Пропорциональный метод отнесения в зачет ндс в рк
Опубликовано: 04.05.2024
Автор: БАС бугалтер, 17 Окт 2013
Налогоплательщик в Республике Казахстан уплачивает НДС по ставкам:
- 12 % - облагаемый оборот и облагаемый импорт — ст.230 НК РК.
- 0 % — нулевая ставка - оборот по реализации товаров на экспорт, реализация услуг по международным перевозками, обороты согласно ст.242-245 НК РК.
- Обороты, освобожденные от НДС - обороты по реализации финансовых услуг, передаче имущества в финансовый лизинг, импорт некоторых товаров, обороты, связанные с землей и жилыми зданиями, услуги некоммерческих организаций, услуги в сфере культуры, науки и образования и многие другие согласно ст. 248-255 НК РК.
Плательщик НДС выписывает счет-фактуру, с выделением суммы НДС и указанием ставки НДС 12% или 0%, по необлагаемым оборотам — «без НДС». При наличии у налогоплательщика оборотов, освобожденных от НДС — не путать с нулевой ставкой — НК РК устанавливает порядок отнесения НДС в зачет по выбору плательщика НДС пропорциональным или раздельным методом (ст.260 НК РК). Предприятие самостоятельно определяется с методом учета НДС, который не подлежит изменению в течение календарного года. Для уведомления налогового органа о выбранном методе в декларации по форме 300.00 ставится галочка в соответствующей ячейке и все, никакие специальные заявления не подаются.
Пропорциональный метод
По пропорциональному методу НДС, относимый в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. Например,
Облагаемый оборот за квартал 800000 тенге.
Необлагаемый оборот 500000 тенге.
Всего реализация: 800000+500000=1300000 тенге — это 100%.
НДС, подлежащий уплате: 800000*12%=96000 тенге.
НДС по приобретенным товарам, работам и услугам к примеру 82000 тенге.
ТОО не дано право взять в зачет всю сумму НДС 82000 тенге, так как не вся его реализация облагается НДС. Находим удельный вес облагаемого оборота в общем обороте в процентах:
Удельный вес 800000/1300000*100=61,54%.
НДС, разрешенный к зачету: 82000*61,54%=50463 тенге.
НДС, подлежащий уплате: 96000-50463=45537 тенге.
Остаток НДС, не разрешенный отнесению в зачет 82000-50463=31537 тенге ТОО отнесет в расходы, идущие на вычет (пп1 п12 ст100).
При расчете удельного веса обороты по нулевой ставке следует считать в составе облагаемых оборотов, а не освобожденных. Нулевая ставка — это облагаемый оборот по ставке 0%.
Раздельный метод
При определении НДС, относимого в зачет по раздельному методу, налогоплательщик ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов. В зачёт относится сумма НДС по товарам, работам, услугам, используемым только для целей облагаемых оборотов.
В вышеописанном примере, для осуществления облагаемых оборотов (800000 тенге), ТОО приобрело товары, работы и услуги с НДС.
Сумма зачетного НДС по таким счетам-фактурам к примеру 52000 тенге.
Сумму 52000 тенге ТОО берет в зачет.
В том же квартале приобретались товары, услуги с НДС для целей необлагаемого оборота ТОО, по которым НДС 30000 тенге, этот НДС в зачет не берется.
НДС к уплате: 96000 (начисленный) — 52000 (зачетный)=44000 тенге.
НДС, не относимый в зачет — 30000 тенге — ТОО не выделяет отдельно, а включает в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.
Существуют расходы, такие как, например, расходы на электроэнергию, коммунальные, канцтовары, аренду, которые просто невозможно точно распределить между облагаемой и необлагаемой реализацией. В этом случае налогоплательщики, выбравшие раздельный метод, имеют право на применение пропорционального метода в части сумм НДС по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, т.е. по удельному весу.
Нулевая ставка является облагаемым оборотом, приобретенный НДС для целей реализации по нулевой ставке относится в зачет.
Если у предприятия вообще отсутствуют необлагаемые обороты, то несмотря на то, что вопрос о выборе метода вообще не стоит, декларация 300.00 все равно попросит поставить галочку в нужной ячейке. Ставим — «пропорциональный» метод отнесения в зачет НДС: 100% НДС, подлежащий отнесению в зачет, относится в зачет. Если освобожденный оборот незначительный, лучше самостоятельно выбрать пропорциональный метод и не ломать голову над очень непростым разделением НДС. Когда необлагаемый оборот существенный, постоянный, имеет смысл составить декларацию по НДС в двух вариантах, для сравнения результатов, и подумать о выборе такого трудоемкого раздельного метода.
Д.Пак, Профессиональный бухгалтер РК, CAP,
Аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы
ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫЙ И РАЗДЕЛЬНЫЙ МЕТОДЫ ОТНЕСЕНИЯ НДС В ЗАЧЕТ (ПРИМЕР)
Что такое пропорциональный и раздельный метод при начислении НДС? в чем их отличия? В ТОО имеется как облагаемый оборот так и "без НДС", ТОО использует пропорциональный метод начисления. Бухгалтер, когда отчитывался по форме 300,00 заполнял только "Оборот по реализации, облагаемый НДС" и соответственно "Доля облагаемого оборота в общем обороте" (100%), а "Оборот, освобожденный от НДС" - нет. Как теперь правильно отчитаться, учитывая облагаемый оборот и освобожденный? Какие строки в декларации будут задействованы? на конкретном примере
Положения НК. В соответствии со статьей 260 Налогового кодекса РК - при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов налог на добавленную стоимость относится в зачет по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.
Выбранный метод определения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение календарного года.
При этом при применении пропорционального метода отнесения в зачет по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, для определения удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота учитывается общая сумма облагаемых и необлагаемых оборотов.
По пропорциональному методу налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.
Согласно статье 262 Налогового кодекса РК при определении налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.
При этом плательщики налога на добавленную стоимость, использующие раздельный метод отнесения в зачет, при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего отнесению в зачет, по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, имеют право на применение удельного веса облагаемого оборота в общем обороте.
Для наглядности различия между двумя методами отнесения НДС в зачет приведен условный пример, где показан расчет суммы НДС, подлежащего отнесению в зачет при применении раздельного и пропорционального методов.
Компания занимается транспортно-экспедиторской деятельностью.
За отчетный период оборот по реализации товаров, работ и услуг составил:
Оборот по реализации НДС начисленный
Грузоперевозки на территории РК 150 000 000 × 12 % 18 000 000
Грузоперевозки не на территории РК 75 000 000 необлаг. -
Международные перевозки 200 000 000 × 0 % 0
Услуги, связанные с международными 80 000 000 освоб. -
Итого 505 000 000 18 000 000
Облагаемый оборот составил 350 000 000 тенге (150 000 000+200 000 000), при этом в облагаемый оборот включены обороты, облагаемые по ставке 12% и 0%.
Освобожденные обороты в сумме 155 000 000 тенге (75 000 000+80 000 000) являются необлагаемым оборотом.
Учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам, работам, услугам, используемых для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, Компания учитывает раздельно.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего отнесению в зачет, по товарам, работам, услугам, используемых одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, определяется путем применения доли облагаемого оборота в общем обороте к стоимости таких приобретенных товаров, работ, услуг.
При этом за отчетный период Компания приобрела товаров, работ, услуг для целей облагаемых оборотов в сумме 180 000 000 тенге, для целей необлагаемых оборотов на сумму 120 000 000 тенге - суммы указаны без НДС.
I. НДС, подлежащий отнесению в зачет при применении раздельного метода, составит:
1. Сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам для целей облагаемых оборотов в сумме 21 600 000 тенге (180 000 000×12%).
Всего НДС, разрешенный к зачету, при применении раздельного метода составит 21 600 000 тенге.
В нашем примере, сумма налога на добавленную стоимость, не подлежащая отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, составляет 14 400 000 тенге (120 000 000×12%), которая учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.
Превышение НДС, относимого в зачет, над начисленным составит 3 600 000 тенге (21 600 000-18 000 000).
II. НДС, подлежащий отнесению в зачет при применении пропорционального метода, составит:
1. Сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам составляет 36 000 000 тенге ((180 000 000+120 000 000)×12%).
2. Удельный вес (доля) облагаемого оборота в общем обороте определяется как отношение облагаемого оборота к общему обороту (350 000 000/505 000 000) и составляет в нашем примере 0,6931.
Всего НДС, разрешенный к зачету, при применении пропорционального метода составит 24 951 600 тенге (36 000 000×0,6931).
В нашем примере, сумма налога на добавленную стоимость, не подлежащая отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, составляет 11 048 400 тенге (36 000 000-24 951 600), которая учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.
Превышение НДС, относимого в зачет, над начисленным составит 6 951 600 тенге (24 951 600-18 000 000).
Составление декларации по налогу на добавленную стоимость по форме 300.00 на приведенном примере при применении пропорционального метода отнесения в зачет.
В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00), в данной налоговой отчетности по строкам указывается:
В разделе «Начисление НДС»:
1) в строке 300.00.001 А - 350 000 000 (150 000 000+200 000 000) указывается итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
2) в строке 300.00.001 В - 18 000 000 указывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость по оборотам, отраженным в строке 300.00.001 А.
3) в строке 300.00.002 А - 200 000 000 указывается оборот по реализации за отчетный налоговый период, облагаемый налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.01.007 приложения 300.01 с учетом строки 300.06.010 А приложения 300.06;
4) в строке 300.00.004 А 75 000 000 указываются обороты по реализации товаров, работ и услуг, осуществленные плательщиком налога на добавленную стоимость в течение налогового периода, местом реализации которых в соответствии со статьями 236 и 276-5 Налогового кодекса не является Республика Казахстан;
5) в строке 300.00.005 А 80 000 000 указываются общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость.
6) в строке 300.00.006 505 000 000 (150 000 000+75 000 000+200 000 000+80 000 000) указывается общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, осуществленных в течение налогового периода, включающая в себя также сумму корректировки размера облагаемого и освобожденного оборотов.
Данная строка определяется как сумма строк 300.00.001А, 300.00.002, 300.00.003 А, 300.00.004, 300.00.005 (300.00.001 А+ 300.00.002 + 300.00.003 А + 300.00.004 + 300.00.005);
7) в строке 300.00.007 0,6931 указывается доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации, определяемая как отношение суммы строк
300.00.001 А, 300.00.002, 300.00.003 А к строке 300.00.006, в процентах ((300.00.001 А + 300.00.002 + 300.00.003 А) / (300.00.006 ) × 100%);
8) в строке 300.00.008 0,5714 ((200 000 000/ (150 000 000+200 000 000)) указывается доля оборота, облагаемого по нулевой ставке, в общем облагаемом обороте, определяемая как отношение строки 300.00.002 к суммам строк 300.00.001 А, 300.00.002, 300.00.003 А в процентах (300.00.002/(300.00.001 А + 300.00.002 + 300.00.003 А) × 100%). Данная строка не заполняется при отрицательном значении величины строки 300.00.002;
9) в строке 300.00.012 18 000 000 указывается общая сумма начисленного налога на добавленную стоимость за отчетный налоговый период, определяемая как сумма строк 300.00.001 В, 300.00.003 В, 300.00.010, 300.00.011 (300.00.001 В + 300.00.003 В + 300.00.010 +300.00.011)
В разделе «Сумма НДС, относимого в зачет»:
1) в строке 300.00.013 А 300 000 000 (180 000 000+120 000 000) указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан;
2) в строке 300.00.013 В 36 000 000 (300 000 000×12%) указывается общая сумма налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан;
3) в строке 300.00.021 300 000 000 указывается общая сумма оборота по приобретению товаров, работ, услуг, определяемая как сумма строк 300.00.013А, 300.00.014 А, 300.00.015, 300.00.016 А, 300.00.017, 300.00.018, 300.00.020 А и 300.00.026 А (300.00.013А + 300.00.014 А + 300.00.015 + 300.00.016 А + 300.00.017+ 300.00.018 + 300.00.020 А + 300.00.026A);
4) в строке 300.00.023 36 000 000 указывается общая сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет за налоговый период, за исключением указанной в строке 300.00.024. Определяется как сумма строк 300.00.013 В, 300.00.014 В, 300.00.016 В, 300.00.019 В, 300.00.020 В, 300.00.022В, (300.00.013 В + 300.00.014 В + 300.00.016 В + 300.00.019 В + 300.00.020 В + 300.00.022В).
5) в строке 300.00.025 24 951 600 указывается сумма разрешенного зачета налога на добавленную стоимость за налоговый период. Строка состоит из строк 300.00.025I, 300.00.025II, 300.00.025III, подлежит заполнению одна из строк в зависимости от применяемого метода отнесения в зачет налога на добавленную стоимость;
в строке 300.00.025II 24 951 600 указывается сумма разрешенного зачета налога на добавленную стоимость при применении пропорционального метода отнесения в зачет, определяемая как произведение строки 300.00.023 и 300.00.007 (300.00.023х300.00.007);
В разделе «Расчеты по НДС за налоговый период»:
в строке 300.00.027II 6 951 600 указывается превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, за отчетный налоговый период (при пропорциональном методе отнесения в зачет по формуле (300.00.025II+300.00.026 В - 300.00.012).
Коллеги рекомендуют(сортировка по просмотрам):
Вашим коллегам были интересны эти материалы в последние три месяца:
Лицо, не являющееся плательщиком НДС, при постановке на учет имеет право отнести в зачет НДС по остаткам товаров (ОС, НМА, биологические активы, инвестиции в недвижимость) на дату постановки.
В конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» данные по зачетной части НДС собираются на специализированных регистрах.
В соответствии с данными, указанными в регистрах, формируется декларация по НДС за период.
Методы отнесения НДС в зачет
Пропорциональный метод
При пропорциональном методе сумма НДС, относимая в зачет, рассчитывается исходя из удельного веса облагаемого оборота в общем обороте.
НДС в зачет=Общая сумма по НДС в зачет* (Облагаемый оборот )/(Общий оборот)
Раздельный метод
При раздельном методе налогоплательщик ведет раздельный учет по расходам и НДС по полученным товарам, работам, услугам, используемых для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.
При раздельном методе НДС, который может быть принят в зачет, определяется как сумма НДС по товарам, приобретенным для целей облагаемого оборота с величиной НДС по общим оборотам, рассчитанным по удельному весу облагаемого оборота в них.
НДС в зачет = НДС по облагаемому обороту + НДС по общим оборотам (по удельному весу облагаемого оборота в общем)
В конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» реализовано 2 метода отнесения НДС в зачет - пропорциональный и раздельный. Указываемый в конфигурации метод должен соответствовать методу, утвержденному в соответствии с учетной политикой субъекта.
В соответствии с указанным методом отнесения в зачет, в конфигурации будет производиться расчет данных по НДС. Также от применяемого метода будут зависеть особенности в заполнении документов в части НДС.
При применении пропорционального метода отнесения НДС в зачет, при оформлении документов поступления активов и услуг, необходимо указывать вид оборота - общий.
При применении раздельного метода, учет НДС по поступления товаров, работ, услуг в целях облагаемого и освобожденного оборотов ведется раздельно:
- если товары (работы, услуги) приобретаются в целях облагаемого оборота (при реализации будут облагаться НДС по ставке 12% или 0%), для таких операций указывается вид оборота - облагаемый.
В данном случае НДС берется в зачет в полном объеме.
- если товары (работы, услуги) приобретаются в целях освобожденного оборота (не будут облагаться НДС), при оформлении поступления необходимо указывать вид оборота - освобожденный.
По данному виду оборота НДС в зачет не принимается.
- если приобретаемые товары (работы, услуги) могут использоваться как в целях облагаемого, так и освобожденного оборотов, необходимо указывать вид оборота – общий.
Отнесение НДС в зачет по таким операциям проводится так же как при применении пропорционального метода.
Операция по зачету НДС к возмещению в конфигурации выполняется в конце отчетного периода, после отражения в информационной базе всех документов за период.
Для проведения зачета по НДС в конфигурации в документе Закрытие месяца реализована регламентная операция Зачет НДС к возмещению.
Корректировка НДС, отнесенного в зачет
Исключение сумм НДС из зачета производится в том налоговом периоде, в котором возникли основания для корректировки.
В конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» отразить данные по возврату товаров и скорректировать НДС, отнесенный в зачет можно при помощи документа Возврат ТМЗ поставщику.
НДС, не относимый в зачет
Для отражения в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» приобретения товаров, работ, услуг, НДС по которым не может быть отнесен в зачет, в документе поступления НДС необходимо включить в стоимость.
«Клерк» Рубрика НДС
Рекомендуем утвердить в учетной политике
- учет доходов, не подлежащих налогообложению НДС, вести в программе (наименование) с применением аналитических характеристик по счетам 90.01 «Выручка» (для 1С8: справочники «Номенклатурные группы» и «Ставки НДС») и 91.01 «Прочие доходы»;
- вести раздельный учёт входящего НДС на счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям» с использованием средств программы (наименование).
Включать в расчёт расходы, признанные для целей составления отчёта о финансовых результатах.
Значение «совокупные расходы» законодательством не урегулировано, следовательно, подлежит утверждению учётной политикой. Рекомендация определять указанные расходы на основании данных бухгалтерского учета дана в соответствии с письмом Минфина России от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771.
Расходы, относящиеся как облагаемым, так и к необлагаемым операциям, распределять пропорционально (выбрать: расходам или доходам).
Вопрос участия косвенных расходов в расчёте по «правилу 5%» в настоящее время является спорным. По мнению налоговиков, долю расходов по необлагаемым НДС операциям необходимо рассчитывать с учетом всех расходов, распределяя относящиеся к обоим видам операций расходы методом, закрепленным в учетной политике (письмо ФНС России от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@), письмо ФНС России от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475). В пользу налогоплательщика есть Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 № А06-333/08, признавшее правомерным утверждение в учетной политике расчет «правила 5%» только по прямым расходам.
1.3. При приобретении основных средств или нематериальных активов, используемых для осуществления как облагаемых, так необлагаемых НДС операций, учёт входящего НДС вести в общем порядке.
ИЛИ
По используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых НДС операциям основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп.1 п.4.1 ст.170 НК РФ).
Рекомендуем для налогоплательщиков, исчисляющим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли согласно п.2 ст.285 НК РФ.
1.4. Для крупных организаций, ведение учёта в которых формализовано, рекомендуем в учётной политике или приложении к ней составить и регулярно пересматривать перечень актуальных видов деятельности, а также расходов, «приносящих НДС» и понесённых при осуществлении как облагаемых, так и необлагаемых НДС операций.
Таблица 1. Примерный перечень необлагаемых НДС операций
1
2
3
Дт 91.02 Кт 10, 41, и пр.
(**) в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров.
Не принимаются в расчеты по распределению НДС операции, доходы от которых не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) (п.1 ст.39 НК РФ, письмо Минфина РФ от 17.03.2010 № 03-07-11/64):
- доходы, получение которых связано с участием в уставных капиталах других организаций (в т.ч. дивиденды);
- доходы в виде процентов по банковским депозитам и остаткам на банковских счетах;
- дисконты по векселям.
- для предприятий, осуществляющих производственную деятельность - в составе общехозяйственных расходов (сч.26.01 «Общехозяйственные расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»);
- для организаций, осуществляющих только торговые операции – в составе расходов на продажу (сч.44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»).
Другой вариант группировки расходов, относящиеся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям – утверждение списка подразделений, деятельность которых направлена на осуществление как облагаемых, так и необлагаемых НДС операций (например, Таблица 2).
Таблица 2. Примеры подразделений, деятельность которых направлена на осуществление как облагаемых, так и необлагаемых НДС операций
Расчет доли расходов по необлагаемым НДС операциям
Доля определяется как выраженное в процентах частное от деления:
Числитель: Сумма расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (п.4 ст.170 НК РФ, «приобретение», т.е. стоимость реализуемых товаров, введено Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ), определенных по необлагаемым операциям (примерный перечень - Таблица 1, см. также примечание ниже);
Знаменатель: Дт 90.02, Дт 90.07, Дт 90.08, Дт 91.02 (по статьям учета расходов на реализацию активов минус НДС, начисленный при их продаже).
Налоговики долгое время оспаривали право применения «правила 5%» для расходов по деятельности, переведённой на ЕНВД, поскольку не считали возможным распространить на плательщиков ЕНВД порядок, утверждённый п.4 ст.170 НК РФ для плательщиков НДС (письмо ФНС от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8@, письмо Минфина России от 08.07.2005 № 03-04-11/143).
Однако судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 30.07.2008 г. № А23-247/06А-14-38, Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2008 по делу № А65-28667/06-СА2-11).
В результате есть свидетельство изменения позиции налоговых органов (письмо ФНС России от 17.02.2010 № 3-1-11/117@): «Принимая во внимание то, что в пункте 2 статьи 170 Кодекса также приведены операции, осуществляемые лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, т.е. в том числе и операции, осуществляемые налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, то положения пункта 4 статьи 170 Кодекса (включая и положения абзаца девятого пункта 4 статьи 170 Кодекса) одинаково применяются и для операций, освобождаемых от налогообложения и для операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), и для операций осуществляемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, которые по отдельным видам деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности».
Если рассчитанная в соответствии с настоящим порядком доля превышает 5%, то необходимо определить сумму предъявленного продавцами товаров (работ, услуг) НДС, подлежащего учету в составе расходов, товарно-материальных ценностей и (или) в стоимости объектов основных средств (нематериальных активов). Если доля расходов не превышает 5% или единственным доходом по необлагаемым операциям являлись проценты к получению по выданным займам, то рекомендуем рассчитать и оформить бухгалтерской справкой сумму совокупных расходов на оплату труда специалистов, осуществляющих операции, не подлежащие налогообложению, за налоговый период.
Обращаем внимание, что до октября 2016 года применение «правила 5%» понималось как возможность включить в состав вычетов всю сумму НДС, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг), вне зависимости от вида операций (облагаемые или необлагаемые), при осуществлении которых они использовались (Постановление Президиума ВАС РФ от 21 июня 2012 г. № 2676/12).
Однако Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015 содержит утверждение, что к операциям по приобретенным товарам, используемым только для не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, не могут быть применены правила, установленные абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ (т.е. применение «правила 5%» не позволяет включить в состав вычетов НДС, предъявленный поставщиками товаров, работ, услуг, используемых только для осуществления необлагаемых операций).
Расчет пропорции для распределения сумм НДС
Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (п.4.1 ст.170 НК РФ).
Под стоимостью в целях настоящего расчета понимается выручка (доход) от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также стоимость товарно-материальных ценностей, переданных безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (пп.12 п.3 ст.149 НК РФ, п.1 ст.153 НК РФ).
Обращаем внимание на введённый с 01.01.2015 года Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ введены некоторые особенности определения расчёта пропорции, из которых наиболее существенным, по мнению автора, является пп.5 п.4.1 ст.170 НК РФ:
- при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения:
- учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой с учетом положений статьи 280 настоящего Кодекса, и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми с учетом положений статьи 280 настоящего Кодекса, при условии, что такая разница является положительной. Если указанная разница является отрицательной, то она не учитывается при определении суммы чистого дохода.
Числитель: выручка от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав, не подлежащая налогообложению (освобождаемая от налогообложения) (Таблица 1), далее – «Выручка необлагаемая».
Знаменатель: Общая сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, подлежащих налогообложению (без учета НДС) и освобождаемых от налогообложения (за исключением доходов от участия в уставном капитале), а также стоимость товарно-материальных ценностей, переданных безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (далее – «Выручка всего»).
Формулы:
а) доля НДС по необлагаемым операциям (%) = Выручка необлагаемая / Выручка всего х 100%
б) доля НДС, подлежащего вычету (%) = 100 – результат пп.а).
Расчет суммы НДС, включаемой в состав расходов
Сумма НДС, рассчитанная как произведение суммы НДС, предъявленного продавцами работ, услуг, относящихся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ), на долю НДС (пп.а) п.3настоящего порядка) и включается в состав расходов проводками:
для производственных предприятий:
Дт 26.01 Кт 19.04 «НДС по приобретенным услугам»;
для предприятий торговли:
Дт 44.01 Кт 19.04 «НДС по приобретенным услугам».
Расчет суммы НДС, включаемой в стоимость ТМЦ
Сумма налога, подлежащая включению в стоимость материалов, определяется как произведение:
суммы НДС, предъявленного продавцами материалов, признанных в составе расходов налогового периода и относящихся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ), *
* на долю НДС (пп.а) п.3 настоящего порядка.
Сумма НДС включается в состав материалов проводками:
Дт 10 Кт 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
Расчет суммы НДС, включаемой в состав объектов ОС и НМА
Сумма налога, подлежащая включению в стоимость основных средств и нематериальных активов, определяется как произведение суммы НДС, предъявленного продавцами указанных объектов, участвующих одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ) на долю НДС (пп.а) п.3 настоящего порядка) и включается в стоимость объектов проводками:
Дт 08.04 «Приобретение объектов основных средств» Кт 19.01 «НДС при приобретении основных средств»; Дт 01 «Основные средства» Кт 08.04.
Дт 08.05 «Приобретение нематериальных активов» Кт 19.02 «НДС по приобретенным нематериальным активам»; Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08.05.
Книга покупок и декларация
Порядок расчета пропорции изложен в разделе 3.
Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету, отражается в графе 4 раздела 7 налоговой декларации по НДС.
Проверка
Таблица 3. Расчёт доли расходов по необлагаемым операциям
1
2
3
4
5
6
7
Расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых НЕ подлежат налогообложению, в т.ч.
При заполнении налоговой отчетности по НДС обратите внимание на следующие законодательные нормы:
1. Предприятия, рассчитывающие НДС в общеустановленном порядке, применяют ставку налога в размере 20%. Также они вправе принять в зачет сумму НДС по фактически полученным товарам (работам, услугам) и (или) по произведенным и использованным ими для собственных нужд
2. Оборот по реализации товаров (за исключением драгоценных металлов) на экспорт за иностранную валюту облагается НДС по нулевой ставке
3. Товары (работы, услуги), реализуемые иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам для официального пользования, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Узбекистана и не проживают в республике постоянно, при условии применения иностранной стороной принципа взаимности облагаются НДС по нулевой ставке.
Также по нулевой ставке облагаются товары (работы, услуги), приобретаемые Бюро по обслуживанию дипломатического корпуса МИД для последующей реализации этим представительствам.
Перечень иностранных дипломатических представительств, аккредитованных в Узбекистане, и приравненных к ним международных организаций, на которые распространяется применение нулевой ставки, утверждается МИД .
4. Работы и услуги по переработке товаров, помещенных под таможенный режим "Переработка на таможенной территории" в соответствии с таможенным законодательством, облагаются НДС по нулевой ставке при условии вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории Узбекистана.
Если же продукты переработки будут помещены под режим "Выпуск для свободного обращения", работы и услуги по их переработке облагаются НДС по установленной ставке .
5. Оборот по реализации инвентаря для инвалидов, в том числе его производителями, освобождается от обложения НДС .
6. При реализации основных средств налогооблагаемая база (НОБ) определяется на основе стоимости их реализации, но не ниже остаточной (балансовой) стоимости, без включения НДС .
8. Налогообложение доходов юрлиц от сдачи недвижимого имущества в аренду осуществляется исходя из суммы арендной платы по договору, но не ниже рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым госимуществом .
9. При переходе на уплату общеустановленных налогов, в том числе в случае превышения установленного предельного размера годового оборота (выручки), юрлицо вправе зачесть суммы НДС по остаткам ТМЗ, в том числе готовой продукции, с момента перехода. НДС по товарам (работам, услугам), используемым для производства экспортной продукции, принимается к зачету в доле от поступившей валютной выручки от экспорта .
10. При приобретении, возведении, получении в качестве вклада в уставный капитал недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, получатель имеет право на зачет суммы НДС равными долями в течение 36 календарных месяцев .
11. НДС по фактически полученным товарам (работам, услугам), используемым в обороте по реализации товаров на экспорт, облагаемых по нулевой ставке, принимается экспортером к зачету в доле от валютной выручки от экспорта товаров, поступившей на его счет в банке Узбекистана. Если товары реализуются на экспорт через посредника (комиссионера, поверенного), НДС принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки, поступившей на счет посредника или экспортера .
12. При наличии облагаемого и необлагаемого оборота в зачет принимается сумма НДС, приходящаяся на облагаемый оборот, включая оборот, облагаемый по нулевой ставке, а также для собственных нужд юрлица (рассматриваемый в качестве расходов).
Сумма, подлежащая зачету, определяется по выбору налогоплательщика раздельным и (или) пропорциональным методом. Выбранный метод не подлежит изменению в течение календарного года.
По пропорциональному методу сумма НДС, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.
По раздельному методу плательщик НДС ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемого и необлагаемого оборота. При этом по общим затратам, по которым невозможно вести раздельный учет, применяется пропорциональный метод .
Рассмотрим, как применить эти рекомендации на примере.
Образец заполнения форм отчетности предприятием, использующим общеустановленный порядок уплаты НДС, можно скачать по ссылке .
Читайте также:
- Возврат ндс для юридических лиц за покупку продажу автомобильных масел
- Ндс на ремонтные работы
- 1с восстановление ндс по объектам недвижимости
- Продажа от юридического лица с ндс
- Техническое задание на проект ндс