Облагаются ли ндс клининговые услуги

Опубликовано: 16.05.2024


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.


Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 октября 2020 г. N 03-07-11/92221 О применении освобождения от налогообложения НДС в отношении работ по сохранению объекта культурного наследия

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ ООО (далее по тексту - налогоплательщик) в целях реализации своего права обращается в Минфин России за получением письменных разъяснений по следующему вопросу:

Налогоплательщик (Исполнитель по договору) планирует заключить договор с российским Юридическим лицом (Заказчиком по договору) на оказание услуг Технического заказчика.

Услуги Технического заказчика конкретно не поименованы в пп. 15 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, также как и нет официальных разъяснений Минфина РФ по этому вопросу, в связи с чем налогоплательщик для избежания в дальнейшем претензий со стороны налоговых контролирующих органов просит Минфин РФ разъяснить возможность использовать льготу по пп. 15 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ по НДС при осуществлении функций Технического заказчика по договору с учётом наличия Справки и соответствующей Лицензии у налогоплательщика.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении работ по сохранению объекта культурного наследия Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации (далее - объекты культурного наследия), выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Федерального закона от 25 июня 2002 г. N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации", культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия.

Реализация работ (услуг), указанных в данном подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС при представлении в налоговые органы следующих документов:

1) справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, или справки об отнесении объекта к выявленным объектам культурного наследия, выданной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, или органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченным в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, в соответствии с Федеральным законом от 25 июня 2002 г. N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации";

2) копии договора на выполнение указанных в подпункте 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса работ.

Учитывая изложенное, реализация указанных работ в отношении объекта культурного наследия, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия, выполняемых в рамках соответствующего договора, не облагается НДС при предъявлении в налоговый орган указанных выше документов.

Что касается операций по реализации других работ (услуг), не поименованных в указанном подпункте 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса, то налогообложение НДС таких операций производится в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина

Обзор документа

Минфин разъяснил, при каких условиях не облагаются НДС работы по сохранению объекта культурного наследия.

Рассмотрим подробнее льготы при совершении операций, которые на практике используют чаще всего.

К ним можно отнести:

  • посреднические операции;
  • реализацию товаров общественными организация­ми инвалидов;
  • реализацию медицинских товаров и услуг;
  • реализацию услуг в сфере образования;
  • выдачу займов.

Посреднические операции

Пунктом 7 статьи 149 Налогового кодекса установлено, что «освобождение от налогообложения… не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».

Иными словами, посредники, реализующие льготи­руемые товары и услуги, должны платить НДС с возна­граждения в общеустановленном порядке.

Исключение составляют следующие операции:

  • предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;
  • реализация медицинских товаров по перечню, ут­верждаемому Правительством РФ;
  • оказание ритуальных услуг, работы по изготовле­нию надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
  • реализация изделий народных художественных про­мыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы ко­торых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

Таким образом, при реализации этих товаров и услуг НДС не платят как сами производители, так и посред­ники.

Общественные организации инвалидов

Эта льгота предусмотрена подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Кодексом установлено, что не облагают НДС операции по реализации товаров (работ, услуг), которые произве­дены и реализованы общественными организациями ин­валидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%.

Также не облагают НДС операции по реализации то­варов, произведенных и реализованных фирмами, устав­ный капитал которых полностью состоит из вкладов об­щественных организаций инвалидов (при условии, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%), если:

  • среднесписочная численность инвалидов среди ра­ботников фирмы составляет не менее 50%;
  • доля работников-инвалидов в общем фонде оплаты труда не менее 25%.

С 1 октября 2011 года эта льгота действует также для государственных и муниципальных предприятий, соот­ветствующих названным критериям.

Чтобы определить, имеет ли фирма право на льготу, необходимо рассчитать среднесписочную численность за квартал.

В среднесписочную численность не включают внеш­них совместителей и лиц, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам, если они не состоят в штате фирмы.

Среднесписочную численность определяют в соот­ветствии с порядком, утвержденным приказом Росстата от 24 октября 2011 года № 435.

Если применять эту льготу вам невыгодно, вы може­те отказаться от нее.

Фирма не может пользоваться льготой, если:

  1. Реализуемые товары являются подакцизными.
  2. Реализуемые товары попадают в перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от НДС. Этот перечень утвержден постановлением Правитель­ства РФ от 22 ноября 2000 года № 884.

Обратите внимание: не облагается НДС только про­дукция, произведенная самой фирмой. По торговой, брокерской и посреднической деятельности она должна пла­тить НДС в обычном порядке.

Продажа медицинских товаров и услуг

Не облагают НДС продажу (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ) «. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ».

Этот перечень вы найдете в постановлении Правительства РФ от 17 января 2002 года № 19.

Пользоваться льготой могут фирмы и индивидуаль­ные предприниматели, в том числе и посредники, кото­рые продают указанные в перечне товары. При этом они должны иметь лицензию. Отказаться от применения льготы нельзя.

Фирмы и предприниматели, реализующие медицин­ские товары, не поименованные в перечне, платят НДС по ставке 18%.

Не облагают НДС также реализацию «. медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением космети­ческих, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг».

Эта льгота установлена подпунктом 2 пункта 2 ста­тьи 149 Налогового кодекса.

Однако если ветеринарные и санитарно-эпидемиоло­гические услуги финансируются из бюджета, то они так­же не облагаются НДС. Льготой могут пользоваться:

  • медицинские организации и учреждения;
  • врачи, занимающиеся частной медицинской практикой;
  • медицинские пункты, состоящие на балансе неме­дицинских фирм.

Фирма или врач, занимающиеся частной практикой, должны иметь лицензию на медицинскую деятель­ность. Без нее применять льготу нельзя. Если все необ­ходимые разрешающие документы у вас есть, то вы обязаны применять льготу. Причем отказаться от нее вы не можете.

Обратите внимание: услуги посредников в сфере ме­дицинских услуг облагают НДС (п. 7 ст. 149 НК РФ).

Услуги в сфере образования

Не облагается НДС реализация (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) «. услуг в сфере образования, оказываемых не­коммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессио­нальных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подго­товки, указанных в лицензии, или воспитательного про­цесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образова­тельных программ, указанных в лицензии, за исключе­нием консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений».

Иными словами, услуги в сфере образования осво­бождены от НДС лишь тогда, когда оказаны по направ­лениям основного и дополнительного образования, под­твержденным лицензией.

Также не облагают налогом занятия с несовершенно­летними детьми в кружках, секциях, студиях и содержа­ние детей в детских дошкольных учреждениях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Обратите внимание: льгота предоставляется только некоммерческим образовательным организациям.

Услуги в сфере образования, оказываемые коммерче­скими фирмами, а также индивидуальными предприни­мателями, облагают налогом.

Если ваша фирма оказывает услуги в сфере образова­ния и имеет право на льготу, то вы должны обязательно ее применять. Отказаться от льготы нельзя.

Услуги по предоставлению займа

Не облагают НДС «операции займа в денежной фор­ме и ценными бумагами, включая проценты по ним. ».

Льгота установлена подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса России.

Как известно, заем может быть предоставлен в де­нежной или натуральной форме. Лицензии для предо­ставления займа не требуется.

Если фирма предоставляет заем в денежной форме, она может применить льготу. При этом не облагают НДС:

  • сумму займа;
  • проценты, получаемые по договору займа.

Если вам невыгодно применять эту льготу, вы можете от нее отказаться.

Если фирма предоставляет заем в натуральной форме, то она должна заплатить НДС в общеустановлен­ном порядке. То есть в этом случае права на льготу она не имеет.

Это связано с тем, что не денежный заем является реализацией (ст. 39 НК РФ). Причем при возврате такого займа заемщику также придется заплатить НДС.

Поэтому фирмам, предоставляющим и получающим товарные займы, следует учитывать, что льготу по НДС они не имеют. В противном случае отстаивать свою пра­воту придется через суд.


Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Профессиональный клининг — это деятельность компаний, направленная на поддержание чистоты и порядка в помещениях. Клининг подразумевает уборку помещений силами подготовленных, квалифицированных сотрудников компаний.

К клининговым работам и услугам относятся:

1. уборка производственных, коммерческих и жилых помещений (офисов, предприятий, многоквартирных домов);

2. чистка оборудования (бойлеров, плит, печей, каминов и т.п.);

3. очистка транспортных средств (автобусов, поездов, самолетов и т.п.).

Клининг жилого помещения включает:

  • мытье окон, полов, балконов;
  • удаление пыли;
  • уборку санузлов, ванных комнат;
  • чистку мебели, напольных покрытий, ковров;
  • очистку светильников, зеркал; вынос мусора;
  • прочие услугу по договору, например, уход за растениями.

Перечень услуг по уходу за торговым, офисным или производственным помещением включает:

  • протирание, очистку дверей и перегородок;
  • удаление пыли с различных поверхностей, полировку поверхностей;
  • очищение стеклянных поверхностей, зеркал;
  • уход за оргтехникой, мебелью, светильниками;
  • очистку санузлов (с сантехникой);
  • вынос мусора.

Комплексное обслуживание или разовые услуги

Многие организации заказывают у клининговых компаний комплексное обслуживание. Обычно клининговые компании выполняют следующие виды работ:

  • удаление локальных загрязнений со стен, дверных блоков;
  • влажная уборка элементов вентиляции, радиаторов отопления плинтусов;
  • сухая чистка ковров, влажная уборка твердых напольных покрытий, кафельных стен;
  • мойка ступеней, пролетов лестниц, лестничных клеток, удаление загрязнений с перил;
  • чистка и полировка стекол, зеркал;
  • удаление пыли с ламп, осветительных приборов, мебели, оргтехники, элементов оформления интерьера;
  • чистка сантехнического оборудования;
  • химчистка дивана;
  • протирка жалюзи, мойка вытяжки;
  • удаление мусора из урн, корзин с их последующей протиркой, установка бумажных полотенец, туалетной бумаги, заправка диспенсеров жидким мылом.

В ряде случаев клининг-услуги могут потребоваться и на разовой основе. Разовые услуги потребуются в следующих случаях:

  • офисный переезд;
  • завершение ремонта;
  • необходимость вывоза мусора, снега;
  • подготовка к проведению мероприятия и уборка после него;
  • существенное загрязнение напольных покрытий;
  • срочная или плановая химчистка ковров, мебели;
  • сезонная или срочная необходимость в мытье остекления;
  • удаление грибка, плесени или граффити на фасаде объекта.

При использовании клининговых компаний есть и достоинства, и недостатки. Нанимая клининговый персонал, у организации нет обязательств по выплате штатным сотрудникам зарплаты, перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды, оплате больничных и отпускных. Дополнительно компании не придется тратить время на обучение персонала.

Кроме того, фирме не придется тратить денег на покупку специальной техники, моющих средств, тряпок, губок и швабр. Таким образом, предприятие уменьшает произведенные затраты. Также преимущества использовании клининговых компаний заключаются в том, что можно пользоваться услугами таких фирм только когда в этом появится необходимость. При этом обеспечивается качественная и профессиональная уборка помещений.

Есть у фирм, предлагающих клининговые услуги, и некоторые недостатки. Таким недостатком может быть высокая стоимость.

Услуги клининговых компаний могут быть выгодны в основном компаниям с большими площадями, которым действительно дешевле воспользоваться услугами сторонней фирмы, чем нанять целый штат сотрудников. Что касается небольших офисов, квартир и частных домов, то постоянное обращение за помощью клининговой фирмы может привести к существенным расходам.

При выборе клининговой компании следует обратить внимание на:

  • отзывы клиентов на официальном сайте фирмы или на форумах;
  • надежность компании: как долго компания работает в этой области, насколько она известна, предоставляет ли гарантии на качество работ;
  • деловую репутацию. Солидная фирма имеет свой сайт и собственный офис;
  • квалификацию персонала и наличие необходимого инвентаря. В успешной организации все сотрудники проходят обучение. Чем обширнее их профессиональные знания, тем лучший результат они способны показать. Дополнительно рабочим выдается фирменная спецодежда, оборудование и средства по уходу за разными типами поверхности.

Обратите внимание на запрашиваемую сумму за выполнение тех или иных действий. Также следует узнать, как складывается ценообразование, какие бонусы получают постоянные клиенты.

Какой договор заключается и что в нем отразить

С клининговой компанией заключается договор. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Таким образом, договор на оказание клининговых услуг – это возмездный договор, согласно которому одна сторона (Исполнитель) обязуется оказать другой стороне (Заказчику) услуги по очистке помещений за определенное денежное вознаграждение.

Стандартно в заключаемом договоре с клининговой компанией содержится следующая информация:

  • предмет договора;
  • срок действия контракта;
  • период, за который должны быть оказаны услуги;
  • права и обязанности каждой стороны;
  • ответственность сторон;
  • особенности сдачи результата работы и его приемки;
  • стоимость услуг;
  • причины, по которым допускается преждевременно расторгнуть контракт;
  • способы решения возникающих споров;
  • места нахождения и реквизиты клиента и клининговой компании;
  • подписи представителей каждой стороны.

Основной раздел договора – (Предмет) договора с клининговой компанией. Как правило, при заключении договора на оказание клининговых услуг Предмет договора определяется как выполнение комплекса работ по уборке, либо как оказание услуги по комплексной уборке помещений и территорий Заказчика. Сформулировав, какие услуги оказываются, далее отражается общая площадь помещений или территорий, которые подлежат обслуживанию клининговой компанией.

Как правило к договору составляется Приложение, где зафиксирован поэтажный план, на котором обозначены границы обслуживаемых Исполнителем территорий.

Далее в договоре определяется перечень всех тех работ, которые должны быть выполнены клининговой компанией в рамках договора, их периодичность.

Для максимального удобства и простоты понимания самое лучшее избрать для изложения данных формат таблицы. Она поможет наиболее четко и детализировано отразить, какие именно работы должна выполнять клининговая компания в рамках определенных действиий: основной ежедневной уборки, комплексной уборки и генеральной уборки, а также уборки прилегающей территории.

Обязанности по договору

В обязанности Заказчика клининговых услуг входит:

  • обеспечение свободного доступа ко всем помещениям, нуждающимся в уборе;
  • предоставление работникам клининга доступа к необходимым коммуникациям;
  • оплата оказанных услуг Исполнителя по цене и в сроки, указанные в договоре.
  • Заказчик имеет право:
  • в любое время проверять ход и качество оказания услуг Исполнителем, не вмешиваясь при этом в процесс уборки;
  • требовать от Исполнителя оказания услуг или выполнения работ надлежащего качества.

Клининговая фирма (Исполнитель) обязана:

  • осуществить клининговые услуги в заранее оговоренном в договоре объеме;
  • не допустить нарушения целостности имущества Заказчика.

В договоре следует указать, что Исполнитель обязан бережно относиться к имуществу Заказчика и гарантирует возмещение ущерба, связанного с его порчей во время выполнения работ.

В договоре, как правило, существует два формата отражения стоимости. Либо это фиксированная сумма, сформированная четко определенным объемом услуг и стоимостью каждого вида работ. Либо в договоре фиксируется, что сумма подлежащая оплате, определяется протоколом согласования договорной цены.

Может быть предусмотрен и смешанный вариант оплаты, в случае, если часть услуг четко определена и зафиксирована, а часть может иметь эпизодический характер, то есть эти работы могут рассматриваться как дополнительные услуги. В случае обнаружения некачественного предоставления услуг, это должно быть зафиксировано в письменной форме и обязательно совместно с уполномоченным представителем клининговой компании.

Целесообразно определить форму данного документа и сделать его Приложением к заключенному договору.

Необходимо прописать размер компенсации за допущенные нарушения, например, в виде конкретных штрафов в процентном соотношении к общей сумме вознаграждения. Следует обратить внимание на возможные штрафы от контролирующих органов (несоблюдение требований по уборке прилегающей территории, состоянию зданий, вред экологии) и травмы людей в результате некачественно оказанных услуг. Необходимо указать, что такие издержки Заказчика будут компенсированы Исполнителем.

В контракте необходимо прописать срок действия договора. При этом допускается автоматическая пролонгация, если это оговаривается двумя сторонами заранее.

Бухгалтерский учет выполненных работ

Затраты по оплате клининговых услуг признаются расходами по обычным видам деятельности в размере их договорной стоимости (без учета НДС) на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 5, 6, 6.1, 7, 16 ПБУ 10/99). Данные расходы отражаются записью по дебету счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Налог на прибыль организаций

Услуги по уборке помещений организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов в качестве услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

При применении метода начисления расходы на оплату услуг, оказанных сторонними организациями, признаются на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (в данном случае на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) .

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную исполнителем со стоимости оказанных услуг, организация вправе принять к вычету. Вычет производится на основании счета-фактуры исполнителя после принятия на учет оказанных услуг при условии, что услуги приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС.

Договорная стоимость клининговых услуг, оказываемых специализированной фирмой, составляет 120 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% 20 000 руб.) в месяц.

Факт оказания услуг подтверждается актом приемки-сдачи оказанных услуг, который подписывается сторонами договора ежемесячно. Расчеты с исполнителем производятся в безналичной форме. Оплата произведена в установленный срок в месяце, следующем за месяцем оказания услуг.

В бухгалтерском учете организации затраты на оплату услуг по уборке помещений (клининговых услуг), следует отразить как показано в таблице 1.

Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», учитывают расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Расходы на уборку помещений в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ не указаны. Однако из Писем Минфина России от 03.11.2009 N 03-11-06/2/235, от 25.06.2009 № 03-11-09/224, от 01.06.2007 № 03-11-04/2/153 можно сделать вывод, что налогоплательщики, применяющие УСН, при исчислении налоговой базы вправе учесть в расходах стоимость услуг, оказанных клининговой фирмой, в качестве услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (п. 2 ст. 252, пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 5, 8 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Рассматриваемые расходы признаются на дату перечисления платы за оказанные услуги (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Организация-арендодатель, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», произвела затраты по уборке офисных помещений перед предоставлением их в аренду, осуществляемую специализированной клининговой фирмой.

Договорная стоимость услуг составляет 300 000 руб., в том числе НД С по ставке 20% 50 000 руб.

В бухгалтерском учете Организации-арендодателя затраты на оплату услуг по уборке офисных помещений (клининговых услуг) следует отразить, как показано в таблице 2.


Содержание Содержание
  • Системы налогообложения
  • Что выбрать — ООО или ИП
  • Общая система налогообложения
  • Упрощенная система
  • ЕНВД для клининговой компании
  • Патент для клининговой компании
  • Выводы

В данной статье мы поговорим о работе клининговых компаний, а также рассмотрим вопросы выбора системы налогообложения для таких предприятий.

Системы налогообложения

В нашей стране есть целых пять систем налогообложения, которые могут быть выбраны как организацией или предпринимателем.

  • ОСНО — общая система налогообложения. Она включает в себя такие налоги: для ИП — Налог на доходы физических лиц (тринадцать процентов), налог на добавленную стоимость (ставка может быть 0%, 10%, 18%), имущественные налоги (до 2%); для организаций — налог на прибыль (двадцать процентов), налог на добавленную стоимость (ставка может быть 0%, 10%, 18%) и имущественные налоги.
  • УСН — упрощенная система. Она включает уплату налога по УСН, который равен в среднем 15% (но по решению регионального правительства может быть уменьшен).
  • ЕНВД — уплата налога на вмененный доход, ставка которого равна пятнадцати процентам. В данном случае налог уплачивается не с реального дохода предприятия или ИП, а с вмененного — дохода, который просчитан налоговой инспекцией. Налог зависит от физического показателя.
  • Патент — уплата Патента возможна только для предпринимателей и не подходит для организаций. Сумма патента также не зависит от реального дохода ИП.
  • ЕСХН — уплата единого сельскохозяйственного налога. Подходит только для сельхоз производителей.

Чтобы понять какую систему выбрать для клининговой компании необходимо сделать расчеты исходя из определенной суммы дохода, которую получает компания. Предположим, что клининговая компания оформлена как Индивидуальный предприниматель и получает доход в месяц от юридических лиц — 500 000 рублей, от физических лиц — 100 000 рублей. Официально подтвержденные расходы составляют 300 000 рублей в месяц, из них 100 000 — фонд оплаты труда, 30000 рублей — страховые взносы за сотрудников, 13000 — НДФЛ за сотрудников. Сотрудников -5 человек, из них 1 человек оказывает услуги населению, остальные — организациям.

Что выбрать — ООО или ИП

Для клининговой компании подойдет организация работы как общества с ограниченной ответственностью, так и как Индивидуального предпринимателя. Лицензий на данный вид деятельности приобретать не нужно.

Хозяйствующий субъект
Юридическое лицо (ООО) Физическое лицо (ИП)
• Возможность привлечения инвестиций от других учредителей;

• Возможность ведения бизнеса вместе с партнером;

• Больший авторитет в работе с партнерами;

• Быстрое и легкое оформление ИП и закрытие ИП;

Общая система налогообложения

При выборе данного режима нужно уплатить в бюджет самое большое количество налогов. Это самый невыгодный для клининговой компании режим. Но иногда выбор ОСНО экономически обоснован тем, что большинство контрагентов, то есть клиентов, работают на общей системе налогообложения и им нужны счета-фактуры с выделенным налогом на добавленную стоимость. В данном случае компании нужно либо перейти на общий режим, либо она потеряет всех клиентов. Поэтому, несмотря на самую большую налоговую нагрузку, некоторые компании работают на ОСНО.

Пример.

Давайте рассчитаем налоги на ОСНО исходя из условий описанных выше.

  1. НДФЛ 600000-300000=300000*13%=39000 рублей;
  2. НДС 91525 рублей;
  3. Имущественные налоги — не считаем, потому как в нашем примере нет указания на наличия собственности ИП, используемой в предпринимательской деятельности.
  4. Налоги и взносы за сотрудников по условиям примера 43 000 рублей.

Общая налоговая нагрузка равна 173525 рублей в месяц.

Упрощенная система

УСН различается объектом налогообложения и ставкой — объект налогообложения может быть доходы и ставка в общем случае применяется 6% или доходы минус расходы и ставка в общем случае применяется 15%. НДС и имущественные налоги платить не нужно. Сдается только Декларация по УСН один раз по итогам года. Уплата авансовых платежей происходит каждый квартал.

Пример — объект налогообложения «Доходы».

Налоговая нагрузка будет считаться так:

  • Налог на УСН = 600000*6%=36000 рублей;
  • Налоги и взносы за сотрудников по условиям примера 43 000 рублей.

При применении данного режима сумму УСН «Доходы» можно уменьшить на страховые взносы за сотрудников и себя на 50% (а если у предпринимателя нет сотрудников то на все 100%). 36000/2=18000 рублей.

Итого все налоги за месяц 18000+43000=61000 рублей.

Пример — объект налогообложения «Доходы минус расходы».

Налоговая нагрузка за месяц равна:

  • Налог на УСН= (600000-300000)*15%=45000 рублей;
  • Налоги и взносы за сотрудников по условиям примера 43 000 рублей.

Итого 45000+43000=88000 рублей.

ЕНВД для клининговой компании

ЕНВД может применяться для клининговой компании только относительно услуг, которые оказываются для населения. Для услуг организациям данный режим не подходит. Поэтому если выбрать ЕНВД для клининговых услуг населению, то параллельно с данным режимом нужно применять либо ОСНО, либо УСН и вся деятельность по оказанию клининговых услуг юридическим лицам будет облагаться одним из этих налогов.

Важно! ЕНВД не разрешен к применению для города Москвы.

Пример.

Допустим, что в нашем примере для услуг населению — ЕНВД, а для услуг юридическим лицам — УСН6%. Поскольку коэффициенты для расчета ЕНВД для каждого региона устанавливаются свои, мы возьмем размер коэффициента К2=1. И будем считать, что у данного предпринимателя в услугах населению занят один человек, а все остальные заняты в услугах юр. Лицам.

  1. ЕНВД — 7500(базовая доходность)*1,868(коэффициент К1 на 2021 год)*1(условно коэффициент К2)*15%=2101,5 рублей;
  2. УСН — 500 000*6%=30000 рублей;
  3. Налоги и взносы за сотрудников по условиям примера 43 000 рублей.

Сумму ЕНВД может уменьшить на 50% на взносы за сотрудников, занятых в данном виде деятельности, в нашем примере это 6000 рублей. Сумму УСН также можно уменьшить на взносы на половину — 24000 рублей.

Итого: 2101,5/2+30000/2+43000=59050 рублей.

Патент для клининговой компании

Патент для клининговой компании могут применять только предприниматели и только относительно вида деятельности, связанного с уборкой жилых помещений. То есть сиуация получается точно такая же как и с ЕНВД — Патент приобретается только на оказание услуг физическим лицам по уборке их жилых помещений, а для организации необходимо выбрать какой-либо другой режим — ОСНО или УСНО. Стоимость Патента зависит от региона, в котором будет вести деятельность предприниматель. Сумму Патента нельзя уменьшить на сумму страховых взносов.

Важно! При выборе системы налогообложения в качестве Патента декларацию по данному виду деятельности сдавать не нужно.

Пример.

Допустим, что в нашем примере для услуг населению — Патент, а для услуг юридическим лицам — УСН6%. Поскольку коэффициенты для расчета Патента для каждого региона устанавливаются свои, мы возьмем размер Патента для города Москвы для данного вида деятельности. И будем считать, что у данного предпринимателя в услугах населению занят один человек, а все остальные заняты в услугах юр. Лицам.

Налоги за месяц:

  1. Патент —1650 рублей (сумму патента можно рассчитать на сайте налоговой инспекции);
  2. УСН — 500 000*6%=30000 рублей;
  3. Налоги и взносы за сотрудников по условиям примера 43 000 рублей.

Сумму УСН можно уменьшить на взносы на половину — 24000 рублей.

Итого: 1650+30000/2+43000=59650 рублей.

Выводы

Выбор системы налогообложения для клининговой компании зависит от многих факторов. Для каждого случая нужно считать индивидуально. Исходя из нашего общего примера, можно сделать вывод о том, что наиболее выгодной является упала налого на УСН или совмещение нескольких режимов — УСН и ЕНВД или УСН и Патента в отношении услуг для населения и для организаций.

На практике специалисты часто сталкиваются со спорными ситуациями, связанными с исчислением и уплатой НДС. И далеко не всегда, чтобы разобраться в них, достаточно обратиться к Налоговому кодексу. Мы собрали и проанализировали некоторые подобные случаи, учитывая мнения Минфина, ФНС и судебных органов.

Отступные при досрочном расторжении договора аренды

Рассмотрим такую ситуацию. Арендатор и арендодатель заключили договор аренды на три года. По истечении полугода арендатор захотел досрочно расторгнуть договор аренды и в качестве компенсации предложил арендодателю отступные в размере миллиона рублей. Следует ли арендодателю с суммы отступных начислить к уплате в бюджет НДС?

Минфин РФ в письме от 18.08.2014 № 03-07-11/41194 придерживается позиции, что суммы отступных, полученные арендодателем от арендатора в случае отказа арендатора от аренды торговых площадей, не облагаются НДС. Поскольку в налоговую базу по НДС включаются денежные средства, полученные в качестве оплаты реализованных налогоплательщиком товаров, работ и услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Соответственно денежные средства, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются.


Разные ситуации исчисления НДС при аренде рассмотрены в курсе «НДС для практиков»

Передача неотделимых улучшений арендованного имущества

Суды считают, что передача неотделимых улучшений от арендатора арендодателю безусловно облагается НДС. Они расценивают неотделимые улучшения частью неделимой вещи арендодателя, а не собственности арендатора. В частности, в том случае, если по условиям договора аренды имущества стоимость произведенных неотделимых улучшений по истечении срока аренды или после прекращения сроков действия договоров не возмещается (Определение ВАС РФ от 05.08.2013 № ВАС-10058/13).

Президиум ВАС РФ в п. 26 Постановления от 30.05.2014 № 33 указал: если арендодатель компенсировал арендатору стоимость неотделимых улучшений, последний предъявляет ранее принятые им к вычету суммы налога арендодателю и вправе заявить НДС к вычету (ст. 171 НК РФ).

По материалам одного из дел компания арендовала помещение, в котором с согласия арендодателя произвела устройство перегородок, полов, подвесного потолка, сантехнические работы, монтаж потолка, окон, монтаж системы противопожарной сигнализации, реконструкцию системы вентиляции. По окончании срока аренды стороны оценили произведенные улучшения более чем в 9 млн рублей. Из них более 6 млн рублей — затраты на неотделимые улучшения. При этом по условиям соглашения о расторжении договора арендодатель обязуется компенсировать арендатору полную стоимость улучшений.

Суды первой и апелляционной инстанций не согласились с выводами инспекторов о необходимости начислить НДС. Однако ВАС РФ отметил, что арендатор фактически передает неотделимые улучшения в собственность арендодателя и имеет право на возмещение стоимости этих улучшений в случае, если такое возмещение предусмотрено договором аренды.

Передаваемые неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристики. Стороны определили их остаточную стоимость, которую арендодатель перечислил арендатору. Следовательно, их передача является реализацией и облагается НДС. Таким образом, суды приходят к выводу, что при возврате арендованного имущества НДС начисляется как при обычной реализации. Смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского от 30.05.2014 по делу № А45-12766/2013; Поволжского от 26.06.2012 по делу № А65-12909/2011 и Московского от 25.06.2009 по делу № КА-А40/4798-09 округов.

Обеспечение сотрудников питанием

Когда обеспечение сотрудников бесплатным питанием — это обязанность работодателя согласно трудовому законодательству, например при наличии вредных или опасных условий труда, НДС не начисляется.

Когда питание работников предусмотрено коллективным договором, а его стоимость удерживается из заработной платы, такая операция облагается НДС в общем порядке. При этом суммы НДС, предъявленные поставщиками работодателю при приобретении этих продуктов питания, подлежат вычету в порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина от 16.10.2014 № 03-07-15/52270).

При реализации товаров в кредит суммы процентов, которые получает продавец за предоставление отсрочки оплаты покупателю, не облагаются НДС. Например, единица товара стоит 1 000 рублей, покупатель заплатит 1 100 рублей, где 100 рублей — плата за кредит, с которых продавец не уплачивает НДС.

Реализация товаров в рассрочку на условиях коммерческого кредита

Согласно ст. 823 ГК РФ к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. При реализации товаров в рассрочку на условиях коммерческого кредита суммы процентов, которые получены продавцом от покупателя, в налоговую базу по НДС не включаются.

Рассмотрим эту ситуацию на примере. Продавец отгружает товар в феврале 2016 года, а покупатель заплатит за него только в декабре 2016 года. Такая процедура признается коммерческим кредитом. Допустим, единица товара стоит 1 000 рублей. В результате покупатель заплатит не 1 000, а 1 100 рублей: 1 000 — за товар, 100 — за кредит. С 1 000 рублей продавец должен уплатить НДС, а вот со 100 рублей не должен.

Минфин в своем письме от 30.12.2014 № 03-07-05/68784 комментирует эту ситуацию следующим образом. Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, в том числе суммами аванса, предварительной оплаты, являются платой за пользование денежными средствами. На основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ проценты по займам освобождены от НДС.

Поэтому суммы процентов, которые продавец получает от покупателя за предоставление отсрочки оплаты на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС и не облагаются этим налогом. Такой же позиции придерживались ранее Верховный и Высший арбитражный суды РФ (Постановление Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998).

Раздача рекламных каталогов и брошюр

В п. 3 пп. 25 ст. 149 НК РФ сказано, что передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, не облагаются НДС. Будет ли облагаться НДС рекламная продукция, стоимость единицы которой превышает 100 рублей и составляет, к примеру, 1 000 рублей?

Минфин в своем письме от 23.10.2014 № 03-07-11/53626 разъяснил данную ситуацию так. Каталоги, рекламные брошюры не отвечают признакам товара, потому что никакой ценности для покупателей они не имеют. Поэтому и облагаться НДС они не должны независимо от величины расходов на приобретение (создание) этих каталогов и брошюр.

Неустойки за просрочку обязательств по договору

Суммы неустойки за просрочку исполнения обязательств, которые компания получает от своих контрагентов по договору, как правило, не облагаются НДС. Минфин в своем письме от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946 разъяснил, что обязанность учитывать в доходах суммы неустойки на дату признания контрагента должником возникает у организации только в том случае, если размер этих санкций установлен договором (ст. 331 ГК РФ и ст. 317 НК РФ). В противном случае такой обязанности у организации нет.

Неустойка может признаваться в доходах на основании двухстороннего акта, подписанного сторонами (соглашения о расторжении договора, акта сверки и т. п.), письма должника, а также иного документа, который подтверждает факт нарушения обязательства и позволяет определить размер суммы, признанной должником.

Кроме того, Минфин России указал, что самостоятельным основанием, которое свидетельствует о признании должником обязанности по уплате неустойки, является полная или частичная фактическая уплата кредитору соответствующих сумм. В этом случае фактически уплаченные должником суммы организация также должна включить в состав внереализационных доходов. Внереализационными доходами являются все поступления, не связанные с операциями реализации.


Порядок признания внереализационных доходов рассмотрен на курсе «Налог на прибыль для бухгалтеров».

По вопросу уплаты НДС с сумм, которые получены организацией от контрагента за нарушение условий договора, предусматривающего поставку товаров (работ, услуг), финансовое ведомство отметило следующее. Если неустойка представляет собой ответственность за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров (работ, услуг), то причитающиеся суммы не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) по смыслу ст. 162 НК РФ и, следовательно, НДС не облагаются. Этот вывод подтвержден Постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07.

В то же время если полученные суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки, по существу не являются неустойкой, обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании ст. 162 НК РФ.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Читайте также: