Прекращение деятельности лица являющегося плательщиком ндс

Опубликовано: 14.05.2024

ФНС признает, что тот, кто решил применить статью 145 НК РФ и освободиться от НДС, лишь информирует инспекцию о намерении использовать свое право. Последствия нарушения срока уведомления закон не определят. Поэтому уведомить можно и после начала применения освобождения.

Напомним, что освобождение от НДС, получаемое в порядке статьи 145 НК РФ, применяется в отношении всей деятельности налогоплательщика. Оно направлено на снижение налогового бремени тех, кто имеет незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Но оно не освобождает от уплаты ввозного и агентского НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).

Кто может освободиться от уплаты НДС по статье 145 НК РФ

Получить освобождение от НДС могут как организации, так и индивидуальные предприниматели (ИП). Главное, чтобы выполнялось следующее условие: сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг (без НДС) за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Заметим, что эти три месяца – не обязательно квартал. Это могут быть любые три идущих подряд месяца – например, февраль–март–апрель, август–сентябрь–ноябрь и т.д.

Не вправе получить освобождение от НДС (п. 2 ст. 145 НК РФ):

лица, реализующие подакцизные товары;
организации, имеющие освобождение от НДС как участники проекта «Сколково».

Не могут претендовать на освобождение также вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП в течение первых трех месяцев работы. У них еще нет нужной трехмесячной выручки.

С 01.01.2019 фирмы и ИП на ЕСХН платят НДС в бюджет. Они также получают и право на освобождение от уплаты налога по статье 145 НК РФ. Однако и условия освобождения, и форма уведомления об освобождении для таких плательщиков свои. О них чиновники упомянули вскользь, и мы тоже на них останавливаться не будем.

Как рассчитать показатель выручки

В расчет предельного показателя нужно включать выручку только от облагаемых НДС операций.

Не учитываются при определении размера выручки доходы, полученные от реализации подакцизных товаров, поскольку в отношении таких операций применять освобождение нельзя. Список таких товаров есть в статье 181 НК РФ.

Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС. Однако налогом не нужно облагать только операции по реализации неподакцизных товаров. При этом фирма должна вести раздельный учет продаж таких товаров.

Документы для уведомления

С 01.04.2019 действуют две новые формы уведомлений об использовании права на освобождение от НДС. Отдельную форму ввели для плательщиков ЕСХН и отдельную для всех остальных – тех, чья выручка не превысила 2 млн. рублей за три месяца.

Новые формы утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.2018 № 286н. Приказ МНС от 04.07.2002 № БГ-3-03/342, содержащий старую форму уведомления, утратил силу.

Вместе с уведомлением нужно представить (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ):

выписку из бухгалтерского баланса (для юридических лиц);
выписку из книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП);
выписку из книги продаж.

Копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур больше не нужны.

Выписки оформляйте в произвольной форме. Но обратите внимание, что из них должна быть четко видна выручка за три предыдущих месяца.

Выписку из бухгалтерского баланса предоставляют в виде справки о выручке, в которой указана общая сумма выручки без НДС за три последних месяца и с разбивкой по каждому месяцу, или в виде копии бухгалтерского баланса и (или) отчета о финансовых результатах.

Выписку из книги продаж обычно оформляют в виде справки, где указана итоговая строка из книги за последние три месяца.

Обязанности освобожденного от уплаты НДС

Налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС:

не освобождается от выставления счета-фактуры покупателю. В счетах-фактурах НДС не выделяет, а делает надпись: «Без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ);
должен вести книгу продаж (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
не имеет права на вычет НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, подп. 3 п. 1 ст. 170 НК РФ);
включает «входной» НДС в стоимость товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 1 ст. 170 НК РФ).

В то же время освобожденный от обязанностей НДС не обязан:

исчислять и уплачивать НДС, кроме случаев, когда он выставляет счет-фактуру с выделенным налогом (п. 5 ст. 173 НК РФ);
сдавать декларацию по НДС (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@);
вести книгу покупок (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).

Еще нельзя забывать о том, что при получении освобождения от НДС вы обязаны восстановить принятый в общем порядке к вычету НДС со стоимости товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, которые будут использоваться в период освобождения.

Нюансы восстановления

Восстановить налог нужно в последнем квартале перед началом использования освобождения, если освобождение от уплаты налога начинается с первого месяца квартала. Если же вы начали применять освобождение со второго или третьего месяца квартала, то восстановить НДС нужно в этом же квартале (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Одним из условий для принятия «входного» налога к вычету является использование объекта в деятельности, облагаемой НДС (ст. 171, 172 НК РФ). Если же организация получит освобождение от НДС, данное условие не выполняется. Значит, вычеты необходимо восстановить. Налог восстанавливается со стоимости товаров и материалов, оставшихся на балансе организации на дату начала применения освобождения от НДС. Кроме того, восстановить НДС необходимо с остаточной стоимости имеющихся основных средств. При этом остаточная стоимость должна определяться по данным бухгалтерского учета. Это подтверждает и пункт 25 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.

Перед тем как вы начнете применять освобождение от НДС, нужно внести записи в книгу продаж на сумму восстановленного налога. Записи делаются на основании счетов-фактур, по которым налог ранее был принят к вычету.

Период освобождения

Начав использовать освобождение от НДС по статье 145 НК РФ, вы не сможете отказаться от него в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Когда этот период истечет, вы должны подать в инспекцию:

документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения ваша выручка за каждые три последовательных календарных месяца не превышала 2 млн. руб.;
уведомление о продлении освобождения от НДС на последующие 12 календарных месяцев или об отказе от него.

В то же время в некоторых обстоятельствах право на освобождение от НДС можно утратить (п. 5 ст. 145 НК РФ):

если выручка за какие-либо три месяца превысит 2 млн. руб.;
если вы продадите подакцизный товар.

Право не платить НДС утрачивается с 1-го числа того месяца, в котором произошло превышение выручки или началась реализация подакцизных товаров (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Сроки предоставления документов на освобождение

Следует все-таки учитывать, что есть общая норма: о применении освобождения от НДС нужно проинформировать свою ИФНС в срок не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). Если нарушен этот срок, инспекция будет стараться отказать вам в применении освобождения.

Но последствия нарушения этого срока закон не определят. Поэтому просрочка не может служить причиной для отказа в освобождении от НДС и доначисления налога. Ничего не поделаешь: такова позиция, изложенная в пункте 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.

Более того, поскольку освобождение от НДС носит не разрешительный, а уведомительный характер, то и никакого решения от инспекции на этот счет не требуется (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2008 № А65-1347/08).

Итак, чтобы на законных основаниях не платить НДС, нужно соблюсти определенные условия и совершить необходимые действия. Тем не менее, прежде чем переходить на освобождение, определите, будет ли оно выгодно именно вам.

Работа без НДС кажется на первый взгляд более выгодной для фирмы, чем с НДС. Ведь НДС платить не надо, вести налоговые регистры и составлять отчетность – тоже. НДС также требует повышенной ответственности к документам, увеличивает нагрузку на бухгалтера, которому нужно вести дополнительные налоговые и бухгалтерские регистры по учету НДС.

Однако работа с НДС увеличивает привлекательность вашей компании для крупных покупателей, большинство из которых работает на общей системе. А применение налоговых вычетов может сделать стоимость вашего товара ниже, чем у ваших мелких конкурентов.

Банковская гарантия возмещения НДС

Гарантия банка должна быть безотзывной и непередаваемой. Срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению. Кроме того, гарантия должна допускать бесспорное списание средств со счета компании, если она не исполнит требование об уплате. Выдать гарантию может только банк, включенный в соответствующий перечень кредитных организаций, который ведется Минфином России.

Для внесения в этот перечень банк должен отвечать следующим требованиям: иметь лицензию Банка России; вести деятельность не менее 5 лет; иметь собственные средства в размере не менее 1 млрд рублей; соблюдать нормативы, обязательные для кредитных организаций, и не иметь требований Банка России о принятии мер по финансовому оздоровлению.

Сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация 16.06.2018 собирается подать уведомление по форме Р-15001 о ликвидации предприятия. На 16.06.2018 задолженности у организации перед ИФНС по налогам нет. 25 июня 2018 года подходит срок платежа за I квартал 2018 года по НДС - 150 тыс. руб. После сдачи налоговой декларации по НДС за II квартал 2018 года сумма, подлежащая уплате в бюджет, составляет 300 тыс. руб. Оплатить налоги не представляется возможным. Когда нужно сдать налоговую и бухгалтерскую отчетности? Может ли ИФНС отказать в ликвидации предприятия?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При наличии непогашенной задолженности по налогам ликвидация юридического лица не может быть завершена. Ликвидируемая организация перестает быть плательщиком налогов только после проведения всех расчетов с бюджетом РФ.
Налоговые декларации (расчеты) за полные отчетные (расчетные, налоговые) периоды, в которых организация продолжает существовать, должны представляться в налоговые органы в общем порядке. То же самое касается и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Заключительная налоговая отчетность за последний налоговый период должна быть сдана в налоговый орган не позднее дня представления в регистрирующий орган документов для завершения ликвидации (в частности, ликвидационного баланса).
Какие-либо сроки представления обязательного экземпляра последней бухгалтерской (финансовой) отчетности ликвидируемой организацией законодательством не установлены. Поскольку последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется на дату, предшествующую дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица, полагаем, на эту же дату последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть представлена в налоговый орган и в органы госстатистики.

Обоснование вывода:

Общие условия ликвидации

Форма N Р15001 представляет собой уведомление о ликвидации юридического лица (далее - Уведомление), которое оформляется в случае принятия решения о ликвидации юридического лица его участником (участниками) либо органом юридического лица, уполномоченным на то учредительными документами (п. 9.1 Требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, утвержденных приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@). Прежде всего такое Уведомление представляется в регистрирующий орган в связи с принятием решения о ликвидации юридического лица (в разделе 2 уведомления в таком случае отмечается пункт 2.1) в течение трех рабочих дней после даты принятия соответствующего решения (п. 1 ст. 62 ГК РФ, п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", далее - Закон N 129-ФЗ).
На основании указанного Уведомления регистрирующий орган вносит сведения о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации, в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц и ЕГРЮЛ (пп. "в" п. 7, абзац второй п. 8 ст. 7.1, п. 2 ст. 20 Закона N 129-ФЗ). По результатам регистрации регистрирующий орган выдает лист записи ЕГРЮЛ по форме N Р50007, утвержденной приказом ФНС России от 12.09.2016 N ММВ-7-14/481@ (п. 3 ст. 11 Закона N 129-ФЗ).
Далее публикуются сведения о принятии решения о ликвидации организации и последовательно осуществляются дальнейшие действия в рамках процедуры ликвидации, в том числе подача уведомления о составлении промежуточного ликвидационного баланса, а также подача документов для внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации (п. 1 ст. 62, ст. 63 ГК РФ, ст. 20 Закона N 129-ФЗ). Подробнее смотрите материал: Энциклопедия решений. Порядок ликвидации юридического лица.
Иными словами, уведомление о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации (о котором, как мы понимаем, идет речь в данном случае), является ее начальным этапом. Для государственной регистрации в связи с ликвидацией в регистрирующий орган представляется подписанное заявителем заявление по форме N Р16001 (п. 1 ст. 21 Закона N 129-ФЗ).
Ликвидация юридического лица влечет за собой его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке универсального правопреемства к другим лицам и считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 61, п. 9 ст. 63 ГК РФ, п. 6 ст. 22 Закона N 129-ФЗ).
На основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, налоговые органы снимают с учета в налоговых органах прекратившую деятельность российскую организацию не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ (п. 5 ст. 84 НК РФ, п. 3.4 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения ИНН при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного приказом МНС РФ от 03.03.2004 N БГ-3-09/178). Датой снятия организации с учета и исключения сведений из ЕГРН является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица.
При этом одним из обязательных документов, представляемых в регистрирующий орган для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица, является ликвидационный баланс (пп. б п. 1 ст. 21 Закона N 129-ФЗ). В свою очередь, согласно п. 6 ст. 64 ГК РФ ликвидационный баланс составляется только после завершения расчетов с кредиторами. При наличии требований кредиторов утверждение ликвидационного баланса и представление его в регистрирующий орган неправомерно (определения ВС РФ от 29.07.2015 N 306-КГ15-537, от 15.10.2015 N 305-КГ15-7112, постановления Президиума ВАС РФ от 13.10.2011 N 7075/11, от 15.01.2013 N 11925/12, от 05.03.2013 N 14449/12, от 13.05.2014 N 127/14, постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 07.05.2018 N Ф03-1395/18 по делу N А51-16441/2017, Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.05.2018 N Ф02-1544/18 по делу N А58-5391/2017, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2018 N 15АП-21671/17 и др.)*(1).
Таким образом, при наличии непогашенной задолженности по налогам (сборам, страховым взносам) ликвидация юридического лица не может быть завершена*(2).

Налоговые обязанности организации, находящейся в процессе ликвидации

1. Исходя из пп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ ликвидируемая организация перестает быть плательщиком налогов (сборов) только после проведения всех расчетов с бюджетом РФ. Порядок таких расчетов регламентируется ст. 49 НК РФ. Как следует из п. 1 этой статьи, обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) (далее обобщенно - налоги) в случае ликвидации исполняется ликвидационной комиссией. Для уплаты налогов используются денежные средства ликвидируемой организации, в том числе вырученные от реализации ее имущества. Если указанных средств окажется недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов, оставшаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) общества в пределах и порядке, установленном законодательством РФ (п. 2 ст. 49 НК РФ).
Стоит отметить, что требования кредиторов ликвидируемого юридического лица удовлетворяются в очередности, определенной ст. 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения (п. 5 ст. 63 ГК РФ). Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди (за исключением требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица) (п. 2 ст. 64 ГК РФ). Расчеты по налогам находятся в третьей очереди требований кредиторов (после требований граждан по выплате выходных пособий, оплате труда, по возмещению вреда жизни и здоровью и т.д.) (п. 3 ст. 49 НК РФ, п. 1 ст. 64 ГК РФ).
2. После подачи Уведомления и до момента внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ организация в общем порядке исполняет обязанности налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента), в частности уплачивает налоги и представляет соответствующие налоговые декларации (расчеты) (п.п. 1, 3.4 ст. 23, п. 3 ст. 24 НК РФ).
Каких-либо особенностей или исключений в части представления текущих деклараций (расчетов) организацией, находящейся в процессе ликвидации, положениями НК РФ не предусмотрено. Налоговые декларации (расчеты) за полные отчетные (расчетные, налоговые) периоды, в которых организация продолжает существовать, должны представляться в налоговые органы в общем порядке в установленные НК РФ сроки (п.п. 1, 6 ст. 80 НК РФ). То же касается и уплаты текущих налоговых платежей.
К примеру, в рассматриваемой ситуации организация, подав Уведомление 16 июня 2018 года, обязана до 25 июня 2018 года уплатить очередной платеж по НДС за 1 квартал 2018 года (150 тыс. руб.). Кроме того, не позднее 25 июля 2018 года налогоплательщиком должна быть представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2018 года, а НДС за этот налоговый период должен быть уплачен равными долями (по 100 тыс. руб.) не позднее 25 июля, 25 августа и 25 сентября 2018 года (с учетом п. 1 ст. 63 ГК РФ исходя из предположения, что до последней даты процедура ликвидации не будет завершена) (п.п. 1, 5 ст. 174 НК РФ)*(3).
3. Некоторые особенности необходимо учитывать лишь в отношении деклараций (расчетов), представляемых ликвидируемой организацией за последний налоговый (расчетный) период.
Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ при прекращении организации путем ликвидации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации. Аналогичное правило применяется и в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал (например, НДС, акцизы) (п. 3.2, п. 3.4 ст. 55 НК РФ).
Учитывая, что ликвидация организации влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, а специальные сроки представления в налоговые органы отчетности за последний налоговый период в случае ликвидации НК РФ не установлены, все обязанности налогоплательщика организация должна исполнить до дня внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации. А значит, заключительная налоговая отчетность должна быть сдана в налоговый орган не позднее дня представления в регистрирующий орган документов для завершения ликвидации (в частности, ликвидационного баланса). На эту дату также должны быть погашены все налоговые обязательства, в том числе возникшие за последний налоговый период. Отметим, что п. 1 ст. 45 НК РФ предоставляет налогоплательщику право исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Например, предположим, что процедура ликвидации завершена в сентябре 2018 г. (допустим, на 16 сентября 2018 года в ЕГРЮЛ будет внесена запись о ликвидации организации). В таком случае последним налоговым периодом, в частности, по НДС, будет являться 3 квартал 2018 года (период с 1 июля по 15 сентября 2018 года включительно), в отношении налога на прибыль - период с 1 января по 15 сентября 2018 года. А значит, не позднее подачи ликвидационного баланса организации необходимо будет представить в том числе заключительную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2018 года и годовую налоговую декларацию по налогу на прибыль за последний налоговый период.
Подробнее смотрите материал: Энциклопедия решений. Отчетность ликвидируемых организаций, представляемая в налоговые органы, ФСС и ПФР.

Бухгалтерская отчетность

Обязанность представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года возложена на налогоплательщиков, обязанных вести бухгалтерский учет, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. Кроме того, обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется в орган государственной статистики по месту государственной регистрации (также не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода) (ч.ч. 1, 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).
Исходя из ч. 2 ст. 1, ч. 3 ст. 6 Закона N 402-ФЗ ликвидируемая организация обязана вести бухгалтерский учет, включающий в себя и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, до даты прекращения деятельности в результате ликвидации. В общих случаях отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно (ч. 1 ст. 15 Закона N 402-ФЗ). Поэтому в случае, если ликвидация, начатая в 2018 году, не будет завершена до окончания текущего года, организации надо будет представить годовую бухгалтерскую отчетность за 2018 год в налоговый орган и в органы госстатистики в общем порядке.
Особенности составления последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица определены ст. 17 Закона N 402-ФЗ, ч. 3 которой предусматривает составление последней бухгалтерской (финансовой) отчетности на дату, предшествующую дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица. При этом отчетным годом для ликвидируемого юридического лица является период с 1 января года, в котором в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации, до даты внесения такой записи (ч. 1 ст. 17 Закона N 402-ФЗ). Из чего можно сделать вывод, что последняя бухгалтерская отчетность при ликвидации приравнивается к годовой отчетности.
Вместе с тем какого-либо особого порядка (включая сроки) представления обязательного экземпляра последней бухгалтерской (финансовой) отчетности законодательством по бухгалтерскому учету, равно как и положениями НК РФ, не установлено. Однако и оснований для её непредставления лицами, обязанными составлять бухгалтерскую отчетность, также не предусмотрено.
Отсюда можно сделать вывод, что последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность ликвидируемого юридического лица должна быть представлена в налоговый орган и в органы госстатистики, причем формально - в день её составления (что не противоречит установленному сроку "не позднее трех месяцев после окончания отчетного года"). Ранее для представления последней бухотчетности нет оснований, а на следующий день (в момент внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении юридического лица) организация утрачивает правоспособность (п. 3 ст. 49 ГК РФ).
Стоит отметить, что в соответствии с ч. 4 ст. 17 Закона N 402-ФЗ последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица. При этом ликвидационный баланс (как и промежуточный ликвидационный баланс) не является той формой бухотчетности, которая представляется в налоговый орган в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 04.03.2015 N 03-02-07/1/11378, от 17.12.2014 N 03-02-07/1/65223). Эти документы предусмотрено представлять в регистрирующий орган в рамках процедуры ликвидации, но не в рамках исполнения обязанностей налогоплательщика.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Выездная налоговая проверка при ликвидации юридического лица;
- Энциклопедия решений. Уплата налогов при ликвидации юридического лица.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

------------------------------------------------------------------------
*(1) Подробнее смотрите в материале: Энциклопедия решений. Формирование промежуточного ликвидационного и ликвидационного баланса.
*(2) В случае недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица для удовлетворения требований кредиторов или при наличии признаков банкротства юридического лица ликвидационная комиссия обязана обратиться в арбитражный суд с заявлением о банкротстве юридического лица, если такое юридическое лицо может быть признано несостоятельным (банкротом). Требования кредиторов в случае прекращения ликвидации юридического лица при возбуждении дела о его несостоятельности (банкротстве) рассматриваются в порядке, установленном Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (п.п. 3, 4 ст. 63 ГК РФ).
*(3) Как минимум, срок заявления требований кредиторами ликвидируемой организации не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации (п. 1 ст. 63 ГК РФ). Поэтому процесс ликвидации может быть завершен не ранее чем через два месяца с момента помещения в органах печати ликвидационной комиссией (ликвидатором) публикации о ликвидации юридического лица (п. 2 ст. 22 Закона N 129-ФЗ). При этом предельный срок ликвидации законодательно не установлен.

Налоговым кодексом предусмотрен ряд условий, при которых плательщик налога на добавленную стоимость может быть снят с учета по НДС. " src="https://defacto.kz/sites/all/modules/wysiwyg/plugins/break/images/spacer.jpg" title=" ">

В каких случаях происходит снятие с учета по НДС?

В соответствии со статьей 571 Налогового кодекса Республики Казахстан снятие с регистрационного учета по НДС производится:

по инициативе налогоплательщика в связи со снижением оборота по реализации ниже установленного минимума (пункт 1 статьи 571);

в случае прекращения деятельности юридического лица-резидента, юридического лица-нерезидента на территории Республики Казахстан через филиал, представительство, индивидуального предпринимателя (подпункт 1) пункта 7 статьи 571);

в случаях реорганизации юридических лиц путем слияния, присоединения (подпункт 2) пункта 7 статьи 571);

в случае реорганизации юридического лица путем разделения (подпункт 3) пункта 7 статьи 571);

в случае смерти физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя и являющегося плательщиком НДС (подпункт 4) пункта 7 статьи 571);

в случае ликвидации плательщика НДС по причине банкротства (пункт 8 статьи 571).

Условия снятия с учета по НДС по инициативе налогоплательщика в случае недостижения минимума оборота по реализации

В соответствии с пунктом 1 статьи 571 Налогового кодекса для снятия с регистрационного учета по НДС плательщик НДС вправе подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость при одновременном соблюдении следующих условий:

за календарный год, предшествующий году подачи налогового заявления, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации (минимум оборота составляет 30000-кратный размер МРП);

за период с начала текущего календарного года, в котором подано такое налоговое заявление, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации.

Документы предоставляемые для снятия с учета по НДС

К налоговому заявлению, представленному для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость, в соответствии с пунктом 2 статьи 571 Налогового кодекса прилагаются следующие документы:

оригинал свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, за исключением случаев утери свидетельства налогоплательщиком;

ликвидационная декларация по налогу на добавленную стоимость.

Срок снятия с учета по НДС

Согласно пункту 3 статьи 571 Налогового Кодекса, налоговые органы обязаны произвести снятие налогоплательщика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в течение 5 рабочих дней с даты подачи налогоплательщиком налогового заявления. Датой снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость является дата подачи в налоговый орган налогового заявления налогоплательщиком.

Отказ в снятии с учета по НДС

В соответствии с пунктом 3 статьи 571 Налогового Кодекса налоговые органы вправе отказать налогоплательщику в снятии с регистрационного учета по НДС в течение 5 рабочих дней с даты подачи налогового заявления налогоплательщиком в следующих случаях:

за календарный год, предшествующий году подачи налогового заявления, размер облагаемого оборота налогоплательщика превысил минимум оборота по реализации (минимум оборота составляет 30000-кратный размер месячного расчетного показателя);

за период с 1 января текущего календарного года, в котором подано налоговое заявление, размер облагаемого оборота налогоплательщика превысил минимум оборота по реализации (минимум оборота составляет 30000-кратный размер месячного расчетного показателя).

Информация о снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость

Информация о снятии плательщика с регистрационного учета по НДС по решению налогового органа размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа в течение 1 рабочего дня, следующего за днем вынесения решения о снятии с регистрационного учета.

Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии

Компании и ИП на ОСНО могут совершенно законно не платить НДС. Для этого они должны заработать меньше 2 млн рублей за три месяца подряд, выполнить еще пару условий и подать заявление на освобождение от НДС в налоговую. Расскажем, как оформить заявление, на какой срок освобождаются от налога и как продлевают льготу.

Кого освобождают от уплаты НДС

Получить освобождение от налога может только компания или ИП, которые проработали с момента открытия не менее 3 месяцев и в течение этого времени заработали менее 2 млн рублей (ст. 145 НК РФ). В расчет берется выручка за три идущих подряд календарных месяца: скажем, январь, февраль, март. Только если предприятие может подтвердить с помощью документов объемы выручки менее 2 млн рублей, она может претендовать на “жизнь без НДС”.

Вновь зарегистрированные компании и ИП могут учитывать выручку, начиная с месяца регистрации. И даже если они не ведут деятельность, то все равно могут освободиться от НДС (письмо Минфина от 23.08.2019 № 03-07-14/64961).

Чтобы сохранять право на работу без НДС, нельзя зарабатывать больше указанного лимита за три месяца подряд в ходе всей дальнейшей деятельности. Компании придется снова платить НДС с того месяца, когда трехмесячная выручка превысит границу в 2 млн рублей.

Есть еще три условия для применения льготы:

не заниматься импортом;
не выступать налоговым агентом;
если ведется торговля подакцизными товарами — вести раздельный учет и по этой группе товаров платить НДС.

Как контролировать выручку при освобождении от НДС

Во-первых, выручку нужно рассчитывать за три календарных месяца подряд. Если в рамках трехмесячного периода выручка перевалит за 2 млн, вы заметите это прежде, чем налоговая обратит на это внимание. Например, вы работаете без НДС с марта 2021, тогда для расчета берите периоды:

март, апрель, май;
апрель, май, июнь;
май, июнь, июль;
и т.д.

Во-вторых, выручку считайте по данным бухучета, без НДС и без авансов от контрагентов. И только по операциям, которые облагаются НДС (пп.3,4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Не берите в расчет не облагаемые налогом операции:

совершенные за территорией РФ;
освобожденные от НДС по условиям ст. 149 НК РФ (например, продажа медицинских изделий, очков и линз для коррекции зрения, услуг по уходу за детьми и др.);
не облагаемые НДС по п.2 ст. 146 НК РФ (например, операции по продаже земельных участков, выполнение работ для снижения напряженности на рынке труда и др.);
в деятельности на спецрежиме, если вы совмещаете его с ОСНО (с 2021 года это только патент).

Как подать заявление на освобождение от НДС

Освободиться от НДС можно с начала любого месяца. Для этого заявление и пакет документов к нему подают до 20 числа месяца, в котором вы уже готовы работать без НДС (а значит предстоящие ему три месяца принесли выручку меньше 2 млн рублей).

Для налоговой соберите документы:

уведомление по форме, утвержденной приказом Минфина от 26.12.2019 №286н;
журнал счетов-фактур и его копию;
выписку из бухбаланса для компании или выписка из КУДиР для ИП за три месяца;
выписку из книги учета продаж за три месяца.

В заявление впишите:

данные об ИП или компании;
данные вашей налоговой, в которую направляете заявление;
дату, с которой планируется освобождение от НДС;
объем выручки за предыдущие три месяца;
список подтверждающих документов.

Текст уведомления умещается на полутора страницах, при этом половину страницы занимает шапка и название документа. Заполнить его не сложно, это можно сделать от руки или с помощью компьютера. Заявление подписывают директор компании и бухгалтер или сам ИП, заверяют его подписью и в двух экземплярах сдают в налоговую лично или по почте. Ждать ответ от налоговой не нужно — просто работайте без НДС с начала месяца, который указали в заявлении и старайтесь не “перебрать” с выручкой.

А вот образец заявления:

Как продлить освобождение

Уведомление об освобождении “работает” двенадцать месяцев, главное — не превысить лимит по выручке. Чтобы продлить освобождение, подайте через год в налоговую повторное заявление и такой же пакет документов. Сделайте это до 20 числа месяца, в котором нужно возобновить право на льготу. Если не сдать подтверждающие документы, вам могут заблокировать счет, назначить штраф и пени, доначислив НДС за год.

ФНС проведет проверку по вашим отчетным документам: не было ли случая превышения лимита за один из трехмесячных периодов в течение прошедшего года и двух месяцев до него. Ответа вы точно так же, как и при первом заявлении, не получите, но если нарушение все же было, вам доначислят НДС и вы обязательно узнаете об этом.

Если освобождение от НДС больше не нужно

Иногда компания хочет вернуться к работе с НДС, например, ради работы с выгодным партнером. Но сделать это можно будет только спустя год после подачи заявления (п. 4 ст. 145 НК РФ), когда льгота аннулируется сама собой. Вы можете начать выставлять контрагентам счета-фактуры с НДС, но его нельзя будет принять к вычету до конца льготного периода — это расценят как нарушение.

Освобождение досрочно можно потерять только из-за превышения лимита по выручке. Тогда это происходит с того месяца, когда лимит нарушен (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32). Так что один из способов вернуться к работе с НДС — резко повысить доходы.

Что сделать до начала применения льготы

Перед освобождением восстановите в учете НДС, принятый к вычету по активам и основным средствам. Принять к вычету НДС с авансов после освобождения вы уже не сможете. Вместо этого либо договоритесь с клиентом о возврате “авансового” НДС, либо выставляйте им счет-фактуру с выделенным НДС при отгрузке товара или услуги.

Что делать с НДС в период применения льготы

Платить и рассчитывать НДС по внутренним операциям не придется, а входной НДС от контрагентов включайте в стоимость приобретенных товаров и услуг.

В книге продаж регистрируйте счета-фактуры с пометкой “Без НДС”, но не оформляйте счета-фактуры на авансы. Выписку из книги вы предоставите в налоговую, если через год решите продлить освобождение.

Не ведите книгу покупок: она нужна для расчета вычетов, а при освобождении от НДС у вас их нет.

Также вы освобождаетесь от отчетности по НДС на весь период применения льготы. Но есть нюансы:

если вы работаете без НДС с начала квартала, восстановленный НДС впишите в декларацию за последний квартал перед освобождением;
если вы работаете без НДС не с начала квартала, сдайте декларацию за квартал в обычном режиме и отразите в ней операции от начала квартала до начала применения льготы и впишите в нее восстановленный НДС.

Веб-сервис Контур.Бухгалтерия поможет работать без НДС или с ним. Он рассчитает налог и даст советы по законному снижению его суммы: подскажет, какие документы нужно ввести в систему или выставить контрагентом, укажет на ошибки в учете, которые ведут к двойному начислению налога, и избавит от штрафов. В сервисе легко вести учет, начислять зарплату, сдавать отчетность онлайн, управлять финансами. Всем новичкам мы даем две недели бесплатной работы.

С 1 января 2021 года утрачивают силу положения гл. 26.3 НК РФ, регламентирующие применение ЕНВД. И перед теми бизнесами, которые работают на этом спецрежиме, встает выбор — какой налоговый режим выбрать взамен и как правильно на него перейти.

Какие альтернативы есть у ЕНВД
Снятие с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД
Представление налоговой декларации по ЕНВД за IV квартал 2020 года
Патент вместо ЕНВД
УСН вместо ЕНВД
Смена режима налогообложения на онлайн-кассе

Какие альтернативы есть у ЕНВД

Бизнес, применяющий «вмененку», должен выбрать другой налоговый режим до конца 2020 года. Если он этого не сделает, то будет автоматически переведен на ОСН.

У ИП больше вариантов для выбора.

Режимы налогообложения	Для юрлиц	Для ИП
ОСН	+	+
УСН	+	+
ПСН	-	+
НПД	-	+
ЕСХН	+	+

При этом важно учитывать ограничения и критерии для применения того или иного налогового режима.

Так, ИП, в отличие от юрлиц, могут перейти на использование налога на профессиональный доход (НПД), если не имеют наемных сотрудников, то есть по сути являются самозанятыми. Для перехода им нужно будет зарегистрироваться в приложении «Мой налог».

Что касается сельскохозяйственного бизнеса, то он вправе применять ЕСХН.

Ранее мы подробно писали о том, как выбрать налоговый режим на 2021 год с учетом различных критериев.

Снятие с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД

В связи с отменой ЕНВД многих интересует, нужно ли подавать в налоговую заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.

ФНС выпустила Письмо от 21.08.2020 № СД-4-3/13544@, в котором объяснила, что снятие с учета в этом случае будет происходить автоматически.

Представление налоговой декларации по ЕНВД за IV квартал 2020 года

Несмотря на отмену ЕНВД с 1 января 2021 года, тем, кто ранее применял этот спецрежим, все же придется сдать налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал 2020 года. Декларация направляется в налоговый орган, в котором организация или ИП состояли на учете в качестве налогоплательщиков ЕНВД до отмены режима.

Срок представления — не позднее 20 января 2021 года.

Патент вместо ЕНВД

У ИП, помимо «упрощенки», ОСН и НПД, есть возможность выбрать патент. В то же время законодательством не предусмотрена возможность применения патента ООО.

Следует учитывать некоторые особенности для перехода на этот спецрежим.

Успейте подать заявление на патент до определенной даты

По общим правилам, чтобы начать применять патент со следующего года вместо ЕНВД, важно успеть подать в ФНС заявление о переходе на патент за 10 рабочих дней до начала его применения. Для этого нужно использовать форму 26.5-1.

Исходя из этих требований, чтобы применять патент с 1 января 2021 года, нужно было подать заявление не позднее 17 декабря. Однако ФНС учла обстоятельства и решила продлить срок подачи заявления, чтобы обеспечить «бесшовный» переход. Об этом служба сообщила в Письме от 09.12.2020 № СД-4-3/20310@.

Теперь важно успеть подать заявление о переходе на патент до 31 декабря 2021 года.

Что важно учесть:

Озвученное продление сроков подачи заявления на получение патента является временным.
Если заявление оправляется по почте, то день его представления — это дата отправки почтового отправления.
Если заявление передается по телекоммуникационным каналам связи, в том числе через личный кабинет на сайте ФНС, то день его представления — это дата его отправки.

Помните, что патент приобретается в рамках календарного года

При этом он приобретается на любое количество дней, но не менее месяца. ИП может выбрать период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Подробные разъяснения о сроке применения патента даются в Письме ФНС РФ от 02.03.2020 № СД-4-3/3560.

УСН вместо ЕНВД

На УСН могут переходить как ИП, так и ООО. Но у ИП есть возможность совмещать УСН с патентом.

Вполне возможно, что когда-то, регистрируя бизнес, вы встали на учет в качестве плательщика ЕНВД, чтобы совмещать ОСН с ЕНВД. ОСН — это базовый режим, и когда с 1 января 2021 года ЕНВД отменят, вы автоматически останетесь на ОСН.

Поэтому, если вы хотите в следующем году применять УСН, то нужно успеть подать в налоговую уведомление о переходе до конца текущего года – до 31 декабря. Об этом ФНС напомнила в Письме от 20.10.2020 № СД-4-3/17181@.

Уведомление представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП одним из способов: лично, через представителя, по почте заказным письмом или в электронной форме — через личный кабинет на сайте ФНС, например (для этого варианта потребуется КЭП).

Правила перехода на УСН

Во-первых, на «упрощенку» можно перейти только с начала года.

Во-вторых, бизнес должен удовлетворять ряду критериев — по объему выручки, количеству сотрудников, доле других компаний и специфике самой фирмы.

Чтобы подать в налоговую уведомление о переходе на УСН, используйте форму № 26.2-1. В нем нужно указать выбранный объект налогообложения и остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября 2020 года.

В разъяснениях ФНС обращает внимание на то, что:

Что будет, если заявление о переходе на УСН не подано до 31 декабря?

Деятельность организации или ИП автоматически перейдет на ОСН. Но это произойдет в том случае, если в предыдущие годы вы никогда не писали заявление о переходе на «упрощенку».

Например, до 1 января 2021 года вы могли совмещать ЕНВД и УСН. Значит, ранее вы уже уведомляли налоговый орган о переходе на УСН. После отмены ЕНВД вы признаетесь налогоплательщиками, применяющими УСН, в том числе по доходам, которые до 2021 года облагались ЕНВД. ФСН предупреждает, что необходимости в дублировании уведомления о переходе на УСН в таком случае нет.

В то же время, если вы сейчас применяете УСН с объектом налогообложения «доходы», а в следующем году собираетесь применять «доходы минус расходы», то уведомление на смену объекта налогообложения (форма 26.2-6) подать придется.

Смена режима налогообложения на онлайн-кассе

Бизнесам на ЕНВД, применяющим онлайн-кассы, нужно решить еще один вопрос — поменять режим налогообложения на кассе.

ФНС предупредила, что это можно сделать без посредников — с помощью специального сервиса для настройки кассы. В зависимости от модели кассы вам предложат пошаговую инструкцию по смене налогообложения.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Читайте также: