требованиям к описанию
контрольных соотношений показателей

Справочник сокращений

Обзор документа

29 марта 2019 г. вступает в силу обновленная форма декларации по НДС, которая применяется начиная с налогового периода за первый квартал 2019 г. В связи с этим ФНС пересмотрела контрольные соотношения показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, а также справочник сокращений.

Автор: Луговая Н. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Начиная с налогового периода за I квартал 2019 года декларация по НДС представляется с изменениями, внесенными в нее Приказом ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@. Понадобилась и актуализация контрольных соотношений показателей декларации (напомним, они доведены до налоговых органов Письмом ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@). Соответствующие коррективы отражены Федеральной налоговой службой в Письме от 09.03.2019 № СД-4-3/4921@. Прежде всего – о них, а также о других моментах, которые возникают перед сдачей отчетности по НДС.

Сначала сверка по учетным регистрам, потом – по соотношениям

Контрольные соотношения – это метод математической проверки, отражающий корректность введенных в декларацию данных путем сопоставления определенных показателей. Формулы, содержащиеся в соотношениях, позволяют сверить показатели, заносимые в разд. 1 – 7, как внутри этих разделов и между ними, так и в увязке с данными из разд. 8 – 12. С помощью этих значений (их используют налоговики при камеральных проверках и в случае выявления ошибок и противоречий между сведениями требуют пояснений или внесения исправлений в установленный срок) налогоплательщики также могут самостоятельно проверить правильность заполнения новой декларации по НДС.

Но не стоит забывать: проверка налоговой декларации по Контрольныи соотношениям – завершающий этап. Прежде чем применить соотношения, налогоплательщику следует сверить бухгалтерские данные из «обороток» или иных учетных регистров, которые должны давать цифры, попадающие в декларацию. Это, например, счета:

90, 91 – в части объема реализации по каждой налоговой ставке;

60, 62, 76 – в отношении соответствия сумм авансов и НДС, относящегося к ним;

19 – по суммам вычетов;

68 – в части учета всех сумм НДС, участвующих в расчете и формирующих итоговый результат по декларации.

Проиллюстрируем сказанное на примере разд. 3 декларации:

Оборот по счету

Дебет/Кредит соответствующего счета

НДС

Строка разд. 3

Дебет 62-1 х 20/120

= Сумма налога, исчисленного с реализации

Дебет 62-1 х 18/118

= Сумма налога, исчисленного с реализации

Дебет 62-1 х 10/110

= Сумма налога, исчисленного с реализации

Дебет 62-2 х 20/120

= Сумма налога с аванса, полученного в счет предстоящих поставок

Дебет 62-2 х 20/120

= Сумма «авансового» НДС, подлежащая вычету

Кредит 60 х 20/120

= Сумма налога, предъявленная к вычету

Что проверяют инспекторы

При анализе деклараций необходимые показатели рассчитываются по имеющимся (54-м вместо ранее представленных 44-х) формулам в зависимости от статуса налогоплательщика и характера операций. С помощью этих формул проводится сверка значений между разд. 1 – 7 и 8 – 12. Например, согласно Контрольным соотношениям налоговики затребуют пояснения:

если сумма НДС в разд. 9 будет больше, чем в разд. 2 – 6 (п. 1.27);

если вычеты в разд. 8 будут меньше, чем в разд. 3 – 6 (п. 1.28);

если итоговое значение на последней странице разд. 8 (строка 190) будет больше суммы НДС к вычету (строка 180 разд. 8) (п. 1.32);

если сумма НДС по счету-фактуре, разница по корректировочному счету-фактуре (строки 200 – 210 разд. 9) не совпадает с итоговым значением на последней странице разд. 9 (строки 260 – 270) (пп. 1.37, 1.38).

Коррективы Контрольных соотношений

Итак, общий порядок рассмотрен. А теперь подробнее остановимся на актуализированных (1.4, 1.7, 1.8, 1.23, 1.25 – 1.27, 1.35, 1.39) и новых (1.45 – 1.54) пунктах Контрольных соотношений.

Вычеты – только по облагаемым НДС операциям

В Контрольных соотношениях скорректирован п. 1.4: в разд. 3 декларации добавлены строки 041 и 042, в которых отражают операции, облагаемые НДС по ставке 18% и 18/118 соответственно. Равенство указывает на то, что вычеты заявлены только по облагаемым операциям.

Налоговая база по разд. 3 (сумма строк 010, 020, 030, 040, 041, 042 графы 3)

Сумма «входного» и «ввозного» НДС к вычету (строки 120, 150, 160 графы 3 разд. 3)

Налоговая база в разд. 3 (сумма строк 010, 020, 030, 040, 041, 042 графы 3)

Стоимость товаров, работ, услуг по графе 2 разд. 7 по кодам
1010800 – 1010830

Сумма «входного» и «ввозного» НДС к вычету (строки 120, 150, 160 графы 3 разд. 3)

Сумма налога по графе 4 разд. 7, которую нельзя принять к вычету по операциям, не образующим объект по НДС (коды 1010800 – 1010830)

Если равенство не выполняется, значит, налогоплательщик допустил ошибку, заявив вычеты по операциям, не облагаемым НДС (ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Будьте внимательны: показатели граф 1 – 4 разд. 7 не участвуют в расчете итоговых сумм НДС к уплате или к возмещению, но учитываются в Контрольных соотношениях для проверки заявленных вычетов по налогу (коды операций 1010800 – 1010830).

Сумма исчисленного налога

При проверке общей суммы исчисленного НДС контролируют, чтобы выполнялось равенство, приведенное в п. 1.7 Контрольных соотношений. Как уже было отмечено, теперь сюда попадают добавленные в декларацию строки 041 и 042.

Сумма налога из графы 5 по строкам 010, 020, 030, 040, 041, 042, 045, 046, 050, 060, 070, 080, 105, 109, 110, 115

Общая сумма исчисленного налога (строка 118 графы 5 разд. 3)

Напомним, данные в графу 5 по строкам 070 (сумма «авансового» НДС) и 080 (сумма налога, подлежащего восстановлению) заносят и налоговые агенты, указанные в п. 8 ст. 161 НК РФ.

Если такое равенство не выполняется (его левая часть больше правой), значит, исчисленный налог занижен. В этом случае стоит проверить, со всех ли операций начислен НДС (ст. 146, 154, 155, 156, 158, 159, 162 НК РФ), верно ли определена налоговая база.

Сумма заявленных налоговых вычетов

В пункте 1.8 Контрольных соотношений приведено равенство, с помощью которого налогоплательщик проверяет сумму заявленных вычетов. В итоговой сумме – новая строка 135, предназначенная для отражения вычетов налога, исчисленного организацией розничной торговли товарами (плательщиком НДС), реализованными с оформлением документа (чека) для компенсации НДС (система такс-фри).

Сумма налога из строки 190 графы 3 разд. 3

Сумма налога из графы 3 по строкам 120, 130, 135, 140, 150, 160, 170, 180, 185

Если общая сумма налога, подлежащая вычету (левая часть равенства), больше, налогоплательщик допустил ошибку: в целом заявил больше вычетов, чем по каждому основанию для вычетов из строк 120 – 185 разд. 3. В такой ситуации рекомендуется проверить значения:

«Стыковки» строк в разделах и приложениях к ним

Следующее соотношение, скорректированное ФНС, вызвано появлением в декларации строк, отражающих реализацию и принятие НДС к вычету по новой (действующей с 01.01.2019) базовой ставке налога – 20%.

В пункте 1.23 Контрольных соотношений, в частности, представлены равенства строк из приложения 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разд. 9 и разд. 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период».

Сведения из приложения 1 к разд. 9

Соотношение

Сведения из разд. 9

Строка 020 (ставка 20%)

Строка 230 (ставка 20%)

Строка 025 (ставка 18%)

Строка 235 (ставка 18%)

Строка 030 (ставка 10%)

Строка 240 (ставка 10%)

Строка 040 (ставка 0%)

Строка 250 (ставка 0%)

Строка 050 (ставка 20%)

Строка 260 (ставка 20%)

Строка 055 (ставка 18%)

Строка 265 (ставка 18%)

Строка 060 (ставка 10%)

Строка 270 (ставка 10%)

Строка 070 (итоговая стоимость продаж, освобождаемых от налога)

Строка 280 (всего стоимость продаж, освобождаемых от налога)

Нарушение равенства (левая часть меньше правой) сигнализирует о том, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, занижена.

НДС к возмещению

Если налог подлежит возмещению, эту сумму нужно отразить в строке 050 разд. 1, и она должна быть равна разности между всеми вычетами и исчисленным НДС.

Согласно п. 1.25 Контрольных соотношений, если показатель по строке 050 разд. 1 больше 0, должно выполняться следующее соотношение: совокупность строк из разд. 8 (сведения из книги покупок) минус совокупность строк из разд. 9 (сведения из книги продаж) дают положительное (больше 0) значение.

Строка 190 разд. 8 + (строка 190 –
строка 005 из приложения 1 к разд. 8)

Сумма строк 260, 265, 270 разд. 9

Сумма строк 200, 205, 210 разд. 9, в которых КВО (строка 010) = 06

Сумма строк 340, 345, 350 за минусом суммы строк 050, 055, 060 приложения 1 к разд. 9

Сумма строк 280, 285, 290 из приложения 1 к разд. 9, в которых КВО (строка 090) = 06

Проверка деклараций, представляемых налоговыми агентами

За это отвечают п. 1.26 и 1.31 Контрольных соотношений. Первый актуализирован, теперь в нем вместо одного равенства два: одно потребуется для случаев, если в строке 070 разд. 2 не указан код 1011715 (реализация товара из п. 8 ст. 161 НК РФ – сырых шкур, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры), второе – тогда, когда этот код указан.

1. При неотражении кода 1011715:

Сумма строк 060 по всем листам разд. 2

Сумма строк 200, 205 и 210 по всем листам разд. 9, в которых строка 010 = 06

Сумма строк 280, 285 и 290 по всем листам приложения 1 к разд. 9, в которых строка 090 = 06

2. При указании кода 1011715:

Сумма строк 200, 205 и 210 по всем листам разд. 9, в которых строка 010 = 41, 43 и 44

Сумма строк 280, 285 и 290 по всем листам приложения 1 к разд. 9, в которых строка 090 = 41, 43 и 44

Сумма строк 180 разд. 8, в которых строка 010 = 41, 42, 43 и 44

Сумма строк 180 приложения 1 к разд. 8, в которых строка 010 = 41, 42, 43 и 44

Если левая часть равенства меньше правой, нарушен п. 4.1 ст. 173 НК РФ. Согласно этой норме сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ в отношении товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ в части операций, осуществляемых названными агентами с учетом особенностей, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ.

Что касается п. 1.31 Контрольных соотношений, он остался прежним. По нему проверяется право налогового агента на вычет (строка 180 разд. 3 = сумме строк 180 по листам разд. 8 и приложения к этому разделу с указанием «06» в строке 010).

Суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет

Следующие коррективы внесены в п. 1.35 Контрольных соотношений, который предусматривает такое равенство:

Сумма строк 180 разд. 9

Строка 240 разд. 9

Если его левая часть (стоимость продаж, облагаемых НДС по ставке 10%, по счету-фактуре, разница по корректировочному счету-фактуре (без НДС)) больше правой (всего стоимость продаж по книге продаж (без налога) по ставке 10%), возможно занижение суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет. Но это справедливо при условии выполнения соотношений:

в пункте 1.32 Контрольных соотношений (строка 180 разд. 8 = строке 190 разд. 8);

в пункте 1.47 Контрольных соотношений (строка 025 приложения 1 к разд. 9 + сумма строк 255 приложения 1 к разд. 9 = строке 315 приложения 1 к разд. 9).

В пункте 1.39 Контрольных соотношений приведена следующая формула:

Строка 020 приложения 1 к разд. 9 + сумма строк 250 приложения 1 к разд. 9

Строка 310 приложения 1 к разд. 9

Нарушение данного равенства (левая часть больше правой) сигнализирует о том, что, возможно, сумма исчисленного к уплате в бюджет 20%-го налога занижена (при условии, что соотношения в п. 1.32 и 1.49 выполняются).

О последнем пункте Контрольных соотношений – п. 1.49:

если в разд. 2 строки 070 декларации отчетного налогового периода указан код 101700 (разд. IV «Операции, осуществляемые налоговыми агентами»), то значение строки 060 равно 0;

если значение строки 060 в декларации отчетного налогового периода больше 0, то указание в строке 070 разд. 2 кода 1011700 некорректно.

ФНС отмечает, что в такой ситуации возможно нарушение п. 1 и 4 ст. 174 НК РФ (нарушение срока уплаты суммы НДС).

О некоторых пунктах Контрольных соотношений

К добавленным в Контрольные соотношения пунктам относятся также:

№ пункта

Контрольные соотношения

Возможное нарушение законодательства

Формулировка нарушения

Раздел 9: сумма строк 175 = строке 235 на последней странице.

Если левая часть равенства > правой

Статьи 153, 173 НК РФ, п. 8 Правил ведения книги продаж

Вероятно, занижена сумма НДС, исчисленного к уплате в бюджет

Раздел 9: сумма строк 205 = строке 265 на последней странице.

Если левая часть равенства > правой

Приложение 1 к разд. 9: строка 055 + сумма строк 285 = строке 345.

Если левая часть равенства > правой

Статьи 153, 173 НК РФ, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж

При условии заполнения в разд. 2 за отчетный налоговый период строк 040 – 060 в строке 070 этого раздела указываются коды 1011705, 1011709, 1011715

Вероятно, неверно указан код

При условии заполнения в разд. 2 за отчетный налоговый период строк 020 – 060 в строке 070 этого раздела указывается код 1011703

При условии заполнения в разд. 2 за отчетный налоговый период строк 020, 040 – 060 в стро-
ке 070 этого раздела указываются коды 1011707, 1011711, 1011712, 1011714

Пункты 1, 5 ст. 161; п. 10 ст. 174.2 НК РФ

Значение в разд. 1 строки 020 и (или) разд. 2 строки 040 = значению КБК для декларации по НДС, указанному в соответствии с кодами классификации доходов бюджетов РФ

Неверно указан КБК

Значение в разд. 1 строки 010 (или) разд. 2 строки 050 = значению, указанному в ОК 033-2013 (ОКТМО), утвержденному Приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст

Неверно указан ОКТМО

Контрольные соотношения к декларации по НДС обновлены. При ее сдаче за I квартал 2019 года проверять показатели формы нужно с учетом изложенной выше информации.

Комментарии читателей

Добрый день. Если у предприятия в отчетном периоде не было входного и ввозного НДС к вычету, не было сумм по разделу 7, то в контрольном соотношении 1.4 правая часть будет равна 0, и равенства не получится. Декларация не проходит контроль. Как в этом случае быть? 0 0

Добрый день, Ирина!
Задайте вопрос на форуме, нажав "Обсудить на форуме" - там Вам ответят быстрее, чем в комментариях. По опыту, могу сказать, что в комментариях отвечают очень редко. 0 0

Для проверки декларации по НДС за I квартал 2019 года нужно использовать обновленные контрольные соотношения (письмо ФНС России от 19.03.2019 № СД-4-3/4921@).

Порядок представления декларации

Начиная с отчетности за I квартал 2019 года компании и ИП представляют декларацию по обновленной форме в редакции приказа ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@. Изменения, которые внесены в форму декларации, связаны, прежде всего, с повышением налоговой ставки НДС с 18% до 20%, а также с введением системы tax-free, установлением права экспортера отказываться от применения нулевой ставки НДС и т.д. В связи с этим налоговики актуализировали контрольные соотношения.

В частности, изложены в новой редакции пункты 1.4, 1.7, 1.8, 1.23, 1.25–1.27, 1.35, 1.39 контрольных соотношений и введены новые пункты 1.45–1.54.

Компании сдают единую декларацию по НДС как по внутренним, так и по экспортным операциям. Она объединяет в себе общую и нулевую декларации.

Не сдают декларацию по НДС фирмы и ИП на УСН, ЕНВД и ИП на ПСН. А также плательщики, которые применяют освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ.

Все остальные плательщики НДС (в том числе налоговые агенты), а также «спецрежимники», которые выставили покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, представляют декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Исключение составляют налоговые агенты по НДС, которые не являются плательщиками НДС либо пользуются освобождением от уплаты налога (п. 5 ст. 174 НК РФ). Они вправе отчитываться в бумажном варианте в том случае, если не являются крупнейшими налогоплательщиками и среднесписочная численность их работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Обратите внимание: налоговая декларация, которая сдана на бумаге, в случае если Налоговым кодексом РФ предусмотрена обязанность ее сдачи в электронной форме, не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Титульный лист и раздел 1 сдают все компании. Остальные разделы декларации заполняют, если за отчетный период у фирмы были соответствующие операции. Так, раздел 2 заполняют только те организации, которые в отчетном периоде выступали в роли налоговых агентов. Если компания в отчетном квартале не совершала операций, облагаемых НДС, а также операций, при которых происходит движение денег на расчетном счете или в кассе, то декларацию по НДС можно не подавать. В этом случае сдается общая упрощенная налоговая декларация.

Раздел 1 заполняют после подготовки других разделов, причем в нем учитывают начисления и вычеты НДС как по внутренним, так и по экспортным операциям.

Также в декларацию включают сведения из книги покупок и книги продаж. Если компания или налоговый агент ведет посредническую деятельность, то нужно взять сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом в декларации указываются сведения только в отношении посреднической деятельности.

Сроки сдачи декларации по НДС в 2019 году

По итогам каждого квартала нужно заплатить в бюджет НДС, а в инспекцию представить налоговую декларацию.

В 2019 году декларацию по НДС необходимо сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст.174 НК РФ). Срок единый как для сдачи декларации на бумаге так и в электронной форме.

Если же срок сдачи декларации выпадает на выходной или праздничный день, отчитаться, по общему правилу, можно в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Приведем таблицу со сроками сдачи декларации по НДС в 2019 году.

Сроки сдачи декларации по НДС в 2019 году

Отчетный период	Срок сдачи декларации по НДС
I квартал 2019 года	25 апреля 2019 года
II квартал 2019 года	25 июля 2019 года
III квартал 2019 года	25 октября 2019 года
IV квартал 2019 года	25 января 2020 года

Ошибки при проверках деклараций по НДС

Из-за того, что компании и ИП некорректно заполняют декларации по НДС, при их камеральной поверке нередко возникают расхождения. Расхождения в свою очередь приводят к повышенному документообороту и нежелательной нагрузке на налогоплательщиков и их контрагентов.

Так, достаточно часто встречаются следующие неточности в декларациях по НДС.

1. Заполняя раздел 9 декларации, продавцы отражают реализацию товаров покупателям, которые уплачивают НДС, с указанием кода операции 26. В то время как код 26 соответствует реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся плательщиками НДС. В результате такого несоответствия автоматически формируется требование по выявленным расхождениям, которые высылается налогоплательщикам.

2. По правилам Налогового кодекса сумму НДС, указанную в счете-фактуре, можно принять к вычету частями в течение нескольких кварталов. Распространенная ошибка в таких ситуациях – неправильное заполнение графы 15 книги покупок (стоимость покупок по счету-фактуре) при принятии НДС к вычету частями. Налоговики отмечают, что в графе 16 книги покупок (сумма НДС по счету-фактуре) указывается та часть от общей суммы НДС, которая принимается к вычету в текущем квартале. Тем не менее, в графе 15 нужно указать всю стоимость покупки по счету-фактуре без разбивки ее на части. Таким образом, данные графы 15 книги покупок должны совпадать с данными графы 9 счета-фактуры по строке «Всего к оплате».

3. Импортеры часто ошибаются в декларациях при отражении операций по ввозу товаров из стран ЕАЭС и других стран.

Так, если импортируются товары из стран ЕАЭС, в графе 3 книги покупок (номер и дата счета-фактуры продавца) указывают регистрационный номер заявления о ввозе товаров из стран ЕАЭС, присвоенный ИФНС, и дата его регистрации.

А вот если импортируются товары из других стран, не входящих в ЕАЭС, в графу 3 книги покупок вписывают номер таможенной декларации и ее дату.

4. Если правопреемник организации представляет за нее декларацию, то на титульном листе в графе «Код места представления» нужно записать:

215 – по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком;
216 – по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком.

Если же в графе «Код места представления» ошибочно указать код 213 (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или 214 (по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком), считается, что декларация подана правопреемником за себя, но не за другую компанию. В результате чего декларация, ранее представленная правопреемником за себя, получает статус неактуальной.

Письмо Федеральной налоговой службы
№ СД-4-3/4921@ от 19.03.2019

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС, ПРЕДСТАВЛЯЕМОЙ ЗА I КВАРТАЛ 2019 ГОДА

Приложение: титульный лист контрольных соотношений в формате Excel;

пункты 1.4, 1.7, 1.8, 1.23, 1.25 - 1.27, 1.35, 1.39, 1.45 - 1.54 контрольных соотношений в формате Excel;

Операционная работа и международные операции
- Денежные переводы
  - Переводы в рублях
  - Переводы в иностранной валюте
  - Электронные денежные переводы
  - Платежные карты
  - Безопасность денежных переводов
- Документарные операции
  - Расчеты по аккредитивам
  - Банковские гарантии
  - Расчеты инкассовыми поручениями и чеками
  - Торговое финансирование
  - Риски документарных операций
- Валютный контроль
  - Валютный контроль за операциями физлиц
  - Валютный контроль за операциями юрлиц
  - Нарушение валютного законодательства
- Журналы по расчетам и операционной работе
- Методические пособия (Операционная работа и международные операции)
- Статьи из пособий (Операционная работа и международные операции
Риск-менеджмент
- Риски портфелей (продуктов)
  - Риски розничного портфеля
  - Риски корпоративного портфеля
  - Риски портфеля ценных бумаг
  - Риски платежных систем
- Виды рисков
  - Кредитный риск
  - Рыночный риск
  - Риск ликвидности
  - Операционный риск
  - Нефинансовые риски
- Журналы по управлению рисками
- Методические пособия (Риск-менеджмент)
- Статьи из пособий (Риск-менеджмент)
Банковское кредитование и ритейл
- Розничные продукты
  - Розничные кредиты
  - Банковские карты
  - Наличность и чеки
  - Вклады и драгметаллы
  - Микрофинансирование
  - Private Banking
- Розничные технологии
  - Технологии продаж
  - Мобильный банкинг
  - Интернет банкинг
  - Платежные терминалы и банкоматы
- Бизнес-процессы
  - Взаимодействие с контрагентами
  - Обслуживание клиентов
  - Персонал и кадры
- Кредитный анализ
  - Оценка финансового состояния заемщика
  - Отраслевой анализ
  - Оценка риска заемщика
  - Лимиты кредитования
  - Формирование резервов
  - Оценка кредитного портфеля
- Кредитные продукты
  - Корпоративные кредиты
  - Кредиты МСБ
  - Кредиты физлицам
  - Долгосрочное финансирование
  - Синдицированное кредитование
- Обеспечение кредита
  - Залог
  - Гарантия
  - Поручительство
- Обслуживание кредита
  - Мониторинг выданных кредитов
  - Внесудебное взыскание просроченной задолженности
  - Судебное взыскание просроченной задолженности
  - Кредитное мошенничество
- Журналы по кредитованию и рознице
- Методические пособия (Банковское кредитование и ритейл)
- Статьи из пособий (Банковское кредитование и ритейл)
Внутренний контроль, аудит и комплаенс
- Внутренний контроль и аудит
  - Аудит бизнес-процессов
  - Аудит банковских операций
  - Контроль банковских рисков
  - Контроль за банковскими рисками
  - Обеспечение непрерывности банковской деятельности
- Финансовый мониторинг
  - Идентификация клиентов и выгодоприобретателей
  - Выявление подозрительных операций
  - Риск вовлечения банка в процессы легализации ПД/ФТ
- Информационная безопасность
  - Безопасность персональных данных
  - Защита от угроз
  - Риски электронного банкинга
- Комплаенс - контроль
  - Договорная политика
  - Финансовый контроль
  - Налоговый риск
- Журналы по внутреннему контролю, аудиту и комплаенс
- Методические пособия (Внутренний контроль & комплаенс)
- Статьи из пособий (Внутренний контроль & комплаенс)
Бухучет и налогообложение
- Бухучет и отчетность
  - Организация бухучета и документооборот
  - Порядок учета банковских операций
  - Отчетность по РПБУ
- Налогообложение
  - Налог на прибыль
  - Налог на добавленную стоимость
  - Налог на доходы физических лиц
  - Имущественные налоги
  - Трансфертное ценообразование
  - Налоговая отчетность
- Международная отчетность
  - Международные стандарты отчетности
  - Трансформация отчетности
  - Раскрытие информации
  - Аудит международной отчетности
- Журналы по бухучету и налогобложению
- Методические пособия (Бухучет и налогообложение)
- Статьи из пособий (Бухучет и налогообложение)
Юридическая работа
- Правовое регулирование деятельности банка
  - Банковский надзор
  - Правоотношения с контрагентами
  - Административная ответственность
- Юридическое сопровождение банковских операций
  - Кредитные договоры
  - Обеспечение сделок
  - Уступка прав требования
  - Ценные бумаги; вклады и депозиты
  - Переводы и документарные операции
- Арбитражная практика
  - Взыскание просроченной и проблемной задолженности
  - Обращение взыскания на залоги
  - Банкротство и исполнительное производство
  - Банковский счет и комиссии
  - Налоговые споры
- Журналы по юридической работе
- Методические пособия (Юридическая работа)
- Статьи из пособий (Юридическая работа)
Управление банком
- Управление капиталом банка
  - Регулирование и надзор (БКБН + ЦБ РФ)
  - Управление банковскими рисками
  - Финансовый анализ
  - Слияния и поглощения
- Стратегический менеджмент
  - Стратегическое планирование
  - Управление качеством
  - Построение и развитие филиальной сети
  - Инвестиционный банкинг
- Корпоративное управление
  - Взаимодействие с учредителями и акционерами
  - Финансовое планирование
  - Управление персоналом
- Журналы по вопросам управления
- Методические пособия (Управление банком)
- Статьи из пособий (Управление банком)

Контрольные соотношения налоговой отчетности

Алексей Романов Начальник отдела, ИФНС №14 по г. Москве

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость установлен Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения». Рассмотрим контрольные соотношения декларации по НДС на основании Письма ФНС России от 19.08.2010 № ШС-38-3/459дсп@ (далее — Письмо ФНС № ШС-38-3/459дсп@), актуальные для банковской деятельности. В таблицах, содержащихся в данном документе, сопоставляются внутренние показатели проверяемой декларации, также они сравниваются с показателями других налоговых деклараций и с данными бухгалтерской отчетности.

Особенности исчисления НДС банками

Упомянем о некоторых важных особенностях налогообложения банков, влияющих на декларирование НДС.

Существует следующий порядок учета НДС по операциям, освобожденным от налогообложения: включать их в стоимость товара (п. 2 и 4 ст. 170 НК РФ) или в расходы (п. 5 ст. 170 НК РФ).

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав банкам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции:

— учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

— принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

— принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяце квартала, банк имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

В отношении финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС) для расчета вышеуказанной пропорции принимается стоимость ФИСС, предполагающих поставку базисного актива, определяемая по правилам, установленным ст. 154 НК РФ, при условии отгрузки (передачи) базисного актива соответствующих ФИСС в налоговом периоде (месяце), сумма чистого дохода, полученного банком в текущем налоговом периоде (месяце) по ФИСС в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в т.ч. полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), включая суммы денежных средств, которые должны быть получены по таким обязательствам в будущих налоговых периодах, если дата определения (возникновения) соответствующего права требования по ФИСС имела место в текущем налоговом периоде (месяце).

При этом банк обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у банка раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Банк имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Контрольные соотношения декларации по НДС

Материал Письма ФНС № ШС-38-3/459дсп@ представлен в виде таблиц внутридокументных и междокументных контрольных соотношений. Рассмотрим соотношения внутри декларации, касающиеся и банков.

Контрольные соотношения внутри налоговой декларации по НДС

Контрольное соотношение (КС)*

В случае невыполнения КС:

№ п/п

возможно нарушение законодательства РФ (ссылка)

формулировка нарушения

Если р. 3 стр. (120 гр. 5 – 090 гр. 5) = 0, то должно выполняться р. 3 стр. (220 и 240) гр. 3 = 0

Ст. 170, 171, 172 НК РФ

Необоснованное применение налоговых вычетов.

При проведении мероприятий налогового контроля следует учитывать требования Письма ФНС России от 27.06.2007 № ММ-14-08/275дсп

Р. 3 (стр. 010 гр. 3 + стр. 020 гр. 3 + стр. 030 гр. 3 + стр. 040 гр. 3) / [р. 3 (стр. 010 гр. 3 + стр. 020 гр. 3 + стр. 030 гр. 3 + стр. 040 гр. 3) + (р. 7 сумма стр. 010 гр. 2 – коды (1010800 – 1010814)] = р. 3 стр. (130 + 170) р. 3 / [р. 3 стр. (130 + 170) гр. 3 + р. 7 стр. 010 гр. 4 – коды (1010800 – 1010814)]

П. 4 ст. 149, 170 НК РФ

Возможно необоснованное применение налоговых вычетов

Для р. 3 стр. 090 гр. 5 ≥ р. 3 (стр. 100 гр. 5 + стр. 110 гр. 5) + Прил. № 1 к р. 3 дНДС суммы стр. 080 гр. 4 по кодам 1011801 за отчетный год, указанный по стр. 080 гр. 1 и соответствующий отчетному году на ТЛ дНДС

Ст. 170, 171 НК РФ

Занижение суммы, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет

Р. 3 стр. (090 – 100 – 110) гр. 5 ≥ Прил. № 1 к р. 3 дНДС суммы стр. 080 гр. 4 по кодам 1011801, за отчетный год, указанный по стр.080 гр. 1 и соответствующий отчетному году на TЛ дНДС

Ст. 170, 171 НК РФ

Занижение суммы, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет

Р. 3 стр. (010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 +

+ 070 + 080 + 090) гр. 5 = р. 3 стр. 120 гр. 5

Если левая часть равенства > правой

Ст. 146, 154, 155, 156, 158, 159, 162 НК РФ

Занижение суммы НДС вследствие неполного отражения налоговой базы по операциям, указанным в стр. 010–090

Если левая часть равенства 0, то р. 3 стр. 110 = 150, исчисленные нарастающим итогом за квартал, полугодие, 9 месяцев, год

Подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ

Возможно занижение суммы НДС, подлежащей восстановлению

Р. 3. стр. 170 гр. 3 = р. 3 стр. (180 + 190) гр. 3

Если левая часть равенства правой

Ст. 171, 172 НК РФ; Межправительственное соглашение с Республикой Беларусь, Межпра-

Необоснованные налоговые вычеты

вительственное соглашение по Таможенному союзу

Если р. 3 стр. 140 гр. 3 > 0, то р. 3 стр. 130 гр. 3 ≥ стр. 140 гр. 4

Ст. 171, 172 НК РФ

Необоснованные налоговые вычеты

Р. 3 стр. 220 гр. 3 = р. 3 стр. (130 + 150 + 160 + 170 + 200 + 210) гр. 3

Если левая часть равенства правой

Ст. 171, 172 НК РФ

Необоснованные налоговые вычеты

Если р. 3 стр. 120 гр. 5 > р. 3 стр. 220 гр. 3, то р. 3 стр. 230 гр. 3 = р. 3 стр. 120 гр. 5 – стр. 220 гр. 3, иначе р. 3 стр. 240 гр. 3 = = р. 3 стр. (220 гр. 3 – 120 гр. 5)

Для р. 3 стр. 230 гр. 3: если стр. 230 гр. 3 > р. 3 стр. (120 гр. 5 – стр. 220 гр. 3)

Если стр. 230 гр. 3 р. 3 стр. ( 220 гр. 3 – 120 гр. 5)

Завышение суммы НДС, подлежащей уменьшению по р. 3

Если стр. 240 гр. 3 правой

Если р. 3 стр. 230 правой

Занижение суммы НДС, подлежащей возмещению за онп

Зачем проверять декларацию по НДС

Сейчас бухгалтерские программы заполняют декларацию автоматически на основании внесенных данных. Но отправлять в инспекцию непроверенную декларацию не стоит.

Предварительная проверка декларации поможет избежать переплаты или неуплаты НДС, и спасет от необходимости сдавать уточненные декларации.

Проверка декларации по НДС по счетам бухгалтерского учета

В первую очередь декларацию проверяют по счетам бухгалтерского учета. Для этого формируют оборотно-сальдовые ведомости и проводят анализ по следующим счетам:

90 и 91 — для проверки реализаций в разрезе ставок по НДС;
60, 62 и 76 — для проверки сумм авансов и НДС;
19 — для проверки заявленных к вычету сумм НДС;
68 — для проверки итоговой суммы налога к уплате.

Проверяем счет 19

Начинаем с анализа проводок Дт 68.02 Кт 19. Сумма по этим проводкам — это сумма НДС, предъявленная к вычету. В декларации это число должно отражаться в строке 120 Раздела 3.

Проверяем счет 76

Анализируем проводки Дт 76.АВ Кт 68.02. Здесь мы видим НДС, исчисленный с полученных авансов от покупателей. Сумма по дебету 76.АВ попадает в строку 070 Раздела 3 декларации. Кроме того, есть еще проводки Дт 68.02 Кт 76.АВ. Это сумма НДС с зачтенных авансов от покупателей. Кредитовый оборот 76.АВ должен попасть в строку 170 Раздела 3.

Проверяем счет 90.03

Смотрим проводки Дт 90.03 Кт 68.02. Это сумма НДС, начисленная с реализации. Данные проводки смотрите в разрезе применяемых ставок по НДС. Если вы используете только ставку 20 %, эту сумму вы увидите в строке 010 Раздела 3 Декларации по НДС.

Проверяем счет 62

Информация по счету 62 должна соотноситься с оборотами по другим счетам и соответствующим строками в декларации. Чтобы проверить соотношение, воспользуйтесь формулами:

Дт 62.1 * 20/120 = Дт 90.03 = строка 010 Раздела 3;
Кт 62.2 * 20/120 = Дт 76.АВ = строка 070 Раздела 3;
Дт 62.2 * 20/120 = Кт 76.АВ = строка 170 Раздела 3.

Проверяем счет 60

По этому счету проверьте лишь одно соотношение:

Кт 60 * 20/120 = Дт 19.03, что в свою очередь должно быть равно строке 120 Раздела 3.

Проверяем счет 68.02

Сравниваем дебетовые и кредитовые обороты счета 68.02. Остаток по кредиту — это сумма налога к уплате. Она фигурирует в строке 200 Раздела 3. Остаток по дебету — это НДС к возмещению. Его отражают в строке 210 Раздела 3.

Проверяем проведение всех документов покупок и продаж

Проверить, что проведены все документы реализаций и покупок. Если не будет хватать документов продаж, вы занизите сумму налога к уплате в декларации. Если не будут проведены документы покупок, вы не заявите часть НДС к вычету.

Проверка Декларации по НДС по контрольным соотношениям

При проверке декларации инспектор руководствуется контрольными соотношениями. Любой налогоплательщик может узнать эти соотношения в Письме ФНС № ГД-4-3/4550@ от 23.03.2015 года и Письме ФНС № СД-4-3/4921@ от 19.03.2019 года.

В письме указано, какая статья нарушается при несоблюдении соотношения, и какие меры предпримут налоговые органы.

Приведенные в письме формулы нужны для сверки показателей как внутри и между разделами 1-7 Декларации, так и в увязке с информацией из разделов 8-12. Вот некоторые из них:

строка 190 графа 3 Раздела 3 должна быть равна сумме строк 120, 130, 135, 140, 150, 160, 170, 180, 185 по графам 3 Раздела 3, если левая часть равенства больше правой;
строка 020 Приложения 1 к Разделу 9 должна быть равна строке 230 Раздела 9;
если строка 050 Раздела 1 больше 0, то строка 190 Раздела 8 — (строка 260 + строка 270 Раздела 9) больше 0 и так далее.

На практике бухгалтеры не сверяют контрольные соотношения вручную. Все это делает учетная программа, в которой они ведут бухгалтерский учет. Иногда проверку может выполнять сервис, через который декларацию подают в налоговую.

Проверка корректности заполнения счетов-фактур

Кроме проверки контрольных соотношений и информации на счетах бухучета, обратите внимание на корректность фактур. Если этот документ заполнить с нарушениями, принять НДС к вычету будет нельзя. Правила ведения документов, применяемых при расчете НДС, закреплены в Постановлении Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 года.

В первую очередь посмотрите корректность заполнения ИНН и КПП продавца. Для этого разработан официальный сервис ФНС. Если сервис укажет, что ИНН и КПП отсутствуют в базе, запросите у контрагента верную информацию.

Сверьте реквизиты выданных и выставленных счетов-фактур. При проверке налоговая соотносит ваши Разделы 8 и 9 Декларации по НДС с соответствующими разделами деклараций ваших покупателей и поставщиков. Если получится так, что вы указали у себя счет-фактуру от поставщика, а он у себя ее не зарегистрировал, налоговая потребует разъяснений или уточненной декларации. Эту функцию выполняет автоматизированная система АСК НДС-3. Поэтому отличие даже в одной цифре или букве в номере счета-фактуры приведет к тому, что система не найдет фактуру у покупателя или поставщика.

Сверка с налоговой по НДС

После сдачи декларации и уплаты налога сверьтесь с инспекцией. Для этого запросите у налоговой акт сверки или справку о состоянии расчетов с бюджетом. Документы готовят до 5 рабочих дней.

В акте вы увидите, совпадают ли ваши расчеты по НДС с информацией ФНС. Если все верно, акт можно подписать и передать в инспекцию. Если нет — подпишите акт с отметкой «подписано с разногласиями». После этого налоговая попросит предоставить доказательства, подтверждающие правильность ваших расчетов.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. При заполнении декларации по НДС наша программа автоматически проверяет все контрольные соотношения. А строки отчета заполняются в соответствии со счетами бухгалтерского учета. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Читайте также:

Контрольные соотношения ндс 2019

Контрольные соотношенияпоказателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности

Справочник сокращений

Обзор документа

Сначала сверка по учетным регистрам, потом – по соотношениям

Что проверяют инспекторы

Коррективы Контрольных соотношений

Вычеты – только по облагаемым НДС операциям

Сумма исчисленного налога

Сумма заявленных налоговых вычетов

«Стыковки» строк в разделах и приложениях к ним

НДС к возмещению

Проверка деклараций, представляемых налоговыми агентами

Суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет

О некоторых пунктах Контрольных соотношений

Рекомендуйте статью коллегам:

Комментарии читателей

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС, ПРЕДСТАВЛЯЕМОЙ ЗА I КВАРТАЛ 2019 ГОДА

Контрольные соотношения налоговой отчетности

Особенности исчисления НДС банками

Контрольные соотношения декларации по НДС

Зачем проверять декларацию по НДС

Проверка декларации по НДС по счетам бухгалтерского учета

Проверяем счет 19

Проверяем счет 76

Проверяем счет 90.03

Проверяем счет 62

Проверяем счет 60

Проверяем счет 68.02

Проверяем проведение всех документов покупок и продаж

Проверка Декларации по НДС по контрольным соотношениям

Проверка корректности заполнения счетов-фактур

Сверка с налоговой по НДС

Контрольные соотношения
показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности