Разный ндс при ввозе и реализации
Опубликовано: 10.05.2024
Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-08/95838 от 28.12.2018
При импорте товаров на таможне нужно заплатить НДС (исключение – для некоторых категорий товаров, перечисленных в статье 150 НК РФ).
Как рассчитать сумму ввозного НДС
НДС на таможне платят одновременно с уплатой других таможенных платежей, которые ложатся на конечную стоимость закупаемой продукции.
Импортер платит: таможенные сборы, ввозную пошлину, акциз (для подакцизного товара) и НДС (если он не нулевой).
Напомним, что ввоз технологического оборудования (комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого не производят в России, не облагают НДС. Его перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 года № 372.
Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в статье 160 НК РФ.
Сумму налога рассчитывают по формуле:
Н = (ТС + ТП + А) × N : 100%
Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;
ТС – таможенная стоимость импортированных товаров;
ТП – сумма уплаченной таможенной пошлины (при освобождении товара от уплаты таможенных пошлин сумму ТП принимают равной 0);
А – сумма уплаченного акциза (если товары не облагаются акцизами, сумму А принимают равной 0);
N – ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагаются импортированные товары.
Пример 1. Расчет ввозного НДС
Компания импортировала партию товара. Таможенная стоимость товара – 5000 долл. США. На таможне компания должна заплатить: сборы за таможенное оформление (на сумму НДС не влияют), таможенную пошлину и НДС.
Предположим, что курс ЦБ на дату уплаты таможенных платежей составил 65 руб./USD, ставка таможенной пошлины– 30%.
Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить на таможне, составит 97 500 руб. (5000 USD × 30% × 65 руб./USD).
Ставка НДС – 20%. Сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит 84 500 руб.
((5000 USD × 65 руб./USD + 97 500 руб.) × 20%).
Вычет НДС, уплаченного на таможне
НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Для вычета требуется выполнение условий, которые предусмотрены пунктами 1 и 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ.
1. Товар ввезен в одной из перечисленных таможенных процедур:
- выпуск для внутреннего потребления;
- временный ввоз;
- переработка вне таможенной территории;
- переработка для внутреннего потребления (либо ввоз без таможенного оформления).
2. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС.
3. Товар принят к учету.
4. Уплата НДС на таможне документально подтверждена – имеется внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и таможенная декларация, где отражена сумма НДС, уплаченного на таможне. Других условий для применения вычета НК РФ не устанавливает.
Напомним также, что НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (квартале), когда импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет – значения не имеет.
Пример 2. Расчет НДС к вычету
Продолжим предыдущий пример.
Предположим, в тот же день бухгалтер компании-импортера сделал проводки:
Дебет 41 Кредит 60
— 325 000 руб. (5000 USD × 65 руб./USD) – оприходованы импортированные товары;
Дебет 19 Кредит 68
— 84 500 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;
Дебет 68 Кредит 51
— 84 500 руб. – уплачен НДС на таможне;
Дебет 68 Кредит 19
— 84 500 руб. – НДС, уплаченный таможне, принят к вычету.
Ввоз и реализация товара по разным ставкам НДС
В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда компания ввезла в Россию товары, заплатив на таможне ввозной НДС по общей ставке. Однако в России реализация этих товаров облагается НДС по льготной ставке 10%.
В какой сумме импортер может заявить вычет НДС, уплаченного на таможне?
Ответ таков. Если товар ввезен в РФ по одной ставке НДС, а реализован по другой, уплаченный при ввозе НДС можно принять к вычету в полном объеме, если выполнены условия, установленные НК РФ. А для вычета налога важно лишь то, что ввезенные товары используются для операций, облагаемых НДС.
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
По закону, если предприниматель покупает товар за границей и привозит его в Россию, он платит НДС — налог на добавленную стоимость. Причем неважно, какая у него система налогообложения. Но НДС можно сократить или получить на него налоговый вычет. Эта статья поможет разобраться, кто и как может платить меньше.
Сколько платят НДС
С января 2019 года ставка НДС повысилась с 18% до 20% от стоимости товара. Такую ставку применяли с 1998 до 2004 года и снова вернулись к ней. Она же действует и для закупки товара за границей. В таких случаях НДС платит тот, кто покупает товар: владелец магазина закупил водки в Финляндии — НДС 20%, другой владелец закупил шоколад в Бельгии — снова 20%.
НДС платят таможне, кроме тех случаев, когда товары ввозят из стран Таможенного союза: Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии. Тогда НДС отправляется в налоговую.
За оплату НДС отвечает сам предприниматель или его представитель — таможенный брокер.
Как считать и платить НДС
НДС платят вместе с таможенными платежами: акцизами, пошлинами и сборами. Акцизы платят только на некоторые товары вроде алкоголя, а пошлины и сборы — на любой товар.
Пошлины поступают в бюджет страны, их собирают за ввоз товара. А сборы берут за его хранение и сопровождение.
Если предоставить сопроводительные документы на товар, таможня сама рассчитает суммы пошлины и начислит НДС.
Вот как посчитать НДС, если не доверяете таможне.
1. Определить налоговую базу. Она складывается из пошлины и таможенной стоимости товаров. Таможенная стоимость — это цена за товар, которую заплатил предприниматель. Ставка пошлины зависит от товара: на икру и на сигареты ставки будут разными. Ставку говорят на таможне, или ее можно посмотреть в законе.
2. Умножить налоговую базу на ставку НДС. На примере это будет так:
Иван заказал две коробки белого шоколада из Бельгии.
Они стоят 1 000 евро, или 75 000 рублей по курсу Центробанка.
Ставка пошлины — 12%. Получаем 9 000 рублей.
(9 000 + 75 000) * 20% = 16 800 рублей.
16 800 рублей — вот такой НДС заплатит Иван за импорт этого шоколада.
Если предприниматель ввозит подакцизный товар, к сумме пошлины и товара добавляем сумму акцизов.
Льготные ставки
Закон предусматривает льготные ставки НДС: 10% и 0%. Ставку 10% применяют, если ввозят продукты питания или товары для детей; 0% — если ввозят товар для экспорта. Полный список льготников мы собрали в таблицу:
Ставка
Действует для компаний, которые
Ввозят товар на экспорт.
Занимаются международными пассажирскими перевозками;
авиаперевозками в Крым, Севастополь, в регионы Дальневосточного федерального округа и в Калининградскую область.
Транспортируют нефть и продукты ее переработки.
Продают продукты питания, детские товары, лекарства и медицинские изделия, газеты, журналы и книги, кроме рекламных и эротических.
Льготная таможенная процедура, чтобы не платить
НДС можно не платить, если попасть под льготную таможенную процедуру. Льготная таможенная процедура — это полное и частичное освобождение от таможенных платежей. Чтобы не запутаться, вот еще одна таблица:
Условия по НДС
Таможенная процедура
Налог не платят или платят часть
Ввоз товара на срок. Например, чтобы показать на выставке.
Ввоз товара, который раньше вывезли из России, чтобы переработать в другой стране.
Налог не платят
Переработка на территории России. Сюда относят выращивание животных, птиц, рыб, деревьев и кустарников; копирование аудио и видео.
Транзит: товар ввозят в Россию, а затем вывозят.
Реэкспорт: товар вывезли из России, а теперь он возвращается домой.
Беспошлинная торговля: товар продают в дьюти-фри.
Свободная таможенная зона. Товар привозят и используют в небольшом пространстве с охраной, например на складах.
Уничтожение товара: товар привозят, чтобы уничтожить или ввозят для продажи, но на таможне решают уничтожить.
Отказ в пользу государства: товар передают в собственность государству просто так.
Специальная процедура для трех видов товаров: вывезли для ремонта в другой стране и везут обратно; товары для консульств, допинг-контроля и научных исследований; дипломатическая почта и военная техника.
Если ничего из таблицы вам не подходит, для вас есть еще один способ снизить НДС при импорте — получить налоговый вычет.
Налоговый вычет на ОСН
НДС можно принять к налоговому вычету в течение трех лет после ввоза товара. В него входят все суммы, которые заплатили таможне.
Иван возит шоколад из Бельгии два года. За это время он привез 10 коробок и потратил 375 000 рублей. За всё время Иван заплатил 84 000 рублей НДС. На эту сумму он может получить вычет.
Получить вычет могут только ИП и компании на общей системе налогообложения . Если предприниматель работает на упрощенке «доходы минус расходы», он может включить сумму НДС в расходы. Предприниматели на упрощенке «доходы», патенте и вмененке не могут получить вычет.
- товары должны продавать в России;
- информацию о товарах должны включить в бухгалтерию компании;
- счет-фактуру и первичные документы нужно оформить правильно.
Это не всё. Налоговый вычет можно получить только, если товар прошел под одной из четырех таможенных процедур:
- товар привезли, чтобы использовать для внутреннего потребления;
- чтобы переработать и продавать в России;
- привезли временно, а потом увезут;
- чтобы переработать вне таможенной территории.
Чтобы получить вычет, важно выполнить все условия и подготовить документы для налоговой. Их подают в электронном или бумажном виде. Нужны такие документы:
- договор с иностранным партнером;
- счет на оплату от партнера;
- копия таможенной декларации;
- выписка со счета из банка, что платеж НДС прошел.
Налоговая получит документы, рассмотрит их и примет суммы из декларации к вычету.
Короче
Как платить НДС
Платить таможне, кроме стран Таможенного союза. Тогда налог отправлять налоговой.
Налог перечислять вместе с акцизами, пошлинами и сборами.
Чтобы посчитать НДС, сложить стоимость товара, пошлину и акциз, если он есть. И всё это умножить на ставку НДС.
Как сократить
Работать с льготными товарами: ввозить продукты питания, детские товары или лекарства.
Попасть под льготную таможенную процедуру. Это возможно, если использовать товар определенными способами.
Получить налоговый вычет. На него могут рассчитывать предприниматели на общей системе налогообложения.
3 года
в течение такого срока можно получить вычет на НДС
«Клерк» Рубрика НДС
Фото Бориса Мальцева, ИА «Клерк.Ру»
Если компания решила закупать товары из-за границы, то бухгалтеру нужно ознакомиться с порядком исчисления НДС, потому что «таможенный» НДС уплачивают в бюджет в особом порядке. А чтобы затем принять его к вычету, необходимо иметь документы, подтверждающие факт уплаты НДС на таможне.
«Таможенный» НДС
Отличие этого объекта от других заключается в том, что НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом (пп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза). Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно Налоговым кодексом РФ, Таможенным кодексом ТС, а также Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
«Таможенный» НДС уплачивают в бюджет в особом порядке: не по итогам квартала, в котором товары ввезены в Россию, а одновременно с другими таможенными платежами. Обычно после уплаты НДС таможенники выпускают товар на территорию РФ.
Налоговая база зависит от таможенной стоимости товара и определяется так: Таможенная стоимость товара + Таможенная пошлина + Акциз (если импортный товар является подакцизным). НДС исчисляется по ставке 18 или 10 процентов в зависимости от вида ввозимого товара (п. п. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ).
При этом «таможенный» налог должны уплачивать и лица, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС (п. 3 ст. 145, п. 1 ст. 145.1 НК РФ), а также лица, применяющие специальные режимы налогообложения (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Вычет «таможенного» НДС
Факт уплаты налога обычно подтверждается таможенной декларацией и платежным документом, свидетельствующим об уплате НДС на таможне. В настоящее время взаимодействие декларантов с таможенными органами при таможенном декларировании и выпуске товаров осуществляется посредством электронного способа обмена информацией. Поэтому в качестве документа послужит копия электронной таможенной декларацией (ЭТД) на бумажном носителе, подтверждающая ввоз товаров на территорию РФ, полученная от таможенных органов. Копия такой ЭТД не препятствует реализации права на вычет сумм «таможенного» НДС (Письма ФНС России от 26.06.2015 № ГД-4-3/11190@, Минфина РФ от 02.03.2015 № 03-07-08/10484).
Что касается платежных документов, подтверждающих факт уплаты НДС на таможне, то тут ситуация не так проста, как может показаться на первый взгляд. Дело в том, что денежные средства организация-импортер обычно перечисляет авансом, а таможня, в свою очередь, по мере необходимости списывает этот аванс в счет уплаты таможенных сборов и НДС. Денежные средства, перечисленные в порядке аванса, не будут считаться таможенными платежами и остаются имуществом плательщика до тех пор, пока он не сделает соответствующего распоряжения (п. 3 ст. 121 Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ). В качестве такого распоряжения может рассматриваться представление таможенной декларации.
Таким образом, само по себе платежное поручение на перечисление авансовых платежей таможне еще не подтверждает факт уплаты «таможенного» НДС. Но в совокупности с копией ЭТД можно говорить о наличии документов, подтверждающих факт уплаты «таможенного» НДС. Вместе с тем, налоговики считают наличие этих документов недостаточным для применения вычета. Дополнительно к ним они требуют наличие одного из следующих документов:
- Отчета, подтверждающего уплату таможенных пошлин и налогов, по форме, содержащейся в Приложении № 1 к Приказу ФТС России от 23 декабря 2010 г. № 2554;
- Отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, по форме, содержащейся в Приложении № 2 к Приказу ФТС России 23 декабря 2010 г. № 2554.
Вместе с тем, в практике известны случаи, когда импортерам удавалось обосновать свой вычет и при отсутствии отчета от таможенных органов (Постановления ФАС Московского округа от 22.03.2013 по делу №А40-38523/12-107-201, Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2013 № 09АП-38733/2013 по делу № А40-40450/13). Суды отмечают, что отсутствие отчета о расходовании денежных средств, уплаченных в качестве аванса, не может препятствовать ИФНС в идентификации авансового платежа с конкретной таможенной декларацией. Таким образом, при отсутствии отчета от таможенников компания имеет шансы доказать правомерность вычета «таможенного» НДС. Но лучше все-таки позаботиться о получении отчета. Это позволит избежать споров с проверяющими и необходимости отстаивать свое право на вычет в суде.
В книгу покупок нужно занести сведения из таможенной декларации. Так, в графе 3 указывается номер таможенной декларации на товары, ввозимые на территорию РФ. А в графе 7 нужно указать реквизиты документа, подтверждающего уплату «таможенного» НДС.
Дата размещения статьи: 07.07.2014
При ввозе товара на территорию РФ налогоплательщик должен исчислить НДС по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).
Исходя из анализа арбитражной практики споры о правомерности применения различных ставок НДС при импорте товаров и их дальнейшей реализации на территории РФ не утихают и по сей день (см., к примеру, Постановление ФАС ЗСО от 14.03.2014 N А45-11174/2013). Данный вопрос нашел отражение и в проекте постановления Пленума ВАС РФ "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость".
Так может ли ставка налога при реализации налогоплательщиком импортируемых товаров на территории РФ отличаться от ставки, применяемой им при ввозе этого товара?
Согласно п. 1 ст. 84 Таможенного кодекса ТС при ввозе товаров НДС уплачивается в том государстве, таможенный орган которого осуществляет выпуск товаров. Соответственно, при импорте товаров на территорию РФ уплата НДС производится налогоплательщиком в Российской Федерации, поскольку выпуск товаров осуществляет российский таможенный орган.
НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, является таможенным платежом и уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 70 ТК ТС). Порядок его исчисления и уплаты регулируется Налоговым кодексом, Таможенным кодексом ТС, а также Законом о таможенном регулировании .
--------------------------------
Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".
В общем случае сумма налога при ввозе товаров исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемая согласно ст. 160 НК РФ:
НДС = (ТС + ВТП + А) x С,
где ТС - таможенная стоимость;
ВТП - ввозная таможенная пошлина;
А - сумма акциза;
С - ставка НДС.
О выборе налоговой ставки
Ставка налога 10% или 18% зависит от вида ввозимого на территорию РФ товара (п. 5 ст. 164 НК РФ). При этом коды видов продукции, согласно п. 2 ст. 164 НК РФ, определяются на основании Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ТС (ТН ВЭД ТС), а также Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП), устанавливающих перечни указанных кодов. На сегодня Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 предусмотрены :
- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень кодов по ОКП);
- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень кодов по ТН ВЭД ТС).
--------------------------------
Утверждена Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54.
Утвержден Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.
Этим же Постановлением Правительства РФ установлены соответствующие Перечни кодов товаров для детей, которые в рамках данной статьи не рассматриваются.
При наличии кода товара в соответствующем Перечне применяется ставка НДС 10%. При отсутствии кода - 18%.
Предлагаем на конкретном примере посмотреть, как рассчитывается сумма НДС при ввозе товара на территорию РФ, при этом определим, какая должна применяться ставка налога.
Пример 1. Торговый дом "Альянс" ввозит на территорию РФ шампанское, импортированное из Италии. В соответствии с импортным контрактом стоимость партии товара в количестве 1000 бутылок по 0,75 л каждая составляет 100 000 евро.
Какая налоговая ставка должна быть применена при расчете суммы НДС? Какова сумма НДС, подлежащая уплате, если курс евро, установленный Банком России и действующий на дату регистрации таможенной декларации таможенным органом, составляет (условно) 48,49 руб/евро.
Таможенная стоимость партии шампанского составляет 4 849 000 руб. (100 000 евро x 48,49 руб/евро).
Ставка ввозной таможенной пошлины для данного вида товара по коду ТН ВЭД ТС 2204 10 110 0 - 18,1%. Таким образом, величина таможенной пошлины в рублях равна 877 669 руб. (4 849 000 руб. x 18,1%).
Ставка акциза установлена в размере 25 руб. за 1 л (ст. 193 НК РФ). Таким образом, сумма акциза составит 18 750 руб. (0,75 л x 1000 бут. x 25 руб/л).
Определим ставку НДС. В соответствии с Единым таможенным тарифом ТС шампанское включено в группу 2204 "Вина виноградные натуральные, включая крепленые; сусло виноградное, кроме указанного в товарной позиции 2009" под кодом ТН ВЭД ТС 2204 10 110 0. При этом данная группа товаров не включена в Перечень кодов по ТН ВЭД ТС.
--------------------------------
Утвержден Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54.
Соответственно, при ввозе на территорию РФ партии шампанского ТД "Альянс" должен рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате, применив ставку налога 18%. Сумма налога составляет 1 034 175,42 руб. ((4 849 000 + 877 669 + 18 750) руб. x 18%).
Возникает вопрос: каким Перечнем кодов товаров (по ОКП или по ТН ВЭД ТС) необходимо руководствоваться налогоплательщику при дальнейшей реализации на территории РФ данного вида товара в целях определения ставки НДС?
Рассматривая условия приведенного выше примера, отметим, что налогоплательщик также применит ставку 18% и при реализации шампанского на внутреннем рынке. Данная группа товара не включена ни в один из Перечней кодов видов продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10%.
О применении различных ставок НДС
Однако на практике случаются ситуации, когда при реализации товара на территории РФ может быть применена иная ставка НДС, отличная от налоговой ставки при ввозе товаров.
Пример 2. Торговая компания ввозит в РФ партию товара "Фасоль обыкновенная" (код товара ТН ВЭД ТС 0713 33 900 0) для дальнейшей реализации на внутреннем рынке. При ввозе товаров через таможенную территорию РФ уплачен НДС по ставке 18%, так как в Перечень кодов по ТН ВЭД ТС данный товар не включен.
Какую ставку налога следует применить при реализации партии данного вида товара на территории РФ?
В соответствии с ОКП вид продукции "Фасоль" имеет код 97 1620, который включен в Перечень кодов по ОКП, относится к группе "Зернобобовые культуры основные" (код ОКП 97 1600). Зерна фасоли (код ОКП 97 1621) также отнесены к подклассу "Зернобобовые культуры основные", идентифицируемому под тем же кодовым обозначением (97 1600). Продукция, входящая в данный подкласс, относится к товарной группе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы", и ее реализация облагается НДС по налоговой ставке 10% согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ.
Соответственно, партия фасоли, приобретенная у иностранного контрагента, может быть реализована на территории РФ с применением налоговой ставки 10%.
Однако, действуя подобным образом, налогоплательщик принимает на себя риск возникновения налоговых споров с контролерами.
Согласно официальной позиции (неизменной на протяжении долгого времени), выраженной в разъяснениях Минфина, в целях определения ставки налога при реализации импортных товаров на территории РФ также следует руководствоваться кодами ТН ВЭД ТС. Со ссылкой на п. 5 ст. 164 НК РФ чиновники заявляют, что налогообложение при ввозе товаров и их реализации на территории РФ должно осуществляться по одним и тем же ставкам (Письма от 23.08.2013 N 03-07-07/34690, от 04.07.2012 N 03-07-08/167, от 20.01.2012 N 03-07-07/08, от 12.01.2011 N 03-07-11/04).
Налоговики же занимали и, как показывает реальная действительность, занимают до сих пор позицию, ничем, по сути, не отличающуюся от позиции финансового ведомства: при реализации на территории РФ импортного продовольственного товара, облагаемого НДС при ввозе на территорию РФ по ставке 18%, применяется код ТН ВЭД ТС и ставка НДС, равная также 18%. Иными словами, при ввозе товаров на территорию РФ и при их дальнейшей реализации на внутреннем рынке должны применяться единые ставки НДС. Свое мнение налоговики основывают на том, что в примечании к Перечню кодов по ОКП указано: принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в этом Перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии. То есть в данном документе представлен порядок определения кодов в соответствии с ОКП по продовольственным товарам отечественного производства.
При этом, как разъясняла ФНС, в Постановлении Правительства РФ N 908 отсутствуют правила применения кода ОКП (в случае, если импортируемый на территорию РФ товар реализуется на внутреннем рынке), указывающие на необходимость для целей обложения НДС устанавливать соответствие кода ТН ВЭД ТС коду ОКП. Кроме того, в названном документе не сказано о том, какие именно импортные товары при их реализации на территории РФ подпадают под льготную ставку. В связи с этим применение кода ТН ВЭД ТС должно производиться не только при ввозе товаров на территорию РФ, но и при реализации на территории РФ данной ввезенной продукции.
Кстати, названная позиция ФНС России была выражена в Письме от 01.02.2011 N КЕ-4-3/1420@, однако затем документ был отозван (Письмо ФНС России от 01.07.2013 N ЕД-4-3/11822) с исполнения в связи с обращением Минюста. Отметим, что самого документа Минюста в открытом доступе автору найти не удалось. Поэтому назвать сейчас достоверную причину, по которой Письмо высшего налогового ведомства было отозвано, не представляется возможным.
Разъяснений по данному вопросу от контролеров в дальнейшем также не поступало.
Налоговики в ходе проведения выездных проверок по-прежнему утверждают, что при реализации ввозимых на территорию РФ продовольственных товаров необходимо применять ставку 10% или 18% не в зависимости от кода ОКП, соответствующего этим товарам, а в зависимости от кода ТН ВЭД ТС, по которому они облагались НДС при ввозе.
Иначе говоря, ситуация, в которой при ввозе товара на территорию РФ льготная ставка 10% не распространяется, а при реализации в РФ, наоборот, применяется, контролеров вряд ли удовлетворит. В подтверждение сказанному имеется достаточное количество судебных дел (Постановления ФАС ЗСО от 14.03.2014 N А45-11174/2013, ФАС МО от 27.03.2014 N Ф05-2226/2014, от 13.06.2013 N А40-149420/12-116-261). Отметим, что арбитры в указанных случаях поддержали налогоплательщика, учитывая позицию Президиума ВАС РФ, выраженную в Постановлении от 03.11.2009 N 7475/09. По мнению высших судей, вывод о том, что ставка НДС при реализации на территории РФ импортного товара должна совпадать по размеру со ставкой этого же налога, взимаемого при ввозе на таможенную территорию РФ, не вытекает из закона. Реализация ввезенного товара обусловливает лишь право лица, уплатившего НДС при ввозе товара, на налоговый вычет суммы этого налога, но не влечет исчисления налога при реализации товара на территории РФ по той же налоговой ставке, которая была применена таможенным органом при ввозе товара на таможенную территорию РФ.
Примечание. Налог, уплаченный при ввозе товара для реализации на внутреннем рынке, подлежит возмещению из бюджета путем налогового вычета в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ.
Реализация того же товара на территории РФ является самостоятельной операцией, облагаемой НДС, а сумма такого налога подлежит возмещению налогоплательщику покупателем при оплате товара.
Соответственно, для определения вида продовольственного товара, облагаемого НДС при ввозе на территорию РФ по налоговой ставке 10%, нужно руководствоваться Перечнем кодов по ТН ВЭД ТС. При реализации данных товаров внутри страны по пониженной ставке НДС облагаются только те товары, которые перечислены в Перечне кодов по ОКП.
Вместе с тем автору встретилось еще одно судебное разбирательство (речь идет о Постановлении ФАС МО от 05.02.2013 N А40-69232/12-99-400), в котором арбитры не поддержали налогоплательщика, заявив, что применение кода ТН ВЭД ТС производится не только при ввозе товаров на территорию РФ, но и при реализации импортной продукции на внутреннем рынке, то есть без определения соответствия кода ТН ВЭД ТС коду ОКП. Следовательно, при реализации на территории РФ импортных продовольственных товаров необходимо определять ставку НДС, руководствуясь кодами ТН ВЭД ТС.
Кстати, отметим, что Определением ВАС РФ от 03.04.2013 N ВАС-3123/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора указанного Постановления.
Обнадеживающая перспектива
В связи со сложившейся неоднозначной ситуацией по данному вопросу, а также в целях обеспечения единообразного подхода к разрешению аналогичных споров ВАС подготовил проект постановления Пленума ВАС РФ "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - проект).
Так, в частности, в п. 20 названного документа разъяснен вопрос, касающийся порядка применения пониженной ставки при ввозе и реализации товаров, коды которых включены в Перечни, утвержденные Правительством РФ (п. п. 2, 5 ст. 164 НК РФ). ВАС указал, что при рассмотрении споров, связанных с обоснованностью применения ставки 10%, судам необходимо учитывать, что в силу п. 1 ст. 4 НК РФ при осуществлении этих полномочий Правительство РФ не вправе вводить дополнительные основания для ограничения ее применения, которые прямо не вытекают из положений п. 2 ст. 164 НК РФ. Иными словами, применение названной ставки не может быть поставлено в зависимость от того, имела место реализация товара на территории РФ либо данный товар был ввезен на территорию РФ, поскольку из п. 2 ст. 164 НК РФ не вытекает возможности различного налогообложения операций с одними и теми же товарами в зависимости от приведенного критерия.
Для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД ТС.
Хотелось бы отметить, что ВАС предложил альтернативный вариант изложения п. 20 проекта. Так, в силу п. 1 ст. 146 НК РФ в объект обложения налогом включается как реализация товаров на территории РФ, так и ввоз товаров на территорию РФ и иные находящиеся под ее юрисдикцией территории. Этим обстоятельством как раз и обусловлено упоминание ОКП и ТН ВЭД ТС в п. 2 ст. 164 НК РФ.
В такой связи при реализации товаров на внутреннем рынке пониженная налоговая ставка применяется в отношении товаров, коды которых установлены в соответствии с ОКП, а при ввозе товаров - в соответствии с ТН ВЭД ТС (как можно заметить, аналогичный вывод сделан высшими судьями в Постановлении Президиума ВАС РФ N 7475/09).
Постановления Пленума ВАС обязательны для применения арбитражными судами, и с даты их опубликования правоприменительная практика считается определенной . В связи с этим если названный проект будет принят (а на момент выхода журнала этого пока не произошло), то налогоплательщикам, полагаем, больше не придется отстаивать свою точку зрения в суде по вопросу применения различных ставок по НДС при импорте товаров на территорию РФ и их дальнейшей реализации на внутреннем рынке. Однако и до вступления в силу указанного документа, как показывает судебная практика, есть немалые шансы на победу.
--------------------------------
В соответствии с п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 N 1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации", а также п. 61.9 Регламента арбитражных судов, утв. Постановлением Пленума ВАС РФ от 05.06.1996 N 7.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Кто и как платит, как посчитать, как получить вычет
Судя по форумам предпринимателей, больше всего вопросов возникает по НДС. С помощью этой статьи вы вряд ли сможете заполнить декларацию по НДС, зато узнаете все самое важное о налоге: кто платит, как рассчитать и получить налоговый вычет.
Что вы узнаете
- Что такое НДС
- Кто его платит
- Какие есть льготы по НДС
- Как рассчитывается
- Сроки уплаты НДС
- Как получить налоговый вычет
- Что будет, если не уплатить НДС
Что такое НДС
НДС — налог на добавленную стоимость. Его платят, когда компания реализует товары, работы, услуги и имущественные права.
Продает товары, работы, услуги или имущественные права. Например, компания продала помидоры или офисное помещение — она обязана уплатить НДС.
Безвозмездно передает товары, работы, услуги или имущественные права. Например, одно юрлицо безвозмездно передает другому промышленный цех или дарит по акции в магазине микроволновку при покупке холодильника — со всех сделок надо уплатить НДС по рыночной стоимости.
Ввозит товары на территорию РФ из-за границы. Например, привозит шоколад из Японии или одежду из Китая, чтобы потом продать в России. С каждой поставки надо уплатить НДС.
Выполняет строительно-монтажные работы для себя. Своими силами строит здание, цех или делает ремонт в помещении.
В законе это называется реализацией, мы же для простоты будем называть продажей.
НДС — косвенный налог. Обычно бизнес не платит его из своего кармана, а выставляет счет конечному покупателю. Покупатель уплачивает сумму налога, а компания передает эти деньги налоговой. Возможно, вы замечали, что в чеке магазина отдельно указана цена товара и отдельно НДС. Но если товар не продали, а подарили по акции, предпринимателю все равно придется уплатить с него НДС — уже из своих денег.
Налог начисляется на добавленную стоимость. Например, предприниматель купил килограмм огурцов у поставщика за 100 рублей, а продал за 150 рублей. Если поставщик огурцов тоже плательщик НДС, то предприниматель уплатит налог только с 50 рублей разницы.
Кто платит НДС
НДС платят компании и ИП на общей системе налогообложения, а также все, кто ввозит товары через границу, то есть занимается импортом.
Кто такие налоговые агенты по НДС
Мы сказали, что НДС платят компании, которые работают на общей системе. Но есть одно исключение. Платить НДС обязаны все компании, если становятся налоговыми агентами. Вот несколько примеров, когда придется это сделать.
Купили товар или услугу на территории России у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете. Например, приобрели оборудование в России у иностранной компании.
Купили металлолом, макулатуру или сырые шкуры животных у продавцов — плательщиков НДС.
Продали товары, имущество или услуги иностранца по договору комиссии, поручения или агентскому договору. Например, помогли продать квартиру иностранцу и взяли за это комиссию с продажи, а расчеты проходили через ваш счет.
Арендуете государственное или муниципальное имущество. Например, сняли помещение напрямую у комитета по управлению городским имуществом.
Занимаетесь продажей конфискованного имущества. Если государство уполномочило продавать конфискованное имущество, надо будет уплатить с цены продажи НДС.
Купили или получили государственное имущество. При этом имущество не должно быть закреплено за государственными или муниципальными учреждениями.
Льготы по НДС
По НДС существуют льготы. Некоторые компании могут вообще не платить налог, другие — только по отдельным операциям.
Не обязаны платить НДС некоторые компании и ИП:
- ИП на ЕНВД, УСН и патенте.
- Участники проекта «Сколково».
- ИП и компании на любых системах налогообложения, если за последние три месяца их выручка меньше 2 млн рублей. Даже если компания на общей системе налогообложения. Чтобы получить такое освобождение, придется подавать дополнительные документы.
Компании на ЕСХН работают с особыми условиями. С 2019 года они платят НДС, если заработали за год больше определенной суммы:
- 100 млн рублей за 2018 год;
- 90 млн рублей за 2019 год;
- 80 млн рублей за 2020 год и т. д.
Чтобы получить льготу для ЕСХН, нужно подать документы на освобождение. Если этого не сделать, компания должна будет платить НДС при любых доходах.
Отдельные операции. Не нужно платить НДС по таким операциям, как:
- денежные займы;
- реализация медицинских товаров и услуг;
- перевозка пассажиров;
- торговля акциями.
Когда льготы не действуют
Бывает, что формально компания подходит под льготы, но получить их не может.
При импорте. Если ИП на УСН или другом спецрежиме захочет ввезти товар через границу, ему придется уплатить НДС.
Если выставлен счет с НДС. Предприниматель на упрощенке или другом спецрежиме при желании клиента может выставить ему счет с НДС. Но тогда предпринимателю надо будет в конце квартала подать декларацию и уплатить этот НДС в бюджет.
Как рассчитывается НДС
В статье мы рассмотрим базовый вариант расчета НДС. На деле есть много тонкостей, с которыми сможет разобраться только профессиональный бухгалтер.
НДС, который нужно уплатить налоговой, считают по такой формуле:
Исходящий НДС — сумма налоговой базы, умноженная на ставку НДС.
Налоговая база — сумма реализованного товара, то есть все, что компания продала или подарила. Товары, которые участвуют в акциях, тоже принимаются к учету. Если вы дарите покупателям фен за покупку дрели, со стоимости фена тоже придется уплатить НДС.
Ставка НДС — процент от налоговой базы, который определяет государство в зависимости от вида операции.
Восстановленный НДС — часть входящего НДС, которую в определенных ситуациях компании должны вернуть в бюджет. Например, если они перешли с общего режима налогообложения на УСН и у них остались товары на складе, с которых они до этого делали вычет. Подробнее — в п. 3 ст. 170 НК РФ.
Например, ООО покупает одежду у поставщика, а потом продает ее в розницу. Ставка НДС для них — 20%.
ООО закупило партию за 300 тыс. + 60 тыс. рублей НДС, а продало за 500 тыс. рублей + 100 тыс. рублей НДС.
Исходящий НДС в этом случае — 100 тыс. рублей. ООО покупало товар у поставщика с НДС, поэтому входящий НДС — 60 тыс. рублей.
ООО могут вычесть входящий НДС из суммы налога: 100 тыс. − 60 тыс. = 40 тыс. рублей. В этом примере нет восстановленного НДС. В итоге в налоговую надо уплатить 40 тыс. рублей.
Ставки НДС. Размер ставки зависит от вида операции:
- 0% — при экспорте;
- 10% — при продаже еды, товаров для детей, журналов и книг, медицинских товаров;
- 20% — во всех остальных случаях.
Если нет входящего НДС. Расчет НДС выглядит как цепочка. Грубо говоря, каждый следующий поставщик вычитает из своего налога деньги, которые он заплатил предыдущему.
Проблема возникает тогда, когда в этой цепочке появляется компания, которая НДС не платит, например ИП на упрощенке. Тогда компания, которая купила у такого ИП, не может принять НДС к вычету.
Рассмотрим тот же пример, что и выше, но теперь счет для ООО выставляет ИП на упрощенке, который не платит НДС. ООО оплачивает счет, а потом перепродает товар дороже кому-то еще.
Со своих продаж ООО обязано уплатить НДС. Они продают товар за 500 тыс. + 100 тыс. рублей НДС. Исходящий НДС — 100 тыс. рублей.
ООО могло бы от исходящего НДС отнять входящий, но отнимать нечего: поставщик не предъявлял им НДС. Поэтому в налоговую придется уплатить все 100 тыс. рублей.
Обычно компаниям на общей системе налогообложения такой расклад не нравится, поэтому они стараются не работать с предпринимателями без НДС.
Чем отличается ставка 0% от отсутствия НДС и что такое возмещение НДС
Ставка 0% применяется при экспорте. Например, если компания что-то произвела в России и продала за рубеж. Но между ставкой 0% и просто освобождением от уплаты НДС есть большая разница.
Разберем на примере, но для начала вспомним упрощенную формулу расчета НДС:
Когда они продают оборудование в Канаду, они платят НДС по ставке 0%. Исходящий НДС — 0 рублей.
В конце квартала они заполняют налоговую декларацию и рассчитывают НДС по стандартной формуле: 0 − 20 млн = −20 млн рублей. Сумма налога к уплате отрицательная, значит, налоговая должна вернуть компании 20 млн рублей. Это называется возмещением.
Если бы компания была просто освобождена от уплаты НДС, она бы не подавала декларацию — потраченный до этого НДС ей никто не вернул бы .
Чтобы получить возмещение, надо представить пакет документов, который подтвердит, что сырье и материалы были задействованы в производстве именно того оборудования, которое продали за границу, и что эта продажа на самом деле состоялась.
Еще компания может отказаться от возмещения — перенести вычет на следующий период или вообще отказаться от ставки 0% при экспорте. В некоторых случаях это выгоднее, чем сбор документов и прохождение проверок ради небольшой суммы возмещения.
Когда можно получить возмещение, а когда нет
| Налоговый вычет | Документы | |
|---|---|---|
| Ставка 0% | Можно получить возмещение | Надо подать декларацию и подтвердить ее документами |
| Отсутствие НДС | Нет возмещения | Не надо сдавать отчетность |
Сроки уплаты НДС
Чтобы заплатить НДС, надо заполнить и сдать декларацию в налоговую. Сроки сдачи декларации — до 25 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Например, за 1 квартал 2020 года надо сдать декларацию до 25 апреля.
Всю сумму налога одновременно со сдачей декларации платить не надо. По закону НДС делят на 3 равные части и платят до 25 числа каждого месяца следующего квартала. Когда предприниматель 25 апреля подает декларацию за первый квартал, он платит только ⅓ от суммы налога. Остаток выплачивает равными частями до 25 числа следующих двух месяцев.
| Отчетный период (квартал), за который платим | Когда надо сделать платеж |
|---|---|
| 4 квартал 2019 года | 27 января 2020 (25 января — суббота) |
| 25 февраля 2020 | |
| 25 марта 2020 | |
| 1 квартал 2020 года | 27 апреля 2020 (25 апреля — суббота) |
| 25 мая 2020 | |
| 25 июня 2020 | |
| 2 квартал 2020 года | 27 июля 2020 (25 июля — суббота) |
| 25 августа 2020 | |
| 25 сентября 2020 | |
| 3 квартал 2020 года | 26 октября 2020 (25 октября — воскресенье) |
| 25 ноября 2020 | |
| 25 декабря 2020 |
Сумма выплат округляется до рублей. Первые два транша — в меньшую сторону, последний — в большую. По желанию можно заплатить НДС досрочно — сразу всю сумму или ⅓ часть в первом месяце, а весь остаток во втором.
Налоговый вычет по НДС
Налоговый вычет — это право компании уменьшать сумму налога на НДС, который ей предъявили поставщики.
Проблема в том, что некоторые компании заключают сделки только на бумаге, чтобы заплатить меньше, и обманывают налоговую. Это незаконно. Чтобы выявлять таких предпринимателей, налоговая следит за сделками, по которым оформляют вычет.
Как именно налоговая следит за сделками — тема для отдельной статьи. Здесь мы не будем рассказывать об этом, но дадим рекомендации, как оформить вычет так, чтобы налоговая была довольна.
Условия получения вычета по НДС. Вы можете включить в декларацию на вычет НДС, который уплатили, в следующих случаях:
- НДС предъявили поставщики за товары, работы или услуги.
- Вы уплатили НДС таможне при ввозе товара из-за границы.
- Налог предъявили продавцы имущественных прав.
Чтобы получить вычет, надо подтвердить документами следующие условия:
- Сделка состоялась на самом деле.
- Товары купили для операций, на которые начисляется НДС.
- Товары поставили на учет.
Не надо отправлять документы сразу — только по требованию налоговой.
НДС можно вернуть только с расходов бизнеса
Компания может рассчитывать на вычет, только если совершала покупки для бизнеса.
Например, если владелец купил новое оборудование для бизнеса и поставил его на учет, может смело включать в декларацию вычет НДС.
А если предприниматель купил жене новую машину, чтобы она возила детей в детский сад, эта покупка бизнеса не касается. Предприниматель — конечный потребитель этого товара и уплачивает НДС из своего кармана. Его в декларацию включать нельзя.
Документы для вычета НДС. Чтобы подтвердить вычет, нужны такие документы:
- Счета-фактуры от поставщиков.
- Первичные документы от поставщиков, которые подтверждают, что сделка состоялась. Это товарные накладные, акты выполненных работ и т. д.
- Документы, подтверждающие постановку товаров, работ или услуг на учет. Это могут быть акты приемки, выписки из КУДиР.
Счета-фактуры от поставщиков надо зарегистрировать в книге покупок, а счета-фактуры , которые выставляли сами, — в книге продаж.
Для вычета за импорт и экспорт предусмотрен особый порядок оформления документов. Лучше обратиться к профессионалу, например таможенному брокеру.
Как получить вычет по НДС. Чтобы получить вычет, нужно заполнить налоговую декларацию в электронном виде. В ней указывают входящий и исходящий НДС, сумму налога к уплате.
Налоговая проверяет декларации в рамках камеральной проверки. Она проходит без участия компании.
Проверяют в специальной программе «АСК НДС 3». Она выявляет разрывы в цепочке поставщиков, когда информация о сделке в декларациях поставщика и покупателя расходится. Разрывы — это не единственный признак, по которому налоговая может счесть сделку подозрительной. Инспекторы говорят, что таких признаков около двухсот.
Во время проверки возможны несколько ситуаций.
Если по сделкам все чисто, налоговая просто принимает декларацию и уплаченный НДС. Компании ничего дополнительно делать не нужно.
Если компания или контрагент вызвали у налоговой подозрение, налоговая проверяет всю цепочку партнеров. Просит прислать подтверждающие документы, пояснения или прийти в налоговую лично, чтобы доказать чистоту сделок.
Если компания не смогла объяснить и подтвердить сделку, налоговая приходит с выездной проверкой. Если в процессе проверки инспектор выявит нарушения, то налоговая обратится в суд с иском об уплате скрытой части налогов, штрафов и пеней.
Чем больше вычет, тем большие подозрения он вызывает у налоговой. Но это не значит, что инспекторы сразу придут с проверкой. Проверка грозит, только если налоговая заподозрит сомнительную сделку.
Как не попасть под подозрения налоговой
Налоговая не объявляет точных критериев, когда считает сделку подозрительной. Но вот несколько правил, которые помогут себя обезопасить.
Не пользоваться услугами компаний, которые предлагают заключить фиктивные сделки. Некоторые компании предлагают заключить сделку на бумаге, как будто поставляли товар или оказывали услугу. По ней можно принять НДС к вычету. Но это незаконно. И если налоговая обнаружит такую сделку, будут проблемы.
Проверить контрагента перед сделкой. Соберите информацию о партнере перед началом работы: как давно работает компания, настоящий ли директор, совпадает ли юридический адрес с реальным. Если нет, то не находится ли по этому адресу много других юрлиц. На юридическом языке это называется «проявить должную осмотрительность».
Сохраните все документы, которые могут подтвердить факт проверки контрагента. Сделайте скрины с сайтов, на которых видно дату и время. Если придется доказывать свою правоту через суд, вам надо будет показать, что вы проверяли контрагента перед сделкой и не нашли ничего подозрительного.
Бывают случаи, когда компании выигрывают суд, доказав, что проявили должную осмотрительность.
Что будет, если не уплатить НДС
Если компания не уплатила НДС вовремя, то по закону ей начислят пени. А если она неправильно рассчитала налог в меньшую сторону, то будут пени и штраф. Если затянуть с оплатой или вовсе отказаться платить, налоговая снимет деньги с расчетного счета в принудительном порядке.
Пени и штраф начисляются на сумму недоимки. Если компания уплатила часть налога, процент рассчитают только на остаток.
Пени начисляются за каждый день просрочки. Размер ставки — 1/300 от ключевой ставки. Сейчас ставка — 7%, а значит, пени — 0,023% от суммы неуплаты в день. Для ИП эта ставка действует всегда, для ООО — до 30 дней. После 30 дней процент становится в 2 раза больше — 1/150 от ключевой ставки в день.
Штраф грозит, если компания неправильно посчитала НДС и этот факт обнаружил инспектор во время проверки. Если предприниматель посчитал в декларации правильно, но не уплатил вовремя, штрафа не будет, только пени.
Размер штрафа зависит от того, специально предприниматель скрыл налоги или ошибся в расчетах. Если это случайная ошибка, то штраф — 20% от суммы недоимки. Если налоговая докажет, что предприниматель скрыл налоги умышленно, штраф увеличится до 40%.
Блокировка счета. Если компания не платит вовремя, налоговая выставляет требование, в котором указан точный срок, до которого надо успеть погасить долг.
Если не исполнить требование, налоговая выставляет инкассовое поручение — присылает в банк требование списать сумму долга и блокирует расчетный счет, пока на нем не будет достаточно денег.
Если не погасить инкассовое, налоговая передает долг судебным приставам. Они найдут способ забрать деньги: продадут недвижимость, оборудование, машины и другое ценное имущество.
Если забирать нечего, компанию или предпринимателя признают банкротом. До таких крайностей лучше никогда не доводить.
Читайте также: