Реализация услуг по долгосрочным договорам ну ндс

Опубликовано: 25.04.2024

С 01.01.2020 применяется новый порядок учета расчетов по долгосрочным договорам об оказании платных образовательных услуг. О методике отражения расчетов в подсистеме «Образовательные услуги» редакции 2 «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» и о применении указанной методики в программе на конкретном примере эксперты 1С рассказывали в статьях «Новый порядок учета расчетов по долгосрочным договорам образования», «Новый порядок учета расчетов по долгосрочным договорам образования (часть 2)». Из этой статьи вы узнаете, каким образом отражать в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» (ред. 2) признание доходов от реализации текущего периода по долгосрочным договорам об образовании.

Расчет и признание доходов от реализации текущего периода

В соответствии с пунктом 11 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Долгосрочные договоры», утв. приказом Минфина России от 29.06.2018 № 145н, доходы по долгосрочному договору признаются в составе доходов от реализации текущего периода, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, равномерно (ежемесячно) до истечения срока действия долгосрочного договора с одновременным уменьшением сумм предстоящих доходов. Если выполнение работ (оказание услуг) по долгосрочному договору осуществляется неравномерно, субъект учета вправе применить иной порядок расчета доходов от реализации, предусмотренный учетной политикой субъекта учета.

Признание доходов в составе доходов от реализации текущего периода отражается записью:

Дебет КДБ 2 401 40 131 Кредит КДБ 2 401 10 131.

В редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» признание доходов от реализации текущего периода по долгосрочным договорам об образовании отражается документом Начисление за услуги образования.

Документ вводится согласно установленному порядку учета доходов, указанному на одноименной закладке документа Начисление доходов будущих периодов (образование): ежемесячно, согласно графику реализации услуг или в особом порядке.

В шапке документа Начисление за услуги образования указываются следующие данные (рис. 1):

Период начисления - месяц, за который производится расчет и признание доходов текущего периода;
Факультет - наименование факультета (выбирается из справочника Подразделения);
Номенклатура - наименование образовательной услуги (выбирается из фрагмента справочника Номенклатура, ограниченного перечнем услуг;
Вид начисления - выбирается По долгосрочным договорам.

По кнопке Заполнить табличная часть на закладке Начисления будет заполнена списком учащихся с договорами, по которым есть остатки на счетах 401.40 «Доходы будущих периодов».

В качестве Счета учета заполняется счет учета доходов будущих периодов группы 401.40.

В графе Остаток выводится остаток на счетах группы 401.40 по каждому учащемуся и договору.

В графе Сумма указывается сумма начисления, сумма доходов от реализации текущего периода. При заполнении документа сумма доходов от реализации текущего периода рассчитывается автоматически на основании остатков доходов будущих периодов по счету 401.40 и установленного для договора способа признания доходов - По месяцам, По календарным дням, По графику или В особом порядке.

В качестве Счета доходов, Субконто доходов указываются счет и аналитика бухгалтерского учета доходов текущего периода. Они заполняются автоматически на основании параметров, установленных документом Начисление доходов будущих периодов (образование).

В графе Параметры расчета справочно приводятся способ и параметры признания доходов текущего периода по договору, установленные документом Начисление доходов будущих периодов (образование).

В графе Коэффициент списания справочно приводится формула расчета и значение коэффициента списания. Коэффициент списания определяет долю доходов будущих периодов, перенесенных в данном месяце на доходы текущего периода, таким образом:

Согласно рассматриваемому Примеру датой признания доходов в составе доходов от реализации текущего периода является конец каждого семестра, т. е. списание доходов будущих периодов за 1 семестр обучения (с 01.09.2020 по 31.01.2021) должно быть произведено последним рабочим днем января 2021 года. Так как списание происходит в январе, в качестве периода начисления должен быть указан «Январь 2021» (см. рис. 1).

На закладке Бухгалтерская операция в поле Типовая операция для вида начисления По долгосрочным договорам по умолчанию установлена типовая операция Начисление по долгосрочным договорам на платное обучение (401.40-401.10), рис. 2. При проведении документа по каждому начислению (каждой строке табличной части Начисления) будут сформированы бухгалтерские записи:

Дебет 2 401 40 131 Кредит 2 401 10 131
- признание доходов в составе доходов от реализации текущего периода.

Из документа Начисление за услуги образования можно вывести на печать Акт об оказании услуг (кнопка Печать) на каждого учащегося табличной части закладки Начисления.

Поступление оплаты

Поступление оплаты по договорам образования осуществляется в обычном порядке, как и поступление других доходов по счету 205.00 «Расчеты по доходам». Для отражения оплаты в БГУ2 оформляются документы:

Кассовое поступление с типовой операцией Поступление доходов (205 00, 209 00) - безналичное поступление;
Приходный кассовый ордер с типовой операцией Поступление наличных д/с от контрагентов - поступление наличных денег в кассу;
Эквайринговая операция с типовой операцией Отражение эквайринговой операции (205.00, 209.00) - безналичное поступление с использованием платежных карт через электронный терминал.

Если в программе ведется контроль исполнения графиков по договорам (в Настройках параметров учета установлен флаг Вести и контролировать исполнение графиков по договорам с контрагентами), при поступлении оплаты от плательщика можно подобрать (кнопка Подобрать) конкретный платеж, согласно введенному графику платежей на закладке Общий порядок оплаты или Особый порядок оплаты документа Начисление доходов будущих периодов (образование).

Распределение оплаты

После отражения поступления оплаты следует ввести документ Распределение оплат (образование), который распределит поступившую оплату от плательщиков по учащимся. Так как по счету 205.31 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)» расчеты ведутся по плательщикам за образовательные услуги, а отчеты формируются по учащимся, для корректного отображения начислений и оплат в отчетах следует распределить поступившую оплату от плательщиков по учащимся, за которых данный плательщик заплатил.

Для ввода документов Распределение оплаты (образование) удобно использовать Помощник распределения оплат (образование) (далее - Помощник), доступный из раздела Платное обучение, группа команд Расчеты (рис. 3).

В открывшейся форме Помощника указывается Период, за который требуется распределить оплату по учащимся.

Далее по кнопке Обновить список выводится информация о документах вида Распределение оплаты (образование), если такие уже существуют в данном периоде, а также необходимые действия по созданию новых документов, которые требуется выполнить. Если документы Распределение оплаты (образование) еще не вводились, то в качестве выполняемого действия будет написано: «Создать документ». В поле Период выводится дата документов - документов оплаты или документов Распределение оплаты (образование).

В правой части формы Помощника представлена информация о документе оплаты, на основании которого будет сформирован (либо уже сформирован) документ Распределение оплаты (образование), с указанием контрагента-плательщика, а также поступившей суммы. При этом если суммы распределения в уже созданном документе Распределение оплаты (образование) и в документе оплаты различаются, то в колонке Сумма (распределено) будет указана сумма, которую требуется распределить.

Далее необходимо проанализировать обе табличные части, при необходимости установить/снять флаги у выполняемых действий и после этого нажать кнопку Выполнить действия в нижней части формы. Все действия, отмеченные флагами, будут выполнены автоматически, после чего список в табличной части будет обновлен.

Если в заданном периоде документы Распределение оплаты (образование) не создавались, то по кнопке Выполнить действия по каждому периоду оплаты будут созданы такие документы.

В левой части Помощника для каждого периода будут указаны документы распределения. Для просмотра документа следует нажать на гиперссылку, расположенную в графе Документ распределения.

Корректировка доходов будущих периодов

Для изменения данных, учтенных на счетах 205 31 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)» и 401 40 «Доходы будущих периодов», в случае изменения условий договора или его досрочного расторжения применяется документ Корректировка, прекращение долгосрочного договора (образование).

В документе следует выбрать соответствующую операцию:

Корректировка доходов будущих периодов, порядка оплаты - в случае изменения условий договора (предоставление скидки, льготы, изменение порядка учета доходов);
Досрочное прекращение договора - для корректировки доходов будущих периодов в случае досрочного расторжения договора.

Пример корректировки доходов будущих периодов в случае изменения условий договора приведен в статье «Предоставление скидки по долгосрочным договорам об оказании платных образовательных услуг».

Документ вводится на конкретного учащегося и договор. Для групповой корректировки долгосрочных договоров об образовании, в том числе при ежегодной индексации стоимости образования (увеличении стоимости образовательных услуг с учетом уровня инфляции, п. 3 ст. 54 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании»), в связи с переводом на онлайн- и дистанционное обучение с уменьшением стоимости по договору и в других случаях можно использовать документ Групповая корректировка долгосрочных договоров (образование) (раздел Платное обучение - Образовательные услуги - Долгосрочные договоры).

При выборе учащегося (поле Учащийся) программа предложит заполнить документ по остаткам на счетах бухгалтерского учета. При ответе «Да» табличная часть закладки Доходы будущих периодов (рис. 4) будет заполнена остатками счета 401.40 «Доходы будущих периодов». При виде операции Досрочное прекращение договора в поле Изменить (+/-) будет указана сумма остатка на счете 401.40 по договору с учащимся с минусом (рис. 4).

На закладке Бухгалтерская операция по умолчанию установлена типовая операция Корректировка доходов будущих периодов (205). При проведении документа будут сформированы обратные проводки по корректировке доходов будущих периодов на сумму остатка на счете 401.40 по договору с учащимся:

Дебет 2 205 31 56 х Кредит 2 401 40 131.

С 1 января 2020 года вступил в силу федеральный стандарт учета государственных финансов «Долгосрочные договоры», утвержденный приказом Минфина России от 29.06.2018 № 145н. В декабре прошлого года Минфин России внес в него изменения, которые вступили в силу с 10 февраля 2020 года.

Новая редакция

29 января этого года в Минюсте России прошел регистрацию (№ 57312) приказ Минфина России от 16.12.2019 № 235н, который скорректировал некоторые положения Федерального стандарта госфинансов «Долгосрочные договоры» (утв. приказом Минфина России от 29.06.2018 № 145н). Таким образом, в 2020 году стандарт «Долгосрочные договоры» следует применять в обновленной редакции.

В новой редакции стандарта «Долгосрочные договоры» в частности, при отражении ряда операций по договорам строительного подряда метод «красное сторно» заменен на обратную корреспонденцию, так же сокращен перечень информации, раскрываемой в отчетности по таким договорам. Поэтому пользователям «1С:Бухгалтерия государственного учреждения» редакции 2.0 нужно обратить внимание на использование функционала с учетом последних изменений в стандарт «Долгосрочные договоры».

Логика стандартов

С учетом положений указанных стандартов выстраивается следующая логическая цепочка:

Стандарт «Долгосрочные договоры» устанавливает условия признания договоров долгосрочными.
На основании долгосрочного договора возникают долгосрочные (внеоборотные) активы.
Порядок отражения в бухгалтерской отчетности долгосрочных (внеоборотных) и краткосрочных (оборотных) активов установлен Стандартом «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности».

При этом согласно пункту 5 Стандарта «Долгосрочные договоры» отражение в бухгалтерском учете доходов, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения и исполнения субъектом учета договоров подряда, возмездного оказания услуг, срок действия которых не превышает один год – то есть краткосрочных (оборотных) активов! - но даты начала и окончания исполнения которых приходятся на разные отчетные периоды, осуществляется в соответствии с положениями Стандарта в случаях, предусмотренных учетной политикой субъекта учета.

Наиболее актуальны требования Стандарта «Долгосрочные договоры» для ведения бухгалтерского учета в образовательных учреждениях, а точнее – расчетов с учащимися.

Учет расчетов с учащимися в 1С:БГУ

В 2020 году образовательное учреждение должно проверить свою учетную политику – соответствует ли она требованиям новой редакции Стандарта «Долгосрочные договоры».

Так как учебный год длится, как правило, с сентября по июнь, то договоры между учащимися и образовательной организацией заключаются на этот период. А раз срок действия заключаемого договора возмездного оказания услуг выпадает на разные отчетные периоды, то отнесение таких договоров к долгосрочным или краткосрочным должно быть установлено учетной политикой образовательного учреждения.

Однако в любом случае, при учете расчетов с учащимися основная задача бухгалтера заключается в том, чтобы не позднее месяца следующего за фактом подписания долгосрочного договора, отразить на счетах бухучета расчеты с дебиторами по доходам от реализации за весь срок действия такого договора.

В 1С:БГУ начисление доходов будущих периодов при подписании долгосрочного договора отражается новым документом «Начисление доходов будущих периодов (образование)». В этом документе можно установить единый порядок учета доходов и единый порядок оплаты для всех учащихся (договоров), также можно выбрать особый порядок оплаты для некоторых учащихся. При проведении данного документа формируются бухгалтерские записи в соответствии с требованием пункта 11 Стандарта «Долгосрочные договоры».

Дебет 2 20531 56Х «Увеличение дебиторской задолженности по доходам по платным услугам (работам), компенсаций затрат».

Кредит 2 40140 131 «Доходы будущих периодов по платным услугам (работам).
Аналогичная бухгалтерская запись указана в п.93 Инструкции по бухгалтерскому учету для бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н) и п. 96 Инструкции по бухгалтерскому учету автономных учреждений (утв. приказом Минфина от 23.12.2010 № 183н).

На закладке «Начисления» заполняются основные сведения по договору (рис. 1).

Рис. 1. Закладка «Начисления» документа «Начисление доходов будущих периодов (образование)»

С помощью документа «Начисление доходов будущих периодов (образование)» можно произвести начисление доходов будущих периодов одновременно по группе учащихся по конкретным договорам через кнопку «Заполнить» → «Учащимися по отбору». Установить требуемые параметры отбора следует в окне Настройка параметров отбора учащихся (рис. 2).

Рис. 2. Диалоговое окно «Настройка параметров отбора учащихся»

Рис. 3. Закладка «Порядок учета доходов» документа «Начисление доходов будущих периодов (образование)»

Рис. 4. Закладка «Особый порядок оплаты» документа «Начисление доходов будущих периодов (образование)»

На закладке «Бухгалтерская операция» пользователь выбирает типовую операцию (рис. 5).

Рис. 5. Закладка «Бухгалтерская операция» документа «Начисление доходов будущих периодов (образование)»

После проведения документов программа сформирует необходимые проводки по начислению доходов будущих периодов, которые можно проверить, распечатав бухгалтерскую справку (рис. 6).

Рис. 6. Бухгалтерская справка к документу «Начисление доходов будущих периодов (образование)»

Признание доходов текущего периода, равномерно или неравномерно согласно графику, отражается документами «Начисление за услуги образования, Начисления учащимся за прочие услуги (вид начисления По долгосрочным договорам)». При проведении документов формируются бухгалтерские записи:

Дебет 2 40140 131 «Доходы будущих периодов по платным услугам (работам)»

Кредит 2 40110 131 «Доходы текущего финансового года».

Соответствующая бухгалтерская запись указана в п. 198 Инструкции № 174н и п. 178 Инструкции № 183н.
На закладке «Начисления» заполняются основные сведения по договору: учащийся, плательщик, договор (рис. 7).

Рис. 7. Закладка «Начисления» документа «Начисление за услуги образования»

На закладке «Бухгалтерская операция» пользователь выбирает типовую операцию (рис. 8).

Рис. 8. Закладка «Бухгалтерская операция» документа «Начисление за услуги образования»

После проведения документов программа сформирует необходимые проводки по начислению доходов будущих периодов, которые можно посмотреть, распечатав бухгалтерскую справку (рис. 9).

Рис. 9. Бухгалтерская справка к документу «Начисление за услуги образования»

Для изменения данных, учтенных на счетах 20531 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)» и 40140 «Доходы будущих периодов», в случае расторжения или изменения условий договора, в 2020 году применяется новый документ «Корректировка доходов будущих периодов (образование)» с видом операции «Досрочное прекращение договора, Корректировка доходов будущих периодов» соответственно. При проведении документа формируются соответствующие бухгалтерские записи.

Закладка «Доходы будущих периодов» заполняется автоматически в соответствии с данными учащегося, выбранного в шапке документа (рис. 10).

Рис. 10. Закладка «Доходы будущих периодов» документа «Корректировка доходов будущих периодов (образование)»

На закладке «Бухгалтерская операция» пользователь выбирает типовую операцию (рис. 11).

Рис. 11. Закладка «Бухгалтерская операция» документа «Корректировка доходов будущих периодов (образование)»

Рис. 12. Бухгалтерская справка к документу «Корректировка доходов будущих периодов (образование)»

Учет прочих доходов будущих периодов

Дебет 0 20531 56Х «Увеличение дебиторской задолженности по доходам по платным услугам (работам), компенсаций затрат».

Кредит 0 40140 131 «Доходы будущих периодов по платным услугам (работам)».

Для начисления сумм доходов будущих периодов и указания особенностей списания доходов в 1С:БГУ редакции 2.0 можно использовать документ «Начисление доходов будущих периодов» с видом операции «Прочие доходы будущих периодов». При этом для каждого контрагента и договора в программе создается отдельный документ.

На закладке «Услуги, работы» заполняются основные сведения по договору: наименование оказываемой услуги, количество, единицы измерения, цена, сумма, НДС, всего (рис. 13).

Рис. 13. Закладка «Услуги, работы» документа «Начисление доходов будущих периодов»

На закладке «Бухгалтерская операция» пользователь указывает счет расчета и счет для учета доходов будущих периодов, а также выбирает типовую операцию (рис. 14).

Рис. 14. Закладка «Бухгалтерская операция» документа «Начисление доходов будущих периодов»

Рис. 15. Бухгалтерская справка к документу «Начисление доходов будущих периодов»

Далее в течение года по мере выполнения условий договора учреждение относит часть «будущих» доходов в доходы отчетного периода. В разделе III Методических рекомендаций указано, что признание доходов от оказания услуг (работ) по иным долгосрочным договорам доходами текущего финансового года осуществляется одним из следующих способов:

1) Равномерно (ежемесячно) до истечения срока действия иного долгосрочного договора. Пример заполнения закладки «Порядок учета доходов» в документе «Начисление доходов будущих периодов» для равномерного начисления доходов (рис. 16).

Рис. 16. Задание критерия признания доходов отчетного периода - ежемесячно

2) В порядке, предусмотренном учетной политикой субъекта учета, в случае если выполнение работ (оказание услуг) по иному долгосрочному договору осуществляется неравномерно Пример заполнения закладки «Порядок учета доходов» в документе «Начисление доходов будущих периодов» при указании суммы списания вручную (рис. 17).

Рис. 17. Задание особого порядка признания доходов отчетного периода

Также в программе 1С:БГУ есть возможность признания доходов по графику, когда начисление доходов производится автоматически, то есть суммы не нужно указывать вручную как для варианта «В особом порядке». Но это актуально для тех учреждений, которые имеют значительное количество заключенных долгосрочных договоров.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация планирует заключить договор на оказание услуг в конце 2018 года с полной предоплатой. Срок исполнения договора - с января 2019 года, оплата по договору будет перечислена до 1 января 2019 года.
Так как ставка НДС изменяется с 18% до 20% с января 2019 года, в договоре планируется указать стоимость услуг, например 100 руб. Все суммы, указанные в настоящем договоре, не включают налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость по ставке, согласно действующему законодательству Российской Федерации, должен уплачиваться сверх сумм, указанных в настоящем договоре.
Каким образом (по какой ставке) исчислить НДС с аванса, с реализации и принять НДС с аванса к возмещению?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация вправе выписать авансовый счет-фактуру с указанием НДС, исчисленного по ставке 18/118% с общей суммы полученной предоплаты в 2018 году.
При реализации услуг НДС в любом случае должен быть исчислен по ставке 20 процентов.
По мере оказания услуг суммы налога, исчисленные ранее по ставке 18/118%, могут быть приняты к вычету на основании авансового счета-фактуры в размере налога, исчисленного с отгрузки, в оплату которой соответствующий аванс засчитывается.

Обоснование позиции:
Действительно, с 1 января 2019 года ставка НДС изменяется с 18 на 20 процентов (Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в частности, внес изменения в НК РФ, в частности, в п. 3 ст. 164 НК РФ, абзац третий п. 9 ст. 165 НК РФ).
Напомним, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется на наиболее раннюю из дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (далее также - аванс, предварительная оплата).
Согласно абзацу 2 п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога за исключением случаев, перечисленных в данном пункте.
Согласно п.п. 1, 3 ст. 168 НК РФ в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога с аванса, исчисленного расчетным путем (согласно п. 4 ст. 164 НК РФ с применением налоговой ставки 10/110 или 18/118, с 1 января 2019 года с применением налоговой ставки 10/110 или 20/120), выставив в течение пяти календарных дней с момента получения аванса счет-фактуру.
Чтобы избежать споров с контрагентами об окончательной стоимости товаров (работ, услуг), включающей НДС, целесообразно при заключении до 1 января 2019 года долгосрочных договоров при определении стоимости товаров (работ, услуг) не указывать конкретную ставку налога (и тем более - не указывать сумму НДС), а сделать отсылку на п. 3 ст. 164 НК РФ.
Однако это правило подходит, если договор заключен в 2018 году, а реализация и оплата будут осуществлены в 2019 году.
В данном случае так как договор планируется заключить и произвести оплату до 1 января 2019 года, то указанная в вопросе формулировка, по нашему мнению, предполагает, что контрагент вправе оплатить услуги по ставке 18 процентов (ставке НДС, действующей в 2018 году). Соответственно, никаких проблем при исчислении НДС с аванса не предвидится. Ваша организация при исчислении НДС с аванса использует расчетную ставку 18/118.
Если же контрагент перечислит оплату за услуги по ставке 20 процентов, то и в этом случае применяем расчетную ставку НДС 2018 года, а именно, 18/118.
Как было сказано выше, день оказания услуг также является днем начисления налоговой базы по НДС.
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) независимо от поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги) счета-фактуры выставляются покупателям (заказчикам) с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки (смотрите письмо УМНС по г. Москве от 05.02.2004 N 24-11/7115).
Так как ставка НДС с 1 января 2019 года будет составлять 20 процентов, то при выставлении первичных документов и счетов-фактур следует указать: стоимость услуг - 100 руб., НДС - 20 руб. (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Если контрагент перечислит, в условиях примера, лишь 118 руб., тогда в оговоренных условиях договора с контрагентом, по нашему мнению, будет несоответствие сумм аванса сумме реализации с учетом НДС, что приведет к возможным двум ситуациям:
- либо организации придется за свой счет оплатить недостающие 2 процента НДС в бюджет;
- либо договориться с контрагентом о перечислении недостающих 2 процентов НДС.
После отгрузки товаров (работ, услуг) в счет ранее полученных авансовых платежей суммы "авансового" НДС, исчисленные продавцом с авансовых платежей, по общему правилу подлежат вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Пунктом 6 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Исходя из указанной нормы исполнитель вправе принять к вычету "авансовый" НДС в размере налога, исчисленного с реализации, в оплату которой соответствующий аванс засчитывается, но не более размера налога, исчисленного при получении аванса (смотрите письмо УМНС по г. Москве от 05.02.2004 N 24-11/7115).
Обращаем Ваше внимание на то, что на сегодняшний день чиновники даже допускают возможность зачета НДС в случае, когда ставка налога на дату получения оплаты и на дату реализации меняется с 18% на 10% в силу закона (смотрите, например, письма Минфина России от 15.02.2016 N 03-07-11/7837, от 24.12.2015 N 03-07-07/76074, касающиеся воздушных перевозок, а также смотрите, например, письма ФНС России от 28.06.2018 N СД-4-3/12477@, Минфина России от 24.05.2018 N 03-07-15/34977, от 21.05.2018 N 03-07-07/34009 в отношении лекарственных средств).
Обращаем Ваше внимание на то, что мы высказали наше экспертное мнение по вопросу, которое может не совпадать с мнением других специалистов или проверяющих органов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

3 сентября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Налог на добавленную стоимость – один из самых сложных налогов для начинающего бухгалтера. При этом он же является ключевым для бюджета страны. Спасибо за изобретение НДС нужно сказать французам, именно они в середине XX века изобрели этот налог. В России этот вид налога применяется с 1992 года.

Налог на добавленную стоимость отражается не только в налоговой декларации по НДС, но и в бухгалтерском учёте. Бухгалтерский учёт – это систематизированная информация обо всех хозяйственных операциях, от покупки канцелярии и выдачи зарплаты до получения кредита. Ведение бухгалтерского учёта – обязанность каждой компании, отказаться от ведения учёта вправе индивидуальные предприниматели и представительства иностранных компаний.

Любая операция в бухучёте должна быть отражена с помощью специальных счетов и подтверждена документально. Все эти действия регламентируются Федеральным законом № 402-ФЗ.

Бухгалтерский учёт необходим:

— для определения прибыли и выплаты дивидендов

— для оформления заявки на кредиты и субсидии

— для привлечения инвестиций

Методы бухгалтерского учёта

При учёте доходов и расходов, как правило, используются два метода: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений все расходы и доходы учитываются именно в том периоде, в котором они возникают, вне зависимости от реального поступления или списания средств со счетов. Кассовый метод подразумевает учёт доходов и расходов и доходов в момент зачисления или списания соответствующих сумм. Метод начислений в бухгалтерском учёте, согласно Налоговому кодексу РФ, могут использовать все налогоплательщики, а вот кассовый метод возможен только для отдельных видов организаций с небольшой выручкой. В любом случае выбранный метод учёта должен быть зафиксирован в учётной политике.

Основные счета для НДС, используемые в бухгалтерском учёте

При фиксации всех расчётов с использованием налога на добавленную стоимость используются два основных счёта. Счёт 68 «Расчёт по налогам и сборам» и его дополнительный субсчёт 68-НДС. По кредиту 68-НДС начисляется налог для передачи в бюджет, а по его дебетовой составляющей ведутся расчёты по уплате и там же находят отражение суммы, направленные на возмещение налога. Разницей между дебетом и кредитом по счёту 68 становится сумма, которую организации нужно будет оплатить в бюджет. Точнее, если обороты по кредиту обороты больше дебетовых, то разницу перечисляют в бюджет, если наоборот — разница возмещается государством.

Есть ещё один счёт для проводок – это счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям», где как следует из названия, ведётся учёт налога при приобретении различных товаров, в стоимость которых входит налог на добавленную стоимость. Эту сумму организация потом вправе подать к вычету налога по счёту 68. У счёта 19 есть субсчета, например, 19-1 «НДС при приобретении основных средств», 19-2 "НДС по приобретённым нематериальным активам", 19-3 "НДС по приобретённым материально-производственным запасам" и другие. Для каждого субсчета есть зафиксированные в законе положения, какие именно операции нужно в нём отражать.

Счёт 90 «Продажи» предназначен для учёта реализуемых компанией товаров, работ и услуг. По кредиту этого счёта отражается выручка от продажи, а в дебет заносится начисленный при реализации налог.

Типовые проводки по бухгалтерскому учёту НДС

Давайте разберём, как следует фиксировать в бухучёте основные операции хозяйственной деятельности, с которыми сталкивается практически любая компания.

Проводки по НДС. Начисление налога

Реализация собственных товаров и оказание услуг отображается в проводках по начислению НДС следующим образом:

Продажа товаров и оказание услуг по основному профилю компании

Счёт 90 «Продажи»

Продажа и оказание услуг по дополнительным видам деятельности компании (например, сдача в аренду помещений)

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»

Учёт налога по поступившим авансам при реализации товаров и услуг

Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»

Учёт погашения задолженности по налогу на добавленную стоимость

Счёт 51 «Расчётные счета»

Учёт входного НДС

Учёт входного НДС при приобретении чего-либо. Учёт входного налога на добавленную стоимость с последующим принятием его к вычету.

Учёт налога при приобретении товаров, работ и услуг

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Учёт налога по приобретённым товарам и услугам к вычету

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Учёт входного налога на добавленную стоимость и его последующее списание при расходах

Эта проводка применяется в случае, если компания планирует использовать приобретённые товары в операциях, необлагаемых налогом на добавленную стоимость, и соответственно не планирует представлять эту сумму к вычету.

Учёт налога при приобретении товаров

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Учёт налога по приобретённым товарам, включённый в стоимость товаров

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Восстановление НДС

Причины для восстановления налога могут быть разные. Например, организация переходит на спецрежим или начинает использовать имущество в операциях, которые этим налогом не облагаются, допустим, место операции с таким имуществом находится за пределами РФ, и в ряде других ситуаций. В таком случае операции отражаются следующими проводками:

При переходе на спецрежим

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

При получении освобождения от НДС

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

НДС и авансы

Налог с авансов разрешено принять к вычету только после того, как прошла реализация или после отказа от сделки и возврата аванса.

Счёт 51 «Расчётные счета»

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Учёт налога, начисленного с аванса

Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»

В документе операция "Реализация услуг по договорам аренды (НУ, НДС)" переименована в "Реализация услуг по долгосрочным договорам (НУ, НДС)".

В качестве доступных для счета дебета добавлены все счета 205.хх и счет 209.89.

Документ "Инвентаризация расчетов"

Документ доработан для целей заполнения регламентированной бухгалтерской отчетности, в части заполнения долгосрочной и просроченной задолженностей.

В документе появился выбор варианта инвентаризации:

Инвентаризация балансовых расчетов;
Инвентаризация фактических расчетов (с учетом долгосрочных договоров);

Примечание
Вариант «Инвентаризация балансовых расчетов» предназначен, в основном, для целей заполнения регламентированной бухгалтерской отчетности, и не отражает реальных расчетов по долгосрочным договорам, т.к. заполняется по данным остатков только на счетах расчетов

Для варианта "Инвентаризация балансовых расчетов" при проведении документ формирует движения по новому регистру сведений "Долгосрочная и просроченная задолженность".

В документ добавлена новая печатная форма «Инвентаризационная опись 0504089 (с долгосрочной и просроченной)», которая выводится с колонками по долгосрочной и просроченной задолженности.

Документы "Корректировка доходов будущих периодов", "Начисление (корректировка) ДБП (образование)", "Корректировка, прекращение прав пользования ОС, НПА"

Документы доработаны в соответствии с приказом Минфина России от 25.12.2019 № 254н, в котором изменен порядок отражения операций по прекращению договоров аренды.

Теперь в документах вместо красного сторно можно сформировать обратные записи. Порядок работает только для операций по досрочному прекращению договоров.

Добавлен реквизит "Формировать обратные проводки (не сторно)", который управляет порядком формирования проводок.

Документ "Начисление амортизации прав пользования"

Добавлена возможность вводить на основании документа "Начисление амортизации прав пользования" документ "Сторно".

Отчет "Ведомость расчетов со студентами"

Отчет доработан с учетом стандарта "Долгосрочные договоры".

Учет НДС

Добавлена возможность печати УПД и УКД в операциях реализации.

Печать УПД добавлена в документы "Счет-фактура выданный" и "Исправительный счет-фактура выданный";

Печать УКД добавлена в документы "Корректировочный счет-фактура выданный" и "Исправительный счет-фактура выданный".

Извещение

В документ "Извещение" добавлен новый вид передачи "Передача расчетов по МБТ, субсидиям" для формирования проводок и печатной формы извещения получателем субсидий, по операциям закрытия субсидий, в соответствии с письмом Минфина РФ от 04.02.2020 № 02-06-07/6939.

Другие изменения

Документ "Поступление ОС (забаланс)"

В документ добавлены:

закладки "Члены комиссии" и "Реквизиты акта" для заполнения данных печатной формы 05040101;
закладка "Сохраненные формы" для возможности сохранения печатных форм документа.

Документ "Поступление имущества казны"

В документе реализовано принятие к учету приобретенных/изготовленных МЗ со 106 счета с нескольких КПС.

Расчетно-платежные, кассовые документы

В расчетно-платежных и кассовых документах в операции, отражающие возвраты расходов и субсидий, грантов прошлых лет:

добавлен КПС назначения платежа «АУ и БУ» с уточнением показателя «КИФ»;
добавлен КЭК назначения платежа 510, 610;
реализован выбор КПС корреспондирующего счета.

Документы "Расходное расписание ПБС" и "Расходное расписание РБС"

В документы добавлен реквизит "Исполнитель".

Отчет "Справка-расчет себестоимости продукции"

В отчет добавлена возможность формирования отчета за период в целом, без разбивки по месяцам.

Справочник «Единицы измерения»

Обновлен макет классификатора единиц измерения в соответствии с последними изменениями:

Изменение N 13/2018;
Изменение N 12/2017.

Адреса в формате ФИАС

В форме редактирования адреса добавлен подбор адреса по введенному индексу. Т.е. при заполнении нового адреса, после ввода индекса и нажатии кнопки «Enter» откроется список адресов, соответствующих введенному индексу.

Исправлена ошибка загрузки адресного классификатора.

Внимание!
Из-за ошибки загрузки адресного классификатора рекомендуем еще раз загрузить классификатор.

Производственный календарь

В производственный календарь на 2020 год добавлены выходные, связанные с карантином.

Обмен с казначейскими системами и учреждениями банка

В подсистему обмена с казначейскими и банковскими системами добавлены:

возможность вводить пользовательские значения для колонки "Ограничение размерности" правил.
возможность удалять пользовательские выражения из формы редактирования правил.

Регламентированная бухгалтерская отчетность

Обновлены комплекты форм бухгалтерской отчетности, установленных приказами Минфина России:

от 28.12.2010 № 191н – файлы statrep191K.repx, forep.repx;
от 25.03.2011 № 33н – файл statrep33B.repx;
комплект отчетности «Сведения о ФХД» – файл DataFEA.repx.

Внимание!
При обновлении конфигурации комплекты бухгалтерской отчетности (файлы statrep191K.repx, statrep33B.repx, statrep143N.repx, DataFEA.repx, forep.repx) не обновляются. Комплекты следует загрузить в справочник «Виды отчетов» (кнопка «Загрузка комплектов отчетности»).

Описания изменений включены в комплекты. Информацию о версии комплекта бухгалтерской отчетности и изменениях в версии можно получить по кнопке «i» в форме «Регламентированная бухгалтерская отчетность».

Обновлены обработки выгрузки бухгалтерской и бюджетной отчетности - файл extrp.zip.

Примечание
Архив устаревших комплектов можно скачать со страницы поддержки конфигурации в разделе «Устаревшие комплекты отчетности казенных, бюджетных, автономных учреждений, фин. органа».

Регламентированная налоговая отчетность

Расширение номенклатуры форм регламентированной отчетности

В состав форм регламентированной отчетности добавлены:

форма статистики 1-ПР "Сведения о приостановке (забастовке) и возобновлении работы трудовых коллективов" (ОКУД 0606009) (утверждена приказом Росстата от 15.07.2019 № 404). Форма применяется начиная с отчета за январь 2020 год;
форма статистики № 6-Нефть "Сведения о себестоимости добычи нефти, производства нефтепродуктов" (ОКУД 0610066) (утверждена приказом Росстата от 27.07.2018 № 461).

Расширение номенклатуры документов, используемых при взаимодействии налогоплательщиков и налоговых органов

В состав документов добавлены:

Заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения по транспортному налогу (рекомендовано письмом ФНС России от 18.03.2020 № БС-4-21/4722).

Изменения в электронном представлении форм регламентированной отчетности

Для формы статистики № П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы" (ОКУД 0617004) в редакции приказа Росстата от 18.07.2019 № 414 реализована выгрузка в электронном виде в соответствии с XML-шаблоном от 29.11.2019, опубликованном 16.03.2020.

Для формы статистики № С-2 "Сведения о ходе строительства строек и объектов, включенных в федеральную адресную инвестиционную программу" (ОКУД 0612009) в редакции приказа Росстата от 18.07.2019 № 414 реализована выгрузка в электронном виде в соответствие с XML-шаблоном от 27.03.2020.

Для формы статистики № 9-Ф (ОМС) "Сведения о поступлении и расходовании средств государственных внебюджетных фондов обязательного медицинского страхования" (ОКУД 0608016) в редакции приказа Росстата от 31.01.2020 № 43, реализована выгрузка в электронном виде в соответствии с XML-шаблоном от 31.03.2020.

Для формы статистики № 1-МО "Сведения об объектах инфраструктуры муниципального образования" в редакции приказа Росстата от 02.07.2019 № 370 реализована выгрузка в электронном виде в соответствии с XML-шаблоном от 01.04.2020.

Для формы статистики № П-5 (м) "Основные сведения о деятельности организации" (ОКУД 0610016) в редакции приказа Росстата от 22.07.2019 № 419 реализована выгрузка в электронном виде в соответствии с XML-шаблоном от 06.04.2020.

Обмен с ГИС ГМП

При обработке ответа от ГИС ГМП добавлены проверки на битые ссылки.

Новая обработка "Формирование писем по документам Квитанция на оплату"

Обработка позволяет по документам "Квитанция на оплату" сформировать выбранную печатную форму и подготовить письмо во встроенном почтовом клиенте, которое будет отправлено плательщику на его электронную почту, указанную в контактной информации плательщика.

Добавлено регламентное задание "Отправка электронных сообщений" для автоматической отправки исходящих писем.

Обновлены форматы обмена с ГИС ГМП версии 2.1 (GIS GMP 2.1.xml).

Библиотека электронных документов (БЭД)

Библиотека обновлена до версии 1.1.27.35

ККТ-онлайн

Обновлена обработка обслуживания ККТ-онлайн фирмы «Атол».

Интеграционная компонента обработки обновлена до версии 10.6.2.0. Поддерживает работу с прошивками ККТ «Атол» версий 12-8502 (платформа 2.5) и 5.7.0 (платформа 5.0).

Читайте также: