1с восстановление ндс по объектам недвижимости

Опубликовано: 26.04.2024

В соответствии с абз. 4 п. 6 ст. 171 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества, при приобретении иных товаров (работ, услуг), для осуществления строительно-монтажных работ, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

А в п. 2 ст. 170 НК РФ указаны случаи, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в их стоимости. А именно:
- использование в операциях по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
- использование в операциях по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
- приобретение товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС;
- использование для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией.

Рассмотрим пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций». До 2014 года организация осуществляла операции только признаваемые объектом налогообложения по НДС. С 01.01.2013 года организация для ведения бухгалтерского учета использует программу 1С:Бухгалтерия 8.
В июле 2013 года организацией был приобретен объект незавершенного строительства — Здание административное стоимостью 35.400.000 рублей в т.ч. НДС 18% (5.400.000 рублей). Стоимость дополнительных подрядных монтажно-строительных работ для доведения объекта до состояния пригодного к использованию составляет 1.180.000 рублей в т.ч. НДС 18% (180.000 рублей).

Приобретение объекта незавершенного строительства в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 08.03 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета расчетов 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» выделяется предъявленный поставщиком НДС.

Поступление объектов незавершенного строительства в программе оформляется с помощью документа Поступление товаров и услуг с операцией Объекты строительства.

Приобретение подрядных строительно-монтажных работ отражается в бухгалтерском учете точно такими же проводками: Дт 08.03 - Кт 60.01, Дт 19 - Кт 60.01.
В программе такая хозяйственная операция оформляется с помощью документа Поступление товаров и услуг с операцией Услуги.
Проводки документов Поступление товаров и услуг по приобретению административного здания и по подрядным монтажно-строительным работам представлены на Рис. 1.

Рисунок 1.

В этом же месяце здание было принято к бухгалтерскому учету и введено в эксплуатацию. Первоначальная стоимость принятого к учету объекта основных средств составляет 31.000.000 рублей. Здание административное используется для управленческих нужд организации и амортизационные отчисления по данному объекту основных средств относятся к общехозяйственным расходам.
При принятии основных средств к учету, фактические затраты, учтенные на счете 08, относятся на дебет счета 01.01 «Основные средства в организации».
Для принятия к учету здания в качестве объекта основных средств, в программе используется документ Принятие к учету ОС с видом операции Объекты строительства.
Проводка документа Принятие к учету ОС представлена на Рис. 2.

Рисунок 2.

От поставщика здания и подрядчика, производившего строительно-монтажные работы, были получены счета-фактуры.
В программе, полученные счета-фактуры были зарегистрированы в соответствующих документах Поступление товаров и услуг.
В соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке, монтаже основных средств, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Суммы НДС, предъявленные поставщиком при покупке здания и подрядчиком по строительно-монтажным работам, были приняты к вычету в третьем квартале 2013 года.
Движения документа Формирование записей книги покупок и фрагмент декларации по НДС за третий квартал 2013 года для нашего примера показаны на Рис. 3.

Рисунок 3.

Другой объект недвижимости, Здание производственное стоимостью 29.500.000 рублей в т.ч. НДС 18% (4.500.000 рублей), был приобретен в ноябре 2006 года, а принят к учету и введен в эксплуатацию в декабре. Так как ведение бухгалтерского учета в программе было начато только в 2013 году, балансовая стоимость данного объекта основных средств и сумма начисленной амортизации были введены в программе с помощью документа Ввод остатков на 31 декабря 2012 года. Производственное здание используется для производства продукции, амортизационные отчисления по данному объекту основных средств относятся к расходам основного производства. Сумма НДС, предъявленная поставщиком при покупке здания, была принята к вычету в четвертом квартале 2006 года.
Движения документа Ввод остатков показаны на Рис. 4.

Рисунок 4.

С июля 2014 года организация «Рассвет» начала производство новой продукции, реализация которой не облагается НДС. Общая стоимость реализованной (отгруженной) продукции за 2014 год составляет 80.000.000 рублей, в том числе стоимость продукции, не облагаемой НДС, - 20.000.000 рублей.

В рассматриваемой ситуации, производственное здание, приобретенное для производства продукции, реализация которой облагается НДС, с 2014 года начало использоваться также и для производства продукции, реализация которой от НДС освобождена, то есть для осуществления операций, предусмотренных пп.1 п.2 ст. 170 НК РФ. Следовательно, у организации «Рассвет» на основании абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ возникает обязанность частично восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС по данному зданию.

Административное здание используется для управленческих нужд организации (общехозяйственные расходы), таким образом, используется, как для деятельности облагаемой НДС, так и для деятельности, не облагаемой НДС. Следовательно, у организации «Рассвет» возникает обязанность частично восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС и по административному зданию.

В соответствии с абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течении десяти лет начиная с года, в котором основное средство введено в эксплуатацию, в налоговой декларации за последний налоговый период календарного года отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости отгруженных за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Для автоматического восстановления НДС в данной ситуации, в программе используется документ Восстановление НДС по недвижимости, который находится в журнале документов Регламентные операции НДС. Данный документ (документы) необходимо сформировать в конце года. Так как восстановленный НДС по административному зданию и производственному зданию в нашем примере в бухгалтерском учете будет относиться к разным видам расходов, то нам придется сформировать данный документ отдельно для каждого объекта недвижимости.

Вначале сформируем документ для административного здания. На закладке Объекты недвижимости в верхней табличной части выбирается объект (объекты) недвижимости по которому производится восстановление НДС – Здание административное. Для этого можно использовать кн. «Добавить» или воспользоваться кн. «Заполнить» -> Подбор объектов недвижимости. Устанавливается флажок «Используется для операций, не облагаемых НДС», указывается дата начала использования и вводится доля выручки, не облагаемой НДС (в нашем случае – 25%).

Для каждого объекта недвижимости, указанного в верхней табличной части, заполняется нижняя табличная часть, где указываются счета-фактуры полученные по данному объекту. Так как поступление, строительно-монтажные работы, полученные счета-фактуры, принятие к учету и вычет НДС по объекту недвижимости Здание административное отражены в программе, то счета-фактуры в табличную часть можно подобрать автоматически по кн. «Подбор счетов-фактур». Программа рассчитает сумму НДС, подлежащую восстановлению, по каждому счету-фактуре:
1) Поступление объекта незавершенного строительства
5.400.000 руб. / 10 лет * 25% = 135.000 руб.
2) Строительно-монтажные работы
180.000 руб. / 10 лет * 25% = 4.500 руб.

На закладке Счет списания НДС указывается счет и его аналитика для отражения расходов при восстановлении НДС.
Сумма восстановленного НДС по административному зданию в бухгалтерском учете может быть признана в качестве расхода по обычным видам деятельности (общехозяйственные расходы), поэтому в качестве счета затрат можно выбрать счет 26 «Общехозяйственные расходы».
В целях налогообложения по налогу на прибыль, сумма восстановленного НДС включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому, в качестве аналитики счета 26 создадим статью затрат Суммы восстановленного НДС с видом расхода Прочие расходы.
Заполненный документ Восстановление НДС по недвижимости для объекта Здание административное показан на Рис. 5.

Рисунок 5.

При проведении документ учтет в бухгалтерском и налоговом учете по дебету счета 26 расходы по восстановлению НДС, начислит по кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Кроме проводки по бухгалтерскому и налоговому учету, документ сформирует записи в книгу продаж (регистр накопления НДС Продажи).
В проводке сформированной документом, к сожалению, по дебету счета 26 отсутствует подразделение. Поэтому придется включить режим ручной корректировки и указать необходимое подразделение.
Результат проведения документа Восстановление НДС по недвижимости после ручной корректировки представлен на Рис. 6.

Рисунок 6.

Сформируем еще один документ Восстановление НДС по недвижимости для производственного здания.
На закладке Объекты недвижимости в верхней табличной части выберем объект недвижимости – Здание производственное, включим флажок «Используется для операций, не облагаемых НДС», укажем дату начала использования и введем долю выручки, не облагаемой НДС.
Нижнюю табличную часть по счетам-фактурам придется заполнять вручную, так как данные по данному объекту основных средств были введены в программу в виде остатков и никаких счетов-фактур, полученных по данному объекту недвижимости, в программе нет. В качестве счета-фактуры, целесообразно создать документ Счет-фактура полученный (в книге продаж отражаются дата и номер счета-фактуры) с документом-основанием Документ расчетов с контрагентом. Вручную указывается сумма по счету-фактуре и ставка НДС. Программа автоматически рассчитает сумму НДС, подлежащую восстановлению:
4.500.000 руб. / 10 лет * 25% = 112.500 руб.
На закладке Счет списания НДС, так как производственное здание используется для производства продукции, в качестве счета затрат можно выбрать счет 20.01 «Основное производство».
Заполненный документ Восстановление НДС по недвижимости для объекта Здания производственного показан на Рис. 7.

Рисунок 7.

При проведении документ учтет в бухгалтерском и налоговом учете по дебету счета 20.01 расходы по восстановлению НДС, начислит по кредиту счета 68.02 сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и сформирует запись в книгу продаж.
В проводке сформированной документом опять по дебету счета 20.01 отсутствует подразделение. С помощью ручной корректировки укажем его вручную.
Проводка документа Восстановление НДС по недвижимости после ручной корректировки представлена на Рис. 8.

Рисунок 8.

отразятся в Разделе 3 в строке с кодом 090 Суммы налога, подлежащие восстановлению.
135.000 руб. + 4.500 руб. + 112.500 руб. = 252.000 руб.
Фрагмент Раздела 3 декларации по НДС за четвертый квартал 2014 года в части нашего примера показан на Рис. 9.

Рисунок 9.

При восстановлении НДС в случаях, установленных абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, в налоговой декларации заполняется Приложение 1 к разделу 3. Для каждого объекта недвижимости и каждого кода операции по объекту недвижимости заполняется отдельный лист данного приложения. У нас таких листов будет три.
Приложение №1 к разделу 3 декларации по НДС за четвертый квартал 2014 года для здания административного с кодом операции по объекту недвижимости – 1011803 (приобретение) приведено на Рис. 10.

Рисунок 10.

Области

Продукт

Новые обсуждения форума

Регистр "Настройка способов ведения партионного учета"
Поступление доп расходов
Разработчик 1С в СПБ
Справочник Аналитики учета в программе Комплексная автоматизация, редакция 1.1 (1.1.57.2)
1cv8.exe- обнаружена ошибка. Приложение будет закрыто.

Статистика

Авторское право

Права на информацию в разделе "Справка УПП", "Справка БП" и "Справка ЗУП" принадлежат фирме 1С (http://1c.ru)

Права на информацию в разделе "Практический опыт" принадлежат Мутовкину А.М.

Перепечатка разрешена только с активной ссылкой на правообладателя.

Документ «Восстановление НДС по объектам недвижимости»

В соответствии с п.6 ст.171 НК РФ восстановлению подлежит НДС по введенным в эксплуатацию объектам недвижимости, которые начали использоваться для операций, не облагаемых НДС (в случаях, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ). Восстанавливаемая доля НДС, ранее принятого к вычету, рассчитывается исходя из выручки по операциям реализации, не облагаемым НДС, в общей выручке организации. НДС восстанавливается в течении десяти лет, начиная с года, в котором объект недвижимости начал использоваться для операций, не облагаемых НДС. Восстановление отражается в книге продаж, заполняется приложение к налоговой декларации по НДС (раздел 5). Приложение заполняется по всем объектам недвижимости организации, включая те, по которым нет восстанавливаемых сумм НДС.

Восстановление НДС в соответствии с п.6 ст.171 НК РФ отражается документом «Восстановление НДС по объектам недвижимости».

Если флаг документа «Отражать восстановление в книге продаж» установлен, при проведении документ отражает восстановление НДС в книге продаж, формируются проводки по бухгалтерскому и налоговому учету. Если флаг не установлен, документ не формирует движений, но его данные используются для заполнения декларации.

В табличной части «Объекты недвижимости» документа указываются все объекты недвижимости организации, в том числе те, по которым требуется произвести восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету. Флаг «Используется для операций, не облагаемых НДС» определяет, будет ли отражена в налоговой декларации по НДС восстанавливаемая сумма по данному объекту.

Табличная часть «Объекты недвижимости» может быть заполнена вручную, либо с помощью специальной формы подбора (меню командной панели «Заполнить» - «Подбор объектов недвижимости»).

Форма подбора объектов недвижимости позволяет заполнить табличную часть документа объектами недвижимости, которые должны быть отражены в налоговой декларации по НДС в соответствии с требованиями НК РФ:

Если табличная часть документа уже заполнена объектами недвижимости, то они будут отражены в форме подбора. В этом случае при нажатии кнопки «Заполнить» будут отобраны только те объекты, которые отсутствуют в подборе. Кроме самих объектов недвижимости будут заполнены их параметры - стоимость, дата ввода в эксплуатацию для целей бухгалтерского учета, дата начисления первой амортизации для целей налогового учета. После заполнения формы подбора данными, некоторые объекты могут быть исключены из списка, для чего требуется снять флаг в соответствующей строке.

Параметры объекта недвижимости могут быть заполнены с помощью меню «Заполнить» - «Заполнить параметры объектов недвижимости».

Данные по суммам НДС, предъявленным к вычету по объекту недвижимости, заполняются по данным табличной части «Счета-фактуры» или вручную, если не установлен флаг строки «Используется для операций необлагаемых НДС» или не установлен флаг документа «Отражать восстановление в книге продаж».

Доля выручки, не облагаемая НДС (указывается в процентах), может быть задана вручную для каждой строки, либо с помощью формы, вызываемой из меню «Заполнить» - «Заполнить долю выручки».

Строки табличной части «Счета-фактуры» соответствуют отдельной строке объекта недвижимости, при смене строки в табличной части «Объекты недвижимости» состав отображаемых счетов-фактур меняется. Выбранный объект недвижимости отображается в заголовке табличной части.

Счета-фактуры также могут быть подобраны в специальной форме (меню «Заполнить» - «Подбор счетов-фактур»). Форма подбора заполняется автоматически документами, которыми была сформирована стоимость объекта недвижимости.

В колонке «Код операции для декларации» указывается операция по соответствующему коду для заполнения декларации по НДС:

Если по документу, сформировавшему стоимость объекта недвижимости, определился вид ценности, не соответствующий ни одному коду декларации, в форме подбора по такой строке не устанавливается флаг выбора при заполнении. Если все же требуется отразить восстановление по такому виду ценности, флаг следует установить вручную и сопоставить счету-фактуре один из доступных кодов операций для декларации.

В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Все случаи описаны в НК РФ. Восстанавливать НДС по недвижимому имуществу нужно в особом порядке – постепенно. Но только не в случае передачи в уставный капитал. Почему – разъяснил Минфин в письме от 30 марта 2021 г. № 03-07-10/22958.

Общий порядок восстановления НДС по недвижимости

В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить, то есть доначислить к уплате в бюджет.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Восстановление НДС по недвижимому имуществу происходит в порядке, который предусмотрен статьей 171.1 НК РФ.

Этот порядок особый. Восстанавливают НДС в конце каждого календарного года в течение 10 лет. Отсчет этого срока начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В течение 10 лет в конце каждого календарного года нужно восстанавливать 1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету. Для этого по итогам каждого года определяют долю отгруженных товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за год.

Такой порядок применяют фирмы, которые приобрели недвижимость, приняли НДС по ней к вычету, а затем стали использовать это имущество для операций, не облагаемых налогом (п. 3 ст. 171.1 НК РФ). Это главное условие для постепенного восстановления вычета.

Восстановление НДС при передаче недвижимости в УК

НДС, ранее принятый к вычету по недвижимости, также требуется восстановить, если она передается в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумму восстановленного налога указывают в документах, которыми оформляется передача имущества. Ее поставит к вычету принимающая сторона после принятия к учету имущества, если имущество она будет использовать для операций, облагаемых НДС.

При передаче недвижимости в качестве взноса в уставный капитал сумму НДС восстанавливает передающая сторона. Вот только специальные правила восстановления НДС частями в течение 10 лет не применяются. Об этом предупредил Минфин в письме от 30 марта 2021 г. № 03-07-10/22958.

Налог нужно восстановить единовременно. Почему?

Почему единовременно?

Десятилетняя «рассрочка» восстановления НДС по объектам недвижимости применяется в том случае, когда налогоплательщик сам меняет назначение эксплуатируемых объектов и начинает использовать их для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС. Это установлено статьей 171.1 НК РФ.

Передача недвижимости в качестве вклада в уставный капитал в этот порядок не вписывается. Ведь он предусматривает, что фирма ежегодно рассчитывает долю, исходя из которой и определяет восстанавливаемый НДС. Долю считают на основе данных о стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС, в общем объеме реализации за соответствующий календарный год. А при передаче в уставный капитал этот порядок использовать невозможно.

Да и в акте передачи-приемки указать сумму восстанавливаемого по статье 171.1 НК РФ НДС не получится - она должна определяться по итогам нескольких лет.

Поэтому НДС нужно восстановить единовременно - пропорционально его остаточной стоимости (без учета переоценок) (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). В акте отражают эту сумму, а акт регистрируют в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

В учете бухгалтер сделает запись:

СТОРНО Дебет 68, субсчет расчеты по НДС Кредит 19

- восстановлен НДС о недвижимости, переданной в качестве взноса в уставный капитал.

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

В предыдущих статьях мы подробно рассмотрели реализованную в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 новую методику ведения раздельного учета НДС. Тема настоящей статьи также связана с раздельным учетом НДС и посвящена восстановлению НДС по объектам недвижимости. Мы на подробном примере рассмотрим порядок выполнения данной операции в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0.

В соответствии с абз. 4 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества, при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

использование в операциях по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
использование в операциях по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
приобретение товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС;
использование для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций».

До 2014 г. организация осуществляла операции, только признаваемые объектом налогообложения по НДС. С 01.01.2013 организация для ведения бухгалтерского учета использует программу 1С:Бухгалтерия 8.

В июле 2013 г. организацией был приобретен объект незавершенного строительства — Здание административное стоимостью 35 400 000 руб., в том числе НДС 18% (5 400 000 руб.). Стоимость дополнительных подрядных монтажно-строительных работ для доведения объекта до состояния пригодного к использованию составляет 1 180 000 руб., в том числе НДС 18% (180 000 руб.).

Приобретение подрядных строительно-монтажных работ отражается в бухгалтерском учете точно такими же проводками: Дт 08.03 − Кт 60.01, Дт 19 − Кт 60.01.

В программе такая хозяйственная операция оформляется с помощью документа Поступление товаров и услуг с операцией Услуги.

Проводки документов Поступление товаров и услуг по приобретению административного здания и по подрядным монтажно-строительным работам представлены на Рис. 1.

В этом же месяце здание было принято к бухгалтерскому учету и введено в эксплуатацию. Первоначальная стоимость принятого к учету объекта основных средств составляет 31 000 000 руб. Здание административное используется для управленческих нужд организации, и амортизационные отчисления по данному объекту основных средств относятся к общехозяйственным расходам.

При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08, относятся на дебет счета 01.01 «Основные средства в организации».

Для принятия к учету здания в качестве объекта основных средств в программе используется документ Принятие к учету ОС с видом операции Объекты строительства.

Проводка документа Принятие к учету ОС представлена на Рис. 2.

От поставщика здания и подрядчика, производившего строительно-монтажные работы, были получены счета-фактуры.

В программе полученные счета-фактуры были зарегистрированы в соответствующих документах Поступление товаров и услуг.

В соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке, монтаже основных средств, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Суммы НДС, предъявленные поставщиком при покупке здания и подрядчиком по строительно-монтажным работам, были приняты к вычету в третьем квартале 2013 г.

Движения документа Формирование записей книги покупок и фрагмент декларации по НДС за третий квартал 2013 г. для нашего примера показаны на Рис. 3.

Другой объект недвижимости, Здание производственное стоимостью 29 500 000 руб., в том числе НДС 18% (4 500 000 руб.), был приобретен в ноябре 2006 г., а принят к учету и введен в эксплуатацию в декабре. Так как ведение бухгалтерского учета в программе было начато только в 2013 г., балансовая стоимость данного объекта основных средств и сумма начисленной амортизации были введены в программе с помощью документа Ввод остатков на 31 декабря 2012 г. Производственное здание используется для производства продукции, амортизационные отчисления по данному объекту основных средств относятся к расходам основного производства. Сумма НДС, предъявленная поставщиком при покупке здания, была принята к вычету в четвертом квартале 2006 г.

Движения документа Ввод остатков показаны на Рис. 4.

С июля 2014 г. организация «Рассвет» начала производство новой продукции, реализация которой не облагается НДС. Общая стоимость реализованной (отгруженной) продукции за 2014 г. составляет 80 000 000 руб., в том числе стоимость продукции, не облагаемой НДС, − 20 000 000 руб.

В рассматриваемой ситуации производственное здание, приобретенное для производства продукции, реализация которой облагается НДС, с 2014 г. начало использоваться также и для производства продукции, реализация которой от НДС освобождена, т.е. для осуществления операций, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. Следовательно, у организации «Рассвет» на основании абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ возникает обязанность частично восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС по данному зданию.

Административное здание используется для управленческих нужд организации (общехозяйственные расходы), таким образом, используется как для деятельности, облагаемой НДС, так и для деятельности, не облагаемой НДС. Следовательно, у организации «Рассвет» возникает обязанность частично восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС и по административному зданию.

В соответствии с абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором основное средство введено в эксплуатацию, в налоговой декларации за последний налоговый период календарного года отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости отгруженных за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 настоящего Кодекса.

Для автоматического восстановления НДС в данной ситуации в программе используется документ Восстановление НДС по недвижимости, который находится в журнале документов Регламентные операции НДС. Данный документ (документы) необходимо сформировать в конце года. Так как восстановленный НДС по административному зданию и производственному зданию в нашем примере в бухгалтерском учете будет относиться к разным видам расходов, то нам придется сформировать данный документ отдельно для каждого объекта недвижимости.

Вначале сформируем документ для административного здания. На закладке Объекты недвижимости в верхней табличной части выбирается объект (объекты) недвижимости, по которому производится восстановление НДС – Здание административное. Для этого можно использовать кн. «Добавить» или воспользоваться кн. «Заполнить» -> Подбор объектов недвижимости. Устанавливается флажок «Используется для операций, не облагаемых НДС», указывается дата начала использования и вводится доля выручки, не облагаемой НДС (в нашем случае – 25%).

Для каждого объекта недвижимости, указанного в верхней табличной части, заполняется нижняя табличная часть, где указываются счета-фактуры, полученные по данному объекту. Так как поступление, строительно-монтажные работы, полученные счета-фактуры, принятие к учету и вычет НДС по объекту недвижимости Здание административное отражены в программе, то счета-фактуры в табличную часть можно подобрать автоматически по кн. «Подбор счетов-фактур». Программа рассчитает сумму НДС, подлежащую восстановлению, по каждому счету-фактуре:

Поступление объекта незавершенного строительства
5 400 000 руб. / 10 лет * 25% = 135 000 руб.
Строительно-монтажные работы
180 000 руб. / 10 лет * 25% = 4500 руб.

На закладке Счет списания НДС указывается счет и его аналитика для отражения расходов при восстановлении НДС.

Сумма восстановленного НДС по административному зданию в бухгалтерском учете может быть признана в качестве расхода по обычным видам деятельности (общехозяйственные расходы), поэтому в качестве счета затрат можно выбрать счет 26 «Общехозяйственные расходы».

В целях налогообложения по налогу на прибыль сумма восстановленного НДС включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому в качестве аналитики счета 26 создадим статью затрат Суммы восстановленного НДС с видом расхода Прочие расходы.

Заполненный документ Восстановление НДС по недвижимости для объекта Здание административное показан на Рис. 5.

В проводке, сформированной документом, к сожалению, по дебету счета 26 отсутствует подразделение. Поэтому придется включить режим ручной корректировки и указать необходимое подразделение.

Результат проведения документа Восстановление НДС по недвижимости после ручной корректировки представлен на Рис. 6.

Сформируем еще один документ Восстановление НДС по недвижимости для производственного здания.

На закладке Объекты недвижимости в верхней табличной части выберем объект недвижимости – Здание производственное, включим флажок «Используется для операций, не облагаемых НДС», укажем дату начала использования и введем долю выручки, не облагаемой НДС.

Нижнюю табличную часть по счетам-фактурам придется заполнять вручную, так как данные по данному объекту основных средств были введены в программу в виде остатков, и никаких счетов-фактур, полученных по данному объекту недвижимости, в программе нет. В качестве счета-фактуры целесообразно создать документ Счет-фактура полученный (в книге продаж отражаются дата и номер счета-фактуры) с документом-основанием Документ расчетов с контрагентом. Вручную указывается сумма по счету-фактуре и ставка НДС. Программа автоматически рассчитает сумму НДС, подлежащую восстановлению:

4 500 000 руб. / 10 лет * 25% = 112 500 руб.

На закладке Счет списания НДС, так как производственное здание используется для производства продукции, в качестве счета затрат можно выбрать счет 20.01 «Основное производство».

Заполненный документ Восстановление НДС по недвижимости для объекта Здание производственное показан на Рис. 7.

В проводке, сформированной документом, опять по дебету счета 20.01 отсутствует подразделение. С помощью ручной корректировки укажем его вручную.

Проводка документа Восстановление НДС по недвижимости после ручной корректировки представлена на Рис. 8.

При формировании декларации по НДС за четвертый квартал 2014 г. суммы восстановленного НДС отразятся в Разделе 3 в строке с кодом 090 Суммы налога, подлежащие восстановлению.

135 000 руб. + 4500 руб. + 112 500 руб. = 252 000 руб.

Фрагмент Раздела 3 декларации по НДС за четвертый квартал 2014 г. в части нашего примера показан на Рис. 9.

Приложение № 1 к разделу 3 декларации по НДС за четвертый квартал 2014 г. для здания административного с кодом операции по объекту недвижимости – 1011803 (приобретение) приведено на Рис. 10.

М.М. Журко,
Преподаватель Отдела обучения 1С:
Франчайзи Ю-Софт

НДС подлежит восстановлению в тех ситуациях, когда налог сначала принят к вычету, а позже выяснилось, что он был принят к вычету неправомерно. Документ Восстановление НДС в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 используется для реализации ст. 170 НК РФ в части восстановления НДС, то есть для возврата или отмены принятия НДС к вычету. В данной статье рассмотрим наиболее распространённые случаи восстановления НДС, встречающиеся на практике.

Как отразить восстановление НДС в 1С 8.3

В базе 1С 8.3 Бухгалтерия восстановление НДС отражается в регистрах учета НДС. Влияет на формирование Книги продаж и Книги покупок и образует бухгалтерские записи: Дт 19 Кт 68.

Восстановленную сумму входного НДС, ранее принятого к вычету, следует указать в Книге продаж. Для включения восстановленного налога в Книгу продаж служат счета-фактуры, по которым входной НДС был принят к вычету.

Для отражения операции по восстановлению НДС в 1С 8.3, следует зайти в меню Операции, затем в Регламентные операции по НДС:

Кнопка Создать – Восстановление НДС:

Восстановление НДС ранее принятого к вычету в 1С 8.3

Рассмотрим пример восстановления НДС в 1С 8.3 с товаров, которые использовались на непроизводственные нужды предприятия.

Допустим, организация провела торжественный вечер. Для этих целей использовалась посуда, купленная ранее. При покупке посуды с НДС, товар был оприходован на склад, оплачен, получен счет-фактура от поставщика и НДС предъявлен к вычету в 2015 году. То есть ранее в 1С 8.3 была сформирована проводка по НДС: Дт 68.02 Кт 19.3.

Для проведения вечера посуда была списана со склада: Дт 91 Кт 10.3. Это значит, что часть НДС с оприходованной ранее посуды следует восстановить, то есть вернуть в бюджет, так как этот товар не был использован в производственных целях.

Прежде всего в 1С 8.3 делаем запись в операции по восстановлению НДС. Кнопкой Добавить выбираем поставщика данного товара:

и счет-фактуру, по которому был получен этот товар:

В 1С 8.3 открывается полный список всех полученных счетов-фактур от данного поставщика. Выбрав нужный счет-фактуру, добавляем его в список.

Далее заполняем все реквизиты. Сумму, по которой был восстановлен НДС, ставим вручную на основании Акта списания, то есть на какую сумму со склада была отпущена посуда. По примеру это 500 000 руб. Соответственно, НДС к восстановлению составит 90 000 руб.= 500 000 * 18%:

Если нет счета-фактуры, допустим, истек срок хранения, то записи в Книгу продаж можно внести по бухгалтерской справке с расчетом суммы НДС, подлежащей восстановлению.

В 1С 8.3 НДС может восстанавливаться по всем документам и операциям, приведенным в открывшемся перечне, при заполнении документа. Все операции записываются аналогично:

В результате образуется проводка:

Также следует восстанавливать НДС с ранее приобретенной либо построенной недвижимости, которая используется в непроизводственных целях. Механизм заполнения документа аналогичен выше приведенному примеру.

Восстановление НДС с авансов выданных

Как отразить восстановление НДС при зачете авансов, выданных поставщику в 1С 8.2 на примере рассмотрено в следующей статье.

НДС восстанавливается по авансам, по которым НДС был ранее предъявлен к вычету.

Допустим, при оплате авансовых платежей на предприятии применили вычет НДС, а поставщик уплатил или заявил сумму НДС с полученного аванса.

Для получения вычета основанием служит счет-фактура, выписанный на аванс. Документ выписывается на размер оплаты. По факту отгрузки осуществляется восстановление сумм как у покупателя, так и у поставщика.

Если налогоплательщик не заявлял сумму НДС к вычету, то нет необходимости восстанавливать налог.

В том периоде, когда товар реально поступит и будет оприходован на склад, следует провести восстановление налога в сумме авансового платежа. После чего можно произвести вычет на основании счета-фактуры на поставку по соответствующей накладной.

Восстановление НДС с авансов полученных

При получении от покупателя аванса предприятие формирует счет-фактуру на аванс в двух экземплярах. Первый заносится в Книгу продаж, а второй – отдается покупателю.

Авансовый счет-фактура после отгрузки заносится в Книгу покупок, а новый документ следует отразить в Книге продаж как реализацию. Фактически производится восстановление суммы в периоде отгрузки.

Сумма полученного авансового платежа может не совпадать с фактически отгруженными материальными ценностями. Налогоплательщик разницу возвращает или оформляет новую счет-фактуру на аванс на размер превышения.

Читайте также: