Переход с псн на осно ндс

Опубликовано: 05.05.2024

Что такое ОСНО

ОСНО — это общая система налогообложения, доступная всем предпринимателям и юридическим лицам. При регистрации бизнес автоматически оказывается на общей системе, если руководитель не подаст в налоговую заявление о переходе на другой налоговый режим

ОСНО предусматривает уплату большого количества налогов. Для организаций — налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Для ИП — НДФЛ, НДС и налог на имущество. На других налоговых режимах все эти налоги заменяет один.

И это еще не все налоги, которые платят на ОСНО, есть также транспортный и земельный налог, акцизы, НДПИ, экологический сбор и другие — их платят на любом налоговом режиме, если у ИП или организации есть транспорт, земля или другой соответствующий объект налогообложения. Со списком объектов ознакомьтесь в ч. 2 НК РФ.

Специально на ОСН переходят редко. Обычно это связано с оплошностью, работой с НДС или невыполнением требований, которые предъявляют к бизнесу более простые и выгодные специальные налоговые режимы.

Что такое патент

Патент — это специальный налоговый режим для предпринимателей. Юридические лица не могут его использовать. Для начала работы на ПСН нужно купить патент — документ, который подтверждает право на применение системы налогообложения к виду деятельности. Если ИП ведет несколько видов деятельности, ему придется купить патент на каждый из них. На ПСН можно перевести не всякий вид деятельности, в основном, это розничная торговля и бытовые услуги. Полный перечень есть в статье 346.43 НК РФ. Список этот не закрыт и может дополняться решением местных властей.

Для получения патента предприниматель подает в налоговую заявление за 10 дней до начала применения ПСН. В течение 5 дней со дня получения заявления налоговая должна выдать патент или сообщить об отказе. Отказать могут в том числе по причине несоответствия предпринимателя требованиям режима:

не больше 15 сотрудников;
годовой доход не превышает 60 млн рублей;
площадь объекта общепита или розничной торговли не превышает 50 кв. м.

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев. Плата за его приобретение заменяет налоги — НДФЛ, НДС и налог на имущество, так что ИП на ПСН ничего больше платить не должен.

Стоимость патента рассчитывается как произведение потенциального дохода и налоговой ставки — 6 %. Примерный доход определяется региональным законодательством и не зависит от того, сколько вы на самом деле получили. Поэтому иногда патент может оказаться невыгодным. Кроме того, страховые взносы не уменьшают сумму налога, как это происходит на УСН 6 % или ЕНВД.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе.

Совмещение ПСН и ОСНО

Глава 26.5 НК РФ не запрещает ИП совмещать несколько режимов налогообложения, в том числе ПСН и ОСНО. Такое сочетание встречается достаточно редко, потому что предприниматели предпочитают вместо ОСНО применять УСН.

Распределение расходов

Если ИП применяет ОСНО и переводит один из своих видов деятельности на патент, придется распределять расходы.

Например, у ИП на ОСНО организован магазин с оптовыми продажами и салон красоты, переведенный на ПСН. Он арендует здание. Одна его часть используется для размещения салона, другая — для офиса. Расходы по аренде офиса относятся сразу ко всем видам деятельности, и учитывать их полностью при расчете базы по НДФЛ нельзя. Базу можно уменьшить только на ту часть, которая относится к деятельности на ОСН.

По ст. 272 НК РФ расходы, которые относятся ко всем видам деятельности, распределяются пропорционально доходу от ОСНО в общем объеме доходов.

Раздельный учет по НДС

При совмещение патента и общего режима предприниматель должен разделять операции, которые облагаются НДС на ОСН и освобождены от налога на ПСН. В части операций, выполненных на ПСН, предприниматель учитывает входной налог в стоимости продукции. А в операциях на ОСНО он признается плательщиком налога и принимает НДС к вычету.

Если раздельного учета не будет, то принять НДС к вычету нельзя даже на общем режиме.

Кроме того, у предпринимателя будут появляться суммы НДС, которые относятся к деятельности сразу на двух режимах. Порядок их распределения нужно утвердить в учетной политике. Как правило, это делают пропорционально стоимости отгрузки.

То есть, нужно посчитать долю стоимости отгруженных товаров, операции с которыми облагаются НДС, в общей стоимости отгрузки за период. Аналогично нужно определить долю доходов от операций, которые облагаются или не облагаются НДС, в общей сумме дохода. Налоговый период по НДС — квартал, поэтому и пропорцию придется подсчитывать ежеквартально.

Раздельный учет по страховым взносам

Предприниматель на патенте не освобождается от страховых взносов и регулярно их перечисляет со своих доходов и с доходов сотрудников.

Ряд налоговых спецрежимов разрешает уменьшить налоговую базу на сумму страховых взносов за себя и сотрудников, но на ПСН этого сделать нельзя. При этом бизнесмены на ОСНО могут учитывать взносы в составе расходов для определения профессионального вычета.

При совмещении ОСНО и ПСН придется вести раздельный учет страховых взносов. А при невозможности разделения — распределять.

Доход после окончания срока патента

Срок действия патента ограничен, и есть случаи, когда предприниматель получает доход от деятельности по ПСН после окончания действия патента. Нужно ли учитывать эти доходы в деятельности на ОСНО?

Минфин считает, что нужно. Объясняет это тем, что ИП ведет учет доходов кассовым методом, то есть учитывает их только при фактической передаче или получении средств. Исходя из этого, принято решение облагать такие доходы в соответствии с общим режимом налогообложения.

Аналогичной позиции придерживаются налоговые и судебные органы. Из буквальной трактовки главы 26.5 НК РФ понятно, что доходом на ПСН являются суммы, поступившие на счет в период действия патента. Если они получены позже, их нужно учесть для расчета НДФЛ.

С облачным сервисом Контур.Бухгалтерия легче вести раздельный учет доходов и расходов. Сервис поддерживает разные налоговые режимы и умеет работать с их совмещением. Всем новым предпринимателям дарим бесплатный доступ на 14 дней.

С 1 января 2020 года организациям и предпринимателям запрещено применение ЕНВД и ПСН при реализации трех групп товаров, которые требуют обязательной маркировки:

лекарственные средства
одежда из натурального меха
обувь

Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ вносит в законодательство большое количество нововведений. Помимо разнообразных поправок по части налогообложения, в нём содержатся также предпосылки для кардинального изменения правил применения вмененки и патентной системы. Суть в том, что эти три обширные группы товаров полностью подлежат обязательной маркировке, а значит, применение ЕНВД и ПСН по ним невозможно. Для розничной торговли это серьёзный удар. Какие можно предпринять действия, чтобы минимизировать последствия?

Вариант 1: с ЕНВД на УСН

В случае, когда присутствуют два режима налогообложения, УСН и ЕНВД, следует подготовить заявление о снятии с ЕНВД. При отсутствии упрощенки необходимо успеть подать заявление до 31 декабря текущего года для перехода с 2020 года на УСН.

Далее необходимо определиться с разновидностью упрощенки: будет ли целесообразней для вашего бизнеса режим «доходы» или «доходы минус расходы». Существует мнение, что при доле доходов свыше 60%, режим «доходы минус расходы» выгоднее. Однако, при любом раскладе налоговая нагрузка не упадёт ниже 1% от оборота.

Стоит обратить внимание: переход на «доходы минус расходы» потребует вести учёт расходов, что не требовалось от ИП на ЕНВД ранее.

Переход на УСН «доходы минус расходы» может быть сопряжён со сложностями учёта расходов. Так, товары, приобретённые в 2019 году на режиме ЕНВД, не могут быть учтены при подсчёте расходов, о чём ясно дают понять Письма от Министерства финансов РФ N 03-11-11/1128, N 03-11-11/95981. Поэтому необходимо учесть это обстоятельство уже сейчас, поскольку на принятие необходимых мер остаётся всего лишь пару месяцев. Такими мерами могут стать разные варианты переноса остатков товаров на будущий год.

Основные средства на момент перехода на упрощенку лучше списать в расходную часть остаточной стоимости ОС, рассчитываемой согласно правилам бухучёта. Этим вариантом вправе воспользоваться как предприниматели, так и организации.

Примечательно, что нет необходимости соблюдать лимит доходов при переходе с ЕНВД на УСН. Кроме того, денежные средства от продажи товаров при ЕНВД, поступившие уже после перехода на упрощенку, в новом году, в статью доходов не включаются.

Вариант 2: с ЕНВД на ОСНО

В этом случае достаточно только подать заявление на снятие с учёта плательщика ЕНВД. Для того, чтобы избежать начисления НДС уже в первом месяце нового года, можно принять к вычету НДС по товарам, не использованных в хозяйственной деятельности на режиме ЕНВД. Это право прописано в пункте 9 статьи 346.26 НК РФ.

Чтобы задействовать этот вариант, необходимо произвести инвентаризацию нереализованных остатков. Далее их необходимо сверить с приходом, используя приходные документы, счета-фактуры. В этом состоит существенное отличие ОСНО: товары прошлого года тоже могут и должны быть учтены.

Однако, это касается не всего. К примеру, если основное средство, приобретено на момент использования ЕНВД, то перенести НДС по нему на новый год не получится. Основание – Письма Минфина России N 03-07-14/5489 от 26.02.2013, N 03-07-11/6648 от 05.03.2013. Поэтому такие покупки, по возможности, откладываются на следующий год. Обязательно стоит включить в расходы при расчёте налога на прибыль амортизацию: об этом говорит Письмо № 03-11-06/3/35 Минфина России от 19 февраля 2009 г. Все эти действия доступны не только юридическим лицам, но и индивидуальным предпринимателям при переходе на ОСНО.

Вариант 3: с ЕНВД на ОСНО без НДС

Согласно пункту 1 статьи 145 НК РФ, при переходе на ОСНО есть возможность освободиться от уплаты НДС в том случае, когда сумма выручки от продажи (без учёта НДС) за предыдущих три месяца составляет менее 2 млн рублей.

Что это даёт? К примеру, при малом уровне доходности уплата налога даже минимальной суммы (при упрощенке иных вариантов нет) наносит удар экономической целесообразности. Но для получения освобождения со следующего года необходимо подтвердить лимит выручки, приходящейся на период использования ЕНВД. Это представляет определённую сложность, поскольку нет чётко прописанных норм для такой процедуры. Однако, существует Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.12.2009 по делу N А44-923/2009, которое теоретически подтверждает это право, но лучше подождать три месяца.

Вариант 4: с ПСН на УСН или ОСНО

Следует также упомянуть порядок учёта расходов в ПСН. Если для ЕНВД существует ряд норм, регламентирующих этот момент, то в патентной системе их пока не предусмотрено. Поэтому те расходы, которые имели место быть в период применения ПСН, будут фактически заморожены без возможности учесть их при переходе на УСН или ОСНО. Так, экономически переход с патентной системы на любой из указанных режимов будет менее щадящим, чем с ЕНВД.

Содержание статьи

Налоги ОСНО
Кто должен применять ОСНО в 2019 году
В каких случаях применение ОСНО выгодно
Отчетность на ОСНО в 2019 году
Штрафы и пени: ужесточение контроля в 2019 году

Общая система налогообложения – самая сложна форма налогообложения для предпринимателей, действующая сегодня на территории РФ. Отсутствие ограничений по совокупному доходу, количеству работающих и видам деятельности - отличительные черты работы ИП на ОСНО. Какую отчетность сдает предприниматель на общей системе?

Налоги ОСНО

Используя ОСНО, предприниматель обязан платить не один, три налога: НДФЛ, НДС и налог на имущество. Организации, работающие по такой же форме налогообложения, платят: НДС, налог на прибыль и имущество.

Налоги, которые платятся организациями на ОСНО:

НДС. Выплаты проводятся ежеквартально при налоговой ставке 18% - основная ставка 10% и 0%. Освобождаются организации с совокупным доходом за три месяца до 2 млн. руб., участники проекта «Сколково», а также организации на УСНО, ЕНВД и ЕСХН.
Налог на прибыль. При ставке 20% выплаты производятся каждые три месяца при ежемесячных авансовых платежах. В остальных случаях при ставках в 30%, 15%, 13%, 10%, 9%,0% выплаты проводятся либо ежеквартально без авансовых платежей, либо ежемесячно с учетом фактической прибыли. От налога освобождены: организации, перечисленные в п.4 ст. 246 НК РФ, организации, работающие на УСНО, ЕНВД и ЕСХН, организации с отдельными видами деятельности, а также участники проекта «Сколково».
Налог га имущество. Ставка составляет не более 2,2%, выплаты ежеквартальные. От налога освобождены организации, указанные в п. 1.2 ст. 373 НК РФ.

Налоги для ИН на ОСНО:

НДС. Налоговая ставка 18% - основная 10% и 0%. Оплата ежеквартально. Освобождены: ИП с доходом за 3 месяца не более 2 млн. руб., ИП на УСНО, ЕНВД, ПСНО, ЕСХН, а так же участники проекта «Сколково».
НДФЛ. Для резидентов ставка составляет 13% с авансовыми уплатами по платежным поручениям, которые получены из ИФСНС. Для нерезидентов налоговая ставка – 30%, выплаты по итогам года и расчет самостоятельный. Освобождены от оплат: ИП с доходами, которые не попадают под налогообложение – ст. 217 НК РФ, ИП на УСНО, ЕНВД, ПСНО, ЕСХН.
Налог на имущество. Ставка в пределах 0,1% – 2%, выплаты ежегодно. Льготы устанавливаются местными органами власти.

Кто должен применять ОСНО в 2019 году

Особенностью ОСНО - при регистрации ИП или организации впервые нет необходимости писать заявлений. По истечению 30 дней с момента постановки на учет производится автоматический перевод на ОСНО, если не выбран другой режим налогообложения.

Осуществить переход на иной режим налогообложения возможно только со следующего года.

При переходе на ОСНО с другой формы налогообложения, следует уведомить налоговый орган о снятии с УСН, ЕНВД, ЕСХН или ПСП. Заявление на применение ОСНО не составляется.

Переход с УСН на ОСНО

Это возможно только с 2020 года, если раньше не утрачено право на применение данного режима. Это может произойти в случае превышения установленного лимита. Тогда перевод на ОСНО считается после того квартала, в котором произошли нарушения.

До 15 января необходимо уведомить ИФНС об отказе от УСН. Если уведомление произошло после установленной даты, переход на ОСНО возможен только со следующего года.

Переход с ЕНВД на ОСНО

Перевод также возможен с 2020 года, если не были утрачены права на применение ЕНВД. Тогда переход осуществляется с того периода, когда произошли нарушения.

Для добровольного перехода следует уведомить об этом ИФНС до 15 января.

Переход с ПСН на ОСНО

В этом случае плательщик ПСН должен сняться с учета. В течение 5 дней после прекращения действия патента или утери права им пользоваться, подается соответствующее заявление.

Переход с ЕСХН на ОСНО

До 15 января сдается уведомление об отказе от сельхозналога. В случае утраты права применять ЕСХН, перевод на ОСНО происходит с отчетного или налогового периода, в котором произошли нарушения.

В каких случаях применение ОСНО выгодно

Общая система налогообложения является выгодной для таких субъектов предпринимательства:

ИП и организации, которые занимаются оптовой торговлей.

Специальные режимы в этом случае применить невозможно. К ЕНДВ и ПСН данный вид деятельности не подходит. При УСН есть лимит, превысив который, ИП и организация лишаются права на применение данного режима. В 2019 году лимит составляет 150 млн. руб.

ИП и организации с контрагентами, заинтересованными во «входном» НДС.

Если основная часть контрагентов ИП применяет ОСНО, а также заинтересованы в зачете «входного» НДС, лучший вариант – это ОСНО. В этом случае контрагенту можно заявлять налог на ОСНО к вычету.

Если ИП используют специальный режим налогообложения, уменьшить налог не получится. Тогда НДС включается в стоимость товара или оплата происходит из своих средств. В первом варианте не выгодно покупателям, во-втором - продавцу.

Предприниматели, занимающиеся импортом товаров в РФ.

Если НДС уплачен при ввозе, то впоследствии его можно заявить к вычету.

ИП со льготами по НДС и налогу на прибыль.

Общую систему налогообложения можно совмещать только с ПСНО и ЕНВД. С упрощенкой и сельхозналогом она не совместима, так как на эти режимы переводится вся деятельность налогоплательщика. А вот ПСНО и ЕНВД могут применяться к отдельным видам деятельности.

Отчетность на ОСНО в 2019 году

В зависимости от субъекта предпринимательства, составляется следующая отчетность:

Среднее и крупное предприятие. Отчетность ведется в полном объеме и состоит из баланса, отчета о финансовых результатах, об изменении капитала и движении денег с обязательными пояснениями. Сдается один раз в год в ИФНС и Росстат.
Малое предприятие. Отчетность ведется по упрощенной форме и состоит из баланса и отчета о финансовых результатах. К малым предприятиям относят организации с годовым доходом не более 800 млн. руб. и количеством сотрудников до 100 человек.
Некоммерческие предприятия. Отчетность предоставляется в упрощенном виде и состоит из баланса и отчета о целевом использовании средств и пояснений.
ИП. При условии ведения КУДиР, освобождаются от бухгалтерского учета.

Штрафы и пени: ужесточение контроля в 2019 году

С 2019 года установлены следующие штрафные меры за просрочку по выплатам:

задержка до 30 дней - начисление штрафных санкций проводится из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ;
просрочка свыше 30 дней - расчет проводится из1/500 ставки рефинансирования ЦБ.

Размер пени с 31 дня возрастает в два раза.

В случае нарушений по оплате НДС, налоговый кодекс предусматривает следующие виды штрафов:

в декларации указаны недостоверные данные – 5% от суммы налога. Это правило распространяется и на «нулевые» декларации, когда налог к оплате отсутствует, а декларация не сдана. В этом случае минимальный штраф составляет 1000 руб.;
при сдаче декларации нарушен способ ее представления – 200 руб.
налог не оплачен или оплата частичная - если это сделано умышленно, то штраф составит 40% от недоплаченной суммы.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о порядке перехода индивидуального предпринимателя с патентной системы налогообложения на общий режим налогообложения сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если:

с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей;
в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса;
налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 346.45 Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Из положений пункта 10 и 11 статьи 346.43 Кодекса следует, что применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);
налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);
налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом:

1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

2) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 58 Кодекса под авансовым платежом понимается предварительный платеж по налогу, уплачиваемый в течение налогового периода.

При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивается по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 Кодекса).

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается квартал (ст. 163 Кодекса).

Таким образом, обязанность уплачивать авансовые платежи по налогу на добавленную стоимость Кодексом не установлена.

Следовательно, в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель обязан начислять пени на суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в периоде, на который был выдан патент. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

При этом следует отметить, что статьей 145 Кодекса не предусмотрено освобождение от обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение патентной системы налогообложения, с даты перехода на общий режим налогообложения.

В связи с этим указанные индивидуальные предприниматели могут получить освобождение от обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость по истечении трех календарных месяцев применения общего режима налогообложения в порядке, предусмотренном указанной статьей Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Получайте свежие нормативные акты в удобном формате!
Загрузите бесплатное приложение «Нормативные акты для бухгалтера» для Windows!

Специальные налоговые режимы помогают экономить на платежах в бюджет. Если у бизнеса несколько видов деятельности и для каждого выгоден свой режим, удобно их совмещать. После отмены ЕНВД самые популярные варианты совмещения налоговых режимов станут недоступны. Расскажем, какие режимы можно совмещать и как это делать в 2021 году.

Кто сможет совмещать спецрежимы в 2021 году
Ограничения при совмещении УСН и ПСН
Совмещение налоговых режимов для одного вида деятельности в одном регионе
Раздельный учёт при совмещении УСН и патента

Кто сможет совмещать спецрежимы в 2021 году

В 2020 году чаще всего совмещали ЕНВД и ещё один налоговый режим на выбор. Вменёнка была доступна и юридическим лицам, и предпринимателям, а применять её можно было одновременно с большинством других систем налогообложения. Но с 1 января 2021 года ЕНВД отменят, поэтому у бизнеса останется четыре спецрежима: УСН, патент, ЕСХН и налог на профессиональный доход (НПД).

УСН и ОСНО сочетать нельзя — каждый из этих налоговых режимов относится ко всему бизнесу, а не к отдельным видам деятельности. НПД запрещено использовать одновременно с любыми другими спецрежимами. Поэтому останутся лишь варианты совмещения ОСНО или УСН с патентом. Эти режимы — база, которая распространяется на всю деятельность, а отдельные виды деятельности можно дополнительно перевести на патент.

Только ИП из категории микробизнеса смогут совмещать налоговые спецрежимы в 2021 году, так как именно для них предусмотрен патент. Его можно применять одновременно с УСН или ЕСХН.

Рассмотрим наиболее распространенный вариант совмещения: УСН + патент.

Ограничения при совмещении УСН и ПСН

Для упрощёнки и патента предусмотрены ограничения по годовой выручке, численности сотрудников и стоимости основных средств (ОС). Но лимиты на этих двух режимах существенно отличаются.

Налоговый режим	Выручка, млн рублей	Средняя численность, чел.	Остаточная стоимость ОС, млн рублей
УСН	200	130	150
Патент	60	15	нет
Совмещение	60	130	150

Лимит доходов

По выручке предприниматель должен ориентироваться на минимальную из сумм — 60 млн рублей, и учитывать при её расчёте все свои доходы, в том числе относящиеся к УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Если ИП превысит лимит, он утратит право применять патент с начала налогового периода. Он равен сроку действия патента — от месяца до года. Если ИП в течение года получит несколько патентов, то он полностью перейдет на УСН с начала периода по тому из них, во время действия которого был превышен лимит.

Пример

ИП получил два патента на периоды с 1 января по 30 июня и с 1 июля до 31 декабря. В августе предприниматель превысил лимит в 60 млн рублей нарастающим итогом с начала года. Такой ИП считается полностью перешедшим на УСН с 1 июля. Он обязан пересчитать налоговую базу по УСН, добавив в расчёт доходы и (при необходимости) расходы, произведённые после 1 июля и относящиеся к патентной системе (письмо Минфина от 07.08.2019 № 03-11-11/59523).

Среднесписочная численность

В отличие от лимита по выручке, НК РФ не регулирует, как учитывать численность работников при совмещении упрощённой и патентной системы.

По мнению Минфина, налогоплательщик имеет право вести раздельный учёт численности сотрудников, которые заняты в патенте и УСН (письмо Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188). Однако из письма непонятно, сколько сотрудников может нанять на работу предприниматель, который совмещает УСН и ПСН — 130 или 145.

Численность в 15 человек относится только к видам деятельности, которые облагаются налогом на основе патента (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). А лимит численности в 130 человек для УСН распространяется на всё юридическое лицо или ИП (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ с учетом принятых изменений).

Отсюда можно сделать вывод, что ИП, который совмещает УСН и ПСН, сможет принять на работу в 2021 году до 130 сотрудников, из которых не более 15 человек должны быть заняты в деятельности, облагаемой по патентной системе.

Как быть, если один сотрудник занят в обоих видах деятельности?

Например, ИП торгует оптом на УСН и держит розничный магазин на патенте. Учёт товаров для опта и розницы ведёт один и тот же бухгалтер, а закупками занимается один специалист по логистике.

Позиция Минфина в аналогичной ситуации при совмещении УСН и ЕНВД невыгодна для налогоплательщика. Чиновники считают, что всех управленческих специалистов, которые имеют отношение к вменёнке, нужно учитывать при расчете ЕНВД (письмо Минфина РФ от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138).

Противоположную позицию, скорее всего, придётся отстаивать в суде. Например, ФАС Уральского округа решил, что, так как управленческий персонал относится ко всей организации, его неправомерно учитывать при определении численности по отдельному виду деятельности (постановление от 24.06.2010 № Ф09-4708/10-С3).

Если предприниматель не хочет судиться с налоговой, лучше не превышать лимит по ПСН в 15 человек с учётом всех специалистов, которые хоть как-то заняты в деятельности, облагаемой на основе патента.

Остаточная стоимость основных средств

По мнению Минфина и ФНС, предприниматели на УСН должны соблюдать лимит стоимости основных средств в 150 млн рублей. Чиновников в этом поддержал и Верховный Суд (п. 6 обзора практики, утвержденного президиумом ВС РФ от 04.07.2018). Отсюда возникает вопрос: какие основные средства учитывать при определении лимита — все или только относящиеся к УСН?

Последнее разъяснение Минфина по этому вопросу благоприятно для налогоплательщиков. Чиновники указали, что при совмещении УСН и ПСН для расчета лимита нужно использовать только основные средства, задействованные в упрощёнке (письмо от 06.03.2019 № 03-11-11/14646).

Однако в ст. 346.12 НК РФ не указано, что ограничение относится только к основным средствам, задействованным при УСН. Кроме того, в аналогичной ситуации при совмещении УСН и ЕНВД основные средства для расчёта лимита следует учитывать по предприятию в целом (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Несмотря на положительное для бизнесменов мнение Минфина, вопрос неоднозначный. Если налогоплательщик не хочет рисковать, лучше не превышать лимит в 150 млн рублей в целом по ИП.

Совмещение налоговых режимов для одного вида деятельности в одном регионе

Кроме лимитов по выручке, есть ещё и территориальное ограничение для совмещения УСН и ПСН.

По мнению налоговой, предприниматель не может использовать упрощёнку и патент для одного вида деятельности в пределах одного региона (письмо ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116). Чиновники объясняют это тем, что патент действует на всей территории региона и относится к виду деятельности в целом, а не к отдельному объекту или объектам.

Почти одновременно с этим письмом ФНС вышло разъяснение Минфина, в котором налогоплательщикам разрешено использовать УСН и патент для разных объектов в рамках одного вида деятельности (письмо от 05.04.2013 № 03-11-10/11254). Например, при розничной торговле можно использовать для одного магазина патент, а для другого (или других) — УСН.

На сегодня ситуация с совмещением УСН и патента по одному виду деятельности внутри региона однозначно не урегулирована. Поэтому предпринимателю перед подачей заявления на патент лучше заранее узнать позицию своей ИФНС.

Если бизнесмен работает в разных регионах или ведет несколько видов деятельности, никаких ограничений, связанных с территорией, у него не будет. ИП может вести один и тот же вид деятельности в одном регионе на УСН, а в другом — на патенте. Или внутри одного региона использовать для одних видов деятельности упрощенку, а для других — ПСН.

Раздельный учёт при совмещении УСН и патента

Предприниматели, которые одновременно используют УСН и патент, должны вести раздельный учёт доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Доходы и расходы

С распределением доходов проблем обычно не возникает — они поступают от разных контрагентов и за разные товары или услуги. Если у ИП есть внереализационные доходы, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности, то их, по мнению Минфина, нельзя распределять. Налоговики считают, что такие доходы нужно полностью учесть для расчета УСН. Пример подобных доходов — продажа основного средства (письмо Минфина от 29.01.2016 № 03-11-09/4088).

Некоторые расходы, например, аренда офиса или зарплата бухгалтера тоже относятся к бизнесу в целом. Их нужно разделять пропорционально доходам от обоих видов деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Пример распределения расходов

Дано

ИП совмещает УСН «доходы минус расходы» и патент. Он использует для распределения расходов выручку «по оплате», полученную нарастающим итогом с начала года. Показатели за I квартал 2020 года следующие:

выручка от УСН — 7 млн рублей;
выручка от ПСН — 3 млн рублей;
расходы для распределения (зарплата бухгалтера, специалиста по логистике и аренда офиса) — 500 тыс. рублей.

Расчёт

Общая выручка за 1 квартал: 7 + 3 = 10 млн рублей.

Доля выручки на УСН в общей сумме: 7 / 10 = 70 %.

Сумма распределяемых затрат, которая будет учтена при расчёте упрощённого налога за I квартал 2020 года: 500 × 70 % = 350 тыс. рублей.

НК РФ не определяет, как именно составлять пропорцию. Например, неясно, как учитывать выручку — «по отгрузке» или «по оплате».

При совмещении УСН и ЕНВД для пропорции используют выручку по данным бухучёта, то есть «по отгрузке» (письмо Минфина от 29.09.2009 № 03-11-06/3/239). Но несмотря на сходство между ЕНВД и ПСН, ситуация всё-таки отличается. Учёт доходов как при УСН, так и при ПСН (для определения лимита) ведётся «по оплате». Поэтому логично использовать кассовый метод и при распределении расходов. К тому же в письме Минфина речь об юрлицах, а ИП не обязан вести бухучёт и выручку «по отгрузке» ему во многих случаях просто негде взять.

Также неоднозначный вопрос — расчётный период для пропорции. Налоговый период по УСН — календарный год, а для патента он может быть произвольным, в диапазоне от месяца до года.

Для совмещения УСН и ЕНВД налоговая рекомендует учитывать выручку помесячно, нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина РФ от 29.03.2013 № 03-11-11/121). Разъяснений по порядку распределения расходов для совмещения УСН и ПСН пока нет. Поэтому налогоплательщик может или по аналогии пользоваться приведёнными выше рекомендациями Минфина для совмещения УСН и ЕНВД, или разработать свои правила. Выбранный вариант нужно закрепить в учётной политике.

Страховые взносы

Правила раздельного учёта относятся в том числе к страховым взносам за сотрудников. Страховые взносы уменьшают упрощённый налог — включаются в расходы при УСН «доходы минус расходы», а при УСН «доходы» уменьшают налог на 50 % при наличии работников и на 100%, если их нет. На патенте вычет работает аналогично УСН.

Можно выделить четыре основных ситуации:

У ИП нет сотрудников. Взносы за себя можно не распределять, а полностью учесть при расчёте упрощённого налога (письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-11-11/19849).
Все сотрудники на УСН. Включите все взносы за себя и за персонал в расчёт упрощённого налога — в расходы или уменьшив налог на 50 % (письмо Минфина от 16.11.2016 № 03-11-12/67076).
Все сотрудники на патенте. Налог на УСН уменьшите на всю сумму взносов за себя, взносы за работников учтите при оплате патента (письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8167).
Сотрудники и на УСН, и на патенте. Учтите взносы за себя при расчёте упрощённого налога, а взносы за сотрудников распределите между УСН и ПСН (письмо Минфина от 05.06.2019 № 03-11-11/40768).

Пример распределения взносов

Дано

ИП совмещает УСН «доходы» и патент. В сентябре он выплатил сотрудникам зарплату за август — 100 000 рублей. Из них 30 000 рублей относится к патентной деятельности, а 70 000 рублей — к УСН и патенту одновременно. Страховые взносы с «общей» зарплаты равны 21 000 рублей — это тоже общие расходы.

Выручка за сентябрь по УСН составила 300 000 рублей, по патенту — 200 000 рублей.

Расчёт

Общая выручка за сентябрь: 300 000 + 200 000 = 500 000 рублей.

Доля выручки на УСН в общей сумме: 300 000 / 500 000 = 60 %. Доля доходов по патенту: 200 000 / 500 000 = 40 %.

Из суммы страховых взносов к расходам на УСН относится 12 600 рублей (21 000 × 60 %), к расходам по патенту 8 400 рублей (21 000 × 40 %).

Таким образом, предприниматель сможет уменьшить налог по УСН на 12 600 рублей и взносы за себя, но не более, чем на 50 %. Взносы, которые распределены на патент, учитывать нельзя.

Многие вопросы, связанные с совмещением спецрежимов, не урегулированы НК РФ. Поэтому предприниматель должен или ориентироваться на разъяснения Минфина и ФНС, или готовиться к спорам с проверяющими.

Патент в 2021 году: новые виды деятельности, налоговый вычет и переход с ЕНВД
Новые правила УСН с 2021 года
Как выбрать налоговый режим на 2021 год: изучаем ограничения и считаем налоговую нагрузку
Налоговые каникулы ИП в 2021 году

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Читайте также: