Авокадо ндс 10 или 20

Опубликовано: 16.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

По какой ставке НДС с 1 октября 2019 года облагаются импортные фрукты и ягоды (покупка и продажа), в том числе экзотические (например, манго)? НДС 10% распространяется только на фрукты и ягоды отечественного производителя (то есть произведенные и купленные на территории РФ)? Можно ли купить фрукты (например, грушу) 30.09.2019 по ставке НДС 20%, а отгрузить 03.10.2019 уже по ставке НДС 10%?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Законом предусмотрено, что операции по реализации в РФ фруктов и ягод (включая виноград) с 01.10.2019 облагаются НДС по ставке 10 процентов. Данное правило должно применяться в отношении отгрузки с указанной даты как импортных, так и российских товаров, независимо от того, с применением какой налоговой ставки исчислялась сумма НДС, предъявленная организации при приобретении фруктов и ягод (включая виноград) (или сумма "таможенного" НДС).
Однако до настоящего времени Правительство РФ не определило конкретные наименования и коды указанных товаров, в отношении операций по реализации которых применяется пониженная налоговая ставка, что препятствует ее применению. Для решения вопроса о применении ставки НДС 10 процентов при реализации конкретных фруктов и ягод (включая виноград) следует дождаться внесения соответствующих изменений в постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Обоснование вывода:
Налоговые ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ. С 01.10.2019 предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ перечень продовольственных товаров, реализация которых на территории РФ подлежит налогообложению НДС с применением пониженной налоговой ставки 10 процентов, дополнен фруктами и ягодами (включая виноград) (п. 2 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 02.08.2019 N 268-ФЗ, далее - Закон N 268-ФЗ). Это актуально и в отношении НДС, уплачиваемого при ввозе товаров в РФ (п. 5 ст. 164 НК РФ). Поскольку законом не предусмотрено иного, данная налоговая ставка подлежит применению при реализации как импортных, так и российских фруктов и ягод (включая виноград), независимо от места их приобретения (то есть не только произведенных и (или) купленных в РФ).
Специальных правил применения пониженной налоговой ставки НДС в отношении фруктов и ягод (включая виноград) Законом N 268-ФЗ не предусмотрено. Это, на наш взгляд, означает, что она должна применяться по факту отгрузки указанных товаров начиная с 01.10.2019, независимо от того, с применением какой налоговой ставки исчислялась сумма НДС, предъявленная организации при приобретении фруктов и ягод (включая виноград) (или сумма "таможенного" НДС) (п. 4 ст. 166, п.п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). Например, если фрукты приобретены в сентябре 2019 года, а отгружены в октябре, то при отгрузке нужно исчислять НДС с применением ставки 10 процентов, несмотря на то, что в сентябре продавец исчислял налог по ставке 20 процентов.
Аналогичным образом с применением расчетной налоговой ставки 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ) должен исчисляться НДС при получении с 01.10.2019 предоплаты в счет предстоящих поставок фруктов и ягод (включая виноград).
При этом следует учитывать, что коды видов продовольственных товаров, в отношении операций по реализации которых применяется ставка НДС 10 процентов, должны быть определены Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) (последний абзац п. 2 ст. 164 НК РФ). Во исполнение данной нормы постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждены:
- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень ОКПД);
- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ (далее - Перечень ТН ВЭД).
Для применения пониженной налоговой ставки НДС достаточно, чтобы реализуемый в РФ товар был поименован хотя бы в одном из указанных перечней (смотрите, например, п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, письма Минфина России от 06.05.2019 N 03-07-14/32743, от 17.11.2016 N 03-07-07/67582, ФНС России от 15.05.2017 N СД-4-3/8999@). Наряду с этим Минфин России в письме от 11.04.2019 N 03-07-07/25566 со ссылкой на определение ВС РФ от 14.03.2019 N 305-КГ18-19119 по делу N А41-88886/2017 сообщил, что для правомерности применения ставки 10 процентов в отношении товара, ввозимого на территорию РФ, необходимо, чтобы ввозимый товар отвечал надлежащему коду ТН ВЭД.
То есть раскрытый ранее порядок исчисления НДС справедлив в отношении операций по реализации в РФ фруктов и ягод (включая виноград), наименования и коды которых представлены в Перечне ОКПД или Перечне ТН ВЭД (смотрите также письма Минфина России от 30.04.2019 N 03-07-07/31880, от 03.04.2018 N 03-07-07/21499).
Минфин России в письме от 20.08.2019 N 03-07-07/63676 сообщил, что в целях определения конкретных кодов видов фруктов и ягод (включая виноград) в соответствии с ОКПД и ТН ВЭД, в отношении которых с 01.10.2019 будет применяться пониженная ставка НДС, разрабатывается соответствующий проект изменений в постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. Однако в настоящее время наименования и коды видов фруктов и ягод (включая виноград) отсутствуют и в Перечне ОКПД, и в Перечне ТН ВЭД, что не позволяет определить, в отношении каких именно фруктов и ягод (включая виноград) правомерно применять пониженную налоговую ставку. Как только указанные перечни будут дополнены, станет ясно, в отношении каких наименований и кодов фруктов и ягод (включая виноград) можно применять ставку НДС 10 процентов. До этого момента рекомендуем организации применять общую налоговую ставку.
Заметим также, что в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Однако применение ставки 10 процентов при реализации фруктов и ягод (включая виноград) до внесения изменений в постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 сопряжено с налоговыми рисками.
Рекомендуем организации обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

4 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2019 года N 1952 поставило точку на снижении НДС с 20% до 10% на фрукты и ягоды, включая виноград. Теперь в перечень кодов товаров, облагаемых НДС в размере 10% в Постановлении Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 добавлен раздел "Фрукты и ягоды (включая виноград)". Этот раздел включён как в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции (ОКП), так и в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

1. Раздел включаемый в перечень кодов товаров в соответствии с ОКП.

Фрукты и ягоды (включая виноград)
01.13.21	Арбузы
из 01.13.29 * >	Дыни
01.21	Виноград
01.22 * >	Фрукты тропические и субтропические (кроме бананов, включая плантайны свежие)
01.23	Плоды цитрусовых культур
01.24	Плоды семечковых и косточковых культур
01.25.1	Ягоды и плоды растений вида Vaccinium
01.25.2	Семена плодовых культур
01.25.9	Плоды деревьев и кустарников прочие, не включенные в другие группировки
01.30.10.123	Рассада ягодных культур
01.30.10.130	Культуры плодовые и ягодные, включая черенки и отводки
01.30.10.131	Культуры плодовые семечковые
01.30.10.132	Культуры плодовые косточковые
01.30.10.133	Культуры ягодные
01.30.10.136	Виноград (культура ягодная)
01.30.10.139	Культуры плодовые и ягодные прочие
02.30.40.120	Ягоды дикорастущие

* > Для целей применения настоящей позиции следует руководствоваться как кодом ОК 034-2014, так и наименованием товара.

2. Раздел включаемый в перечень кодов товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС

Фрукты и ягоды (включая виноград)

Код ТН ВЭД	Фрукты и ягоды
Финики, инжир, ананасы, авокадо, гуайява, манго и мангостан, или гарциния, свежие
из 0804100000	финики свежие
0804201000	инжир свежий
0804300001	ананасы свежие
из 0804400000	авокадо свежие
0804500001	свежие гуайява, манго и мангостан, или гарциния
Цитрусовые плоды, свежие
0805102000	апельсины сладкие, свежие
0805108000	апельсины прочие, свежие
0805210000	мандарины (включая танжерины и сатсума), свежие
0805220000	клементины свежие
0805290000	вилкинги и аналогичные гибриды цитрусовых, свежие
0805400000	грейпфруты, включая помело, свежие
из 080550	лимоны (Citrus limon, Citrus limonum) и лаймы(Citrus aurantifolia, Citrus latifolia), свежие
из 0805900000	цитрусовые плоды прочие, свежие
Виноград
080610	виноград свежий
Арбузы, дыни и папайя, свежие
0807110000	арбузы свежие
0807190000	прочие дыни свежие
0807200000	папайя свежая
Яблоки, груши и айва, свежие
080810	яблоки
080830	груши
0808400000	айва
Абрикосы, вишня и черешня, персики (включая нектарины), сливы, терн, алыча (ткемали, вишнеслива), свежие
0809100000	свежие абрикосы
0809210000	вишня кислая, или вишня обыкновенная (PRUNUS CERASUS), свежая
0809290000	кислая вишня (PRUNUS CERASUS), прочая
0809301000	нектарины свежие
0809309000	прочие персики свежие
0809400500	сливы свежие
0809409000	терн свежий
Земляника (клубника), малина, ежевика, смородина черная, белая или красная, крыжовник, клюква, черника и прочие ягоды рода Vaccinium, киви, хурма, барбарис, кизил, гранат, фейхоа, мушмула, прочие фрукты, ягоды дикорастущие, свежие
0810100000	земляника (клубника) свежая
0810201000	малина свежая
из 0810209000	ежевика свежая
081030	смородина черная, белая или красная и крыжовник
081040	клюква, черника и прочие ягоды рода Vaccinium
0810500000	киви
0810600000	дуриан
0810700000	хурма
0810902000	тамаринд, анакардия, или акажу, личи, джекфрут, саподилла, пассифлора, или страстоцвет, карамбола и питайя
из 0810907500	барбарис, кизил, гранат, фейхоа, мушмула, прочие фрукты, свежие
из 0810	ягоды дикорастущие, свежие
Семена, рассада, корни, черенки и отводки фруктовых и ягодных культур (включая виноград)
из 0602	корни, черенки и отводки плодовых деревьев (включая виноград), кустарников, кустарничков, семена и рассада ягодных культур
из 1209	семена плодовых деревьев

Действие закона распространяется на все торговые отношения, начиная с 1 октября.

До внесения изменений применение налога 10% было рискованным, так как отсутствовали наименования и коды видов фруктов и ягод в перечне ОКП, и в перечне ТН ВЭД. Теперь все участники рынка могут быть уверены, что НДС на указанные фрукты-ягоды будет 10%.

Обращаем внимание, что в перечне отсутствуют бананы, кроме того на пальмовое масло ставка НДС 10% больше не действует.

Авокадо в нашей стране выращивается только в прибрежных районах Черного моря и в Крыму. Спрос значительно превышает объемы отечественной продукции, поэтому авокадо импортируется из стран с более благоприятным для выращивания климатом. Привозные фрукты подлежат растаможке в соответствии с законодательством.

Откуда везут и что

Авокадо – это вечнозеленое плодовое растение семейства Лавровых, произрастающее в субтропических и тропических регионах.

Ключевыми поставщиками авокадо являются Кения, Перу и Израиль. На долю этих стран приходится 93,7% импорта. Всего Россия импортирует авокадо из 18 стран мира, ежегодно на сумму более чем 23 млн долларов. В число стран-экспортеров авокадо входят:

Обратите внимание! Импорт растительной продукции из стран, находящихся в санкционном списке, запрещен.

Порядок таможенного оформления

В процессе перевозки и растаможки продукция проходит стандартные этапы. Сюда относятся:

прибытие на таможенный пост;

Для прохождения таможни потребуются документы:

квитанции, подтверждающие уплату таможенных платежей.

Особенности растаможки

Порядок таможенного оформления авокадо упрощен, в связи с тем, что этот товар скоропортящийся. При хранении и транспортировке фрукта нужно придерживаться правил хранения, в частности соблюдать определённую температуру и уровень влажности.

Фрукты подлежат фитосанитарному контролю, поэтому растаможка проводится на таможенном пункте, оборудованном специализированной лабораторией. Целью контроля является проверка фруктов на наличие вредителей, а также возбудителей болезней, способных нанести вред здоровью человека. В связи с этим, помимо стандартного перечня документов, при растаможке авокадо необходимо представить фитосанитарный сертификат. Он оформляется в стране-производителе или в России. Однако наличие сертификата, полученного за границей, не гарантирует освобождение от дополнительной проверки.

Растаможка производится при личном присутствии сотрудника Россельхознадзора, причем изготовитель должен быть заблаговременно внесён в реестр Россельхознадзора.

Авокадо является преференциальным товаром. Чтобы воспользоваться правом на преференции, нужно приложить к основным документам сертификат происхождения формы A, СТ-1 или СТ-2. При наличии сертификата импортер освобождается от уплаты таможенной пошлины и вносит только НДС. Для получения сертификата СТ-1 необходимы:

заявление в электронном виде;

письмо от производителя о составе;

декларация на товары с пометкой "выпуск разрешен".

При оформлении документов не допустимы ошибки:

написание разных адресов в различных документах;

опечатки, сокращения или лишние знаки препинания в наименовании, адресе;

отсутствие экземпляра на другом языке.

Результатом неправильно оформленных документов могут быть санкции со стороны таможенной службы:

запрет ввоза продукции;

дополнительные расходы, связанные с хранением на СВХ из-за задержки груза;

Код ТН ВЭД

Авокадо является фруктом. Согласно номенклатуре ТН ВЭД, все фрукты относятся к группе 08. Авокадо классифицируются под кодом 0804 40 000 0 (авокадо свежие и сушеные). Для масла авокадо предусмотрена подсубпозиция 1515 90 9900. В соответствии с кодификацией определяется размер таможенной пошлины и НДС. Для авокадо ставка импортной пошлины составляет 5%, НДС – 20%.

Сертификация

Авокадо подлежит сертификации по ТР ТС:

ТР ТС 021/2011 "О безопасности пищевой продукции";

ТР ТС 022/2011 "Пищевая продукция в части ее маркировки".

Кроме того, подтверждается соответствие ГОСТу Р 54689-2011 "Плоды авокадо свежие. Технические условия."

Эксперты рекомендуют для получения декларации соответствия предварительно сертифицировать образцы фруктов в количестве 5-7 кг. Таможенная декларация на такую партию не требуется. Проверка образцов осуществляется без фактического завоза товара. Декларация соответствия оформляется на срок от одного года до пяти лет.

Для получения декларации соответствия необходимо предоставить:

Обязательная декларация соответствия регистрируется в реестре Росаккредитации. Дополнительно можно оформить добровольный сертификат качества.

За отсутствие декларации или сертификата предусмотрена административная ответственность по статье 14.45 "Нарушение порядка реализации продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия" КоАП РФ.

Перевозка

При перевозке необходимо сохранить свежесть и вкус продукции. Фрукты тщательно подготавливают к транспортировке. Отбирают только чистые целые плоды, не достигшие полноценной зрелости, без признаков гнили и плесени. Транспортное средство, в котором будет перевозиться авокадо, дезинфицируется и обеззараживается. Оно подбирается с учётом возможности поддержания необходимой температуры и уровня влажности.

Авокадо перевозят чаще всего авиационным транспортом, но могут использоваться и другие способы перевозки: морской, железнодорожный, автомобильный, мультимодальный. Продолжительность транспортировки зависит от выбранного способа и может составлять от двух-трёх дней для воздушного транспорта до примерно 35 дней при доставке морским способом.

Плоды авокадо чувствительны к механическим воздействиям: ударам и сжатию. Транспортировка зачастую осуществляется в картонных коробках на поддонах. После сбора урожая плоды авокадо сортируются по размеру и упаковывают в картонные коробки, вмещающие от 4 до 8 кг фруктов. Они укладываются в 1 ряд, разделяются бумагой или картоном. В маркировке на упаковке указывается помологический и товарный сорт, размер плодов.

Обратите внимание! Плоды, которые уложены в одну упаковку, должны совпадать по форме, цвету, сорту, структуре, степени зрелости, размеру и другим качественным характеристикам.

Для транспортировки плодов без рефрижераторных установок, авокадо предварительно обрабатывают углекислым газом при температуре 12°C и относительной влажности воздуха 90-95% на протяжении 48 часов. Затем, через 2-3 недели, их повторно обрабатывают, после чего их можно хранить при температуре 15-20°C.

При транспортировке может использоваться специальная упаковка для образования модифицированной газовой среды. Авокадо рекомендуется хранить и перевозить при температуре +7°C. При этом важно учитывать степень зрелости и регион происхождения. Если плоды собраны в тропических регионах, то предпочтительная температура составляет +13°C. Если плоды из субтропических регионов, то рекомендуемая температура +4-7°C, влажность воздуха – 90%.

При температуре +7°C и влажности 90% авокадо хранятся 2-3 недели, при комнатной температуре и влажности 60% срок хранения уменьшается до 2-7 дней. Если авокадо хранится в модифицированной газовой среде, то сроки продлеваются до 6 недель.

Услуги СБ Карго

При оформлении авокадо главным фактором риска является время. Задержки на таможенном пункте недопустимы из-за малого срока хранения продукции. Поиск грамотного таможенного брокера – одна из задач, которую нужно решить импортеру. Профессиональный таможенный брокер поможет растаможить авокадо без задержек, с соблюдением всех законодательных норм и правил.

Растаможка коммерческой партии авокадо может производиться на юридическое лицо, индивидуального предпринимателя или физическое лицо, с условием, что первоначально товар поступит на баланс компании-посредника.

Таможенное оформление товара, доставляемого путем авиаперевозки, производится во Внуковской, Домодедовской, Шереметьевской таможне. Возможно оформление через ЦЭДы. Если вы обращаетесь к нам, то от вас потребуется только заявление в бумажном формате и документы, остальное – наша забота. Мы напрямую контактируем с представителями таможенных структур, поэтому в наших силах существенно ускорить процесс растаможки. В компетенцию таможенного представителя СБ Карго входит:

Автор: Шелег Е. Е., эксперт журнала

Федеральный закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ внес коррективы в НК РФ, благодаря которым изменены налоговые ставки НДС: при продаже фруктов и ягод (включая виноград) теперь (с 01.10.2019) применяется пониженная (10 % вместо 20 %) ставка налога, а при реализации пальмового масла, напротив, повышенная (20 % вместо 10 %). Однако для 10 %-й ставки есть обязательное условие: конкретные коды должны быть включены в правительственный перечень, но с его обновлением и случилась заминка. В итоге возникли многочисленные вопросы. Вправе ли таможенники проводить таможенное оформление фруктов по прежней ставке? Могут ли при таких обстоятельствах торговцы применять пониженную налоговую ставку НДС? На что еще обратить внимание? Ответы – в статье.

Реализация пальмового масла.

С 01.10.2019 применяется повышенная ставка НДС.

В пункте 2 ст. 164 НК РФ перечислены товары и услуги, реализация которых подлежит льготному налогообложению.

В этом же пункте сказано, что коды видов продукции, перечисленных здесь, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2),
а также Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством РФ. Во исполнение данной нормы Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утверждены:

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД, облагаемых НДС по ставке 10 % при реализации (далее – Перечень ОКПД 2);

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по ставке 10 % при ввозе на территорию РФ (далее – Перечень ТН ВЭД).

До недавнего времени реализация пальмового масла облагалась по налоговой ставке НДС 10 %.

Федеральный закон № 268-ФЗ исключил этот продукт из абз. 6 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, соответственно, с 01.10.2019 к его реализации применяется ставка НДС базовая - 20 %.

Предварительная оплата.

Если продукт оплачен предварительно до указанной даты, «авансовый» НДС с полученной суммы рассчитывается по ставке 10/110 (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 8 ст. 171 НК РФ). Соответствующие данные продавец заносит в книгу продаж (п. 3 и 17 Правил ведения книги продаж).

Предъявленный продавцом налог (абз. 2 п. 1, 3 ст. 168, п. 5.1, 6 ст. 169 НК РФ) покупатель вправе заявить к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ).

В момент отгрузки (с октября 2019 года и далее) продавец исчислит НДС по ставке 20 % (п. 3 ст. 164, п. 14 ст. 167 НК РФ), при этом заявит к вычету «авансовый» НДС по ставке 10/110 (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок). Покупатель, в свою очередь, учтет в составе вычетов «входной» НДС по ставке 20 % и восстановит «авансовый» НДС по ставке 10/110 (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Но поскольку сумма налога по сделке из-за изменения ставки меняется, стороны могут договориться о доплате налоговой разницы. Во всяком случае именно такие рекомендации давала ФНС в Письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ для схожей ситуации: повышения с 01.01.2019 базовой ставки.

Важный момент: если между сторонами возникают разногласия, обязательно нужно обращать внимание на то, как установлена цена договора. Если она установлена с указанием:

«цена, кроме того НДС» – дополнительные затраты несет покупатель. Компенсировать доплату он сможет при наличии права на вычет;

«цена, в том числе НДС» (или просто «цена») – повышение ставки оплачивает продавец, если не договорится с покупателем об увеличении цены.

Вопросы импортеров.

Итак, в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ пальмовое масло с 01.10.2019 не числится, вместе с тем в Перечне ТН ВЭД оно осталось (соответствующие коррективы на 01.12.2019 еще не внесены).

Вероятнее всего, данный факт не станет препятствием для взимания таможенниками «ввозного» НДС по ставке 20 % (ведь нормы Налогового кодекса на основании п. 1 ст. 4 имеют приоритет над подзаконными актами, в том числе над постановлениями Правительства РФ). Начисление этого налога в отчетности не отражается; вычет будет произведен в сумме уплаченного (20 %-го) налога и отражен в декларации по НДС в строке 150 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров…» разд. 3.

Но не станет ли это при формальном подходе поводом для снижения вычета?

Надеемся, что нет. Чтобы заявить вычет по НДС, в книге покупок нужно зарегистрировать документы, которые подтверждают уплату «ввозного» НДС на таможне (Письмо ФНС России от 22.02.2019 № СД-4-3/3108). И если НДС при ввозе пальмового масла уплачен по базовой ставке, эту сумму можно легко подтвердить, значит, и проблем с вычетом быть не должно.

Реализация фруктов и ягод: пониженная ставка под вопросом.

О проекте перечней

Федеральным законом № 268-ФЗ не предусмотрено специальных правил применения ставки НДС пониженной в отношении фруктов и ягод (включая виноград). Следовательно, по факту отгрузки после 01.10.2019 НДС исчисляется по ставке 10 %, а при получении предоплаты (также после 01.10.2019) – по ставке 10/110.

Однако для применения пониженной налоговой ставки НДС нужно, чтобы код продукции соответствовал тому, что указан в правительственном перечне.

К сведению

Для применения ставки НДС 10 % достаточно, чтобы реализуемый в России товар был поименован хотя бы в одном из перечней (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письма Минфина России от 06.05.2019 № 03-07-14/32743, ФНС России от 15.05.2017 № СД-4-3/8999@). Например, если код ввезенного товара не приведен в Перечне ОКПД 2, однако соответствует коду из Перечня ТН ВЭД, импортер вправе реализовать товар на территории РФ с применением ставки НДС 10 %.

Однако если в Перечне ТН ВЭД импортируемый товар отсутствует, но он есть в Перечне ОКПД 2, применять льготную ставку нельзя. Специалисты финансового ведомства в Письме от 11.04.2019 № 03-07-07/25566 делают на этом акцент, подкрепляя свой вывод Определением ВС РФ от 14.03.2019 № 305-КГ18-19119 по делу № А41-88886/2017.

В перечнях ОКПД 2 и ТН ВЭД коды видов фруктов и ягод (включая виноград) не приведены, а соответствующие коррективы, как было указано выше, еще не внесены.

Вместе с тем Минсельхоз совместно с финансовым ведомством (в целях реализации Федерального закона № 268-ФЗ) разработал проект изменений в Постановление Правительства РФ № 908: Перечень ОКПД 2 планируется дополнить разделом «Фрукты и ягоды (включая виноград)», включающим следующие позиции.

Код

Наименование

Фрукты тропические и субтропические (кроме бананов, включая плантайны, свежие)

Плоды цитрусовых культур

Плоды семечковых и косточковых культур

Семена плодовых культур

Ягоды и плоды растений вида Vaccinium

Плоды деревьев и кустарников прочие, не включенные в другие группировки

Рассада ягодных культур

Культуры плодовые и ягодные, включая черенки и отводки

Культуры плодовые семечковые

Культуры плодовые косточковые

Виноград (культура ягодная)

Культуры плодовые и ягодные прочие

* Для целей применения настоящей позиции следует руководствоваться как кодом ОК 034-2014, так и наименованием товара.

Перечень ТН ВЭД планируется дополнить разделом того же наименования «Фрукты и ягоды (включая виноград)».

Финики, инжир, ананасы, авокадо, куайява, манго и мангостан, или гарциния свежие

из 0804 10 000 0

из 0804 40 000 0

Цитрусовые плоды свежие

из 0805 10 800 0

апельсины прочие свежие

из 0805 21 000 0

мандарины (включая танжерины и сатсума) свежие

из 0805 22 000 0

из 0805 29 000 0

вилкинги и аналогичные гибриды цитрусовых свежие

из 0805 40 000 0

грейпфруты, включая помело свежие

лимоны (Citrus limon, Citrus limonum) и лаймы (Citrus aurantifolia, Citrus latifolia) свежие

из 0805 90 000 0

цитрусовые плоды прочие свежие

Арбузы, дыни и папайя свежие

Яблоки, груши и айва свежие

Абрикосы, вишня и черешня, персики (включая нектарины), сливы, терн, алыча (ткемали, вишнеслива) свежие

Земляника (клубника), малина, ежевика, смородина черная, белая или красная, крыжовник, клюква, черника и прочие ягоды рода Vaccinium, киви, хурма, барбарис, кизил, гранат, фейхоа, мушмула, прочие фрукты, ягоды дикорастущие свежие

из 0810 90 750 0

барбарис, кизил, гранат, фейхоа, мушмула, прочие фрукты свежие

ягоды дикорастущие свежие

Семена, рассада, корни, черенки и отводки фруктовых и ягодных культур (включая виноград)

корни, черенки и отводки плодовых деревьев (включая виноград), кустарников, кустарничков, семена и рассада ягодных культур

семена плодовых деревьев

Причем, как подчеркивает Минфин в письмах от 05.11.2019 № 03-07-14/85038, от 31.10.2019 № 03-07-14/84073[1], проектом предусмотрено, что обновленные перечни распространяются на правоотношения, возникшие с 01.10.2019.

Предполагаем, что пониженную ставку можно применять до того момента, когда появятся соответствующие изменения в перечнях. Однако руководствоваться проектом, который еще может быть изменен, – неправильно. Иными словами, пока точно не известно, в отношении каких наименований и кодов фруктов и ягод (включая виноград) можно применять ставку НДС 10 %, безопаснее применять общую налоговую ставку НДС.

Предварительная оплата

Не исключено, что у налогоплательщика-продавца может сложиться следующая ситуация: аванс (условно 120 руб.) получен им, например, в сентябре, начислен «авансовый» НДС (в сумме 20 руб.), а отгрузка произведена в тот момент, когда точно известно, что в отношении этого товара применяется пониженная ставка НДС (110 руб., в том числе НДС – 10 руб.). Тогда возникает вопрос: какую сумму «авансового» налога заявить к вычету?

«Авансовый» НДС подлежит вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгрузки, с даты отгрузки соответствующих товаров, в оплату которых засчитывается ранее полученная оплата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Следуя нормам НК РФ (в рамках предложенного примера), налогоплательщик сможет заявить к вычету с даты отгрузки товаров НДС в сумме 10,9 руб. (120 руб. х 10 / 110).

Вместе с тем известно, что применять вычеты по НДС, исчисленному с полученной предоплаты, в сумме, превышающей сумму налога, исчисленную в момент реализации товаров, можно на основании п. 5 ст. 171 НК РФ только в случае изменения условий соответствующего договора, согласно которым стоимость товаров уменьшается на сумму НДС, относящуюся к величине снижения ставки налога, и в случае возврата соответствующих сумм авансовых платежей покупателю.

Таким образом, возникшую разницу в сумме 9,1 руб. (20 - 10,9) можно заявить к вычету в случае, если стороны договора изменят условия, по которым стоимость товаров уменьшается на разницу в части НДС и эта разница возвращается покупателю.

Обратите внимание

Специалисты финансового ведомства неоднократно разъясняли порядок применения вычетов по суммам НДС, исчисленным с авансовых платежей, в случаях изменения в последующих периодах условий налогообложения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Так, при получении с учетом НДС предварительной оплаты в счет расчетов за поставку товаров, стоимость которых в момент их отгрузки не подлежит налогообложению или освобождена от налогообложения, у налогоплательщика-продавца право на вычет по НДС, исчисленному и уплаченному с полученных авансовых платежей, возникает, только если в договор купли-продажи вносятся изменения, уменьшающие стоимость товаров на сумму НДС, а сумма излишне полученного налога в составе оплаты (частичной оплаты) возвращена покупателю (см., например, письма от 19.03.2015 № 03-07-14/14963, от 21.10.2013 № 03-07-07/43824, от 15.05.2012 № 03-07-07/51).

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога по возвращенным авансовым платежам могут производиться в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата.

Если же после внесения в договор изменений стоимость товаров без учета НДС соответствует ранее установленной сторонами стоимости товаров с учетом налога, то сумма НДС, исчисленная при получении оплаты (частичной оплаты), вычету не подлежит.

В главе 21 НК РФ произошли изменения в отношении налоговых ставок НДС при реализации пальмового масла, а также фруктов и ягод (включая виноград). Однако возникли сложности с применением новых, в частности пониженных, ставок, так как соответствующие правительственные перечни своевременно не скорректированы. Надеемся, в ближайшее время этот вопрос будет решен.

[1] Аналогичные разъяснения представлены в письмах Минфина России от 30.10.2019 № 03-07-14/83477, № 03-07-14/83679, от 29.08.2019 № 03-07-07/83320.

НДС 10 процентов — налог косвенного типа, которым облагаются товары и услуги в России. К данной категории относится большинство пищевых и прочих товаров народного потребления, имеющих наибольшую социальную значимость. Ставка в 10% позволяет существенно снизить налоговую нагрузку как на производителей продукции, так и на конечного потребителя. Добавленная стоимость оплачивается несколько раз на разных этапах производства и реализации, поле каждой перепродажи сырья или готового продукта.

Налог на добавленную стоимость действует исключительно внутри страны и распространяется на компании совершающие сделки при продаже, закупке товаров, сырья или услуг, конечным пунктом использования которых будет Российская Федерация. Экспортирующие компании освобождены от уплаты и работают по нулевой ставке, что признано поддержать экспорт.

Максимальная ставка в 20% также охватывает широкий спектр товаров, однако касается она продукции, не имеющей стратегическое значение для государства или же чрезмерно важной с социальной точки зрения.

Перечень товаров облагаемых НДС по ставке 10 процентов

В основном НДС 10% распространяется на пищевые товары входящие в потребительскую корзину. Рассмотрим подробней, на какие товары НДС 10 процентов распространяется в соответствии с налоговым законодательством:

Скот и птица поставляемые живьем для продажи с последующим забоем и переработкой или для иных нужд;
Мясные продукты и мясо за исключением деликатесной продукции, включая различные копчености, телятину, варианты вырезки, консервацию деликатесного типа;
Молочные продукты и пастеризованное, стерилизованное молоко – к этой категории относятся йогурты, мороженное, фруктовый лед и т.д.;
Яйца и изделия на их основе;
Растительное масло подсолнечное и прочих видов;
Маргарин пищевые и продуктовые жиры для использования в кондитерском производстве, жиры для производства шоколада, топленых смесей;
Соль и сахар;
Зерновые культуры в очищенном или переработанном виде, отходы зерновых;
Комбикорма на основе зерновые, смеси для корма животных;
Мука, крупы;
Макаронные изделия;
Рыба живая кроме редких и относящихся к деликатесным типам. Среди них осетровые, дальневосточный и балтийский лосось, и ряд других рыб;
Морепродукты, сельдь, охлажденная и замороженная рыба, кроме редких видов и икорной продукции, крабов и ряда других деликатесных морепродуктов;
Все виды овощей;
Фрукты местного производства.

Обратите внимание, что если компания производитель работает на экспорт, с конечным пунктом поставки за пределами РФ, то к ней применяется нулевая ставка, так как НДС является внутренним налогом. Однако, экспортер все равно должен предоставлять нулевую отчетность, а также необходимые разрешения от таможенной службы и прочих органов в налоговую по адресу регистрации компании.

Еще одной товарной группой попадающей под десятипроцентную ставку, является продукция разработанная для детей. В частности, в нее входят:

Кроватки детские из дерева и продуктов деревообработки;
Трикотажные изделия, одежда, изделия из овчины, кроличьего меха, нижнее белье;
Обувь летняя, зимняя, специальная;
Постельные принадлежности;
Памперсы и ряд гигиенических средств;
Швейные изделия;
Школьные принадлежности – тетради, ручки, карандаши, краски, пеналы, счеты, линейки и т.д..

Сниженная ставка необходима, чтобы обеспечить, свободный с финансовой точки зрения доступ к товарам являющимся социально значимыми. В случае с детскими принадлежностями, данное правило нацелено на создание более выгодных условий покупки для родителей и специальных учреждений по уходу за детьми.

В каких еще случаях НДС 10 процентов?

Есть дополнительная товарная группа, на которую распространяется действие сниженной налоговой ставки. В частности, к ней относятся медицинские товары и принадлежности, расходные материалы, мебель и прочая продукция медицинского назначения, для эксплуатации в специализированных медучреждениях или же для лечения на дому.

Также данное правило распространяется и в отношении печатных изделий. Периодических изданий, книг, журналов и т.д. Исключения составляют книги, журналы, газеты содержащие информацию рекламного или эротического характера.

Десятипроцентный налог применяется в отношении услуг авиаперевозок внутри страны. При предоставлении медицинских и ряда других платных услуг имеющих высокую социальную значимость. Полный перечень продукции и услуг, можно уточнить, обратившись в отделение ФНС или на их сайте в электронном формате.

Читайте также: