Реализация доли в уставном капитале ндс

Опубликовано: 26.03.2024


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.


Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-07-11/69658 О ведении раздельного учета в целях применения НДС при осуществлении освобождаемой от налогообложения этим налогом операции по реализации доли в уставном капитале организации

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении раздельного учета входящего НДС на основании статьи 170 НК РФ.

ЗАО применяет общую систему налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость. В отчетном периоде ЗАО реализовало долю в уставном капитале Общества с ограниченной ответственностью.

В соответствии с пп. 12 п. 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ, в частности, долей в уставном (складочном) капитале организаций.

Следовательно, в отчетном периоде осуществлялись операции как облагаемые НДС, так и не подлежащие налогообложению.

Для ведения раздельного учета входящего НДС на основании п. 4.1 ст. 170 НК РФ необходимо определить пропорцию, исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

В нашем случае необлагаемой операцией НДС является реализация доли в уставном капитале другой организации. В соответствии с пп. 5 п. 4.1 статьи 170 НК РФ при определении стоимости ценных бумаг, реализация которых освобождается от налогообложения, учитывается сумма получаемого от такой реализации дохода, которая представляет собой совокупную положительную разницу между исчисляемой согласно статье 280 НК РФ ценой реализации ценных бумаг и расходами на их приобретение и (или) реализацию, рассчитываемыми также в порядке, предусмотренном статьей 280 НК РФ.

Определение стоимости реализации доли в уставном капитале ООО для расчета пропорции раздельного учета по налогу на добавленную стоимость Налоговым кодексом РФ не установлено.

Просим разъяснить следующее:

1. Как в целях п. 4.1 статьи 170 НК РФ определяется стоимость реализации доли в уставном капитале?

2. Правомерно ли для определения пропорции стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывать стоимость реализации доли в уставном капитале ООО, применяя норму, установленную пп. 5 п. 4.1 статьи 170 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросам ведения раздельного учета в целях применения налога на добавленную стоимость при осуществлении освобождаемой от налогообложения этим налогом операции по реализации доли в уставном капитале организации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом данной статьей Кодекса особенности определения вышеуказанной пропорции в отношении операций по реализации долей в уставном капитале организаций не установлены.

Учитывая изложенное, при определении вышеуказанной пропорции учитывается полная стоимость, по которой реализуется доля в уставном капитале общества.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента О.Ф. Цибизова

Обзор документа

Суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для совершения как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от него).

Данная пропорция рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Не предусмотрены особенности определения вышеуказанной пропорции в отношении операций по реализации долей в уставном капитале организаций.

Учитывается полная стоимость, по которой реализуется доля.


  • Налоги при применении ОСНО
  • Особенности налогообложения при спецрежимах
  • Налогообложение при продаже доли в УК у физлиц-участников
  • Итоги

Налоги при применении ОСНО

Рассмотрим порядок исчисления налогов в учете организаций, применяющих ОСНО.

Для целей исчисления НДС хозоперации по продаже доли в уставном капитале (далее — УК) освобождены от обложения налогом (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль полученные от продажи имущественных прав доходы рассчитываются на основании общей нормы, предусмотренной ст. 249 НК РФ.

С целью подсчета расходов по таким операциям в ст. 268 НК РФ закреплена специальная норма: плательщик налогов может отразить в расходах стоимость долей и другие затраты, связанные с их покупкой/продажей, согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В расходах может быть отражена стоимость доли, равная:

  • денежной сумме, внесенной в уставный капитал ООО (либо уплаченной продавцу доли);
  • налоговой стоимости (для амортизируемого имущества — остаточной) имущества, которым был оплачен вклад в уставной капитал (письмо Минфина от 05.12.2017 № 03-03-06/1/80864).

К другим расходам, связанным с продажей доли, могут относиться консультационные, юридические, нотариальные услуги, услуги оценщика (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина от 28.01.2011 № 03-03-06/1/32).

Также к расходам может относиться сумма нераспределенной прибыли, которая увеличила уставный капитал (в части, приходящейся на участника), если с этой суммы ранее был уплачен налог на прибыль организаций (письмо Минфина РФ от 22.06.2015 № 03-03-06/1/36008).

Доход от продажи долей в уставном капитале ООО облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если выполняются 2 условия (п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ, п. 7 ст. 5 закона № 395-ФЗ):

  • доли приобретены начиная с 01.01.2011;
  • на дату реализации доли принадлежали налогоплательщику более 5 лет.

Если эти условия не выполняются, то ставка налога на прибыль, применяемая к доходу от продажи долей, составляет 20%.

При изменении доли участника в уставном капитале с 01.01.2011 нулевая ставка при ее продаже применяется только к налогооблагаемому доходу, который получен от владения той частью, которая на дату реализации непрерывно принадлежала участнику более 5 лет (письмо Минфина РФ от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).

Если от реализации долей участия в уставном капитале получен убыток, то он учитывается в целях налогообложения прибыли (подп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ, письма Минфина России от 17.07.2012 № 03-03-06/1/336, от 22.06.2011 № 03-03-06/1/377).

ВАЖНО! Убыток, полученный от продажи доли, не переносится на будущее, если при определении налоговой базы выполнялись условия, необходимые для применения нулевой ставки налога (абз. 2 ст. 283, 284.2 НК РФ, письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).

Схему бухгалтерских проводок по учету продажи доли в ООО смотрите в КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по сделкам. В нем вы найдете не только рекомендации по бухучету, но некоторые другие важные нюансы данной операции.

Особенности налогообложения при спецрежимах

В случае применения УСН ситуация с обложением налогами выглядит более противоречиво. Доходы в таком случае подсчитываются согласно ст. 346.15 НК РФ, в которой дана ссылка на общие нормы определения дохода при ОСНО, закрепленные в ст. 249, 250, 251 НК РФ. На упрощенке доходы рассчитываются в общем порядке, который аналогичен процедуре при применении ОСНО. Расходы на УСН перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень закрытый, и такие статьи расходов, как, например, имущественные права в виде доли и прочие расходы при приобретении/выбытии имущественных прав, в нем отсутствуют.

Это означает, что при буквальном прочтении норм НК РФ при продаже доли организацией-«упрощенцем» налогооблагаемой базой по УСН является весь полученный доход. Такой подход изложен в письмах Минфина России от 11.04.2016 № 03-11-06/2/20499, от 10.01.2014 № 03-11-11/116.

Стоимостный показатель от приобретения имущественного права и прочие связанные с покупкой/продажей доли затраты в уменьшение расхода не принимаются. При этом не важно, какой порядок определения объекта налогообложения выбрал продавец — «доходы» или «доходы минус расходы».

Более разумной альтернативой может быть использование следующих выводов. Доходы при УСН определяются в том числе и с учетом норм, прописанных в ст. 251 НК РФ. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговом законодательстве предусмотрена возможность изъятия из доходов стоимости имущественных прав, ограниченной размером первоначального взноса, при уменьшении УК (выходе из общества, распределении имущества при ликвидации общества). Продажа доли в некоторых письмах финансового ведомства и решениях арбитражных судов приравнивается к случаям, исключаемым из дохода согласно подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. В частности, об этом свидетельствуют:

  • письма Минфина России от 06.03.2006 № 03-03-02/53 и от 13.09.2007 № 03-11-04/1/22;
  • постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 № А21-1888/2008;
  • постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2007 № Ф04-733/2007(31736-А02-15) по делу № А02-1493/2006.

Используя эти доводы, можно исключать из доходов от торговли имущественными правами сумму вклада в УК. Определение дохода в данном случае также не зависит от выбранного объекта обложения налогом — «доходы» (6%) или «доходы минус расходы» (15%). Он в любом случае уменьшается на сумму вклада. А вот убыток, возникший по данным операциям, и иные затраты, связанные с покупкой-продажей доли, принять в уменьшение базы налогообложения по УСН в этом случае не получится.

Порядок определения расходов и доходов от продажи доли при применении ЕСХН регулируется гл. 26.1 НК РФ. Обозначенный порядок полностью аналогичен используемому при УСН.

Уменьшая доходы при УСН или ЕСХН в соответствии с изложенной позицией, налогоплательщик должен понимать, что нормами налогового законодательства такое отражение операций не предусмотрено. И существует риск изменения позиции контролирующих органов или дополнения законодательства, нежелательного для налогоплательщика.

Единый вмененный налог и ПСН действуют в отношении закрытого перечня видов хозяйственной деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 и п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Возможность продажи доли в УК в этих перечнях не упоминается. Это означает, что хозобщества и ИП, применяющие эти специальные режимы, будут дополнительно исчислять налог на прибыль (ИП — налог на доходы физических лиц) или упрощенный налог в зависимости от того, являются они плательщиками упрощенного налога или не являются.

Налогообложение при продаже доли в УК у физлиц-участников

Физлица при продаже доли в УК обязаны сами исчислить, уплатить и до 30 апреля года, следующего за отчетным, представить декларацию по налогу на свои доходы (подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Облагаемая база вычисляется с учетом всех реальных доходов (п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходы физического лица — налогового резидента облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), а доходы физического лица — нерезидента — по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Доходы физического лица — налогового резидента от продажи доли в уставном капитале могут быть уменьшены на налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале (подп. 2 п. 2 ст. 220, п. 3 ст. 210, п. 1 ст.224 НК РФ). Перечень связанных с покупкой доли расходов закреплен в абз. 3–5 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Он состоит из расходов в виде самого взноса в УК и увеличения доли в нем. Если расходы подтвердить невозможно, то можно уменьшить доход от продажи доли в уставном капитале на 250 тыс. руб.

Физические лица — нерезиденты уменьшить свои доходы не смогут, так как налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 220 НК РФ).

ВАЖНО! Доходы, полученные при продаже доли, освобождаются от налогообложения, если на дату совершения сделки права на них принадлежали собственнику непрерывно более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

Определение налогооблагаемой базы за прошедший налоговый период (год) происходит отдельно по группе доходов с одинаковой ставкой — в нашем случае 13%. Если налоговые вычеты превысят размер доходов, база налогообложения признается равной 0. При этом убыток налогооблагаемую базу не уменьшает и на следующий период (налоговый) не переносится.

Итоги

При продаже доли в УК ООО у собственника возникает обязанность по исчислению налогов. Исходя из выбранной системы обложения налогами, это может быть налог на прибыль или упрощенный налог. Физлица должны отчитаться по НДФЛ. В основном налогооблагаемая база для них — это доходы от реализации за минусом расходов на приобретение доли. В случае применения УСН и ЕСХН налицо недоработки в налоговом законодательстве, и налогоплательщику необходимо самостоятельно обосновать свою позицию.

Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.
«Клерк» Рубрика Уставный капитал
Фото Дениса Педана, Кублог

При реализации доли в УК, как известно, не надо платить НДС. При этом у общества может иметься недвижимость, НМА, имущественные права, при обычной продаже которых у продавца на ОСН возникает объект обложения этим налогом.

Поэтому у инспекции в некоторых ситуациях может возникнуть вопрос: «А не прикрывает ли продажа доли реализацию имущества?» Посмотрим, как на такой вопрос отвечают суды, для чего вкратце рассмотрим обстоятельства нескольких дел.

Превращение филиала в самостоятельное ООО. Передача предприятия в УК. Продажа доли

А потом налоговая инспекция провела проверку и решила, что ОАО изначально планировало продать предприятие обществу, потому что:

  • ОАО до выделения филиала провело оценку предприятия;
  • ООО было создано без цели получения для ОАО прибыли, ООО получило лицензию для переработки гранита менее чем за месяц до реализации доли обществу;
  • между ОАО и обществом был заключен предварительный договор доли в ООО, и предприятие было передано ООО только после заключения этого договора;
  • ОАО привлекло агента для организации отчуждения имущества филиала, а не доли в ООО.
Суд согласился с инспекцией, указал, что ОАО предполагалась и фактически была осуществлена реализация предприятия, и признал законным доначисление НДС в сумме 67 385 577 руб. (без учета цены земельного участка). [увы, сказка закончилась не в пользу ОАО]

Судебный акт: Постановление Арбитражного суда Московского округа от № /2015 по делу № /13

Создание ООО вместе с другой организацией. Внесение недвижимости в счет увеличения УК. Продажа своей доли в ООО этой организации

И инспекция, и суд увидели, что здесь налицо фиктивные операции:

  • было участником ООО всего около семи месяцев, не имело деловых целей участия, не собиралось получать дивиденды;
  • полностью подконтрольно одному из банков, оплата увеличения доли и ее покупки произведена в течение трех дней.
В итоге начислены и НДС, и налог на прибыль.

Судебный акт: Постановление ФАС Московского округа от № /2013 по делу № /12

Вступление в число участников ООО. Передача ООО имущества в оплату УК. Продажа своей доли в ООО другой организации; уступка права требования с нее долга и взаимозачет с новым кредитором

Суд согласился с инспекцией, что и в этом случае налицо не продажа доли, а реализация товара, при этом товар фактически продан новому кредитору.

Суд учел следующее: фактически товар и готовая продукция с территории не перемещались; ООО не вело хозяйственную деятельность; покупка доли в ООО не обоснована разумными экономическими причинами; все участники сделок взаимосвязаны. Конечно, суд принял во внимание осуществление всех сделок в короткий период времени.

В результате должно заплатить НДС и налог на прибыль с реализации.

Судебный акт: Постановление Арбитражного суда округа от № , по делу №

Однако не все так грустно, есть и положительные судебные дела. Вот одно из них.

Создание ООО и передача имущества в УК. Продажа ООО имущества третьей организации и принятие его в аренду налогоплательщиком. Ликвидация ООО

Инспекция решила, что имеет место реализация Трестом ТС под видом внесения в УК с целью неуплаты НДС.

Суд с инспекцией не согласился, поскольку:

  • цель ухода от налога не доказана;
  • трест находился в нестабильном финансовом состоянии, и наблюдательным советом было решено изменить формы бизнеса, вынести непрофильные активы;
  • трест преобразован в управляющую компанию, выделены дочерние общества по видам деятельности (с имуществом), в итоге у Треста появилась прибыль;
  • сделки направлены на сохранение имущества, были попытки рейдерского захвата [суд описывает ситуацию другими словами].
Судебный акт: Постановление ФАС Уральского округа от № по делу № /2012

Комментарий:

Схема понятна: создание ООО или вступление в готовое ООО → вклад в УК имуществом → продажа доли без НДС → имущество переходит к новому владельцу.

Формально никаких препятствий к таким сделкам нет, также как нет и установленного механизма воспрепятствования им. Поэтому НДС начисляется в рамках получения, так называемой, «необоснованной налоговой выгоды», по основаниям, не обозначенным в НК РФ. Если инспекция не задастся целью доказать иную цель сделок, то налогоплательщик получит ощутимый экономический эффект в виде сэкономленного НДС.

Конечно, у такого способа передачи недвижимости есть и минусы (помимо вероятности переквалификации сделки инспекцией). Продавец доли при первоначальной передаче имущества обществу должен восстановить к уплате НДС, ранее взятый к вычету (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако суммы восстановленного налога (особенно с остаточной стоимости ОС и НМА) часто несопоставимы с суммами, которые продавец заплатил бы при обычной реализации, тем более по рыночной цене имущества.

Хотелось бы обратить внимание еще и на то, что такие сделки, как правило, совершаются в течение короткого периода времени, при этом несколько месяцев или год при налоговой проверке в ретроспективе тоже кажутся небольшим периодом, хотя участники сделок на момент их совершения так не думают.

Последний случай — в пользу налогоплательщика — скорее, исключение из общих тенденций по делам такой категории, поскольку основной целью Треста (это — очень крупное предприятие в промышленном и гражданском строительстве в Пермском крае) было спасение имущества от рейдерского захвата.

Итог: несмотря на отсутствие законодательного запрета на реализацию рассмотренной схемы, мы бы не рекомендовали ее использовать без тщательного экономического обоснования.

В 2021 году порядок налогообложения некоторых операций с долями и акциями поменялся. Изменений не много, но они принципиальные. Так, при выходе из общества участнику дали право уменьшить облагаемый доход на величину вклада в имущество. Уточнили условия для применения нулевой ставки по налогу на прибыль при продаже акций и долей в уставном капитале. Подробности - в нашей статье.

Доход при выходе участника из общества

Федеральным законом от 9 ноября 2020 г. № 368-ФЗ изменен порядок обложения налогом на прибыль доходов, выплачиваемых участнику-юрлицу при выходе из общества. Главное то, что при определении облагаемого дохода его разрешили уменьшать на величину вкладов, внесенных в имущество.

Вклад, внесенный собственником в иму­ще­ство об­ще­ства, оформ­ленный по пра­ви­лам ГК РФ и За­ко­на об ООО, не является на­ло­го­вым до­хо­дом при любой доле участ­ни­ка в уставном капитале.

Итак, с 2021 года на величину вкладов, внесенных в имущество организации, разрешено уменьшать полученные доходы:

  • при вы­хо­де из нее;
  • при ее лик­ви­да­ции;
  • при ре­а­ли­за­ции ее долей и паев;
  • при вы­бы­тии ее цен­ных бумаг.

Если же вклад был частично возвращен, то облагаемый доход бе­рет­ся за вы­че­том воз­вра­щен­ной части. При этом величина вклада, на которую умень­ша­ет­ся этот доход, опре­де­ля­ет­ся так.

  1. При про­да­же части долей и паев ООО - про­пор­ци­о­наль­но ре­а­ли­зу­е­мым долям/паям в общей ве­ли­чине долей и паев общества, при­над­ле­жа­щих компании.
  2. При продаже части акций - про­пор­ци­о­наль­но цене при­об­ре­те­ния ре­а­ли­зу­е­мых цен­ных бумаг в общей сто­и­мо­сти акций ком­па­нии, которые при­над­ле­жат фирме.

При вы­хо­де из ком­па­нии по­лу­чен­ный доход у вы­бы­ва­ю­ще­го участ­ни­ка счи­та­ет­ся ди­ви­ден­да­ми. Речь идет о той сумме, ко­то­рая по­лу­че­на при вы­хо­де, умень­шен­ная на сто­и­мость доли участ­ни­ка, а с 2021 года – также и на сумму его де­неж­но­го вкла­да в иму­ще­ство.

С точки зрения налога на прибыль такие ди­ви­ден­ды для участника-юрлица считаются вне­ре­а­ли­за­ци­он­ным доходом (п. 2 ст. 250 НК РФ).

Напомним, что раньше к дивидендам приравнивали разницу между полученным при выходе из компании доходом и фактически оплаченной стоимостью долей, паев и акций.

Формулу расчета дивидендов с 2021 года также изменили, в частности, порядок расчета показателя Д2, который вычитают из общей суммы дивидендов, подлежащих к распределению.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Условия для нулевой ставки

Также с 2021 года изменились условия применения ставки 0% налога на прибыль при продаже акций и долей в уставном капитале.

В статью 284.2 НК РФ изменения внесены Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ.

Новые пра­ви­ла для став­ки 0% по до­хо­дам от про­да­жи, по­га­ше­ния, иного вы­бы­тия акций или долей уча­стия в устав­ном ка­пи­та­ле теперь дей­ству­ют как для опе­ра­ций с ак­ци­я­ми или до­ля­ми в устав­ном ка­пи­та­ле как рос­сий­ских ор­га­ни­за­ций, так и иностранных.

Однако к доходам от реализации акций (долей) иностранных организаций разрешено применять нулевую ставку, если государство их постоянного местонахождения не включено в перечень офшоров, утвержденный приказом Минфина от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Теперь о других условиях, при соблюдении которых действует ставка налога на прибыль 0% при продаже акций и долей в уставном капитале.

1. Срок владения.

Нулевая ставка применяется, если на дату вы­бы­тия акций или долей уча­стия фирма вла­де­ла ими, то есть они при­над­ле­жа­ли ей на праве соб­ствен­но­сти или на ином вещ­ном праве, более 5 лет. В НК РФ теперь прямо ука­за­но, что смена на­ло­го­во­го ре­зи­дент­ства не пре­ры­ва­ет срок вла­де­ния (п. 5 ст. 284.2 НК РФ).

При ре­ор­га­ни­за­ции для пра­во­пре­ем­ни­ка срок вла­де­ния теперь счи­тается с даты при­об­ре­те­ния акций или долей уча­стия в соб­ствен­ность ре­ор­га­ни­зо­ван­ной ор­га­ни­за­ци­ей. Только при условии, что «обнуление» ставки не было глав­ной целью ре­ор­га­ни­за­ции (п. 6 ст. 284.2 НК РФ).

Это новшество применяется и при пре­об­ра­зо­ва­нии. Раньше при преобразовании срок владения для правопреемника прерывался, на что неоднократно указывали чиновники (см., например, письмо ФНС от 3 июля 2018 г. № СД-4-3/12810@).

2. Доля в уставном капитале.

Нулевая ставка применяется, если вы­бы­ва­ю­щие акции или доли со­став­ля­ют устав­ный ка­пи­тал ор­га­ни­за­ций, у ко­то­рых не более 50% ак­ти­вов прямо или кос­вен­но со­сто­ит из недви­жи­мо­го иму­ще­ства, на­хо­дя­ще­го­ся на тер­ри­то­рии РФ. Эту долю теперь опре­де­ляют по дан­ным фи­нан­со­вой от­чет­но­сти на по­след­ний день ме­ся­ца, пред­ше­ству­ю­ще­го ме­ся­цу ре­а­ли­за­ции (раньше ее определяли на бли­жай­шую от­чет­ную дату, пред­ше­ство­вав­шую дате ре­а­ли­за­ции).

С 2023 года из этого правила будут действовать исключения. Для при­ме­не­ния нулевой ставки ограничение по доле рос­сий­ской недви­жи­мо­сти снимается, если на дату реализации, погашения или иного выбытия акции об­ра­ща­ют­ся на бирже или яв­ля­ют­ся ак­ци­я­ми вы­со­ко­тех­но­ло­гич­но­го (ин­но­ва­ци­он­но­го) сек­то­ра эко­но­ми­ки (абз. 2 п. 2 ст. 284.2. НК РФ в редакции, которая будет действовать с 1 января 2023 г.).


Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Преимущества и недостатки способов продажи доли в ООО

Способы продажи

1. Способ первый: оформление нотариальной сделки купли-продажи.

Один или несколько участников продают свою долю в уставном капитале. Покупателями могут быть оставшиеся участники или третьи лицо. Продажа доли в ООО проходит через нотариуса.

2. Способ второй: путем смены учредителей (вход-выход).

При этом происходит увеличение уставного капитала. В организацию вводится новый участник и делает взнос в уставный капитал. Затем «старые» участники выходят из ООО, их доля передается Обществу и распределяется среди оставшихся участников.

Преимущества и недостатки первого способа

Преимущества нотариальной сделки:

  1. Экономия времени. Сделать нотариальную купли-продажу доли в ООО быстрее, чем делать смену участников через «вход-выход», потому что все изменения регистрируются за один раз в недельный срок. Хотя есть Вам потребуется также сменить директора, то это оформляется отдельным этапом, который также займет около недели.
  2. Гарантии. Стороны подписывают документы в присутствии нотариуса, что максимально гарантирует чистоту сделки. Нотариус несет ответственность за последствия сделки.
  3. Удобный способ подачи/получения документов. Вы не тратите время на подачу и получение документов в налоговой. Нотариус все отправляет в налоговую сам в электронном виде и так же в электронном виде получает документы из налоговой. После чего нужно будет прийти к нотариусу и получить у него документы на бумажном носителе.
  4. Цена в договоре купли-продажи. Чаще всего устанавливается по номинальной стоимости доли. Однако если эта сумма будет сильно отличаться от действительной стоимости доли, такая сделка может вызвать определенный интерес со стороны налоговых органов.

Недостатки нотариально сделки:

  1. Стоимость. Примерная стоимость данной услуги составляет 15000-30000 рублей, в случае если всего один продавец и один покупатель. Если в сделке участвует несколько продавцов или покупателей соответственно стоимость увеличивается. Также иногда нотариусы настаивают на том, что все документы по сделки они будут готовить сами (то есть отказываются заверять Ваш договор купли-продажи) и подготовка документов нотариусом также будет составлять определенную стоимость.
  2. Согласие супругов. Обязательно требуется нотариальное согласие супруга не только на продажу, но и на покупку доли. Стоит отметить, что при втором способе нотариус также может потребовать согласие супруга при выходе участника (но только согласие супруга выходящего участника).
  3. Полный комплект документов. Для осуществления нотариальной купли-продажи доли необходимо чтобы на сделке у нотариуса был полный комплект документов по компании в оригиналах (не только все учредительные, но и документы по всем происходившим изменениям). Если какой-либо документ утерян, то его придется сначала восстановить и только после этого идти на сделку.
  4. Преимущественное право покупки. Сделки по купли-продажи доли в Обществах с двумя и более участниками, требуют соблюдения правил преимущественного права покупки доли другими участниками.

Преимущества и недостатки второго способа

  1. Не требуется согласие супругов. Исключение: может потребоваться при выходе согласие супруга выходящего участника.
  2. Стоимость. Если участвуют несколько продавцов и покупателей, то такой вариант смены участников может выйти дешевле, чем нотариальная сделка купли-продажи.
  3. Дополнительные возможности. Параллельно можно произвести и другие изменения (сменить наименование, адрес, руководителя, виды деятельности и т.п.).

  1. Сроки. Смена участников проходит в три этапа, каждый из которых занимает неделю.
  2. Выплаты. При выходе из Общества участнику выплачивается действительная стоимость его доли по данным бухгалтерской отчетности. Эта сумма может быть значительной и подлежит налогообложению как доход физического лица.

Читайте также: