Расчет ндс в узбекистане
Опубликовано: 04.05.2024
Механизм уплаты НДС в Узбекистане не противоречит нормам, актуальным для других стран.
Но решение, которое было принято в переходный период, не было достаточно продуманным. Именно так считают ведущие экономисты страны.
Особенности налоговой системы РУ
Система налогообложения Узбекистана соответствует положениям, описанным в налоговом кодексе страны.
Главной особенностью системы является то, что ставки налогов устанавливаются не НК, а решением главы государства. Это происходит каждый год.
А также наблюдается ежегодное утверждение списков и перечней, которые необходимы для целей исчисления налогов в Узбекистане.
К ним следует отнести перечни видов деятельности юридических лиц – они подлежат упрощенному налогообложению. Это также относится к подакцизным товарам.
Основные государственные налоги, которые платят граждане страны, представлены в таблице:
| Название налога | Размер (%) |
| На прибыль | 7–35 |
| На доходы | 7,5 |
| Специальные платежи (сверхприбыль) | 50 |
| На имущество | 5 |
Виды основных местных сборов:
- благоустройство – 8%;
- потребление бензина (для владельцев ТС) – 2%;
- право розничной торговли – количество процентов зависит от типа оказываемых услуг.
Ставка и размер НДС
В декабре 2018 года в налоговое законодательство страны были внесены некоторые изменения. Они вступили в силу в 2019 году.
Изменения и дополнения нашли отражение в следующих законодательных актах:
Плательщики налога
Оплачивать свою деятельность, и делать взносы в узбекский бюджет, обязаны предприниматели:
- Реализующие сельхозпродукцию. Продукция собственного производства является исключением.
- Оказывающие услуги брокера.
- Оказывающие услуги аудитора.
- Оказывающие консалтинговые услуги.
- Занимающиеся общественным питанием.
- Занимающиеся гостиничным хозяйством.
- Осуществляющие торговлю (оптово-розничную, оптовую, розничную).
- Занимающиеся строительством.
Советуем посмотреть вебинар о налогообложении в Узбекистане в 2021 году.
Что относится к обороту по реализации
К обороту по реализации работ и услуг следует отнести:
- Отгрузку товаров.
- Уставной капитал.
- Передачу имущества (безвозмездную).
- Обмен имущества на иные услуги, работы и товары, предусмотренные узбекским законодательством.
- Передачу имущества сотруднику в счёт з/п.
- Передачу материалов и товаров в соответствии с договором займа.
- Передачу имущества в финансовую аренду (также сюда относится лизинг).
- Отгрузку вещей (принимаются во внимание условия рассрочки платежей).
- Предоставление помещения в аренду.
- Передачу прав на результат интеллектуального труда. Дополнительно предоставляется право на использование интеллектуального продукта.
Более подробную информацию можно узнать по ссылке.
Определение облагаемого и необлагаемого оборота
Если имеется необлагаемый и облагаемый оборот, расчёт осуществляется на основе суммы НДС:
- По товарам, которые были приобретены для личных нужд.
- НДС, что приходится на облагаемый оборот. Сюда же относится оборот, который облагается по ставке в 0%.
К товарам, необлагаемым оборотом, следует отнести:
- Те, что реализуются за пределами РУ.
- Освобождённые от НДС.
Если плательщик совершает необлагаемые и облагаемые обороты одновременно, то «входной» НДС обязательно распределяется.
Сумма налога на добавленную стоимость определяется 2 способами:
- Раздельным.
- Пропорциональным.
Выбранный способ закрепляется в учётной политике. Заменять его на протяжении календарного года нельзя.
Место, где реализуются товары
Общеустановленным местом, где реализуются товары, является территория Узбекистана.
При этом должно быть выполнено хотя-бы одно из двух условий:
- В момент погрузки и перевозки товар находится в пределах узбекских границ, или на других территориях, которые находятся под юрисдикцией этого государства.
- Товар находится в Узбекистане, но не грузится и не перевозится.
Как определяется налогооблагаемая база
Для определения налогооблагаемой базы необходимо учесть следующие показатели:
- Убытки, которые имели место в прошлых периодах.
- Размер уменьшения прибыли, облагаемой налогом.
- Льготы по НДС.
- Вычитаемые расходы.
- Доход (в совокупности).
Корректировка базы
Налогоплательщики могут сами корректировать налоговые обязательства. Они должны основываться на ценах, которые имеются на рынке.
Если налогоплательщик замечает, что в процессе заключения сделки цена отклоняется от рыночной, он может самостоятельно внести корректировки, и осуществить уплату налога.
Налогоплательщик имеет право платить:
- Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций.
- НДПИ.
- НДС.
При этом учитываются налоговые периоды, которые завершаются в течение 1 календарного года. При этом обязательно рассматривается стоимость сделки, которая заключается с взаимозависимым лицом.
При импорте
Право на вычет НДС, который оплачивается при ввозе продукции на территорию Узбекистана, есть только у плательщиков – индивидуальных предпринимателей и организаций.
Налоговая база при транспортировке товаров на территорию Узбекистана определяется на основании их таможенной стоимости
Для нерезидентов
В соответствии с 207 статьей НК, работа, которая выполняется нерезидентами республики, является для организации, действующей на территории РУ, оборотом, который облагается НДС.
Здесь имеется важное условие: местом реализации должен быть именно Узбекистан.
Вне зависимости от того, является организация плательщиком НДС или нет, по работам, которые выполняются нерезидентом, возникает обязательство по осуществлению всех выплат.
А также предприятие обязуется составить отчётность по НДС.
Форма отчётности обязательно включает в себя:
- Сведения о налогоплательщике.
- Расчёт налога на добавленную стоимость по всем услугам, которые были получены от нерезидентов республики.
Освобождение оборота от НДС
Необлагаемым является оборот по реализации продукции (а также услуг и товаров) за пределами РУ. Место реализации должно быть определено в соответствии с указаниями налогового кодекса.
А также не облагается налогом оборот в виде остатков товаров, которые относятся к категориям, перечисленным в налоговом кодексе.
Заключение
Возврат НДС в Узбекистане с 28 мая 2019 года осуществляется в течение 7 рабочих дней.
Это стало актуальным после внесения изменений в Положение о порядке возврата суммы превышения долга на добавленную стоимость, которая была образована в результате применения «нулевой ставки».
Теперь налогоплательщик избавлен от необходимости обращения в территориальные ГНУ. Апеллировать он теперь может сразу в налоговый комитет.
Вместо акта сверки задолженности к ходатайству следует приложить сведения по реализации продукции и поступлению денег.
Финансовый консультант Азиз Алимов на расчетах показывает, в каких сферах переход на НДС принесет предпринимателям выгоду, а в каких — дополнительные затраты, и как всё это может повлиять на цены в стране.
О том, как НДС может повлиять на уровень цен в Узбекистане и что нужно сделать, чтобы уменьшить негативный инфляционный эффект от перехода на этот налог, пишет финансовый консультант Азиз Алимов.
Азиз Алимов
Экономист, финансовый консультант, сертифицированный бухгалтер-практик, аудитор
С введением новой системы налогообложения с 1 января 2019 года возникло много вопросов по исчислению новых для многих субъектов предпринимательства налогов.
Особенно жаркие дискуссии ведутся вокруг налога на добавленную стоимость. Как рассчитывается НДС? Почему в Налоговом кодексе указана налогооблагаемая база оборот по реализации (т. е. выручка), а не добавленная стоимость?
Чтобы понять, как начисляется НДС, разберем, из чего состоит стоимость продукции или услуги при создании цепочки ценностей. Возьмем предприятие, которое раньше платило 5% с оборота, а теперь должно уплачивать 20% НДС.
Формула стоимости для всех следующая:
Стоимость (Цена) = Промежуточное потребление + Заработная плата + Прочие расходы + Наценка
Промежуточное потребление — стоимость потребленных товаров и услуг в течение отчетного периода с целью производства других товаров и услуг. Иными словами, это стоимость всех закупленных товарно-материальных ценностей и услуг по хозяйственным договорам.
Добавленную стоимость можно изложить следующей формулой:
Добавленная стоимость = Заработная плата + Прочие расходы + Наценка = Стоимость (Цена) − Промежуточное потребление
Расчет НДС выглядит так:
НДС = Добавленная стоимость * 20% = Стоимость (Цена) * 20% − Промежуточное потребление * 20%
Таким образом, НДС, в отличие от налога с продаж (ЕНП), начисляется не на всю стоимость продукции, а на стоимость за минусом промежуточного потребления, то есть на добавленную стоимость. Полная его сумма в бюджет государства поступит частями в разное время от разных участников цепочки.
В случае же начисления налога с продаж формула выглядит так:
Стоимость * 5% = Промежуточное потребление 5% + Заработная плата 5% + Прочие расходы 5% + Наценка * 5%
То есть, помимо добавленной стоимости, облагается и промежуточное потребление.
Что лучше: платить 5% с общей стоимости или 20% с добавленной?
Здесь основную роль играет размер промежуточного потребления. Если оно составляет большую часть стоимости, конечно же, выгодно применять НДС. В противном случае налог с продаж по низкой ставке выгоден, так как при низком промежуточном потреблении и высокой добавленной стоимости налог по ставке 20% фактически будет равен налогу с оборота по более высокой ставке.
Отмечу, что вышеуказанные формулы актуальны при условии, что все участники промежуточного потребления являются плательщиками НДС. Иначе стоимость промежуточного потребления будет включаться в добавленную стоимость, что вызовет рост налогооблагаемой базы.
Каким отраслям экономики выгодно работать с НДС?
- Производство продукции
- Оптовая и розничная торговля
- Строительство
Предприятиям в этих сферах НДС выгоден, так как доля промежуточного потребления в общей стоимости высокая и имеется возможность большого зачета по НДС по потребленным товарам и услугам, даже импортным (естественно, если все участники промежуточного потребления — плательщики НДС).
Каким отраслям невыгодно работать с НДС?
- Сфера услуг
- Общепит
В основном у предприятий, оказывающих услуги, основную долю в стоимости конечной продукции составляет заработная плата, которая является частью добавленной стоимости. Соответственно, это увеличивает налогооблагаемую базу.
Хотя у некоторых предприятий сферы услуг, возможно, основную часть стоимости составляют инвестиции или вложения в основные средства и нематериальные активы. Согласно принятой Концепции налоговой реформы, НДС по закупленным основным средствам и нематериальным активам также подлежит зачету. В этом случае предприятия сферы услуг имеют большое преимущество.
По общепиту основную долю в стоимости конечной продукции составляет продукция сельхозпроизводителей, стоимость которой освобождена от НДС. Таким образом зачет по НДС по промежуточному потреблению невозможен.
Что сделать, чтобы налоговая нагрузка не стала огромным бременем?
Возможно, исключительно для сферы услуг и общепита следовало бы ввести упрощенный порядок НДС с низкими ставками и без лимитов по обороту на бессрочный период времени.
Взглянем на таблицу упрощенного НДС: там присутствуют отрасли, которые выигрывают от НДС. Применять для них упрощенную систему не имеет смысла.
Тем более по упрощенной системе НДС предприятия не имеют возможности брать в зачет сумму НДС по промежуточному потреблению, что фактически означает налог с продаж и нивелирует всю сущность налога на добавленную стоимость.
Плательщики
Ставки налога в % к налогооблагаемой базе
Юридические лица всех отраслей экономики, за исключением предусмотренных в пунктах 2−6
Предприятия торговли, осуществляющие розничную, оптовую, оптово-розничную торговлю
Предприятия общественного питания, гостиничного хозяйства
Юридические лица, оказывающие профессиональные услуги (аудиторские услуги, услуги по налоговому консультированию, консалтинговые, брокерские услуги )
Юридические лица, осуществляющие реализацию сельскохозяйственной продукции, за исключением продукции собственного производства
Также ставки НДС по предприятиям сферы услуг и общепита намного выше ставок по сферам, где НДС более выгоден.
Поэтому единственное возможное решение для снижения налоговой нагрузки на предприятия данных отраслей — это уменьшение ставки НДС до 8% без лимита по обороту с бессрочным периодом времени. Для предприятий других сфер оставить единую ставку в 20%.
Как НДС может повлиять на уровень цен и инфляции в целом
Раньше при уплате налога с продаж многие предприятия накручивали его на стоимость или цену при продаже. Помимо этого, НДС на импортную продукцию также включался в себестоимость собственной продукции. В результате увеличивались цены на всех этапах создания цепочки продукции и для потребителя цена становилась очень высокой.
Сумму же НДС не нужно включать в себестоимость. Один уже этот факт позволяет оптимизировать затраты и избежать роста цен. В конечном счете данный НДС можно будет отнести в зачет.
Однако из-за непонимания сущности и начисления данного вида налога многие начнут накручивать налог на цену. В результате накрутки на первом этапе создания цепочки на последующих этапах цепочка станет дорогой для конечного потребителя.
Давайте рассмотрим это на следующем примере.
Предположим, предприятие закупает готовую импортную продукцию, чтобы затем реализовать ее на внутреннем рынке. Цена — 3000 сумов (в пересчете на сумы), импортный НДС — 600 сумов. Раньше НДС включался в себестоимость товара, что увеличивал его цену (3600 сумов), теперь уплаченный налог будет включаться в зачет.
На внутреннем рынке предприятие реализует товар по 4200 сумов. По идее, оно должно вытащить НДС из цены (4200 * 20 / 120), и доход составит 3500 сумов, а НДС — 700 сумов. В результате прибыль составит 500 сумов (3500 − 3000), а НДС уплаченный — 100 сумов.
Однако, возможно, ситуация из-за непонимания сущности исчисления налога будет выглядеть так: НДС = 4200 * 20% = 840, и цена для конечного потребителя будет высокой — 5040 сумов (4200 + 840).
В этом случае уплачивать в бюджет придется еще дополнительно 240 сумов (840 − 600). И на последующих этапах цепочка будет еще более дорогой, что вызовет рост цен и инфляции.
Что касается предприятий сфер услуг и общепита, то они будут вынуждены именно накручивать НДС, а не снимать его с текущей цены, чтобы покрыть свои затраты, так как НДС в этом случае будет уже выступать не в качестве возможного зачета, а именно в качестве затраты.
Как уменьшить негативный инфляционный эффект
Возможно, на начальном этапе придется применять административные меры для сглаживания негативных последствий, то есть контролировать начисление налога, чтобы предприятия не накручивали налог на цену. И параллельно государственным органам, в частности, Минфину и ГНК, необходимо продолжать проводить разъяснительную работу среди представителей бизнеса по расчету НДС.
Многие могут сказать, что рынок не позволит предприятиям включать НДС в цены — они рискуют стать неконкурентоспособными. Однако я не уверен, что у нас на рынке существует большая конкуренция.
Во-первых, общаясь с представителями бизнеса, я заметил, что многие недопоняли сущность НДС и готовы накручивать его на существующую цену. А когда все поднимают цены, ни о какой конкуренции речи быть не может.
Во-вторых, у нас рынок очень сильно замонополизирован. Это признают все. Даже в частном секторе существует монополия.
В других странах есть десятки и даже сотни производителей какого-либо одного продукта, что значительно увеличивает конкуренцию. В такой ситуации монопольный сговор в принципе невозможен. У нас же такого количества предприятий в одной отрасли нет. И многие из них используют монопольный сговор, особенно в области ценообразования, уровня заработных плат, что фактически уничтожает конкуренцию на рынке.
Как выйти из этой ситуации? Возможно, пока мы не добьемся необходимого уровня конкуренции, следовало бы убрать или хотя бы снизить таможенные барьеры на импортную готовую продукцию, чтобы создать хоть какой-то конкурентный рынок и, соответственно, стабилизировать цены.
Это позволит многим предприятиям прилагать больше усилий по продвижению своей продукции и нивелирует монопольный эффект. Ведь очень многие предприятия, чувствуя протекционистскую защиту со стороны государства, фактически перестают развиваться и без усилий «снимают сливки» со своей продукции, даже если она низкого качества. Также это хоть как-то вынудить их оптимизировать свои затраты, что сейчас фактически не практикуется.
Таким образом, чтобы всем субъектам предпринимательства было выгодно переходить на НДС, и чтобы нивелировать рост цен, нужно:
- Продолжать проводить разъяснительную работу со стороны Минфина и ГНК по исчислению, отражению и уплате налога на добавленную стоимость, одновременно на начальном этапе применяя и административные меры по контролю за ценообразованием.
- Применить упрощенную систему начисления НДС исключительно для предприятий сферы услуг и общепита, понизив ставки по налогу хотя бы до 8% без установления лимита на бессрочный период времени.
- На начальном этапе создание конкурентного рынка, путем отмены или снижения таможенных барьеров на импортные товары для сглаживания монопольных последствий.
Все эти меры принесут эффект только при доверительных отношениях между субъектами предпринимательства и органами власти.
Ранее о том, что происходит с бизнесом в Узбекистане после введения НДС и как налоговая реформа повлияет на цены в стране, писал эксперт по институциональным реформам Ильдус Камилов специально для Spot.
Мнение автора может не отражать мнение редакции.
В разгар обсуждения Концепции мы рассматривали несколько примеров по НДС .
По НДС много сложных вопросов: налогооблагаемый оборот, льготы, место реализации и тд.
Поэтому рассматривайте данный материал, как общеознакомительный. Конкретные случаи мы рассматриваем только на консультациях, учитывая особенности каждого бизнеса.
Обычный НДС
Кто платит?
Юр лица на общеустановленных налогах
Юр лица с оборотом более 1 млрд
Импортеры: юр лица и ИП
Плательщики ЕНП могут платить НДС добровольно
Что облагается?
Оборот по реализации
Реализация ниже себестоимости (кроме некоторых случаев по экспорту товаров и госцены)
Услуги нерезидента, осуществленные на территории РУз
В чем особенность НДС?
НДС – косвенный налог, то есть он не влияет на доходы и расходы предприятия, предприятие только собирает НДС и отправляет его в бюджет. Реальным плательщиком НДС становится конечный потребитель товара или услуги.
Потребитель не является плательщиком НДС, это может и физ, и юр лицо;
Компания плательщик НДС купила подарок для сотрудника на ДР. Подарки сотрудникам – невычитаемый расход и в данном случае юр лицо становится конечным потребителем.
Как рассчитать?
НДС к уплате в бюджет = НДС начисленный – НДС полученный
НДС начисленный – это НДС, который добавляется к цене реализации. Например, планируете продавать товар или услугу за 500 сум, нужно добавить НДС + 20%. Общая стоимость для клиента будет 600 сум. При этом выручка предприятия, как и планировалось, составит 500 сум.
НДС полученный (НДС в зачет) – это НДС, который вы заплатили поставщику товаров или услуг. Например, вы заплатили аренду 240 сум, в том числе НДС 20%. В этом случае НДС начисленный составит 40 сум (240*20/120). При этом 40 сум, не включается в себестоимость полученного товара или услуги, то есть не увеличивает себестоимось.
НДС к уплате в бюджет = 100 – 40 = 60 сум.
Зачет НДС
В зачет можно брать:
Все суммы НДС, уплаченные поставщикам;
Суммы НДС, уплаченные при растаможке (импорт);
В зачет нельзя брать:
От поставщиков не плательщиков НДС;
Если покупаете имущество для невычитаемых расходов;
Что такое нулевая ставка НДС?
Нулевая ставка НДС означает, что вы реализовываете товар по ставке НДС 0% (вместо 20). При этом у вас сохраняется право принимать НДС в зачет. То есть госбюджет по итогам периода вернет вам НДС ранее оплаченный поставщиками.
Нулевая ставка НДС применяется:
Экспорт товаров. Обратите внимание, что экспорт нужно подтвердить;
Товары и услуги, реализуемые иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам для официального пользования;
Работы и услуги по переработке товаров, помещенных под таможенный режим «переработка на таможенной территории»;
Услуги по транспортировке и обслуживанию иностранных транзитных грузов через территорию Республики Узбекистан, при условии, что груз зайдет и выйдет из Узбекистана;
Коммунальные услуги, оказываемых населению.
Что такое освобождение от НДС?
Освобождение от НДС означает, что вам не нужно накручивать НДС на цену реализации товаров или услуг. Но при этом и в зачет также вы не имеет право брать НДС.
А если есть облагаемый и необлагаемый оборот по НДС, то сумму, которую можно взять в зачет на основе раздельного или пропорционального метода.
Упрощенный НДС
Кто платит?
Юр лица на общеустановленных налогах с оборотом до 3х млрд;
Плательщики ЕНП могут платить НДС добровольно.
В чем отличие от обычного НДС
Ставка НДС меньше;
Нельзя брать в зачет;
Оборот по нулевой ставке становится необлагаемым оборотом;
При этом ваши покупатели могут брать ваш НДС в зачет.
Ставки упрощенного НДС
Если у вас несколько видов деятельности с разными ставками – нужно вести раздельный учет
Что нужно делать по НДС при переходе с ЕНП на общеустановленные
При переходе с ЕНП на общеустановленные налоги вы имеет право принять НДС в зачет по всем остаткам товаров, материалов, основных средств, нематериальных активов.
При этом соблюдая несколько условий:
У вас должны быть документы, подтверждающие право на зачет. То есть счета-фактуры по всем остаткам ТМЗ и долгосрочным активам;
Нельзя принимать в зачет суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам и объектам незавершенного строительства, приобретенным до 1 января 2019 года.
Ирина ПОДОЛЬСКАЯ
Ирина АХМЕТОВА
– начисление НДС при реализации;
– расчет НДС при реализации со скидками, предоставленными:
в момент реализации;
по ранее совершенным поставкам;
– расчет НДС при реализации импортированного товара.
Как определить налоговую базу по НДС в общих случаях
По общему правилу налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа) без включения в нее суммы налога. По подакцизным товарам и услугам учтите в ней также акцизный налог 
.
.
Содержание
хозяйственной операции
Сумма,
тыс. сум.
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Отражен доход от реализации продукции
Списана производственная себестоимость реализованной продукции
Счет-фактуру заполните так:
№
п/п
Наимено вание
товаров (услуг)
Еди ница
изме рения
Коли чество
Цена
Стоимость
поставки
НДС
Стоимость
поставки
с учетом
НДС
ставка
сумма
1
2
3
4
5
6
7
8
Всего к оплате: двадцать три миллиона сумов
В отчетности по НДС
:
- подтвержденный покупателем счет-фактура автоматически отразится в Реестре продаж ;
- стоимость реализации без НДС (20 000 тыс. сум.) отразите в графе 3 строки 0102 приложения № 1 к Расчету НДС.
. Оптовая цена одного изделия данного вида без учета налогов – 2 000 тыс. сум.
Содержание
хозяйственной операции
Сумма,
тыс. сум.
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Отражен доход от реализации продукции
Начислен акцизный налог
Списана производственная себестоимость реализованной продукции
№
п/п
Наимено вание
товаров (услуг)
Единица
измерения
Коли-
чество
Цена
Стоимость
поставки
Стоимость
поставки
с учетом
НДС
налог
Стоимость
поставки
с учетом
акцизного
налога
ставка
сумма
ставка
сумма
1
2
4
5
6
7
9
10
11
Ювелирное изделие № 1
Всего к оплате: два миллиона восемьсот семьдесят пять тысяч сумов
В отчетности по НДС
:
- подтвержденный покупателем счет-фактура автоматически отразится в Реестре продаж ;
- сумму акцизного налога (500 тыс. сум.), включенную в налоговую базу по НДС, отразите в графе 3 строки 0101 приложения № 1 к Расчету НДС;
- НДС, рассчитанный с суммы акцизного налога (500 х 15 % = 75 тыс. сум.), отразите в графе 4 строки 010 1 приложения № 1 к Расчету НДС;
- стоимость реализации без НДС и акцизного налога (2 000 тыс. сум.) отразите в графе 3 строки 0102 приложения № 1 к Расчету НДС.
Как рассчитать НДС при реализации со скидками
Скидки различаются по
:
- моменту предоставления:
скидка на дату реализации товара (услуги) – предоставляется непосредственно в момент продажи товара (услуги). Например, такие скидки могут предоставляться при единовременном приобретении определенного количества товара (услуги);
скидка после реализации товара (услуги) – предоставляется по уже совершенной поставке при выполнении покупателем условий, определенных договором или ценовой (тарифной) политикой поставщика. Например, такие скидки могут предоставляться при приобретении покупателем определенного объема товаров (услуг), за досрочную оплату;
- форме предоставления:
скидка в виде уменьшения стоимости уже поставленных товаров (услуг) или снижения цены на будущие поставки (так называемые денежные скидки);
скидка в виде бесплатного отпуска определенного количества товара (услуги) (так называемые товарные или бонусные скидки).
Если скидка предоставлена в момент реализации
Если вы предоставляете покупателям скидки на дату совершения оборота по реализации, рассчитывайте НДС исходя из цены (тарифа) за вычетом таких скидок
.
«Клерк» Рубрика НДС
НДС при экспорте традиционно относится к сложным темам, которые вызывают у бухгалтера множество вопросов. Обязательно ли облагать экспортные отгрузки ставкой 0%? Каковы особенности экспорта в страны ЕАЭС? Есть ли нюансы в заполнении декларации при опоздании со сбором подтверждающих документов? Рассмотрим сложные моменты экспортного НДС в нашей статье.
Ставка НДС при экспорте
С одной стороны, НДС — это косвенный налог, уплачиваемый покупателем. Иностранные покупатели не подчиняются российскому НК РФ, следовательно, не должны уплачивать российский НДС. В связи с этим реализация иностранцам российских товаров и услуг должна происходить без налога.
С другой стороны, экспорт имеет большое значение для экономического роста страны, поэтому государство заинтересовано в том, чтобы бизнес стремился развивать продажи не только внутри страны, но и за ее пределами. Для повышения интереса предпринимателей к экспортным операциям существуют различные стимулирующие экономические инструменты. Одним из них является ставка НДС при экспортных операциях, равная 0%. На фоне достаточно высоких регулярных ставок НДС, одна из которых к тому же недавно была увеличена, применение нулевой ставки НДС при экспорте выглядит весьма привлекательно.
Напомним, какие ставки НДС существуют в России в 2019 году:
Нулевая ставка
Пункт 7 ст. 164 НК РФ введен недавно и разрешает в некоторых ситуациях отказаться от ставки 0%:
Логично спросить, а с какой целью или по каким причинам можно отказаться от льготной ставки? Одна из причин такова: нельзя просто взять и применить ставку 0 НДС при экспорте, необходимо подтвердить ее. А подтверждение ставки 0 НДС при экспорте требует сбора большого количества документации, то есть трудовых и временных затрат.
Что нужно для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте, расскажем дальше.
Подтверждение права на ставку 0 процентов
Для доказательства правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте необходимо сформировать следующий пакет документов:
Вместо копий указанных документов п. 15 ст. 165 НК РФ позволяет представлять электронные реестры с указанием регистрационных номеров соответствующих деклараций.
Электронные реестры должны быть составлены по утвержденным форматам и отправлены в налоговый орган по ТКС через оператора ЭДО, должным образом зарегистрированного в РФ.
Необходимо иметь в виду, что в ходе проверки налоговики могут потребовать представить документы из электронного реестра.Если налогоплательщик все же соберет весь пакет документов по истечении 180 дней и уплатит НДС по ст. 164 НК РФ, то право представить документы в налоговую сохраняется. Если налоговики придут к выводу, что ставка 0% стала подтвержденной, уплаченный ранее НДС с экспорта вернут налогоплательщику.
Пункт 10 ст. 165 НК РФ гласит, что декларация по НДС и документы-подтверждения надо сдавать в налоговую инспекцию одновременно.
Особенности учета НДС при наличии экспортных операций
Рассмотрим понятие экспорта применительно к товарам. При экспорте услуг НДС уплачивается в общем порядке, если они оказаны на территории РФ. Услуги не облагаются НДС, если оказаны за пределами РФ.
Если организация совершает как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, то п. 4 ст. 149 НК РФ предписывает вести раздельный учет таких операций, ведь одним из основных для принятия входного НДС от поставщика к вычету является условие о том, что приобретенный товар (работа, услуга) используется для операций, облагаемых НДС.
По аналогии можно говорить, что при применении ставки 0% возникает необходимость вести раздельный учет таких операций. Таким образом, необходим раздельный учет НДС при экспорте.
Обратимся к нормативной базе. Абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ предписывает вести раздельный учет НДС по правилам, установленным самим налогоплательщиком, если у него есть деятельность, облагаемая по ставке 0%. Однако из этого правила есть исключение: при экспорте несырьевых товаров, принятых на учет после 01.07.2016, раздельный учет можно не вести и принимать НДС к вычету в общем порядке.
Срок определения налоговой базы:
Налогоплательщики, применяющие УСН, согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, должны уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Однако ничего не сказано о необходимости уплаты НДС при экспорте. Таким образом, при экспорте никаких обязанностей в части НДС у упрощенцев не возникает.
Вычет при экспортных операциях
Отнестись к процессу вычета НДС с особым вниманием необходимо лицам, кто занимается распределением НДС при экспорте.
Порядок применения вычетов при исчислении налога на экспорт описан в п. 3 ст. 172 НК РФ. В нем говорится, что экспортеры несырьевых товаров могут принимать к вычету входной НДС в общем порядке, то есть так же, как при обычной неэкспортной реализации. Данные правила были введены с 01.07.2016. Аналогичным образом поступают те экспортеры, кто отказался от использования льготной ставки.
Для экспортеров сырьевых товаров процесс применения вычетов зависит от того, собран пакет документов, подтверждающих нулевую ставку, или нет. Кроме того, если НДС был принят к вычету ранее, потребуется восстановление НДС при экспорте данного товара.
Заполнение декларации по НДС при экспорте
Декларация при экспорте несырьевых товаров
Пример заполнения декларации в части экспорта, то есть заполнения указанных строк, показан ниже.
Как отчитаться по НДС, если экспортируют сырьевые товары
Заполненные разделы декларации (они могут быть в разных декларациях за разные налоговые периоды) представлены ниже:
Возмещение НДС при экспорте
Такая же ситуация, как с возвратом экспортного НДС, может возникнуть и по обычным операциям, проводимым внутри страны. Порядок возмещения экспортного НДС и обычного никак не различается. Отличается только пакет необходимых документов: как уже упоминалось, для возврата НДС при экспорте из России необходимо собрать документы, подтверждающие нулевую ставку налога.
Отличия экспорта в ЕАЭС и другие страны
На особых условиях находятся страны, входящие в состав Евразийского экономического союза (ЕАЭС):
Итак, какие особенности учета НДС при экспорте в Белоруссию и другие страны ЕАЭС существуют?
Несмотря на то что НДС при экспорте в Казахстан и прочие государства ЕАЭС равен нулю, так как в любом случае применяется нулевая налоговая ставка, счет-фактура должен быть составлен. Указание нулевой ставки НДС и кода вида товара по ТН ВЭД обязательно. Приведем пример заполнения счета-фактуры с указанием нулевой ставки НДС при экспорте в Белоруссию в 2019 году:
Импорт из стран ЕАЭС
Главная особенность состоит в том, что при импорте из Казахстана в Россию НДС придется уплатить в любом случае, в отличие от уплаты НДС при экспорте в Казахстан. Даже упрощенцам и тем, кто от уплаты НДС освобожден.Декларация по импортному НДС отличается от обычной декларации по данному налогу. Она представляется в налоговый орган по месту учета организации до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортных товаров к учету. Те же сроки установлены для уплаты данного налога. Впоследствии его можно принять к вычету.
Учет НДС при экспорте — достаточно трудоемкий процесс. Экспорт может облагаться по льготной нулевой ставке, но для этого необходимо в определенный срок представить в налоговую пакет документов. Если этого не сделать, необходимо будет применять к экспортным операциям регулярную ставку НДС.
Читайте также:
