Оптимизация ндс курсовая работа

Опубликовано: 06.05.2024

Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии

Всегда ли оптимизация выгодна

НДС заложен в стоимости товара или услуги, это косвенный налог. Он приходит в компанию при закупке и уходит при продаже. Если вы как продавец добавили к стоимости товара НДС и продали его, вы не можете оставить этот налог себе — его нужно отдать государству. Но часто компаниям сложно расставаться с выручкой, и появляются разные схемы, которые помогают уменьшить НДС или отдать его попозже.

НДС — второй по сложности исчисления налог, так что и схемы его оптимизации непростые и не всегда легальные. Но даже если схема не противоречит закону, налоговая смотрит на нее с недовольством и предъявляет за нее претензии.

Также при работе с НДС надо учитывать, что другие компании тоже исчисляют НДС. И если вы оптимизируете налог, это может быть невыгодно для ваших контрагентов. Например, если вы продавец и не начисляете налог на добавленную стоимость, ваш покупатель не сможет возместить НДС — он может отказаться от сделки или запросить скидку в районе 20%. Если ваши покупатели — крупный бизнес, который в основном работает с НДС, то без этого налога вы им мало интересны.

Если же вы платите НДС, вам тоже выгодно работать с поставщиками, которые платят этот налог. Работа с неплательщиками принесет вам меньше прибыли, если только они не согласятся давать скидку в размере ставки НДС.

Если вы ведете разные направления в бизнесе — облагаемые и не облагаемые — вам придется вести раздельный учет, и не всегда это выгодно. Если льготное направление без НДС приносит сравнительно небольшой доход, то все средства, сэкономленные на НДС, могут пойти на оплату работы бухгалтера. При раздельном учете у него будет больше работы.

Аккуратный учет для сокращения НДС

Размер НДС зависит от грамотного ведения учета. Чтобы к концу квартала не сложилась завышенная сумма налога, соблюдайте такие правила:

добавьте в вашу учетную систему все входящие акты, накладные и счета-фактуры;
запросите счета-фактуры на аванс у поставщиков;
выдайте счета-фактуры покупателям;
проверьте, что все полученные от поставщиков счета-фактуры проведены в системе;
проверьте, что система не начислила НДС дважды: для этого проверьте привязку к счетам и договорам во входящих платежных поручениях и исходящих актах и накладных;
то же самое проверьте в исходящих платежных поручениях и входящих актах и накладных.

Веб-сервис для малого и среднего бизнеса Контур.Бухгалтерия автоматически проверит все пункты по НДС, чтобы максимально снизить сумму к уплате. Сервис подскажет, что именно нужно провести или проверить в учете.

Работа на спецрежиме

Можно вовсе не платить НДС, а также налог на имущество и на прибыль. Для этого перейдите на спецрежим: УСН, ПСН (для ИП), ЕСХН или ЕНВД (отменят с 2021 года). Вместо нескольких налогов вы будете платить один по более низкой ставке. Сравните налоговую нагрузку на разных налоговых режимах с помощью нашего бесплатного калькулятора.

Каждый спецрежим имеет ограничения по выручке, участию других компаний в уставном капитале, по виду деятельности, стоимости основных средств, числу сотрудников и др. Будьте внимательны при переходе на спецрежим: если окажется, что вы не имеете право его применять, налоговая переведет вас на ОСНО, доначислит налоги и оштрафует. Придется также восстанавливать учет.

С основной системой (на которой надо платить НДС) можно совмещать спецрежимы: ПСН, ЕСХН, ЕНВД (пока его не закрыли). А еще некоторые спецрежимы можно совмещать между собой: УСН+ПСН, УСН+ЕНВД, УСН+ЕСХН. Придется вести учет и сдавать отчетность отдельно по каждому режиму.

Еще для избавления от НДС хотя бы части бизнеса часто делят предприятие на несколько юрлиц или ИП: одно из них работает с НДС, другое нет. Риск такой оптимизации в том, что налоговая может посчитать это дроблением бизнеса. Тогда все направления объединят в одно, которое по умолчанию будет работать на ОСНО, доначислят налоги, назначат штрафы. А если при этом ФНС обнаружит налоговую недоимку больше 5 млн рублей, против вас могут возбудить уголовное дело (ст. 199 УК РФ).

Освобождение от НДС

Компании без импортных операций и подакцизных товаров могут подать ходатайство и освободиться от уплаты НДС по некоторым операциям или видам деятельности (ст. 145 НК РФ). Для этого нужно соблюсти условие: выручка компании без учета НДС не должна превысить 2 млн рублей в течение трех календарных месяцев подряд. При превышении этого лимита право на привилегию “сгорает”.

Есть и освобождение от НДС для некоторых видов товаров и услуг (ст. 149 НК РФ). В их число входят медицинские услуги, уход за инвалидами, уход за детьми, услуги в сфере искусства, научно-исследовательские разработки. Изучите список операций в ст. 149, возможно, вы найдете там свои товары или услуги.

Пониженные ставки НДС

В большинстве случаев ставка НДС — 20%, но для некоторых товаров и услуг она снижается до 10% и 0%.

10% НДС распространяется на продукты питания, медицинские препараты и другие медицинские товары, школьные принадлежности, детскую одежду (п. 2 ст. 164 НК РФ);
0% НДС применяют для услуг по международным перевозкам и экспортной продукции (п. 1 ст. 164 НК РФ). “Нулевая” ставка не освобождает от обязанности вести документацию: выставлять счета-фактуры, заполнять и сдавать декларации по НДС.

Займы

С помощью займов можно отсрочить уплату НДС на квартал или больше. Для этого продавец берет у покупателя займ, равный сумме аванса. После отгрузки происходит взаимозачет долга за проданные товары и займ. Поскольку займы не облагаются НДС, налог придется начислить только при продаже товаров.

Эта схема не нарушает закон, но у нее есть свои риски. Во-первых, налоговая отлично знает о схеме и оносится к ней настороженно, поэтому не получится пользоваться таким приемом регулярно. Во-вторых, покупателю невыгодно переносить срок уплаты налога или давать займ, поэтому важно учитывать интересы покупателя.

Агентские схемы

Еще налоговая не приветствует работу с агентскими схемами, которые формально тоже не нарушает закон.

Товары продаются по договору комиссии, который позволяет отсрочить начисление НДС.
Агентский договор предполагает, что НДС облагается только вознаграждение агента, которое указано в договоре, а не вся сумма, вырученная от продажи товаров.
Также для экономии товары продают и покупают через агента на спецрежиме, который не начисляет НДС.

Экспортные операции

Экспортные операции облагаются по 0% ставке, так что увеличив долю экспорта, вы экономите на налоге (п.п.1 п.1 статьи 164 НК РФ).

Необлагаемые операции

В ст. 149 НК РФ перечислены операции, по которым не надо платить НДС. Часть товара при сделке оформляют как необлагаемую операцию, если это возможно.

Включение суммы доставки в стоимость

Если вы продаете товары, облагаемые по ставке НДС 10%, вам выгодно не выделять сумму доставки (где обложение будет по ставке 20%), а включать расходы по перевозке товаров до склада покупателя. Тогда вы заплатите 10% НДС со всей стоимости товара, а за услуги транспортных компаний примете к вычету 20%. Чтобы применять эту схему, пропишите в учетной политике, что в себестоимость товара входят расходы по доставке, а в договоре с покупателем укажите, что доставка включена в стоимость товара.

Работайте с НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. В системе легко вести учет, платить зарплату, отчитываться онлайн. Сервис поможет оптимизировать НДС и подскажет, как сократить платеж. Первые две недели работы бесплатны для всех новых пользователей

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это «головная боль» многих бизнесменов, особенно, если учесть недавний рост его ставки до 20%. Но попытки снизить НДС часто приводят к проблемам с контролирующими органами. Рассмотрим, какие существуют законные способы снижения этого обязательного платежа.

Освобождение от НДС путем использования спецрежимов

Самая лучшая оптимизация НДС – это не платить его вообще. И такие варианты есть, причем — их несколько.

В первую очередь это – специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ). Они позволяют освободиться не только от НДС, но и от налогов на прибыль и на имущество. Вместо этого платится один «специальный» налог (свой для каждого спецрежима), как правило – по более низкой ставке.

Чаще всего бизнесмены используют упрощенную систему налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД), т.к. для них существует меньше ограничений по форме ведения бизнеса и видам деятельности.

Единый сельхозналог (ЕСХН) и патентная система (ПСН) применяются реже. Первый режим, как понятно уже из названия, предназначен только для сельхозпредприятий, а патентом могут воспользоваться лишь индивидуальные предприниматели (ИП).

Также закон предусматривает для всех спецрежимов и еще ряд ограничений: по масштабам (выручка, численность, стоимость активов), составу учредителей и направлению работы.

Например, чтобы перейти на самый распространенный режим – УСН, выручка за 9 месяцев должна быть не более 112,5 млн. руб., численность – не более 100 чел., а остаточная стоимость основных средств – не более 150 млн руб. (ст. 346.12 НК РФ).

Если бизнесмен работает в разных сферах, то можно совместить общий режим налогообложения (ОСНО) со специальными, применяя их в соответствии с видами деятельности.

Но здесь следует учесть, что не все спецрежимы возможно совмещать с ОСНО. Одновременно с общей системой можно применять только ЕНВД или ПСН (для ИП).

УСН и сельхозналог с ОСНО не совмещаются, на них может переходить только предприятие (ИП) целиком, если соответствует установленным критериям.

Иногда бизнесмены делят свою компанию на несколько частей, так чтобы каждое юридическое лицо (или ИП) в отдельности могло перейти на тот или иной спецрежим.

Но этот способ оптимизации НДС является довольно опасным. Налоговики могут доказать, что такое «дробление» бизнеса не имеет экономического смысла и его цель – только снижение налоговой нагрузки.

В этом случае вся группа будет признана единым предприятием, работающим на ОСНО, и бизнесмену придется доплатить НДС, налог на прибыль и другие обязательные платежи, соответствующие общей системе. Естественно, при этом будут начислены штрафные санкции и пени.

А если бизнес достаточно крупный и сумма недоимки превысит 5 млн руб. за три года, то может быть возбуждено и уголовное дело по ст. 199 и 199.1 УК РФ.

По этим статьям бизнесмен может быть оштрафован на сумму до 500 тыс. руб. или лишен свободы на срок до 6 лет.

Другие варианты освобождения от НДС

Бизнесмен может не платить НДС и оставаясь в рамках общей налоговой системы. Но возможно это только для некоторых особых категорий:

Владельцы «микробизнесов» с выручкой до 2 млн руб. в квартал. При этом нельзя торговать подакцизными товарами (пп. 1, 3 ст. 145 НК РФ)
Участники проекта «Сколково» (ст. 145.1 НК РФ).

Также закон предусматривает освобождение от НДС для отдельных видов товаров и услуг, перечисленных в ст. 149 НК РФ.

К таким льготным категориям относятся, например:

Социально значимые товары и услуги (медицина, уход за детьми и инвалидами, городской и пригородный пассажирский транспорт).
Услуги в сфере культуры и искусства.
Финансовые услуги (в т.ч. страховые и банковские)
Услуги в области НИОКР.

Если бизнесмен реализует как облагаемые, так и необлагаемые товары (услуги), то он должен вести раздельный учет.

Льготные ставки

Льготная ставка 10% предусмотрена для следующих групп товаров и услуг (п. 2 ст. 164 НК РФ):

Продукты питания (кроме деликатесов).
Детская одежда и школьные товары.
Периодические издания (кроме рекламных и эротических).
Лекарства и медицинские товары.
Внутренние воздушные авиаперевозки.

«Нулевая» льготная ставка НДС применяется в первую очередь для товаров, реализуемых на экспорт, а также для услуг по международным перевозкам (п. 1 ст. 164 НК РФ).

Нужно отметить, что ставка 0% не является освобождением от НДС. Бизнесмен должен выставлять счета-фактуры, сдавать декларации и выполнять иные обязанности, предусмотренные НК РФ для плательщика этого налога.

Хорошей новостью для льготников является то, что повышение ставки НДС на 2 процентных пункта с 01.01.2019 никак их не коснулось. Ставки 0% и 10% для перечисленных групп товаров и услуг соответствуют уровню 2018 года.

Отсрочка авансов

Как известно, НДС платится в том числе и с полученных авансов. Поэтому если, например, договор на поставку заключен в конце квартала, то продавец может договориться с покупателем о переносе аванса на начало следующего налогового периода. Налог, конечно, все равно придется заплатить, но уже по итогам следующего квартала, т.е. – на три месяца позднее.

«Отложить» уплату НДС на более длительный срок можно, если использовать заемные средства. В этом случае покупатель выдает продавцу займ в сумме аванса. Затем, после отгрузки, производится взаимозачет задолженностей по займу и за реализованную продукцию.

Т.к. выдача займа не облагается НДС, то налог начисляется только в момент реализации.

Формально эта схема соответствует закону, но на практике высок риск возникновения споров с налоговиками. Для применения на постоянной основе она вряд ли годится, т.к. проверяющие легко докажут, что многочисленные займы и взаимозачеты являются притворными сделками.

Но для разовых отгрузок можно попытаться ее использовать, если грамотно подготовить все документы, обосновывающие деловую цель именно такой схемы расчета.

Кроме того, при любых вариантах отсрочки аванса не следует забывать о балансе интересов продавца и покупателя. Дело в том, что покупатель, перечисляя аванс, использует сумму НДС с него для вычета. Поэтому он далеко не всегда может согласиться на перенос срока уплаты или оформление займа.

Всегда ли нужно оптимизировать

Освобождение от НДС – это не всегда плюс для бизнесмена. Ведь если продавец не начисляет НДС, то покупатель, соответственно – не может поставить налог к возмещению.

Поэтому, если основными потребителями продукции или услуг являются крупные компании, то работа без НДС существенно понижает конкурентоспособность бизнесмена. Потеря одного или нескольких ключевых клиентов может привести к убыткам, превышающим экономию за счет освобождения от НДС.

Этот подход имеет и «обратную» сторону. Большинство бизнесменов выступают на рынке не только, как продавцы, но и как покупатели товаров или услуг.

Следовательно, если вы платите НДС, то и поставщиков нужно выбирать тоже среди его плательщиков. Закупки у тех, кто не выделяет НДС, целесообразны только, если они предоставят скидку от среднерыночной цены, сопоставимую со ставкой этого налога, т.е. 20%.

Возможна ситуация, когда компания реализует как облагаемые, так и необлагаемые НДС товары и услуги. В этом случае, чтобы не платить налог по «льготной» реализации, нужно вести раздельный учет. Но если необлагаемая реализация составляет незначительную долю в выручке, то затраты на разделение учета могут превысить экономию на НДС.

Вывод

НДС занимает существенную долю в фискальной нагрузке на бизнес. Закон предусматривает ряд вариантов, позволяющих не платить этот налог. Это может быть использование спецрежимов, а также льготные ставки для отдельных категорий организаций или групп товаров.

Для отсрочки уплаты налога можно использовать перенос авансов.

Применяя все описанные схемы, нужно учитывать налоговые риски и возможную реакцию контрагентов.

Библиографическая ссылка на статью:
Бочкарева И.А., Прокопьева О.М. Оптимизация НДС // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2013. № 3 [Электронный ресурс]. URL: https://ekonomika.snauka.ru/2013/03/1631 (дата обращения: 13.04.2021).

Одним из наиболее сложных налогов для оптимизации является налог на добавленную стоимость. Как показывает статистика, в настоящее время происходит ежегодное снижение поступлений от данного налога в бюджет. Причина этому – существование налоговых схем оптимизации НДС. Государство принимает законодательные меры к недобросовестным налогоплательщикам. Изменения, внесенные в главу 21 НК РФ, позволили сократить налоговые схемы оптимизации НДС. Вместе с тем, российское налоговое законодательство позволяет воспользоваться достаточным количеством законных схем и способов вообще не платить этот налог, либо платить в уменьшенном размере. Для большинства предприятий и организаций возможность воспользоваться этими налоговыми льготами вызывает затруднения.

Планирование и оптимизация НДС — нелёгкая задача, но, как показывает опыт, имеющая решение. Организовать деятельность по снижению налоговых выплат стараются многие предприятия или физические лица. В реальности, минимальные выплаты не всегда оказываются оптимальными. Например, организация, выделяющаяся среди других слишком маленькими выплатами, навлекает дополнительные проверки, что приводит к дополнительным издержкам. Поэтому предприятия вводят в свою структуру подразделение налогового менеджмента, который не только со всех точек зрения рассматривает возможность оптимизации бремени и структуры налогов, но и осуществляет выбор лучших возможностей управления финансовыми ресурсами предприятия, а также обращение к внешним источникам финансирования. Необходимо отметить, что требуется привести в соответствие цели налогового планирования с миссией предприятия, его стратегическими приоритетами. А главное, потребность в налоговом планировании важно соотносить с затратами на его проведение. В среднем, необходимость налогового планирования аналитики характеризуют следующими цифрами: в случае, если доля уплаченных предприятием налогов не более четырёх процентов выручки, то можно не думать о дополнительной оптимизации и обеспечить точное и своевременное ведение бухгалтерского и налогового учета и сдачи отчетности.

Для предприятий, у которых процент уплаченных налогов от выручки выше четырёх, и которые думают о возможностях снижения налоговых платежей, существует три пути: уклониться от уплаты налогов, планировать налоговые вычеты и уйти от налогов законными способами.

Первый путь, заключающийся в уклонении от уплаты налогов, является незаконным. Это случай, при котором уменьшение налоговых обязательств по налоговым платежам происходит сознательно, используя методы сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, созданием фиктивных расходов, а также намеренным, умышленным искажением бухгалтерской и налоговой отчетности. Данный путь заканчивается уголовным наказанием в соответствии с пост. 198 УК РФ для физических лиц, и ст. 199 для руководства и ответственных юридических лиц [1]. Хочется предупредить, что легальной возможности уклонения от налогов не существует, а действия субъекта, направленные на неуплату в бюджет причитающуюся ему по закону сумму налогов, ведут к наступлению налоговой или уголовной ответственности.

Второй путь, заключающийся в осуществлении налогового планирования, является легальным путём снижения налогового бремени, позволяющим воспользоваться возможностями, предоставленными налоговым законодательством, путем изменения своей хозяйственной деятельности и оптимизацией методов ведения бухгалтерского учета.

Третий путь – избежание налогов – уменьшение налоговых обязательств в соответствии с законом, используя существующие коллизии и недоработки в нормативных законодательных актах, полностью раскрывая при этом свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Следование по этому пути предполагает дальнейшее оспаривание в арбитражном суде претензий налоговых органов к выбранной налоговой политике, но выигрывать дела, аргументируя свою позицию принципом «что не запрещено законом, то разрешено».

Второй и третий путь, с юридической точки зрения, не нарушают законных интересов бюджета. Однако, уход от налогов приводит к дополнительным рискам, связанным со значительными сложностями судебных тяжб с налоговыми органами.

Возможна ли минимизация НДС на законных основаниях, с соблюдением норм налогового, административного и уголовного законодательства?

Любое предприятие ставит своей целью минимизацию налоговых платежей, причем исключительно законными способами: используя налоговые льготы, правильно выбирая налоговые режимы и объекты налогообложения, грамотно формируя и используя элементы учетной политики. Под оптимизацией налоговых платежей понимают минимизацию налогов, отсрочку налоговых платежей, а также уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет денег. Налоговое планирование, то есть, грамотно реализуемая ценовая и маркетинговая политика, позволяет обосновать скидки и наценки, что положительно сказывается на финансовом результате. Экономии можно добиться, соблюдая требования законодательства. Поэтому достаточное внимание необходимо уделять выполнению условий учета по возмещению из бюджета сумм, уплаченных поставщикам. Достаточные усилия необходимо направлять на надлежащее оформление первичных документов: счетов-фактур, таможенных деклараций и иных документов, только в этом случае возможно принятие НДС к зачёту в соответствии с НК РФ.

Налоговый кодекс предусматривает возможность освобождения от обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость лишь при соблюдении определенных условий. Такой возможностью имеют право воспользоваться плательщики налогов, чья налоговая база, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения без учета НДС, не превысила 2 млн руб. в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов [2].

Следует оценить выгоду решения освобождения от налогов, поскольку в этом случае налоговое положение покупателей или заказчиков реализуемых вашим предприятием товаров, работ, услуг ухудшается и делает неконкурентными по цене продукцию вашей фирмы.

Кроме этого, данное освобождение даётся на срок 12 месяцев. Если в течение этого периода выручка превысила 2 млн руб., предприятие должно восстановить и уплатить в бюджет налог в установленном порядке, включая причитающуюся сумму штрафа и пени.

Если предприятию не предоставляются льготы или их решили не использовать, то для оптимизации налога необходимо просмотреть все нюансы расчета НДС, так как данный налог считается одним из самых сложных в расчете.

Избежание налогов предполагает применение метода «Что не запрещено в законе, то разрешено». Он заключается в том, что под действие налогов попадают все объекты налогообложения, кроме тех, которые напрямую перечислены в законе. Данный принцип подразумевает, что налогоплательщик сам будет доказывать, что он не заплатил налог в соответствии с законом. Задача налоговых органов в этом случае заключается проверке его правоты. Вступление в силу НК РФ позволяет применить к налогоплательщику «принцип презумпции правоты», то есть, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов о налогах необходимо толковать в пользу налогоплательщика. Исключение составляет ст. 40 НК РФ, согласно которой, налоговой инспекцией может устанавливаться цена сделок для целей налогообложения и от этой цены пересчитывать все налоги, а налогоплательщик – доказывать свою правоту [3].

Существенный эффект от оптимизации налоговых платежей может быть получен только в случае совместных мероприятий, направленных на минимизацию платежей со стороны организацией в рамках действующего законодательства, и государственных мер, нацеленных на оптимизацию сбора налогов и делающих невыгодным неуплату налога. Государство должно способствовать созданию ситуации усиления контроля за сбором и уплатой налога при сохранении определенной степени свободы ведения бизнеса. Оптимизация налогообложения на предприятиях позволит реализовать налогоплательщикам законные способы минимизации налоговых платежей, отказываясь от применения схем уклонения от уплаты НДС.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Мая 2012 в 15:40, курсовая работа

Краткое описание

Цель написания данной работы, исследование налога на добавленную стоимость, порядка его исчисления, уплаты и форм его оптимизации.
Достижение указанной цели курсовой работы потребовало постановки и решения следующих задач:
- описать сущность и значение НДС;
- рассмотреть основные методы оптимизации НДС;
- на практическом примере деятельности ООО «Камопрофильсервис» провести исчисление и уплату НДС;
- проанализировать проблемы и пути реформирования исчисления и уплаты НДС;

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 6
1.1. Экономическая сущность и значение НДС 6
1.2. Нормативно-правовая база взимания НДС 10
1.3. Перспективное развитие НДС в России 12
2. ПРАКТИКА ВЗИМАНИЯ НДС НА ООО «Сармантранссервис» 15
2.1. Краткая характеристика ООО «Сармантранссервис» 15
2.2. Порядок формирования налогооблагаемой базы по НДС на ООО «Сармантранссервис» 15
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС НА ООО «Сармантранссервис» 21
3.1. Методы оптимизации НДС 21
3.2. Проблемы и основные направления реформирования механизма исчисления и уплаты НДС 26
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31
Список использованной литературы

Прикрепленные файлы: 1 файл

НДС.doc

2) Искусственная задержка оплаты.

До нововведений предприятие с учетной политикой «по оплате», реализующее товары или выполняющее услуги, могло не платить НДС с оплаты покупателей. Получать деньги, например, возможно было под видом займа – через дружественные фирмы-посредники или индивидуальных предпринимателей. Также организация могла купить у покупателя вексель банка по договору купли-продажи с отсрочкой оплаты (если на это согласна фирма-приобретатель). В конечном итоге оплата проводилась, как правило, взаимозачетом. Поэтому схема не освобождала от уплаты НДС в бюджет, но позволяла оттянуть срок его уплаты – фактически до тех пор, пока сама фирма не решит заплатить налог или ее покупатель потребует провести зачет.

Однако законодатели решили предотвратить злоупотребление этой схемой. Поэтому с 2006 года предприятия будут определять налоговую базу по НДС исходя из наиболее ранней даты: отгрузки или оплаты (новая редакция п. 1 ст. 167 НК). На 1 января 2006 года фирма должна провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности (п. 1 ст. 2 Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Организациям, которые ранее работали «по оплате», начислять налог после фактической оплаты можно будет еще в течение двух лет, но только по товарам, отгруженным до 2006 года (п. 2 ст. 2 Закона 119-ФЗ).

Как советуют эксперты, чтобы выйти из этой схемы, необходимо начать получать оплату за товары в сроки, предусмотренные договором. Также можно подсчитать, какой налог придется заплатить в бюджет в случае одновременного взаимозачета между контрагентами. И, если сумма устраивает, то произвести его. Но как показывает практика, часто те, кто начинал отсрочивать уплату налогов, когда все же наступает срок их платить, почему-то теряли всякое желание это делать. Поэтому встречаются и криминальные способы – например, бросить фирму и открыть новую.

К сожалению, для отсрочки уплаты НДС остаются только схемы отсрочки налога с авансов. По новой терминологии аванс – оплата в счет предстоящих поставок. Способ уйти от НДС с авансов все же есть. Например, получив вместо предоплаты через дружественную структуру заем или купив вексель банка с отсрочкой оплаты. То есть дружественная организация будет посредником между фирмой и покупателем. Можно работать и без посредника, и напрямую взять заем у покупателя или купить у него банковский вексель.

Существует и самый простой способ переноса уплаты налога, который организациям дает непосредственно законодательство. Любая фирма может платить НДС ежеквартально. Правда, при этом выручка за каждый месяц квартала не должна превышать одного миллиона рублей (п. 6 ст. 174 НК). В 2006 году отсрочить платежи на пару месяцев будет гораздо легче, поскольку «лимит» увеличен в два раза. Хотя есть риск, что новые два миллиона будут для фирмы меньше нынешнего одного. Ведь выручку с нового года тоже будут рассчитывать по-другому.

3) Привлечение иностранцев.

Если российская организация не хочет платить НДС со всей реализации, она может стать посредником и продавать товары дружественной иностранной компании-принципалу. В этом случае фактически получается, что российская фирма-агент платит налог только со своего вознаграждения за оказанные услуги, а всю выручку за проданные товары перечисляет за границу принципалу, не удерживая НДС.

К сожалению, эта схема тоже стала невозможна с января 2006 года. Теперь российские посредники становятся налоговыми агентами, следовательно, они будут обязаны удерживать и начислять НДС в бюджет за организацию-иностранца. Сам налог посредник должен начислять сверх цены, которую установил партнер (новая редакция п. 5 ст. 161 НК). Поэтому если фирма реализует товар по посредническим договорам с иностранцем и у нее есть остатки товара на 31 декабря 2005 г., то имеет смысл весь непроданный товар продать до конца года.

Но выход из этого «бремени» все-таки есть. Иностранному принципалу можно встать на учет в качестве налогоплательщика и платить НДС как обычному российскому предприятию, используя при этом право на вычеты (новая редакция п. 2 ст. 144 НК). Тогда агент будет платить НДС только со своего вознаграждения.

4) Товарищество «упрощенцев».

Фирмы или предприниматели, применяющие УСН, для расчета единого налога могут выбрать базу «доходы». Уменьшить сумму платежа они могут, создав простое товарищество. Дело в том, что «товарищи» распределяют между собой не доход, а прибыль, которую получают в результате совместной деятельности (ст. 1048 ГК). Поэтому они платят 6 процентов не с доходов, а с разницы между доходами и расходами. Также фирмы на «общей системе» освобождали свой бизнес от уплаты НДС.

Законодатели решили «прикрыть» и эту схему. С нового года товарищам-«упрощенцам» запретили платить единый налог с доходов – теперь они могут работать только с объектом обложения «доходы минус расходы» (п. 4 ст. 1 Закона от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ).

Кроме того, в статье 1741 Налогового кодекса будет указано, что на участника товарищества (ведущего общий учет) возлагаются обязанности налогоплательщика. Это означает, что такой участник становится налогоплательщиком по НДС, даже если он сам и другие «товарищи» не являются плательщиками этого налога.

Эксперты предлагают трактовать измененную статью иначе. На участника, который ведет общий учет, возлагаются обязанности законного представителя налогоплательщика. Причем только в том случае, если участники товарищества являются плательщиками НДС. Ведь если у каждого участника в отдельности нет обязанностей налогоплательщика, то их нельзя возложить и на участника, ведущего общий учет. При такой трактовке НДС в простом товариществе можно продолжать не платить.

5) Посреднические схемы.

Раньше, чтобы сократить НДС со всего объема продажи, фирма становилась посредником либо привлекала посредников и заключала агентские или комиссионные договоры. Подобная схема была выгодна, если один из участников работал на спецрежиме. Или когда комитент – «однодневка». Тогда посредник-комиссионер мог платить налог только со своего вознаграждения за оказанные комитенту услуги о реализации товаров (п. 1 ст. 156 НК). Своевременно заключив посреднический договор, можно было понятие «аванс» заменить на «поступление денег от комитента на закупку товаров» либо «поступление денег в счет предстоящей поставки продукции комитента». В обоих случаях посредник НДС с авансов не платил.

С нового года определять базу по НДС нужно в момент отгрузки (новая редакция п. 1 ст. 167 НК). Кстати, что понимать под «отгрузкой» – в Кодексе не сказано.

Заместитель руководителя Управления косвенных налогов ФНС Всеволод Леви на одном из семинаров сказал, что для посреднических договоров буквально статью читать не будут. Ведь перехода права собственности на товар от комитента к комиссионеру не предполагается. Это просто перемещение товара. А под «отгрузкой» нужно понимать физическую отгрузку товара покупателю. Поэтому определять базу по НДС комитент должен, когда комиссионер отгрузит товар покупателю.

В защиту этой позиции выступил и Владимир Мещеряков, руководитель авторского коллектива «Годовой отчет-2005»: «На мой взгляд, порядок уплаты НДС, при отгрузке товара без перехода права собственности на него в 2006 году останется прежним. Заплатить налог в бюджет вы должны будете не в момент передачи товара посреднику, а только после того как он продаст этот товар покупателям. И вот почему. Сейчас НДС облагают операции по «реализации товаров, работ, услуг» (ст. 146 НК). Реализация – это переход права собственности на товары от продавца к покупателю. Нет перехода – нет реализации. Нет реализации – нет объекта налогообложения. То есть облагать налогом попросту нечего. И хотя новая редакция Налогового кодекса обязывает фирмы платить НДС сразу после отгрузки, обратите внимание на название статьи 167 – «Момент определения налоговой базы». Она лишь рассказывает о том, когда фирма должна начислить НДС, если налоговая база уже сформирована».

Однако мнение Всеволода Леви пока не закреплено на бумаге. Скорее всего, с нового года этот вопрос будет решаться в судебном порядке. Поэтому по любым посредническим договорам возникнут налоговые риски, особенно если они являются элементом пусть и законной, но схемы.

3.2. Оптимизация НДС на предприятии ООО «Сармантранссервис»

В России реформирование НДС началось еще весной 2002г., когда предполагалось снизить и унифицировать ставку налога, а именно, вместо действовавших ставок 20, 10 и 0% ввести одну ставку. Однако было необходимо сохранение налога с продаж и продление его действия на два года, чтобы не лишить регионы существенного источника доходов, поэтому снижение ставки НДС с 20 до 18% произошло в 2003г.

После снижения ставки НДС с 20% до 18% просматривается положительная тенденция для налогоплательщиков НДС. Это также положительно сказалась для ООО «Сармантранссервис». Рассматриваемое предприятие стало меньше уплачивать суммы НДС в бюджет. Иначе говоря, у предприятия появилось больше возможностей для развития. Этот фактор позволил ООО «Сармантранссервис» расширить свой транспортный парк.

В настоящее время предприятие ООО «Сармантранссервис» уплачивает НДС по ставке 18%. При расчете НДС с выручки получается очень значительная сумма для уплаты в бюджет. Рассмотрим некоторые варианты снижения этой суммы. Сначала рассмотрим оптимизацию НДС при реформах государства, которое, может быть, в будущем снизить ставку налога с 18% до 13%. Вопрос о реформе оптимизации НДС остается открытым. Потом рассмотрим тот вариант оптимизации, которую я предлагаю для предприятия. И в конце сравним три варианта, то есть, как предприятие платить сейчас, как будет платить, когда правительство снизит ставку до 13%, и, как будет платить, если примет мой вариант оптимизации.

Рассмотрим вариант оптимизации НДС при снижении ставки НДС до 13% правительством.

ООО «Сармантранссервис» за 2007 год уплатил сумму НДС в бюджет в размере 4 256 021,1 рублей. Если Правительство РФ примет решение о снижение налоговой ставки по НДС на 5%, т.е. ставка НДС составит 13%, то отчисления в бюджет сумм НДС организацией сократятся, и составит 3 073 793,06 рублей. Это сумма меньше той, которую уплачивает организация на 1 182 228 рублей.

Специалисты аппарата Правительства представили расчеты, в соответствии с которыми снижение НДС уменьшит его собираемость на 300 млрд. руб. и подстегнет рост экономики на 1,6 – 2% ВВП в год. Причем, 150 млрд. руб., по мнению специалистов аппарата Правительства, должны «вернуться» в бюджет за счет увеличения собираемости налога.

Уменьшение ставки НДС будет выгодным для налогоплательщиков, но не выгодным для государства. Потому что сократятся поступления в бюджет. Если Правительство уменьшит ставку НДС, то, скорее всего, возрастут ставки на другие налоги.

Сейчас рассмотрим мой вариант оптимизации НДС на ООО «Сармантранссервис».

Я предлагаю, предприятию формально разделится на две организации. То есть создать еще одно вспомогательное предприятие, юридический его оформить и на него перекинуть половину транспортных средств, и построит простое товарищество. В этом случае, мы получаем две организации, у которых будет свои бухгалтерские балансы. И так у нас получается разделение выручки на две организации, так как мы делим ООО «Сармантранссервис» по полам. То есть, по 11 822 281 рублей для каждой организации. Как мы уже отмечали, раньше организация находилась на упрощенной системе налогообложения. При УСН доходы за 9 месяцев не должны превышать 15 миллионов рублей. Если мы разделим ООО «Сармантранссервис» на две организации, доходы этих организаций по отдельности не будут превышать 15 миллионов. При переходе на УСН организации будут уплачивать налог по ставке 15%. Это ставка меньше ставки НДС на 3%. Если организации перейдут на УСН, в этом случае они не будут платить НДС, также предприятие освобождается от уплаты таких налогов как, налог на имущество, налог на прибыль и единый социальный налог.

В случае перехода на УСН мы будем меньше платить сумму налога в бюджет. Рассмотрим это поподробнее.

Сейчас предприятие уплачивает в бюджет сумму НДС в размере 18% от общей суммы выручки или 4 256 021,1 рублей. При разделении ООО «Сармантранссервис» и переходе разделенных организаций на УСН предприятие будет платить в бюджет сумму налогов, которая будет определяться по ставке 15%. Налоговая база определяется: доход уменьшенный на размер расходов. Запишем формулу для расчета:

Сумма УСН=(Доход – расходы)*0,15;

Сумма УСН=(11 822 291 – 2 853 874,96)*0,15=1 345 262,41 руб.

И, соответственно, составит 1 345 262,41 рублей и для второй организации. В сумме, сумма, уплачиваемая в бюджет, составит 2 690 524,82 рублей. Эта сумма меньше той, которую ООО «Сармантранссервис» уплачивает в настоящее время по НДС.

Схема предназначена для крупных компаний, которые не могут, но хотят воспользоваться налоговыми преимуществами упрощенной системы налогообложения. Для того чтобы сделать это, они могут поступить так: раздробить свой бизнес на несколько небольших фирм, перевести их на упрощенку, а затем объединить в простое товарищество.

Так, запрет на работу в товариществе с 2006 года установлен только для тех упрощенцев, которые платят единый налог с доходов по ставке 6 процентов. Те же фирмы, которые начисляют единый налог по ставке 15 процентов, могут продолжать трудиться совместно. Такие изменения в статью 346.14 Налогового кодекса внес Закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ.

Так, законодатель поместил статью 174.1 в главу 21 Налогового кодекса. А она устанавливает общие нормы по налогу на добавленную стоимость. Однако упрощенка – это специальный налоговый режим. Правила уплаты налогов при работе на нем регулируются своей собственной главой – 26.2. А в ней напрямую указано, что упрощенцы не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК).

Все варианты по оптимизации налогообложения на ООО «Сармантранссервис» поместим в таблицу и сравним все показатели (Приложение 1). В таблицу мы поместим показатели которые предприятие уплачивает сумму НДС в настоящее время, как будет платить при реформировании правительства и как будет платить при моем варианте оптимизации.

Можно сделать вывод, что объектом налогообложения ООО «Сармантранссервис» является оказание транспортных услуг. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается организацией в полном объеме. Тенденция уменьшения ставки НДС с 20% до 18% положительно повлияло на ООО «Сармантранссервис», она стала меньше уплачивать сумму налога в бюджет. Общая сумма налога исчисляется организацией по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Артем Кузьминых, партнёр, директор по налоговому планированию компании «Листик и ПартнерыТМ»

Планирование налога на добавленную стоимость – задача непростая. Но, как показывает практика, все-таки решаемая. Для оптимизации НДС в рамках холдинговой структуры не обойтись без грамотной перестройки схемы всех финансовых и товарных потоков.

НДС является одним из самых сложных для оптимизации налогов. В принципе, российское налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог можно не платить. Однако большинство предприятий воспользоваться налоговыми льготами не может. Зачастую они просто не соответствуют предъявляемым к льготникам требованиям. Иногда же потребители их продукции (работ, услуг) нуждаются во «входном» НДС и работать с теми, кто его не платит, не хотят.

Поэтому налоговое планирование в части НДС для предприятий, не являющихся конечными в цепочке производства и реализации товаров, имеет существенные ограничения. По сути, оно сводится к четкому документальному оформлению всех сумм налога и контролю правильности его расчета и уплаты в бюджет. Однако мнение, что НДС практически невозможно оптимизировать законными средствами, не совсем верно. В рамках холдинга экономию или отсрочку уплаты НДС на значительный срок можно получить за счет оптимизации финансовых и товарных потоков.

Ценные покупатели

Оптимизация по НДС возможна в том случае, если часть своей продукции холдинг реализует покупателям, не нуждающимся во «входящем» НДС. Наш опыт показывает, что большинство налогоплательщиков могут выделить довольно большую группу таких покупателей. Это те, кто перешел на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД, освобожден от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ) либо имеет льготы по этому налогу. Также это физические лица, организации бюджетной сферы и любые покупатели, которые не приходуют у себя продукцию официально. Даже минимального процента доходов от таких покупателей достаточно для получения частичной экономии или отсрочки уплаты налога на длительный срок. Далее реализация им будет обозначаться как «продажа в розницу и мелким оптом без НДС».

На практике могут применяться следующие конкретные способы оптимизации НДС:

разделение и вывод производства продукции, предназначенной для реализации в розницу и мелким оптом без НДС, на субъектов льготного налогообложения (СЛН);

реализация продукции в розницу и мелким оптом без НДС через СЛН с использованием трансфертного ценообразования;

отсрочка, рассрочка или задержка оплаты товаров (работ, услуг), приобретаемых СЛН у основного предприятия — плательщика НДС, при условии, что последнее использует метод определения налоговой базы по НДС «по оплате».

Реализацию некоторых из этих способов рассмотрим на примере реального производственно-торгового холдинга из нашей практики.

Финансовая диспозиция

Первоначально холдинг представлял собой хаотический конгломерат юридических лиц и предпринимателей (см. рис. 1). Он занимался следующими видами деятельности:

Фабрика – производство и реализация тары;

Завод – новый проект, производство текстиля из давальческого сырья;

Торговый дом Завода – работает по давальческой схеме: закупает необходимое сырье, передает его Заводу и реализует готовую продукцию

Розница – магазин, оформленный на индивидуального предпринимателя на упрощенной системе налогообложения (УСН). Предприниматель является комиссионером девяти сменяющих друг друга предпринимателей-комитентов (также на УСН);

Общественное питание – столовые для рабочих, оформленные на предпринимателя, применяющего УСН.

Все элементы холдинга, кроме индивидуальных предпринимателей, находились на общей системе налогообложения (ОСН). НДС платили «по оплате». Причем анализ показал, что продукция обоих производств – Фабрики и Завода – частично реализовывалась покупателям, не нуждающимся в НДС.

Попытки оптимизировать налогообложение здесь видны только в розничном блоке (применяется упрощенная, а не общая система налогообложения). Структура же товарно-финансовых потоков холдинга была неоптимальна. Во-первых, не было единого центра управления, контроля и аккумулирования прибыли. Это приводило к отсутствию контроля владельцев бизнеса над отдельными проектами и злоупотреблениям руководителей проектов и исполнителей.

Во-вторых, используя давальческую схему отношений между Заводом и Торговым домом, холдинг платил даже большие налоги, чем платил бы один Завод без такой схемы. Дело в том, что Торговый дом выкупил все основные средства Завода у их прежнего собственника и имел положительное сальдо по расчетам с бюджетом по НДС. У Завода основные затраты приходились на фонд оплаты труда и ЕСН, а вычеты по налогу были минимальны. Поэтому со всей стоимости своих услуг он платил НДС в бюджет. Торговый дом принимал предъявленные ему заводом суммы налога к вычету, но из-за значительного положительного сальдо по НДС они пропадали.

Нужен единый центр

При оптимизации структуры холдинга перед нами стояли две основные задачи. Во-первых, создание управляющей компании, контролирующей все финансовые потоки и аккумулирующей прибыль холдинга. Во-вторых, налоговое планирование. Далее рассматриваются наши предложения только в части оптимизации НДС, хотя заметим, что они также дают и экономию налога на прибыль .

В результате подробного анализа холдинга была разработана оптимальная схема договоров и товарно-финансовых потоков (см. рис. 2). В частности, основные предложения по рационализации структуры холдинга и оптимизации НДС сводились к следующему:

создание в составе холдинга Управляющей компании, которой передаются функции Торгового дома;

использование розницы и мелкого опта без НДС;

как дополнительный вариант (не показан на рисунке) – разделение обоих производств на два предприятия (плательщик НДС и неплательщик), необходимое для того, чтобы перевести часть оборотов на режим без НДС.

Кратко опишем предлагаемую схему:

Управляющая компания закупает все ТМЦ. Затем сырье и материалы она реализует Фабрике и Заводу, а товары для перепродажи с минимальной наценкой продает предпринимателю на ЕНВД. Он за наличный расчет поставляет товары одному из девяти предпринимателей, использующих УСН. Далее они передаются на реализацию «розничному» предпринимателю-комиссионеру (также на УСН).

Часть своей продукции, предназначенную для продажи в розницу и мелким оптом без НДС, Фабрика и Завод продают по минимальным ценам предпринимателю на ЕНВД и далее по описанной выше схеме. Остальную продукцию они реализуют Управляющей компании с минимальной рентабельностью.

Управляющая компания получает все денежные средства за реализованную продукцию и перераспределяет их в рамках холдинга. Для этого используется система договоров поставки (с НДС), займа и купли-продажи ценных бумаг (без НДС). Договоры без НДС могут заключаться не напрямую, а через посредника, который может действовать как за свой счет, так и за счет Управляющей компании;

Для регулирования рентабельности в рамках холдинга Управляющая компания заключает с основными предприятиями договоры на оказание им услуг с гибким механизмом определения цены, а также может получать проценты по предоставленным займам.

Экономия и отсрочка НДС достигается в схеме прежде всего за счет использования розницы – то есть закупки с НДС товаров, реализуемых затем без НДС. При этом максимальная прибыль (добавленная стоимость) остается у предпринимателя, уплачивающего ЕНВД (неплательщик НДС). Немаловажным фактором является то, что все финансовые потоки аккумулируются в одном подразделении холдинга – Управляющей компании. Кроме того, оперативно регулируются и перераспределяются денежные потоки с НДС и без (займы, взносы в уставный капитал).

Схема «вечной» отсрочки

Рассмотрим подробнее, за счет чего новая схема позволяет на неопределенный срок откладывать уплату НДС.

Все обороты с НДС аккумулируются в Управляющей компании. На предприятиях в каждом налоговом периоде сальдо по НДС делается близким к нулю, чтобы не возникало большого налога к уплате или возмещению. Это достигается за счет следующих факторов:

главным контрагентом Фабрики и Завода является Управляющая компания. Это позволяет по окончании налогового периода «задним числом» изменять суммы и основания платежей в некоторых платежных документах (например, взаимозачет или акты передачи векселей), когда все предприятия холдинга уже предварительно посчитали НДС;

между Управляющей компанией и предприятиями заключаются несколько договоров. Деньги перечисляются как по договорам поставки (с НДС), так и по договорам займа, купли-продажи ценных бумаг, иным основаниям (без НДС);

не допускается возникновение по внутренним расчетам авансов выданных и полученных.

Таким образом, единственным, кто будет реально платить НДС в холдинге, становится Управляющая компания. Поэтому задача отсрочки налога сводится к экономии его только в ней. Для ее решения используется розничная торговля. Данная схема будет выглядеть так.

Все товары для розницы и общепита закупаются через Управляющую компанию с НДС. Она оплачивает их и реализует предпринимателю на ЕНВД с символической наценкой. Причем учетная политика Управляющей компании признает реализацию для целей НДС «по оплате». Деньги по договору поставки предприниматель платит Управляющей компании лишь в той мере, чтобы у нее не появлялся НДС к уплате. Остальные средства он возвращает в оборот холдинга другими способами, не требующими немедленной уплаты НДС. Например, путем дарения деньги передаются владельцам бизнеса, а они выдают заем Управляющей компании или оформляют вклад в ее уставный капитал. Возможна и безвозмездная передача денежных средств в Управляющую компанию от участника, имеющего более 50 процентов в ее уставном капитале.

Предприниматель на ЕНВД не должен напрямую совершать платеж без НДС в Управляющую компанию, чтобы не возникало необходимости «автоматически» зачесть встречные задолженности. Таким образом, он будет «вечно» должен за товар, а ему будут «вечно» должны ту же сумму владельцы бизнеса по займам. Только когда Управляющая компания решит зачесть эти долги, ей придется уплатить НДС.

Для отсрочки НДС в рамках холдинга важно и то, что Управляющая компания уже имеет положительное сальдо по налогу. Наконец, расходы с НДС следует нести тем предприятиям холдинга, которые являются плательщиками налога, а расходы без НДС передавать предприятиям, освобожденным от уплаты налога.

Читайте также: