Поставщик работает без ндс а покупатель с ндс
Опубликовано: 02.05.2024
Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии
НДС условно делят на входящий и исходящий. Бухгалтеру и руководителю важно ориентироваться в этих понятиях, чтобы знать, какую сумму придется перечислить в бюджет и как планировать движение средств внутри предприятия.
В двух словах об НДС
Налог на добавленную стоимость очень важен для бюджета. Его уплачивают и небольшие компании, и крупные корпорации. Есть ряд условий, при которых фирма не платит НДС, но такие льготы в основном распространяются на средний, малый, микро- бизнес и индивидуальных предпринимателей.
НДС относят к косвенным налогам, так как компания или ИП оплачивает его не из своих средств, а из денег, полученных от клиентов — именно на покупателей в конце цепочки покупок возложен груз уплаты налога, а компании только “передают” его в бюджет.
Если же предприятие само оплачивает товары и услуги, то налог в этом случае оно платит не напрямую в казну, а продавцу. Далее уже ответственность продавца — провести этот налог в своем учете и передать часть государству.
Что значит “входящий” и “исходящий” НДС
При уплате НДС в бюджет предприятие имеет право вычесть входящий НДС из суммы исходящего.
Когда компания покупает сырье, материалы, услуги, облагаемые НДС, то вместе с ними компания “приобретает” НДС. Запомнить легко: на предприятие “входят” товары вместе с НДС, который компания уже уплачивает поставщику. Этот налог называют “входящим”.
Когда компания отгружает товары и услуги и начисляет на них НДС, то вместе с ними “передает” НДС своему покупателю. Поэтому он “уходит” с предприятия, его называют “исходящим”.
Что нужно, чтобы оформить к вычету входящий НДС
Чтобы отразить в отчетах входящий НДС и на эту сумму уменьшить исходящий НДС, необходимо вовремя получить от поставщика счет-фактуру, накладную и в некоторых случаях кассовый чек. Во всех этих документах будет отражен налог на добавленную стоимость. Без них нельзя уменьшать сумму налога к уплате.
Бухгалтер фиксирует НДС, уплаченный продавцу, в Книге покупок, а НДС, полученный от покупателя, — в Книге продаж. В бюджет перечисляют разницу между исходящим и входящим налогом. Это делают раз в квартал, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.
Что делать, если входящий НДС превышает исходящий
Возможна ситуация, когда входящий НДС оказался больше исходящего. Например, если фирма активно покупала товары и оплачивала услуги, но реализовала собственной продукции меньше. В таком случае по итогам квартала можно возместить уплаченный НДС или учесть переплату в счет других налогов. Также на сумму уже уплаченного НДС можно снизить пени и штрафы.
Возможность засчитывать переплату по любому виду налогов и сборов, независимо от того, в бюджет какого уровня уплачивается налог, появилась у бизнеса в 2020 году. Это право регламентируется Письмом Министерства финансов РФ от 10 августа 2020 года № 03-02-07/1/72100).
Как платят НДС предприятия на УСН или патенте
Когда из двух контрагентов один применяет особый режим налогообложения, то схема учета НДС несколько меняется. Все зависит от того, кто является покупателем, а кто продавцом.
Ситуация 1: покупатель на спецрежиме. Например, продавец находится на ОСНО и продает товары/услуги юрлицу на спецрежиме. В любом случае поставщик начисляет НДС, оформляет накладную и счет-фактуру, где расписывает суммы, а затем полученный при реализации товара НДС, перечисляет в бюджет.
Покупатель, работающий на УСН или патенте, просто оплачивает весь счет полностью и ставит эту сумму в затраты, если использует систему “Доходы минус расходы”. Для компании, которая работает на УСН по системе “6% с дохода” или на патенте, уплаченный НДС не влияет на уменьшение других налогов.
Ситуация 2: продавец на спецрежиме. Если продавец работает на упрощенке или патенте, а покупатель — на общей системе, то поставщик не начисляет НДС и не оформляет счет-фактуру. Покупатель приобретает продукцию без НДС, соответственно, у него не появляется входящий НДС, который можно затем учесть при сдаче отчетности.
Стороны могут договориться, чтобы продавец выставил счет-фактуру с выделенным НДС. Тогда он, несмотря на свой спецрежим, должен будет передать в бюджет полученный НДС и отчитаться по нему.
Коротко о главном
- Налог на добавленную стоимость считается входящим, когда покупатель приобретает товары и услуги с НДС.
- Этот налог считается исходящим, когда компания отгружает продукцию или оказывает услуги своего контрагенту.
- Разница между входящим (уплаченным) налогом и исходящим (полученным) перечисляется в бюджет, если полученный НДС больше, либо учитывается при уплате других налогов.
Веб-сервис Контур.Бухгалтерия поможет оптимизировать НДС: подскажет, какие документы нужны, чтобы оформить налоговый вычет, предупредит о неверном начислении сумм, избавит от переплат и штрафов. В системе удобно вести учет, начислять зарплату, отчитываться, строить управленческие отчеты. Все новички работают бесплатно две недели.
Первое, что вам нужно знать: все вещи, о которых я напишу, даны в №335-ФЗ от 27.11.2017 г. Коллеги, закон написан невероятно мутно: больше 120 страниц абсолютно неперевариваемого текста. Второй документ, в котором разъясняются нормы по НДС, исходя из №335-ФЗ, закона, – это Письмо ФНС России от 16 января 2018 года. № СД-4-3/480@ «О порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ».
Письмо написано мутно. На эту минуту в интернете нет ни одного внятного разъяснения. Сидят консультанты с умными лицами и цитируют это Письмо, цитируют №335-ФЗ и не могут ответить ни на один вопрос. Я с этими вопросами тоже очень сильно тупил, и мы долго с моими консультантами разбирались в этом вопросе.
Вот, к чему мы пришли. Итак, разберем на примере лома. Подчеркиваю, скоро на это перейдут все отрасли промышленности. Есть продавец лома черных и цветных металлов. Этот продавец не платит НДС: он работает по статье 145 НК РФ и освобожден от НДС, либо этот продавец работает на ЕСХН в соответствии с главой 26.1 НК РФ, либо продавец работает на «упрощенке» (глава 26.2 НК РФ). Либо продавец – это магазин на ЕНВД, который продает металлом. Может быть, этот продавец – ИП на патентной системе налогообложения (глава 26.5 НК РФ).
В общем, этот продавец реализует лом компании №2, работающей на ОСН, и продает лом за 1 000 рублей без НДС. В этом случае, в договоре, в накладных и прочих документах мы пишем «без налога (НДС)».
Дальше эта компания на ОСН собрала много-много металлолома и продает этот металлолом заводу, который затем его перерабатывает. Этот завод платит 1 800 рублей, но НДС сюда не входит. НДС 18% берется сверху 1 800 рублей и составит 324 рубля. Этот НДС рассчитывается расчетным путем, и при расчете расчетным путем в бухгалтерских документах будет написано «НДС к уплате 324 рубля». Но по новым правилам весь НДС ставится к вычету, и в результате платеж государству равняется нулю. Поставщик металлолома, работающий на «классике», выставляет счет-фактуру заводу и в счет-фактуре пишет точную формулировку «НДС исчисляется налоговым агентом».
При наличии этой формулировки вопросов к этой компании не будет. Я опускаю много деталей, что на самом деле правильно: 1 800 прибавить 324, и рассчитать этот налог по ставке 18/118. Поверьте, я идиотом себя не считаю: у меня достаточно приличный коэффициент интеллекта. Но мы башку сломали, разбираясь и вырисовывая эти вещи. Так мутно написано, что просто караул!
Второй вариант. Если фирма №1 потеряет право на «упрощенку», тогда в качестве наказания со всей реализации она восстановит весь налог на добавленную стоимость и заплатит его в бюджет.
Третий случай. Продавец работает в соответствии со статьей 145 НК РФ или главой 26.1 НК РФ, или главой 26.2 НК РФ или главой 26.5 НК РФ и продает металлолом физлицу, который не является ИП. В этом случае лицо, не являющееся ИП, не выступает налоговым агентом и деньги платит без НДС, счет-фактура физлицу не выставляется.
Четвертый случай. Продавец работает на классической системе налогообложения. Эта компания на ОСН продает лом за 1 000 рублей физическому лицу, не являющемуся ИП. В этом случае физлицо не может быть налоговым агентом. В этом случае происходит следующее: компания на «классике», получая деньги за проданный лом, выбивает чек контрольно-кассовой машины с выделенным НДС на сумму 180 рублей из 1 000. Эти 180 рублей компания на «классике» должна отдать в бюджет, если лом продает физическому лицу. Если компания на «классике», продала лом за 500 рублей компании на «классике», тогда получатель этих 500 рублей НДС не платит. Тогда покупатель, выступая налоговым агентом, рассчитывает НДС в сумме 90 рублей к уплате. Но этот НДС он не платит в бюджет, он эти 90 рублей мгновенно в конце налогового периода ставит к вычету. Таким образом, по этой операции, НДС составит ноль. Если же, компания на ОСН продает лом фирме, которая работает на УСН, тогда упрощенец является налоговым агентом, и у него возникает НДС.
Пятый случай – самый распространенный. Металлолом собирают у физических лиц, и физические лица являются поставщиками этого металлолома. Физлица являются продавцами, а покупатели – ООО или ИП на классической системе налогообложения. Теперь, если продавцами являются физики, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, то обязательно составлять договор: без договора компанию накажут. В договоре указывать, что этот металлолом продается компании на «классике» с отметкой «без налога (НДС)». В этом Письме ФНС написано следующее: пока не внесены изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 №1137 и соответствующие приказы ФНС, действуют, в том числе, это Письмо. Поэтому те формулировки, которые я вам даю, должны в точности соблюдаться. Во всех накладных на прием этого металлолома, во всех документах и в договоре должен стоять штемпель с отметкой «Без налога (НДС)».
Шестая ситуация. Компания на «классике» является продавцом лома или шкур, а покупателем является ООО либо ИП на «упрощенке». В этом случае, если поставщиком является компания на ОСН, то фирма на УСН будет налоговым агентом. Упрощенец не является плательщиком НДС, но он, заплатив 1 000 рублей, отдаст в бюджет 180 рублей налога на добавленную стоимость. На самом деле правильно, и правильно считать по НК РФ так: 1180х18/118. Есть еще дополнительная, более развернутая формула. Смотрите, что интересно? Упрощенец заплатил налог на добавленную стоимость Родине, а к вычету его поставить не может, потому что он работает на УСН. Если он работает на упрощенке 6%, тогда вообще караул! Но, если он работает на упрощенке 15% (доходы минус расходы), тогда эти 180 рублей, заплаченные государству, он поставит на затраты на основании пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ. То есть, покупатель на «упрощенке» 15% НДС, заплаченный государству, поставит на затраты. Но если он работает на «упрощенке» 6%, тогда это просто деньги, подаренные государству. При этом от поставщика лома мы получим счет-фактуру, где будет написано следующее «НДС исчисляется налоговым агентом».
Седьмой случай. Лом продается агентом. Еще запутаннее… Принципал – поставщик металлолома. Он передал металлолом агенту ИП на «упрощенке» 6% и сказал ему: «Агент, продай мой металлолом». Агент на УСН 6% продает металлолом заводу. В этом случае, завод будет являться налоговым агентом. Завод перечисляет ИП 1000 рублей, а ИП выставляет счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом». При этом бухгалтер завода исчисляет НДС к уплате 180 рублей и сразу ставит эти 180 рублей к вычету. По факту НДС у завода будет равен нулю. Я понимаю, что у вас крыша начинает ехать… Еще раз: исчисляет главбух НДС к уплате 180 в конце налогового периода и тут же ставит к вычету, НДС равен нулю. Дальше агент отчитывается перед принципалом, и принципал перевыставляет счета-фактуры. И опять штемпель «НДС исчисляется налоговым агентом», а налоговым агентом является не агент, который является агентом принципала. А агентом, налоговым агентом, является завод.
Понимаете? Это разные понятия «агент» и «налоговый агент». Цепочка замкнулась. Дальше, ребята. Вы спросите: «Так компания на «классике» работает с НДС. Она получила 1000 рублей, должна же она НДС заплатить?» Нет, не должна. Она теперь не является плательщиком налога на добавленную стоимость по этим операциям. НДС за нее должен был заплатить завод, но завод НДС не платит, у него НДС равен нулю, потому что он поставил НДС к уплате и сразу же его вычел. Все по нулям. Я на секунду остановлюсь… Если вы посмотрите по новым правилам логику, новую логику уплаты налога на добавленную стоимость в цепочке, состоящей из любого количества фирм, работающих на классике, НДС в бюджет будет равен нулю. Фирма №1 работает на ОСН, фирма №2 работает на ОСН, фирма №3 работает на ОСН, фирма №4 работает на ОСН и т.д. Фирма №1 продает металлолом фирме №2. Фирма №2 платит 1 000 рублей, счета-фактура с отметкой «НДС уплачивается налоговым агентом». Фирма №2 исчисляет НДС 180 рублей к уплате и тут же ставит к вычету 180 рублей. НДС у этой компании в конце квартала будет ноль. Затем фирма №2 продает металлолом фирме №3 уже за 2 000 рублей, получает 2 000 рублей, счета-фактуры со штемпелем «НДС исчисляется налоговым агентом»… И так далее по цепочке.
В результате государство получает ноль. Пока это происходит между компаниями на «классике» государство не получает ни копейки НДС. Да, да, да, да… НДС теперь платится конечным потребителем. Если конечный потребитель – «физик» или ИП на УСН…НДС теперь платят те, кто работает без НДС. Подходим к концовке. Фирма №4 произвела из этого металлолома автомобиль и продала его за 10 000 рублей. Что ж, теперь эта фирма продала автомобиль физику. Теперь компания на «классике», получив от физика 10 000 рублей, пробьет чек контрольно-кассовой машины и наконец-то выступит налоговым агентом, то есть заплатит НДС. Вот так это теперь выглядит.
Восьмой случай. Через агента закупается лом.
Т.е. в седьмой ситуации мы через агента лом продавали, а теперь мы его покупаем. Итак, принципал ООО (ОСН) поручает ИП (УСН 6%) купить металлолом у физического лица, так это обычно и происходит. Компания на «классике» дает ИП 1 000 рублей и говорит: «Купи мне металлолом на 1 000 рублей». ИП на упрощенке 6% платит 1 000 рублей налом физическому лицу, и физлицо поставляет металлолом. С физлицом оформляется договор, документы с отметкой «Без налогов (НДС)». ИП не выступает налоговым агентом по уплате НДС, потому что продавец работает без НДС. Дальше компания на «классике» покупает металлолом у упрощенца и тоже не выступает налоговым агентом. ИП опять пишет бумажки с отметкой «Без НДС». Дальше.
Теперь владельцем этого металлолома стала компания на «классике», и она поставляет металлолом на завод, завод платит рубли. Теперь уже наша компания на «классике» – принципал выставляет заводу счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Завод исчислил НДС в сумме 360 рублей к уплате и тут же его поставил к вычету, в результате НДС равен нулю. Дальше завод произвел автомобиль и продал его физлицу за 3 000 рублей. Теперь, получив 3 000 рублей, завод с этих 3 000 исчисляет полный НДС и отдает в бюджет. Завод отдает в бюджет, потому что он продал автомобиль покупателю без НДС.
Последний случай – случай №9. Две компании на «классике». Компания №1 продает металлолом за 100 рублей, НДС 18 рублей компании №2. Компания №2 выступает налоговым агентом. Компания №1 выставляет счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Налоговым агентом является компаний №2. Бухгалтер исчислил НДС к уплате 18 рублей и сразу же поставил 18 рублей к вычету. В результате НДС к уплате равен нулю. Обзор закончен
pravila_raboty_s_kontragentom_bez_nds.jpg
Похожие публикации
Разнообразие используемых режимов налогообложения с различным набором налоговых обязательств нередко вводит в замешательство бухгалтеров. Одна из подобных ситуаций - когда предприятие, работающее с НДС, периодически контактирует с фирмами, освобожденными от уплаты этого налога. Напомним о правилах документального сопровождения сделок между такими партнерами и специфике учета поставленных ценностей и НДС каждой стороной.
Если продавцом выступает неплательщик НДС
Любая сделка на поставку товара или услуг сопровождается оформлением определенного набора документов – договора, спецификаций, счетов на оплату, отгрузочных форм (накладных, актов), счетов-фактур (СФ). Если поставщик не работает с НДС, то все эти документы покупателю он направляет без отражения величины НДС, проставляя в отведенных для указания суммы налога местах отметку контрагента «Без НДС» либо прочерк.
В тексте договора или счета продавцу целесообразно указать основание, дающее ему право не платить налог. Это важно, так как причины освобождения от НДС могут быть разными, но некоторые из них обязывают продавца выставлять покупателю СФ. Так, согласно п. 5 ст. 168 НК РФ, оформлять СФ с отметкой «Без налога (НДС)» следует продавцам, освобожденным от НДС в связи с тем, что размер их выручки не превышал 2 млн. руб. за три последних месяца (ст. 145 НК РФ) или участвующим в научно-исследовательских проектах «Сколково» (ст. 145.1 НК РФ).
Отсутствует обязанность выставления СФ у продавцов (п. 3 ст. 169 НК РФ):
- применяющих спецрежимы УСН или ЕНВД;
- производящих не облагаемые НДС операции, указанные в ст. 149 НК РФ.
Впрочем, по договоренности с партнерами эти предприятия могут выставлять СФ, не выделяя сумму налога и проставляя отметку «Без налога (НДС)».
Выделение суммы налога в СФ продавца - неплательщика НДС ведет к возникновению у него налоговых обязательств, т.е. ему придется уплатить НДС и отчитаться, представив в ИФНС соответствующую декларацию. Причем, претендовать на возмещение налога он не вправе именно потому, что плательщиком налога не является.
Покупатель – плательщик НДС при поступлении товаров, выполнении услуг принимает их по стоимости, отраженной в документах, не делая при этом никаких дополнительных начислений налога.
Пример
По договору поставки продавец – «упрощенец» отгрузил в адрес покупателя, уплачивающего НДС, товар на сумму 600 000 руб. В составе сопровождающей сделку документации – накладные, счет на оплату, где НДС не выделен.
Покупатель, оплатил товар, указав в поле «Назначение платежа» платежки «Без налога (НДС)». Полученный товар оприходован в указанной сумме 600 000 руб. без выделения или дополнительного начисления налога.
Если покупатель (контрагент) - неплательщик НДС
Поскольку обязанность документального оформления сделки лежит на продавце, то уплачивающий НДС поставщик выставляет покупателю счета и отгрузочные документы с фиксацией в них размера ставки и суммы НДС, даже в тех случаях, когда его контрагент не является плательщиком НДС.
При этом продавец - плательщик НДС вправе не передавать покупателю СФ, если заключил с ним соответствующее письменное соглашение (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Удобнее этот факт отразить в дополнительном соглашении к договору поставки. Зафиксировать сделку продавцу следует в книге продаж, поэтому один экземпляр СФ для себя он обычно составляет, хотя для отражения факта сделки он вправе использовать и реквизиты других первичных форм.
Покупатель обязан оплатить счет с учетом налога, обязанности составления налоговой отчетности у него при этом не возникает. Ему необходимо выделить величину налога в общей стоимости поставки в платежных документах, например, в платежном поручении в поле «Основание платежа».
Учесть уплаченный НДС покупатель может так:
- Включить его в стоимость принятых к учету товаров/услуг (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Этот метод приемлем для компаний, освобожденных от НДС на основании ст. 145 и 145.1 НК РФ, а также плательщиков ЕНВД (ст. 346.23 НК РФ).
- Включить налог в состав затрат, уменьшающих доходы – это приемлемо для «упрощенцев» на режиме «Доходы минус расходы». В этом случае, приходуя поставленный товар по полной стоимости с учетом НДС, покупатель списывает эту сумму (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- по ОС и НМА равными долями с момента ввода объектов в эксплуатацию;
- по товарам для перепродажи - по мере их реализации;
- по ТМЦ – при их списании в производство или продажу.
Поскольку НДС согласно гл. 26.2 НК РФ считается расходом, то «упрощенцам» в КУДиР его следует отражать по приобретенным товарам обособленно (отдельной строкой) и подтверждать указанием номера платежного документа, накладной или СФ по факту реализации.
Пример
При поставке товара на сумму 720 000 руб., в том числе НДС 120 000 руб. (как указано в сопровождающих сделку документах), покупатель-«вмененщик» принял к учету товары стоимостью 720 000 руб. Но в платежном поручении по оплате этого товара он отметил: «Оплата за товар 720 000 руб., в т.ч. НДС 20% – 120 000 руб.».
Если контрагент работает без НДС и производит оплату авансом, то продавец при поступлении платежа оформляет авансовый СФ в обычном порядке, но в одном экземпляре – для себя. Отправлять СФ покупателю, не отчитывающемуся по НДС, не нужно.
Кто и как платит, как посчитать, как получить вычет
Судя по форумам предпринимателей, больше всего вопросов возникает по НДС. С помощью этой статьи вы вряд ли сможете заполнить декларацию по НДС, зато узнаете все самое важное о налоге: кто платит, как рассчитать и получить налоговый вычет.
Что вы узнаете
- Что такое НДС
- Кто его платит
- Какие есть льготы по НДС
- Как рассчитывается
- Сроки уплаты НДС
- Как получить налоговый вычет
- Что будет, если не уплатить НДС
Что такое НДС
НДС — налог на добавленную стоимость. Его платят, когда компания реализует товары, работы, услуги и имущественные права.
Продает товары, работы, услуги или имущественные права. Например, компания продала помидоры или офисное помещение — она обязана уплатить НДС.
Безвозмездно передает товары, работы, услуги или имущественные права. Например, одно юрлицо безвозмездно передает другому промышленный цех или дарит по акции в магазине микроволновку при покупке холодильника — со всех сделок надо уплатить НДС по рыночной стоимости.
Ввозит товары на территорию РФ из-за границы. Например, привозит шоколад из Японии или одежду из Китая, чтобы потом продать в России. С каждой поставки надо уплатить НДС.
Выполняет строительно-монтажные работы для себя. Своими силами строит здание, цех или делает ремонт в помещении.
В законе это называется реализацией, мы же для простоты будем называть продажей.
НДС — косвенный налог. Обычно бизнес не платит его из своего кармана, а выставляет счет конечному покупателю. Покупатель уплачивает сумму налога, а компания передает эти деньги налоговой. Возможно, вы замечали, что в чеке магазина отдельно указана цена товара и отдельно НДС. Но если товар не продали, а подарили по акции, предпринимателю все равно придется уплатить с него НДС — уже из своих денег.
Налог начисляется на добавленную стоимость. Например, предприниматель купил килограмм огурцов у поставщика за 100 рублей, а продал за 150 рублей. Если поставщик огурцов тоже плательщик НДС, то предприниматель уплатит налог только с 50 рублей разницы.
Кто платит НДС
НДС платят компании и ИП на общей системе налогообложения, а также все, кто ввозит товары через границу, то есть занимается импортом.
Кто такие налоговые агенты по НДС
Мы сказали, что НДС платят компании, которые работают на общей системе. Но есть одно исключение. Платить НДС обязаны все компании, если становятся налоговыми агентами. Вот несколько примеров, когда придется это сделать.
Купили товар или услугу на территории России у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете. Например, приобрели оборудование в России у иностранной компании.
Купили металлолом, макулатуру или сырые шкуры животных у продавцов — плательщиков НДС.
Продали товары, имущество или услуги иностранца по договору комиссии, поручения или агентскому договору. Например, помогли продать квартиру иностранцу и взяли за это комиссию с продажи, а расчеты проходили через ваш счет.
Арендуете государственное или муниципальное имущество. Например, сняли помещение напрямую у комитета по управлению городским имуществом.
Занимаетесь продажей конфискованного имущества. Если государство уполномочило продавать конфискованное имущество, надо будет уплатить с цены продажи НДС.
Купили или получили государственное имущество. При этом имущество не должно быть закреплено за государственными или муниципальными учреждениями.
Льготы по НДС
По НДС существуют льготы. Некоторые компании могут вообще не платить налог, другие — только по отдельным операциям.
Не обязаны платить НДС некоторые компании и ИП:
- ИП на ЕНВД, УСН и патенте.
- Участники проекта «Сколково».
- ИП и компании на любых системах налогообложения, если за последние три месяца их выручка меньше 2 млн рублей. Даже если компания на общей системе налогообложения. Чтобы получить такое освобождение, придется подавать дополнительные документы.
Компании на ЕСХН работают с особыми условиями. С 2019 года они платят НДС, если заработали за год больше определенной суммы:
- 100 млн рублей за 2018 год;
- 90 млн рублей за 2019 год;
- 80 млн рублей за 2020 год и т. д.
Чтобы получить льготу для ЕСХН, нужно подать документы на освобождение. Если этого не сделать, компания должна будет платить НДС при любых доходах.
Отдельные операции. Не нужно платить НДС по таким операциям, как:
- денежные займы;
- реализация медицинских товаров и услуг;
- перевозка пассажиров;
- торговля акциями.
Когда льготы не действуют
Бывает, что формально компания подходит под льготы, но получить их не может.
При импорте. Если ИП на УСН или другом спецрежиме захочет ввезти товар через границу, ему придется уплатить НДС.
Если выставлен счет с НДС. Предприниматель на упрощенке или другом спецрежиме при желании клиента может выставить ему счет с НДС. Но тогда предпринимателю надо будет в конце квартала подать декларацию и уплатить этот НДС в бюджет.
Как рассчитывается НДС
В статье мы рассмотрим базовый вариант расчета НДС. На деле есть много тонкостей, с которыми сможет разобраться только профессиональный бухгалтер.
НДС, который нужно уплатить налоговой, считают по такой формуле:
Исходящий НДС — сумма налоговой базы, умноженная на ставку НДС.
Налоговая база — сумма реализованного товара, то есть все, что компания продала или подарила. Товары, которые участвуют в акциях, тоже принимаются к учету. Если вы дарите покупателям фен за покупку дрели, со стоимости фена тоже придется уплатить НДС.
Ставка НДС — процент от налоговой базы, который определяет государство в зависимости от вида операции.
Восстановленный НДС — часть входящего НДС, которую в определенных ситуациях компании должны вернуть в бюджет. Например, если они перешли с общего режима налогообложения на УСН и у них остались товары на складе, с которых они до этого делали вычет. Подробнее — в п. 3 ст. 170 НК РФ.
Например, ООО покупает одежду у поставщика, а потом продает ее в розницу. Ставка НДС для них — 20%.
ООО закупило партию за 300 тыс. + 60 тыс. рублей НДС, а продало за 500 тыс. рублей + 100 тыс. рублей НДС.
Исходящий НДС в этом случае — 100 тыс. рублей. ООО покупало товар у поставщика с НДС, поэтому входящий НДС — 60 тыс. рублей.
ООО могут вычесть входящий НДС из суммы налога: 100 тыс. − 60 тыс. = 40 тыс. рублей. В этом примере нет восстановленного НДС. В итоге в налоговую надо уплатить 40 тыс. рублей.
Ставки НДС. Размер ставки зависит от вида операции:
- 0% — при экспорте;
- 10% — при продаже еды, товаров для детей, журналов и книг, медицинских товаров;
- 20% — во всех остальных случаях.
Если нет входящего НДС. Расчет НДС выглядит как цепочка. Грубо говоря, каждый следующий поставщик вычитает из своего налога деньги, которые он заплатил предыдущему.
Проблема возникает тогда, когда в этой цепочке появляется компания, которая НДС не платит, например ИП на упрощенке. Тогда компания, которая купила у такого ИП, не может принять НДС к вычету.
Рассмотрим тот же пример, что и выше, но теперь счет для ООО выставляет ИП на упрощенке, который не платит НДС. ООО оплачивает счет, а потом перепродает товар дороже кому-то еще.
Со своих продаж ООО обязано уплатить НДС. Они продают товар за 500 тыс. + 100 тыс. рублей НДС. Исходящий НДС — 100 тыс. рублей.
ООО могло бы от исходящего НДС отнять входящий, но отнимать нечего: поставщик не предъявлял им НДС. Поэтому в налоговую придется уплатить все 100 тыс. рублей.
Обычно компаниям на общей системе налогообложения такой расклад не нравится, поэтому они стараются не работать с предпринимателями без НДС.
Чем отличается ставка 0% от отсутствия НДС и что такое возмещение НДС
Ставка 0% применяется при экспорте. Например, если компания что-то произвела в России и продала за рубеж. Но между ставкой 0% и просто освобождением от уплаты НДС есть большая разница.
Разберем на примере, но для начала вспомним упрощенную формулу расчета НДС:
Когда они продают оборудование в Канаду, они платят НДС по ставке 0%. Исходящий НДС — 0 рублей.
В конце квартала они заполняют налоговую декларацию и рассчитывают НДС по стандартной формуле: 0 − 20 млн = −20 млн рублей. Сумма налога к уплате отрицательная, значит, налоговая должна вернуть компании 20 млн рублей. Это называется возмещением.
Если бы компания была просто освобождена от уплаты НДС, она бы не подавала декларацию — потраченный до этого НДС ей никто не вернул бы .
Чтобы получить возмещение, надо представить пакет документов, который подтвердит, что сырье и материалы были задействованы в производстве именно того оборудования, которое продали за границу, и что эта продажа на самом деле состоялась.
Еще компания может отказаться от возмещения — перенести вычет на следующий период или вообще отказаться от ставки 0% при экспорте. В некоторых случаях это выгоднее, чем сбор документов и прохождение проверок ради небольшой суммы возмещения.
Когда можно получить возмещение, а когда нет
| Налоговый вычет | Документы | |
|---|---|---|
| Ставка 0% | Можно получить возмещение | Надо подать декларацию и подтвердить ее документами |
| Отсутствие НДС | Нет возмещения | Не надо сдавать отчетность |
Сроки уплаты НДС
Чтобы заплатить НДС, надо заполнить и сдать декларацию в налоговую. Сроки сдачи декларации — до 25 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Например, за 1 квартал 2020 года надо сдать декларацию до 25 апреля.
Всю сумму налога одновременно со сдачей декларации платить не надо. По закону НДС делят на 3 равные части и платят до 25 числа каждого месяца следующего квартала. Когда предприниматель 25 апреля подает декларацию за первый квартал, он платит только ⅓ от суммы налога. Остаток выплачивает равными частями до 25 числа следующих двух месяцев.
| Отчетный период (квартал), за который платим | Когда надо сделать платеж |
|---|---|
| 4 квартал 2019 года | 27 января 2020 (25 января — суббота) |
| 25 февраля 2020 | |
| 25 марта 2020 | |
| 1 квартал 2020 года | 27 апреля 2020 (25 апреля — суббота) |
| 25 мая 2020 | |
| 25 июня 2020 | |
| 2 квартал 2020 года | 27 июля 2020 (25 июля — суббота) |
| 25 августа 2020 | |
| 25 сентября 2020 | |
| 3 квартал 2020 года | 26 октября 2020 (25 октября — воскресенье) |
| 25 ноября 2020 | |
| 25 декабря 2020 |
Сумма выплат округляется до рублей. Первые два транша — в меньшую сторону, последний — в большую. По желанию можно заплатить НДС досрочно — сразу всю сумму или ⅓ часть в первом месяце, а весь остаток во втором.
Налоговый вычет по НДС
Налоговый вычет — это право компании уменьшать сумму налога на НДС, который ей предъявили поставщики.
Проблема в том, что некоторые компании заключают сделки только на бумаге, чтобы заплатить меньше, и обманывают налоговую. Это незаконно. Чтобы выявлять таких предпринимателей, налоговая следит за сделками, по которым оформляют вычет.
Как именно налоговая следит за сделками — тема для отдельной статьи. Здесь мы не будем рассказывать об этом, но дадим рекомендации, как оформить вычет так, чтобы налоговая была довольна.
Условия получения вычета по НДС. Вы можете включить в декларацию на вычет НДС, который уплатили, в следующих случаях:
- НДС предъявили поставщики за товары, работы или услуги.
- Вы уплатили НДС таможне при ввозе товара из-за границы.
- Налог предъявили продавцы имущественных прав.
Чтобы получить вычет, надо подтвердить документами следующие условия:
- Сделка состоялась на самом деле.
- Товары купили для операций, на которые начисляется НДС.
- Товары поставили на учет.
Не надо отправлять документы сразу — только по требованию налоговой.
НДС можно вернуть только с расходов бизнеса
Компания может рассчитывать на вычет, только если совершала покупки для бизнеса.
Например, если владелец купил новое оборудование для бизнеса и поставил его на учет, может смело включать в декларацию вычет НДС.
А если предприниматель купил жене новую машину, чтобы она возила детей в детский сад, эта покупка бизнеса не касается. Предприниматель — конечный потребитель этого товара и уплачивает НДС из своего кармана. Его в декларацию включать нельзя.
Документы для вычета НДС. Чтобы подтвердить вычет, нужны такие документы:
- Счета-фактуры от поставщиков.
- Первичные документы от поставщиков, которые подтверждают, что сделка состоялась. Это товарные накладные, акты выполненных работ и т. д.
- Документы, подтверждающие постановку товаров, работ или услуг на учет. Это могут быть акты приемки, выписки из КУДиР.
Счета-фактуры от поставщиков надо зарегистрировать в книге покупок, а счета-фактуры , которые выставляли сами, — в книге продаж.
Для вычета за импорт и экспорт предусмотрен особый порядок оформления документов. Лучше обратиться к профессионалу, например таможенному брокеру.
Как получить вычет по НДС. Чтобы получить вычет, нужно заполнить налоговую декларацию в электронном виде. В ней указывают входящий и исходящий НДС, сумму налога к уплате.
Налоговая проверяет декларации в рамках камеральной проверки. Она проходит без участия компании.
Проверяют в специальной программе «АСК НДС 3». Она выявляет разрывы в цепочке поставщиков, когда информация о сделке в декларациях поставщика и покупателя расходится. Разрывы — это не единственный признак, по которому налоговая может счесть сделку подозрительной. Инспекторы говорят, что таких признаков около двухсот.
Во время проверки возможны несколько ситуаций.
Если по сделкам все чисто, налоговая просто принимает декларацию и уплаченный НДС. Компании ничего дополнительно делать не нужно.
Если компания или контрагент вызвали у налоговой подозрение, налоговая проверяет всю цепочку партнеров. Просит прислать подтверждающие документы, пояснения или прийти в налоговую лично, чтобы доказать чистоту сделок.
Если компания не смогла объяснить и подтвердить сделку, налоговая приходит с выездной проверкой. Если в процессе проверки инспектор выявит нарушения, то налоговая обратится в суд с иском об уплате скрытой части налогов, штрафов и пеней.
Чем больше вычет, тем большие подозрения он вызывает у налоговой. Но это не значит, что инспекторы сразу придут с проверкой. Проверка грозит, только если налоговая заподозрит сомнительную сделку.
Как не попасть под подозрения налоговой
Налоговая не объявляет точных критериев, когда считает сделку подозрительной. Но вот несколько правил, которые помогут себя обезопасить.
Не пользоваться услугами компаний, которые предлагают заключить фиктивные сделки. Некоторые компании предлагают заключить сделку на бумаге, как будто поставляли товар или оказывали услугу. По ней можно принять НДС к вычету. Но это незаконно. И если налоговая обнаружит такую сделку, будут проблемы.
Проверить контрагента перед сделкой. Соберите информацию о партнере перед началом работы: как давно работает компания, настоящий ли директор, совпадает ли юридический адрес с реальным. Если нет, то не находится ли по этому адресу много других юрлиц. На юридическом языке это называется «проявить должную осмотрительность».
Сохраните все документы, которые могут подтвердить факт проверки контрагента. Сделайте скрины с сайтов, на которых видно дату и время. Если придется доказывать свою правоту через суд, вам надо будет показать, что вы проверяли контрагента перед сделкой и не нашли ничего подозрительного.
Бывают случаи, когда компании выигрывают суд, доказав, что проявили должную осмотрительность.
Что будет, если не уплатить НДС
Если компания не уплатила НДС вовремя, то по закону ей начислят пени. А если она неправильно рассчитала налог в меньшую сторону, то будут пени и штраф. Если затянуть с оплатой или вовсе отказаться платить, налоговая снимет деньги с расчетного счета в принудительном порядке.
Пени и штраф начисляются на сумму недоимки. Если компания уплатила часть налога, процент рассчитают только на остаток.
Пени начисляются за каждый день просрочки. Размер ставки — 1/300 от ключевой ставки. Сейчас ставка — 7%, а значит, пени — 0,023% от суммы неуплаты в день. Для ИП эта ставка действует всегда, для ООО — до 30 дней. После 30 дней процент становится в 2 раза больше — 1/150 от ключевой ставки в день.
Штраф грозит, если компания неправильно посчитала НДС и этот факт обнаружил инспектор во время проверки. Если предприниматель посчитал в декларации правильно, но не уплатил вовремя, штрафа не будет, только пени.
Размер штрафа зависит от того, специально предприниматель скрыл налоги или ошибся в расчетах. Если это случайная ошибка, то штраф — 20% от суммы недоимки. Если налоговая докажет, что предприниматель скрыл налоги умышленно, штраф увеличится до 40%.
Блокировка счета. Если компания не платит вовремя, налоговая выставляет требование, в котором указан точный срок, до которого надо успеть погасить долг.
Если не исполнить требование, налоговая выставляет инкассовое поручение — присылает в банк требование списать сумму долга и блокирует расчетный счет, пока на нем не будет достаточно денег.
Если не погасить инкассовое, налоговая передает долг судебным приставам. Они найдут способ забрать деньги: продадут недвижимость, оборудование, машины и другое ценное имущество.
Если забирать нечего, компанию или предпринимателя признают банкротом. До таких крайностей лучше никогда не доводить.
- Продавец не платит НДС
- Покупатель не платит НДС
- Итоги
Продавец не платит НДС
Когда организация работает без НДС, договор, счет на оплату и отгрузочные документы в адрес покупателя (накладную или акт) она оформляет без указания суммы НДС. В соответствующих местах ставится либо прочерк, либо запись «Без налога (НДС)». В тексте договора, счета или в письме произвольной формы рекомендуется указать основание, по которому продавец не уплачивает НДС.
Организации, использующие освобождение от обязанностей плательщика НДС по статьям 145 (по объему выручки) и 145.1 (участник проекта «Сколково») НК РФ, должны при отгрузке составить счет-фактуру на продажу с использованием записи «Без налога (НДС)» в соответствующей графе документа (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Тем, кто планирует применить освобождение от НДС, рекомендуем ознакомиться с материалом «Как правильно освободиться от НДС».
Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН или ЕНВД), не являются налогоплательщиками НДС и не обязаны оформлять счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ). Также не составляют счета-фактуры организации, которые осуществляют операции, не облагаемые НДС согласно ст. 149 НК РФ (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Если же указанные организации примут решение о выставлении такого документа, то его рекомендуется оформлять аналогично требованиям, приведенным в п. 5 ст. 168 НК РФ.
Что нужно сделать продавцу - неплательщику НДС, если он ошибочно выставил счет-фактуру, разъясняют эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к К+ и переходите к инструкции.
Покупатель, являющийся плательщиком НДС, при получении документов от организации, работающей без НДС, принимает к учету товары (работы, услуги) по их стоимости, указанной в документах. Отсутствующий в документах продавца НДС покупателем при этом никак не учитывается и дополнительно не исчисляется.
В документах на оплату продавцу, работающему без НДС, в поле «Основание платежа» должна присутствовать запись «Без налога (НДС)».
Покупатель не платит НДС
Когда поставщиком организации, которая работает без НДС, является организация, уплачивающая НДС, договор, счет на оплату и отгрузочные документы в адрес покупателя (накладная или акт) оформляются с НДС. В соответствующих графах и местах текста документов указываются ставки и суммы налога, формирующие общую итоговую сумму документа.
Плательщик НДС, обязанный в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ при реализации составлять счет-фактуру, может по письменному согласию сторон сделки не оформлять этот документ для налогоплательщиков, работающих без НДС (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
При этом плательщик НДС должен отразить в книге продаж либо реквизиты первичных документов, либо реквизиты счета-фактуры, оформленного для себя в единственном экземпляре. Невыполнение этих действий повлечет за собой занижение у него суммы НДС от реализации.
Если приобретающая товары (работы, услуги) организация работает без НДС, то выделенный в документах поставщика, работающего с НДС, налог она принимает к учету одним из следующих способов:
- В полном объеме при принятии к учету единовременно включает в стоимость этих товаров (работ, услуг), согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. Этот способ применяют организации, использующие освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 и 145.1 НК РФ, а также организации, находящиеся на ЕНВД (с учетом положений п. 7 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ).
- В определенном порядке (в зависимости от вида расходов, к которым налог относится, и факта их оплаты) включает его в состав расходов, уменьшающих доходы. Этот способ применяется при использовании УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и ЕСХН (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 гл. 26.1 и подп. 8 п. 1 ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ).
В документах на оплату поставщику, работающему с НДС, в поле «Основание платежа» покупатель, не уплачивающий НДС, должен выделить сумму НДС, составляющую часть этого платежа.
Поставщик, работающий с НДС, при получении от покупателя, не уплачивающего НДС, авансового платежа в счет предстоящих поставок, в обычном для плательщика НДС порядке оформляет счет-фактуру на полученный аванс в одном экземпляре. Покупателю, не уплачивающему НДС, оформленный поставщиком счет-фактура на аванс не нужен.
А как поступить поставщику/продавцу в ситуации, когда покупатель – неплательщик НДС возвращает товар? Вы можете изучить экспертное мнение сотрудников КонсультантПлюс, оформив бесплатный пробный доступ к К+.
Итоги
Продавец – неплательщик НДС или освобожденный от уплаты налога не обязан выставлять счета-фактуры. Покупатель-неплательщик или освобожденный от уплаты НДС учитывает входной налог в зависимости от принятой им системы налогообложения.
Читайте также: