Отложенный вычет по ндс это

Опубликовано: 09.05.2024

Приобретение товаров, равно как и услуг, работ на стороне, дает право организации, работающей на ОСНО, применить вычет налога по этим операциям. При превышении указанных сумм над суммой исходящего НДС образуется задолженность бюджета перед организацией по НДС. Многие плательщики налога предпочитают не предъявлять эту сумму бюджету, а перенести часть вычета на другой квартал года или даже на другой год.

Зачем нужен перенос вычета

Право переноса вычета на другие периоды закреплено за налогоплательщиком с 2015 года. В ст. 172-1.1 НК РФ говорится, что вычеты могут заявляться в течение трехлетнего срока после покупки в любом налоговом периоде.

Главными причинами переноса вычета, которыми руководствуется фирма, можно назвать:

возможные претензии ФНС;
желание оставить сумму вычетов «про запас»;
«опоздавшие» счета-фактуры.

С первым вариантом развития событий сталкиваются бухгалтеры, если фирма приобретает дорогостоящий товар, а продажи в отчетном квартале невелики. Проанализировав декларацию, в которой показана крупная сумма к возмещению из бюджета, ИФНС может подозревать мошенническую схему. Обычно в такой ситуации чиновники запрашивают документы, подтверждающие крупный вычет, в рамках назначенной для организации проверки, требуют письменно разъяснить, откуда он возник, уточнить детали сделки. Может произойти проверка контрагента, а то и вызов руководителя организации для дачи разъяснений лично в офисе налоговой службы («налоговая комиссия по НДС»).

На заметку! Вызвать на комиссию представителя фирмы налоговики могут на основании ст. 19.4-1 КоАП РФ. Неявка грозит директору штрафом до 4 тыс. руб.

Опытные бухгалтеры знают и о таком показателе, как «безопасная доля вычетов» по налогу. Он отражен в Приказе ФНС №ММ-3-06/333 от 30/05/07 (прил. 2) и составляет 89% вычетов за предыдущий календарный год, т.е. если по итогам года доля вычетов равна или выше этого показателя, она считается значительной. Фирма попадает в план налоговых проверок как потенциальный нарушитель налогового законодательства.

Чтобы избежать такого рода проблем, налоговые вычеты «распределяют» по периодам, регулируют их величину.

Многие фирмы стремятся отложить вычет, руководствуясь спецификой своей деятельности: значительная закупка товара, сырья, и пр. происходит в одном налоговом периоде, а высокий уровень продаж – в другом. «Излишки» НДС переносят на другой период и таким образом избегают перспектив уплачивать высокий НДС.

Нередки случаи, когда подтверждающая вычет счет-фактура попадает в бухгалтерию с опозданием. Тогда сумму вычета переносят на другой квартал.

Важно! Счета-фактуры за период, поступившие после его окончания, но до момента сдачи декларации по НДС (25 число следующего месяца), могут быть включены в расчеты за этот период (ст. 172-1.1 абз. 2). В письме Минфина №03 07 11/9305 от 14/02/19 г. сказано, что, если услуги произведены в рамках 3 квартала, а счет-фактура по ним выставлен 5 октября, документ можно включить в расчет за третий квартал.

Пример. Организация на ОСНО закупила оборудование и сырье для производства новой линии фирменного товара в первом квартале. Экономические расчеты показывают, что крупные объемы реализации товара, следовательно, и значительные суммы исходящего НДС следует ожидать в 3 и 4 квартале того же года. Принимается решение о переносе образовавшегося вычета по НДС при приобретении оборудования и сырья, на 3 и 4 квартал. Сумма пойдет на уменьшение НДС в указанный период.

Как перенести вычет на другой период

Перенести вычет по счету-фактуре можно:

полной суммой;
частью суммы.

Если крупный вычет, который «тянет» расчеты по декларации к возмещению из бюджета, необходимо отложить полностью, счет-фактуру от поставщика вносят в книгу покупок того квартала, в котором должна пройти сумма. Она отразится в регистрах НУ соответствующего периода и в налоговой декларации по нему.

Если фирма намерена осуществить перенос частями, разделить его по периодам, счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок, декларации по всем этим периодам, но не полной суммой, а той частью, что должна войти декларацию. Общая сумма налога должна совпадать с суммой по счету-фактуре.

Все расчеты с налоговой необходимо завершить до наступления 3-летнего срока. К примеру, если счет-фактура выписан 28 марта 2018 года, то срок истекает 28 марта 2021 года. Это означает, что последнюю сумму по документу (полную или частичную) можно ставить к вычету не позднее 1 квартала 2021 года.

Здесь, однако, есть правовая «ловушка» для налогоплательщиков. Буквальное толкование ст. 172-1.1 НК позволяет фискальным органам ставить под сомнение вычет, предъявленный в последнем квартале. Ведь декларация за период сдается уже после его завершения, до 25 числа следующего месяца, «выпадая» из трехлетнего срока по НК РФ. На сегодняшний день судебная практика по данному вопросу складывается не в пользу налогоплательщика (опр-е ВС 308-КГ18-12631 по делу №А32-32030/2017 от 04/09/18 г.). Чтобы не получить отказ, перенос лучше осуществлять, не дожидаясь наступления предельных дат, указанных в законодательстве.

Вместе с тем существует письмо Минфина №03-07-11/27161 от 12/05/15 г., в котором утверждается право налогоплательщика заявить к вычету НДС не позднее налогового периода, в котором истекает 3-летний срок.

Какие вычеты переносить нельзя

Вычеты по определенным хозяйственным операциям с НДС не переносятся на другие периоды. Такой вывод делает Минфин, руководствуясь ст. 171 и 172 НК РФ.

К примеру, в письме №03-07-11/67480 от 17/10/17 г. говорится, что все суммы НДС, указанные в ст. 171, (кроме п. 2 этой же статьи) не могут быть предъявлены в течение трех лет, а в ст. 172-1 НК прямо указывается, что вычет по ОС разделять по периодам нельзя.

Имеются в виду следующие операции:

по приобретению ОС, НМА, оборудования, предназначенного к установке;
по предоплате;
по возврату товара покупателем, при изменении договорных условий и др.

По этим операциям вычет делается лишь в периодах, когда у фирмы возникло право на него. Счета-фактуры включаются в декларацию полностью, а если этого не произошло, подается «уточненка» за период. В ином случае право вычесть суммы НДС может быть утеряно.

Краткое содержание. В данной статье мы рассмотрим пример того, как можно перенести принятие в 1С ERP НДС к вычету на другие месяца и не включать НДС в книгу покупок датой получения счета-фактуры.

1. Потребность в переносе вычета НДС на другие периоды

В системе 1С ЕРП 2.4 при проведении документа Счет-фактура полученный проводки в дебет счета 68.02 обычно формируются сразу – датой получения документа. Однако это не всегда удобно для предприятия и иногда требуется НЕ принимать НДС по счету-фактуре к вычету этой датой, но позже.

Казалось бы – можно спустя какое-то время поменять в документе дату получения и принять НДС к вычету спустя несколько месяцев. Но обычно предыдущие периоды уже закрыты для изменений – такая практика применяется в большинстве компаний. В таком случае документ Счет-фактура полученный будет недоступен для изменения, либо придется открывать период и вносить в него изменения. Поэтому в 1С ЕРП 2.4 существует возможность «отложить» проведение документа Счет-фактура полученный для принятия их к вычету в последующих периодах. Рассмотрим на конкретном примере.

2. Пример отложенного принятия НДС к вычету в 1С

В январе 2020 года зарегистрировали счет-фактуру от поставщика:

Документ проводим. Если сразу отразить документ в регламентированном учете – будут сформированы проводки в 1С Предприятии по принятию НДС к вычету:

Однако организация решает не принимать к вычету НДС в 1С в этом периоде. Для этого в системе предусмотрен механизм, который позволяет временно «заблокировать» НДС по счету-фактуре.

Для этого при закрытии месяца в Помощнике по учету НДС вызываем рабочее место по блокировке принятия НДС к вычету в 1С:

В открывшемся рабочем месте нажмем кнопку «Добавить»:

Создается новый документ «Блокировка вычета НДС», в котором указано действие – «Установка блокировки»:

По кнопке «Подобрать» будет выведен список всех проведенных счетов-фактур, которые могут быть приняты к вычету – а точнее, список документов поступления товаров и услуг, на основании которых оформлены счета-фактуры:

В этом списке отмечаем флажками нужные нам документы и нажимаем кнопку «Перенести в документ»:

Дату в документе ставим тем месяцем, в котором блокируем НДС в 1С ERP! После заполнения документа «Блокировка вычета НДС» проводим его и закрываем. В рабочем месте будет отображен список документов, НДС по которым заблокирован для принятия к вычету:

Теперь при дальнейшем закрытии месяца, когда система будет формировать по всем документам проводки в 1С Предприятии, по данной счет-фактуре проводок не будет:

Затем месяц может быть закрыт от изменений.

В апреле было решено принять к вычету НДС по заблокированной счет-фактуре. В самой счет-фактуре дату получения изменить нельзя, т.к. период закрыт:

Для того, чтобы принять к вычету НДС по данной счет-фактуре, необходимо в рабочем месте «Блокировка принятия НДС к вычету в 1С» снять блокировку – по кнопке «Разблокировать»:

В этом случае система создает новый документ «Блокировка вычета НДС», но уже с типом операции «Снятие блокировки»:

И после проведения этого документа, счет-фактура пропадает из списка документов, по которым НДС заблокирован к вычету:

Далее необходимо выполнить процедуру закрытия месяца в штатном режиме в 1С ЕРП 2.4. После операции «Отражение документов в регламентированном учете» по ранее заблокированной счет-фактуре будет сформирована проводка в дебет 68.02 в текущем периоде:

Что такое «НДС к вычету»

Общую сумму НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, можно уменьшить на налоговые вычеты. В ст. 171 НК РФ есть полный и закрытый список операций, по которым НДС можно принять к вычету. Льгота действует в следующих случаях:

Уплачен НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам (далее — ТРУ), которые планируется перепродать или использовать в деятельности, облагаемой НДС.
Исчислен и уплачен НДС при импорте ТРУ в РФ или при выполнении обязательств налогового агента.
Выполнены строительно-монтажные работы для собственных нужд.
Подрядчики предъявили НДС при проведении сборки-разборки, монтажа-демонтажа, капстроительства или ликвидации основных средств.
Получен или выдан аванс в счет будущей оплаты.
После реализации изменилась цена или количество отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав.
Товары возвращены продавцу или проведен обратный выкуп.
Получен вклад в уставный капитал в виде имущества, имущественных прав или нематериальных активов.
НДС уплачен по командировочным расходам.
НДС компенсирован по системе tax free.
Иностранная организация выставила НДС за покупку электронных услуг.

Кто может применять вычеты по НДС

Воспользоваться вычетом могут только плательщики НДС — то есть организации и предприниматели на ОСНО или ЕСХН.

Остальные спецрежимы освобождены от уплаты НДС, поэтому на них нельзя принимать налог к вычету. Вместо этого суммы налога включают в стоимость приобретенных товаров или отдельно учитывают в расходах.

Для принятия НДС к вычету нужно соблюдать все условия из ст. 171 НК РФ. Если этого не делать, налоговая при проверке может лишить права на вычет и доначислить входной налог. В общем случае НДС можно принять к вычету, если одновременно выполнены четыре условия:

НДС предъявлен поставщиком;
приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте;
приобретенные ТРУ приняты к учету;
поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД.

Фактически платить НДС поставщику, чтобы получить право на вычет, не обязательно. Но есть исключения, например НДС со стоимости импортных товаров можно принять к вычету только после уплаты налога на таможне.

Рассмотрим условия подробнее.

Условие 1. НДС предъявлен поставщиком

Дополнительно к цене реализованных ТРУ поставщик должен предъявить к оплате НДС. Сумма налога отражается в договоре, счете и первичных документах на реализацию.

Когда поставщик не выделил НДС в документах, его нельзя самостоятельно исчислять и принимать к вычету. Такое бывает, например, при работе с контрагентами на УСН или зарубежными продавцами.

Но если покупатель выполняет обязанности налогового агента, он должен самостоятельно исчислить и заплатить НДС в бюджет.

Условие 2. Приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте

Нельзя заявлять вычет по ТРУ, которые используют в необлагаемых НДС операциях. В таком случае входной налог включают в стоимость приобретенных ТРУ.

Вычет можно использовать, только если входной НДС уплачен по объекту, который участвует в налогооблагаемых операциях или экспортных работах и услугах (искл. ст. 149 НК РФ).

Если изначально вы покупали товары для использования в необлагаемых операциях, но потом решили перепродать или использовать в облагаемой деятельности, НДС можно будет принять к вычету. И наоборот, при покупке товаров для использования в облагаемых налогом операциях и фактическом использовании в необлагаемых, принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Если в течение отчетного квартала у вас были и облагаемые, и необлагаемые НДС операции, начните вести раздельный учет. Часть налога по облагаемым операциям принимайте к вычету, а остальной входной НДС включайте в стоимость покупок.

Условие 3. Приобретенные ТРУ приняты к учету

Приобретенные ТРУ нужно оприходовать по правилам бухгалтерского учета, только тогда входной НДС можно принять к вычету. Оприходование надо подтвердить документально — правильно оформленной первичкой.

Оприходованными можно считать ТРУ, стоимость которых отражена на счетах бухучета. Например, товары для перепродажи должны быть отражены на счете 41, работы и услуги — на счетах 20, 44 и пр.

Также оформите первичку на принятые к учету ТРУ. Это могут быть типовые документы или самостоятельно разработанные формы: товарные накладные, приходные ордера, акты, товарно-транспортные накладные и т.п.

Условие 4. Поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД

От поставщика надо получить счет-фактуру или универсальный передаточный документ (УПД). Если счетов-фактур нет, они оформлены с нарушениями или не отражены в декларации по НДС — входной налог к вычету не принимайте (ст. 172 НК РФ, письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20/3/96).

Счет-фактура или УПД требуются не всегда (п. 2.1, 3, 6–8 ст. 171 НК, письмо Минфина от 16.09.2019 № 03-07-14/71091). Это не нужно при импорте товаров, получении вклада в УК, компенсации НДС иностранцу, покупке электронных услуг у иностранных компаний. В таких случаях счета-фактуры можно заменить другими документами. Например, по имуществу в счет вклада в уставный капитал это могут быть акты ОС-1, ОС-1а и др. Для этого в документах также нужно указать сумму восстановленного участником НДС.

Дополнительные условия

Чтобы принять к вычету НДС по некоторым операциям, нужно выполнить дополнительные условия. Например, для вычета НДС, который вы должны заплатить самостоятельно, налог обязательно нужно перечислить в бюджет. Для вычета НДС по имуществу в счет вклада в УК участник должен восстановить налог в бюджет.

Также по некоторым операциям установлены особые условия принятия налога к вычету, а все четыре, перечисленные выше, не действуют. Например, для вычета НДС по выданному авансу у покупателя нужен счет-фактура от продавца, договор с условием об авансе и платежный документ на его уплату. Чтобы продавец мог принять к вычету НДС по полученному авансу, он должен отгрузить товар или вернуть аванс покупателю.

Когда можно предъявить вычет по НДС

Предъявить вычет можно в том квартале, в которым выполнены все обязательные условия.
Пример. ООО «Алгоритм» приобрело товары для перепродажи и оприходовало их 1 июля (3 квартал). При этом поставщик выдал счет-фактуру с выделенной суммой НДС еще 30 июня (2 квартал). ООО «Алгоритм» выполнило последнее условие (приняло товары к учету) только в 3 квартале, поэтому заявить вычет организация может не раньше, чем в декларации за 3 квартал.

Если бы организация оприходовала товары 30 июня, а получила счет-фактуру 24 июля, то могла бы воспользоваться вычетом еще во 2 квартале. Тут есть важное условие: счет-фактура должен быть получен до 25 числа следующего за кварталом месяца, то есть до срока подачи декларации.

Вычет по НДС за прошлые периоды можно заявить в течение трех лет с момента оприходования. При возврате аванса или товаров вычет можно заявлять в течение года, трехлетний период в этом случае не действует.

Расчет НДС к вычету

Чтобы рассчитать НДС к вычету, сложите весь НДС по вашим операциям, перечисленным в ст. 171 НК РФ. При этом помните, что для предъявления вычета должны быть выполнены все условия, проверьте это перед включением налога по операции в расчет.

Налоговая проверяет весь заявленный к вычету НДС на соответствие условиям, а еще один критерий — его размер. У инспекторов есть свои нормативы вычетов. Если ваш окажется больше, налоговики могут потребовать пояснений или прийти с проверкой.

Точных данных о том, как ФНС считает «Безопасный вычет» нет. Обычно применяется один из двух способов:

Способ 1. ИФНС считает долю по данным деклараций за год и сравнивает с пороговым значением 89 процентов.
Способ 2. ИФНС считает долю по данным деклараций за квартал и сравнивает ее со средней долей вычетов по регионам.

Свою долю вычетов считайте по формуле:

Доля вычетов = Все вычеты (стр. 190 разд. 3) / Начисленный НДС (стр. 118 разд. 3) × 100%

Если доля вычетов больше, чем безопасное значение, можно перенести их на более поздние кварталы или заявить по частям в течение трех лет. И перенос, и разделение на части действует только для вычетов из п. 2 ст. 171 НК РФ.

Как отразить вычет по НДС в декларации

Суммы НДС к вычету отражаются в строках 120-190 раздела 3 декларации по НДС. В строках 120-185 вычет распределяется по видам. А в строке 190 подсчитывается общая сумма вычета за квартал, для этого значения из строк 120-185 складывают.

Далее из строки 118, в которой указана сумма налога с учетом восстановления, вычтите строку 190. Так вы получите сумму НДС к уплате или к возмещению. Если разница строк 118 и 190 больше 0, отразите НДС к уплате в строке 200, если меньше — НДС к возмещению в строке 210.

Проводки для оформления вычета по НДС

Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис укажет, какие документы нужно довнести и какие операции проконтролировать, чтобы избежать штрафов и уменьшить НДС к уплате. В системе легко вести учет, начислять зарплату и отчитываться через интернет. Первые две недели в Бухгалтерии бесплатны для всех новичков.

Есть мнение, что норма, закрепленная пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ, относится к товарам, работам и услугам, за исключением основных средств. Так как для последних в абзаце 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ установлена другая норма. В ней сказано, что вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов. Против этой позиции можно привести возражения сразу с двух сторон.

Ндс вычет основные средства до момента принятия на учет

Разберемся с текстом абзаца 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ. Действительно ли его нужно понимать в том смысле, что принимать к вычету входной НДС по приобретенным основным средствам нужно сразу же после их покупки. На мой взгляд, нет.

Конструкция указанного абзаца показывает, что законодатель против предъявления вычета по НДС до момента принятия основного средства на учет. То есть разрешает делать это только после означенной операции. Если бы авторы данной нормы хотели, чтобы вычет входного НДС по основному средству производился единовременно после принятия его на учет, они в абзаце 3 использовали бы не слово «после», а слово «в момент».

Обратимся к письму Минфина России от 12.02.15 № 03-07-11/6141. В нем чиновники со ссылкой на подпункт 1 пункта 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 НК РФ говорят о том, что налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров, выполненных работ, оказанных услуг или имущественных прав. И никаких особенностей в отношении основных средств при этом не усматривают.

НДС по основным средствам как НДС с товара

В указанном пункте 1.1 статьи 172 НК РФ дается ссылка на пункт 2 статьи 171 НК РФ. В последнем говорится, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также при приобретении имущественных прав. Но включаются ли основные средства в понятие «товар», использованного в пункте 2 статьи 171 НК РФ. По моему мнению, безусловно, да.

Во-первых, в пункте 3 статьи 38 НК РФ установлено, что товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Чисто теоретически можно возразить, что это определение относится скорее к продавцам имущества, чем к покупателям.

Однако, во-вторых, мы можем обратиться к пункту 8 статьи 145 НК РФ. В нем говорится о суммах налога, принятых налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ, до использования им права на освобождение от НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам. То есть прямо говорится о том, что в состав «приобретенных товаров» входят основные средства. Следовательно, как минимум в рамках главы об НДС под словом «товар» подразумеваются и основные средства. А это означает, что положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ распространяются и на них.

Отложенный вычет по НДС с основных средств

И все-таки сложность с отложенным вычетом по НДС в отношении основных средств есть. И она отразилась в письме Минфина России от 09.04.15 № 03-07-11/20293.

Чиновники считают необходимым учитывать, что, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся после принятия на учет данных основных средств. Поэтому принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет возможно после принятия на учет товаров, работ, услуг, за исключением основных средств.

Таким образом, если следовать этой позиции, то сумму входного НДС по основному средству разбить по разным налоговым периодам нельзя. Это, конечно, сильно снижает возможности оптимизации НДС с помощью рационального распределения по периодам сумм налоговых вычетов. До момента появления арбитражной практики в пользу налогоплательщиков переносить вычеты по основным средствам рискованно

Министерство финансов признало право налогоплательщиков заявлять к вычету НДС по одному счету-фактуре частями в разных периодах.

В каких случаях такой порядок применим?
Как это осуществляется на практике?
Не рискуют ли компании встретиться с непониманием и штрафными санкциями со стороны ФНС?

Ответить на эти вопросы постараемся в рамках данной статьи.

Как было раньше

В недалеком прошлом чиновники придерживались однозначного мнения — делить вычет НДС по одному счету-фактуре на разные периоды запрещено. Такие выводы можно встретить, например, в письмах Минфина от 09.12.2010 № 03-07-11/483, от 13.10.2010 № 03-07-11/408 и других. При этом специалисты ведомства ссылались на то, что подобный порядок не предусмотрен налоговым законодательством. И действительно, статьи 171 и 172 Налогового кодекса, посвященные вычетам, не содержали норм, прямо разрешающих «разбрасывать» вычет НДС.

Однако большинство арбитражных судов рассуждали иначе: во-первых, законодательство не содержит на частичное заявление вычета прямого запрета, а, во-вторых, это не ведет к неуплате налога. Поэтому арбитры в большинстве случаев признавали дробление вычета НДС законным. Подобные выводы приводятся, например, в Постановлении ФАС МО от 12.02.2013 № Ф05-15985/12, а также во многих других.

Что изменилось

Такое противоречие позиций Минфина и судов сохранялось до 1 января 2015 года. Но к радости налогоплательщиков, ситуация переменилась — в указанную дату в силу вступили поправки в Налоговый кодекс. Одна из них коснулась статьи 172, которая была дополнена пунктом 1.1. Согласно содержащейся в нем норме, теперь можно заявить вычеты НДС в любом налоговом периоде в течение трех лет с момента принятия товаров к учету. Это дает компаниям возможность управлять размерами вычетов и заявлять их в том периоде, когда они посчитают необходимым.

В каком случае это удобно? Например, если налогоплательщик хочет избежать указания в декларации суммы НДС к возмещению. Ведь при этом он может столкнуться с полноценной камеральной проверкой, в рамках которой налоговая служба вправе потребовать все документы для обоснования вычета. И многие бухгалтеры, чтобы этого избежать, предпочтут заявить вычет частично, перенеся оставшуюся его часть на более поздние периоды.

Новая позиция финансового ведомства

Налоговый кодекс по-прежнему не содержит прямой нормы, разрешающей применять вычет по частям — он лишь четко разрешает заявлять его в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия товара к учету. Однако теперь, когда появились гибкие возможности управления вычетом, запрет его дробления теряет всякий смысл. Позиция чиновников Минфина поменялась, что нашло отражение в письмах №03-07-11/20290 и №03-07-11/20293 от 9 апреля 2015 года. В них содержится вывод о том, что дробление вычета НДС по одному счету-фактуре на несколько налоговых периодов в общем случае не противоречит Налоговому кодексу.

Исключение составляют операции по приобретению основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов — на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ, вычет НДС по ним осуществляется в полном объеме после принятия указанных ценностей к учету. Кроме того, дробление вычета на несколько периодов недопустимо с НДС, уплаченного в качестве налогового агента, а также исчисленного с оплаты, предварительной оплаты и при некоторых других операциях.

Как это выглядит на практике

Каков порядок действий бухгалтера при необходимости заявить вычет НДС частями в разных периодах? Рассмотрим на примере.

ООО «Аякс» во II квартале 2015 года приобрело у ООО «Автотрейд» легковой автомобиль по цене 944 000 рублей, в том числе НДС 144 000 рублей. Цель покупки авто — дальнейшая перепродажа. Бухгалтером покупателя было принято решение заявить вычет НДС равными частями до конца текущего года. Таким образом, вычет в размере 48 000 рублей (1/3 часть от 144 000) будет заявлен во II, III и IV кварталах 2015 года.

На момент покупки, то есть во II квартале 2015 года, делаются следующие проводки:

Проводка	Сумма (руб)	Описание операции
Дт 08 Кт 60	800000	стоимость автомобиля без НДС
Дт 19 Кт 60	144000	сумма НДС
Дт 68 Кт 19	48000	первая часть вычета НДС

В этом же периоде в Книге покупок ООО «Аякс» регистрируется счет-фактура от ООО «Автотрейд» на сумму 48 000 рублей.

В следующих кварталах 2015 года бухгалтер должен повторить последнюю проводку:

Квартал 2015	Проводка	Сумма (руб)	Описание операции
III	Дт 68 Кт 19	48000	вторая часть вычета НДС
IV	Дт 68 Кт 19	48000	третья часть вычета НДС

В каждом из этих периодов также следует зарегистрировать счет-фактуру от ООО «Автотрейд» на сумму 48 000 рублей. Таким образом, счет-фактура будет фигурировать в Книге покупок не единожды с указанием полной суммы НДС 144 000 рублей, а три раза по 48 000 рублей.

Внести вторую и третью части налога в Книгу покупок можно в любой день соответствующего периода. Например, достаточно удобным представляет делать это в первый день квартала.

По такому же принципу бухгалтер ООО «Аякс» мог «разбить» вычет НДС не на равные, а на произвольные части и на любое число периодов в пределах трехгодичного срока с момента принятия автомобиля на учет. Не противоречит Налоговому кодексу и принятие вычета частями с «перепрыгиванием» через один или несколько кварталов. Например, если ООО «Аякс» по какой-то причине в IV квартале 2015 года не имело бы операций по продажам, то бухгалтеру было бы логично перенести последнюю часть вычета на I или любой другой квартал 2016 года.

Итак, обобщим основные моменты дробления вычета НДС:

заявлять часть вычета можно в любом квартале, главное — чтобы вся его сумма «израсходовалась» в пределах трех лет с момента принятия товара на учет;
заявленной части вычета должна соответствовать запись в Книге покупок, сделанная в том же квартале и на ту же сумму;
один счет-фактура будет регистрироваться в Книге покупок несколько раз в разных кварталах на сумму, соответствующую заявленной части вычета;
при сложении частичных сумм вычета должна получится сумма НДС, указанная в счете-фактуре.

Вычет НДС частями и сверка ФНС

Как известно, с начала текущего года налоговая служба тщательно следит за всеми плательщиками НДС, обрабатывая их электронные отчеты в автоматическом режиме. При этом сопоставляются сведения из книг покупок и продаж контрагентов, которые теперь стали частью расширенной декларации по налогу. По каждой операции сравниваются данные, указанные продавцом и покупателем, в том числе и сумма НДС.

Однако если покупатель решит «разбить» вычет на несколько периодов, то в его Книге покупок НДС будет отражен частично, что не будет соответствовать записи в Книге продаж поставщика. Проводя перекрестную сверку по окончании квартала, налоговая служба выявит это несоответствие и может потребовать объяснений. Более того, на основании пункта 8.1 статьи 88 НК РФ, инспекция сможет требовать представления счета-фактуры и иных документов по сделке, ведь формально сумма налога в декларации покупателя будет занижена. В результате некоторые бухгалтеры по-прежнему предпочитают не дробить вычеты из-за нежелания объясняться с ФНС либо опасаясь санкций.

Но по утверждению многих экспертов, принимать НДС к вычету частями совершенно безопасно. Конечно, есть риск получить от инспекции требование о предоставлении пояснений. Но поскольку заявляя вычет частично, покупатель не нарушает налоговое законодательство, то он сможет пояснить свои действия, представить необходимые документы и без проблем «оправдать» неполную сумму НДС.

Читайте также: