Облагается ли ндс проживание в общежитии

Опубликовано: 02.05.2024

ГОУ ВПО СГМА является бюджетным образовательным учреждением. На балансе Академии числятся общежития как жилищный фонд. Академия предоставляет в пользование жилые помещения учащимся (студентам, ординаторам, аспирантам, врачам, проходящим повышение квалификации в Академии).

В соответствии с договором найма на период обучения учащемуся предоставляется одно место в комнате. За проживание в общежитии с каждого проживающего взимается плата за наем помещения и коммунальные услуги. Со стоимости коммунальных услуг Академия исчисляет и уплачивает НДС.

При проведении выездной налоговой проверки Инспекцией был доначислен НДС со стоимости оказанных услуг по предоставлению в пользование жилья в общежитиях. Инспекция руководствовалась тем, что с введением НК РФ с 2004 г. была отменена льгота

на услуги по предоставлению жилья в общежитиях.

Академия с выводами Инспекции не согласна, так как в соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 главы 21 НК РФ предоставлена льгота по реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Общежития приравнены к жилищному фонду.

Однако Инспекция ссылается на письмо Минфина России от 19 декабря 2005 г. N 03-04-15/116 “По отдельным вопросам, связанным с применением налога на добавленную стоимость“, которое разъяснило, что действие пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не распространяется на услуги по предоставлению жилья в общежитиях.

Просим дать ответ: облагается ли НДС стоимость найма помещения в общежитиях?

С 1 января 2004 г. в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах“ вступил в силу пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которому не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

До указанной даты освобождалась от налогообложения стоимость реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления

Минфин России письмом от 19 декабря 2005 г. N 03-04-15/116 разъяснил, что освобождение от налогообложения НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях отменено с 1 января 2004 года.

Аргументация данной позиции следующая. Ст. 671 главы 23 “Наем жилого помещения“ ГК РФ предусмотрено, что жилое помещение может быть предоставлено во владение и пользование физическим лицам на основании договора найма и юридическим лицам на основании договора аренды или иного договора. При этом на основании п. 1 ст. 673 ГК РФ объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (квартира, жилой дом, часть квартиры или жилого дома). Однако, п. 1 ст. 105 Жилищного кодекса Российской Федерации, вступившего в силу с 1 марта 2005 г., установлено, что жилые помещения в общежитиях предоставляются из расчета норматива жилой площади на одного человека.

Федеральной налоговой службой позиция Минфина России доведена для использования в работе территориальных налоговых органов письмом от 25 января 2006 г. N ММ-6-03/62@. В связи с чем, налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки признал неправомерным применение после 1 января 2004 г. освобождения по НДС при оказании услуг по предоставлению в пользование жилья в общежитии, руководствуясь указанным письмом Минфина России.

Однако, по сути, сдача жилых помещений в общежитиях в пользование учащихся является ничем иным, как оказанием “услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности“, что, скорее всего, послужило основанием для невключения в пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ отдельной оговорки в части освобождения от НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях.

Данная позиция уже неоднократно

высказывалась судами. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 26 октября 2006 г. по делу N А05-5745/2006-26, учитывая, что в НК РФ отсутствуют понятия “жилищный фонд“ и “предоставление жилых помещений в пользование“, указал, что в соответствии с п. 1 ст. 19 Жилищного кодекса РФ жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. При этом п. 3 названной статьи предусмотрено разделение жилищного фонда в зависимости от целей использования и, в частности, выделен специализированный жилищный фонд, к помещениям которого пп. 2 п. 1 ст. 92 Жилищного кодекса РФ отнесены жилые помещения в общежитиях. Так как других условий применения освобождения от налогообложения НДС, кроме фактического предоставления в пользование помещений, относящихся к жилому фонду, в пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не предусмотрено, образовательное учреждение правомерно применяло льготу в октябре, ноябре, декабре 2005 г. и в январе 2006 г.

Аналогичная позиция изложена ФАС Северо-Западного округа на основании положений Жилищного кодекса РСФСР по налоговому периоду, предшествовавшему вступлению в силу Жилищного кодекса РФ (постановление кассационной инстанции от 27 июня 2006 г. по делу N А33-32426/05-Ф02-3005/06-С1 по проверке законности и обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов, вступивших в законную силу).

В данной ситуации, несмотря на то, что позиция Минфина России и ФНС России до настоящего времени остается спорной, изменить вынесенное налоговым органом решение по результатам выездной налоговой проверки возможно только обратившись в суд.

Автор: Анищенко А. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Не так часто встречаются дела, когда налогоплательщик пытается доказать, что его хозяйственные операции облагаются НДС, а налоговики это яростно отрицают. Подобная ситуация разбиралась в Постановлении АС ВВО от 04.04.2017 № Ф01-737/2017 по делу № А82-1716/2016.

Впрочем, все понятно, если учесть, что речь идет о весьма весомом вычете «входного» НДС. Отметим, что одной из сторон конфликта являлось учебное бизнес-заведение. К чести налогоплательщика сражался он упорно и очень изобретательно. По правде говоря, создалось впечатление, что судьи свое решение по делу, скорее, «продавили», а не задавили оппонента логикой. Особенно если учесть, что учебному заведению удалось убедить в своей правоте суд первой инстанции (Решение от 01.09.2016).

Суть конфликта – кратко

Учебному заведению на основании договора долевого участия в строительстве перешли в собственность помещения 3 – 5-го этажей в жилом доме, предназначенные для использования под общежитие.

В общежитии сдаются койко-места своим студентам и сторонним лицам, а также предоставляются дополнительные услуги. И услуги, и стоимость проживания налогоплательщик облагал НДС. В связи с этим «входной» налог, предъявленный застройщиком, был принят к вычету.

Налоговики решили, что указанные хозяйственные операции (предоставление в пользование не жилых помещений, а части жилых помещений (койко-места)) НДС не облагаются, а потому возмещение налога незаконно.

Учебное заведение возразило, что даже в таком случае у него остаются операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. А это позволяет ему использовать особый порядок возмещения и восстановления «входного» НДС по объектам капитального строительства.

А теперь переходим к самому интересному – к подробностям…

Облагаемая или необлагаемая?

Облагается ли НДС предоставление койко-места в общежитии?

Версия инспекции

В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Предоставляя жилую площадь в общежитии, налогоплательщик оказывает услуги по предоставлению в пользование жилых помещений специализированного жилого фонда – общежития, предназначенного в силу ст. 94 ЖК РФ для временного проживания граждан в период работы, службы и обучения.

Как гласит ст. 19 ЖК РФ, жилищный фонд – это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории РФ.

Согласно ст. 16 ЖК РФ к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната.

В зависимости от целей использования в составе жилищного фонда выделяется среди прочего специализированный жилищный фонд, к которому относятся общежития.

Из этих положений налоговики делают вывод, что жилье в общежитиях относится к жилищному фонду.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, работ, услуг, в том числе основных средств, учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг, в том числе основных средств, в случаях приобретения товаров, работ, услуг, в том числе основных средств, используемых для операций, не подлежащих налогообложению.

Так как приобретенные учебным заведением работы и услуги по строительству общежития используются в деятельности, не облагаемой НДС, то суммы налога, уплаченные заказчику-застройщику, учитываются в стоимости данных товаров и к вычету не принимаются.

Версия налогоплательщика

Налогоплательщик подошел к делу академически. Он заявил, что для выяснения истинного смысла пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ нужно сначала изучить ст. 27 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах». Там было сказано, что действующая редакция пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ вступает в силу 01.01.2004.

До этой даты освобождались от обложения НДС следующие операции:

услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

услуги по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемые за счет целевых расходов в домах ЖСК;

услуги по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).

Но ведь тогда получается, что сейчас освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях не предусмотрено. Для целей налогообложения законодатель различает услуги по предоставлению в пользование жилых помещений и услуги по предоставлению жилья в общежитиях.

Согласно ст. 50 ЖК РСФСР, действовавшего до 01.03.2005, пользование жилыми помещениями в домах государственного и общественного жилищного фонда осуществляется в соответствии с договором найма жилого помещения.

В силу ст. 51, 52 ЖК РСФСР договор найма жилого помещения в домах государственного и общественного жилищного фонда заключается в письменной форме на основании ордера на жилое помещение между наймодателем и гражданином-нанимателем. Предметом договора найма может быть лишь изолированное жилое помещение, состоящее из квартиры или одной либо нескольких комнат. Не могут быть самостоятельным предметом договора найма часть комнаты или смежные комнаты.

В статье 671 ГК РФ предусмотрено, что жилое помещение может быть предоставлено во владение или пользование физическим лицам на основании договора найма. При этом в соответствии с п. 1 ст. 673 ГК РФ объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания.

Согласно ст. 109 ЖК РСФСР для проживания студентов в период учебы могут использоваться общежития, в которых им предоставляется жилая площадь.

Под общежитием понимаются специально построенные или переоборудованные для этих целей жилые дома.

В соответствии с п. 10 и 11 Примерного положения об общежитиях в общежитиях предоставляется именно жилая площадь. Жилые помещения в общежитиях предназначены для временного проживания граждан, что следует из ст. 94 ЖК РФ. В статье 153 ЖК РФ установлена обязанность по внесению платы за жилое помещение и коммунальные услуги.

Плата для нанимателя жилого помещения в общежитии согласно ст. 154 ЖК РФ включает в себя:

плату за содержание и ремонт жилого помещения;

плату за коммунальные услуги.

Согласно ОКУН ОК 002-93 услуги по предоставлению в пользование жилых помещений представляют собой самостоятельный вид деятельности.

Таким образом, льгота, установленная пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, распространяется лишь на плату за наем, что соответствует судебной практике (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 № 57 (п. 1) и Постановление Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 № 9593/06).

Согласно ст. 156.1 ЖК РФ плата за наем жилого помещения включает в себя:

расходы на строительство, реконструкцию, приобретение объекта;

расходы, связанные с содержанием и текущим ремонтом такого объекта;

расходы на капитальный ремонт объекта;

Стоимость же проживания в общежитии учебного заведения складывается из затрат на техническое обслуживание и коммунальные услуги. Фактически плата за наем жилого помещения не взимается в связи с оказанием студентам социальной поддержки во время обучения.

Освобождение коммунальных услуг от обложения НДС не предусмотрено – Письмо Минфина России от 09.10.2012 № 03-07-14/98.

Согласно разъяснениям Минфина (письма от 18.06.2010 № 03-07-07/37, от 02.07.2010 № 03-07-11/283 и от 22.08.2012 № 03-07-07/88), а также налогового ведомства (письма ФНС России от 25.01.2006 № ММ-6-03/62@, УФНС по г. Москве от 30.06.2010 № 16-15/068676) в случае оказания услуг по предоставлению в пользование части комнаты в общежитии освобождение от обложения НДС не применяется.

Так как учебное заведение предоставляет койко-места, что согласно ст. 673 ГК РФ не подпадает под определение объекта договора найма жилого помещения, то плата за оказание данных услуг не освобождается от обложения НДС.

Версия суда

Операции по реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности подлежали освобождению от обложения НДС как до, так и после 2004 года.

В силу пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ необходимым условием для применения льготы является предоставление налогоплательщиком в пользование помещений, относящихся к жилому фонду. Иных условий применения этой льготы нет.

Так как НК РФ не содержит определения понятий «жилое помещение» и «жилищный фонд», то на основании п. 1 ст. 11 НК РФ нужно обратиться к другим отраслям законодательства.

К сведению. Жилое помещение – изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (п. 2 ст. 15 ЖК РФ).

Жилищный фонд – совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории РФ (п. 1 ст. 19 ЖК РФ). Жилищный фонд разделяется в зависимости от целей использования (п. 3 ст. 19 ЖК РФ).

Жилые помещения в общежитиях отнесены к жилым помещениям специализированного жилищного фонда (пп. 2 п. 1 ст. 92 ЖК РФ). Такие помещения предназначены для временного проживания граждан, в том числе в период обучения (ст. 94 ЖК РФ).

Как следует из ст. 16 ЖК РФ, комнаты в жилом доме, в том числе в общежитии, относятся к жилым помещениям.

Предоставление в пользование части помещения не меняет социальную направленность льготы, в связи с чем услуги по предоставлению в пользование койко-мест в общежитиях являются услугами по предоставлению в пользование помещений и не облагаются НДС в силу пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Довод налогоплательщика, что в составе платы за наем части жилого помещения в общежитии находятся облагаемые НДС затраты на коммунальные услуги, суд не принял.

Согласно п. 1 ст. 671 ГК РФ по договору найма жилого помещения наймодатель обязуется предоставить нанимателю жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем. В то же время наряду с обязанностью передать жилое помещение нанимателю ГК РФ относит к обязанностям наймодателя его текущее содержание и капитальный ремонт – п. 2 ст. 676 и п. 2 ст. 681 ГК РФ.

Плата за жилое помещение должна покрыть расходы наймодателя по текущему содержанию и капитальному ремонту переданного в наем жилого помещения. Однако согласно п. 3 ст. 678 ГК РФ коммунальные платежи производятся нанимателем самостоятельно. Поэтому предоставление учебным заведением услуг по проживанию в общежитии своим студентам по договорам найма в любом случае является не облагаемой НДС операцией.

Сразу или потом?

Сначала – победа

Проиграв в главном, налогоплательщик попытался хотя бы растянуть восстановление полученного вычета по НДС во времени. (Сразу отметим, что в данном деле была использована старая редакция п. 6 ст. 171 НК РФ. Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ этот пункт был отредактирован: часть его переместилась в новую ст. 171.1 НК РФ, но принципиальных изменений не произошло.)

Налогоплательщик указал, что НК РФ содержит специальные положения в отношении вычетов НДС по объектам капитального строительства. В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства основных средств.

Если объект недвижимости после принятия НДС к вычету используется для операций, не облагаемых налогом, «входной» НДС необходимо восстановить. Восстановление производится ежегодно в течение 10 лет с момента начала амортизации в размере 1/10 от суммы НДС, ранее принятого к вычету, и пропорционально доле необлагаемых операций.

К сведению. Пунктом 6 ст. 171 НК РФ предоставляется возможность принятия к вычету в полном объеме НДС по объекту капитального строительства, который используется как в облагаемой, так и необлагаемой деятельности, с условием дальнейшего его восстановления в течение 10 лет (Письмо ФНС России от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@).

Налогоплательщик подчеркнул, что, если имущество изначально приобретается для использования как в облагаемых, так и в не подлежащих обложению НДС операциях, право на вычет НДС применительно к такой ситуации нормами гл. 21 НК РФ четко не регламентировано. Исходя из Письма ФНС России от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@ суммы налога, предъявленные налогоплательщику по приобретенным объектам недвижимости, принимаются к вычету в полном объеме после принятия на учет данных объектов недвижимости, вне зависимости от того, что они предназначены для использования одновременно как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. После ввода таких объектов в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет.

Предусмотренный порядок (позже перенесенный в ст. 171.1 НК РФ) восстановления НДС по объектам недвижимости не позволяет одновременно применять указанный порядок и положения п. 4 ст. 170 НК РФ. Это означает, что приобретаемые объекты недвижимости не участвуют в раздельном учете «входного» НДС.

Суд обратил внимание на то, что проживающим в общежитии гражданам дополнительно к предоставлению койко-мест также оказываются платные услуги по прейскуранту, включая платную услугу по использованию камеры хранения, прокату телевизора, использованию стиральной машины в комнате для стирки и сушки белья, использованию в комнате энергоемких электроприборов – электрических чайников, холодильников, микроволновой печи.

Так как эти услуги облагаются НДС, суд признал наличие у налогоплательщика одновременно облагаемых и не облагаемых НДС операций, в которых задействовано здание общежития.

Потом – поражение

Налоговики тоже не сдались, и апелляция полностью стала на их сторону.

Судьи решили, что никаких облагаемых НДС услуг, относящихся к зданию общежития, учебное учреждение не оказывало!

Довод учреждения о том, что им оказывались дополнительные платные услуги по прейскуранту, включая платную услугу по использованию камеры хранения, прокату телевизора, использованию стиральной машины для стирки и сушки белья, использованию в комнате энергоемких электроприборов, отклоняется, так как согласно разд. I Общероссийского классификатора видов деятельности (ОК 029-2014) предоставление мест для краткосрочного проживания включает в себя среди прочего дополнительные услуги. Объем и тип дополнительных услуг, предоставляемых в рамках данного раздела, может значительно варьироваться. Поэтому указанные налогоплательщиком услуги являются дополнительными по отношению к услуге по предоставлению услуг общежития.

Таким образом, на момент приобретения общежития у учебного заведения не было оснований полагать, что оно будет использоваться как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях. Поэтому изначально вычет «входного» НДС, относящегося к этому общежитию, был неправомерен.

Кассация также встала на сторону налоговиков, поддержав выводы апелляции.

И снова вопрос

Итак, налогоплательщик был побежден.

Однако у нас возник еще один вопрос. Можно ли тогда считать прокат имущества в общежитии для его постояльцев не прокатом имущества как таковым, а частью услуги по проживанию в общежитии? В данном случае прокат такого имущества не облагается НДС! (По крайней мере, так следует из решения суда.) Но согласятся ли с подобной трактовкой вопроса сами налоговики?

«Клерк» Рубрика Декларация по налогу на прибыль

В некоторых организациях имеются такие структурные подразделения, как общежития, выполняющие функции, не связанные непосредственно с основной деятельностью предприятия. Как учитываются расходы и поступления, связанные с наличием общежития?

Бухгалтерский учет

Учет расходов на содержание общежития. Для обобщения информации о затратах состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации, в частности затрат объектов хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, ), предназначен счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В ситуации, когда организация оказывает услуги по предоставлению жилья в общежитии не только своим работникам, но и посторонним лицам, бухгалтерский учет затрат также ведут на счете 29.

Организация оказывает услуги по предоставлению жилья в общежитии своим работникам и работникам сторонних организаций. Выручка от оказания услуг по предоставлению жилья в общежитии за месяц составила 472 000 руб. (включая НДС 72 000 руб.), в том числе от оказания услуг по предоставлению жилья:

работникам организации — 300 000 руб.;
работникам сторонних организаций — 172 000 руб.

Расходы на содержание общежития за месяц составили 310 000 руб.

В учете организации услуги по предоставлению своим работникам и работникам сторонних организаций жилья в общежитии, числящемся на балансе организации, отражены записями, приведенными в таблице.

Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ
Содержание операций	Д-т	К-т	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены расходы на содержание общежития	29	02,10,60, 69,70	310000	Бухгалтерская справка
Отражена выручка оказания услуг по предоставлению жилья в общежитии работникам сторонних организаций	62	90-1	172000	Акт об оказанных услугах; Договор найма; Акт приемки-передачи комнаты и инвентаря
Признан доход от оказания услуг по предоставлению жилья в общежитии работникам организации	73	90-1	300000	Договор найма; Акт приемки-передачи комнаты и инвентаря
Начислен НДС (472 000 руб. / 118х18)	90-3	68-НДС	72000	Счет-фактура
Списаны расходы, связанные с оказанием услуг общежития	90-2	29	310000	Бухгалтерская справка
Получена прибыль от предоставления в пользование жилых помещений общежития (472 000 руб. – 72 000 руб. – 310 000 руб.)	90-9	99	90 000	Бухгалтерская справка-расчет

Налогообложение

Поскольку налоговое законодательство не содержит понятий «жилые помещения» и «жилищный фонд», согласно ст. 11 НК РФ их следует применять в том значении, в каком они используются в жилищном законодательстве.

В п. 2 ст. 15 ЖК РФ закреплено, что жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). Подпункт 3 п. 1 ст. 16 ЖК РФ к жилым помещениям относит также комнату. Жилые помещения в общежитиях — это специализированный жилищный фонд.

Тем не менее, по мнению контролирующих органов, услуги по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях не освобождаются от обложения НДС (письма Минфина России от № /283 и др., УФНС России по г. Москве от № 19–11/115219 и др.).

Позиция многих судов противоположная. Например, ФАС Московского округа в постановлении от № / признал правомерным применение организацией льготы по подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ при реализации услуг по предоставлению жилья в общежитии. ФАС округа в постановлении от № /2010 указал: предоставляя жилплощадь в общежитии, организация оказывает услуги по предоставлению в пользование жилых помещений специализированного жилищного фонда. Схожие выводы содержатся в постановлениях ФАС округа от № /2009–34/240–59/719–11/1191, ФАС Поволжского округа от № /2009, № /2008, ФАС округа от № /2008.

Налог на прибыль. Если расходы на содержание общежития экономически обоснованы, то они могут быть учтены при расчете налога на прибыль (ст. ст. 252, 271 и 272 НК РФ). В Налоговом кодексе РФ для этого предусмотрено две нормы: ст. 275.1 и подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Их применение зависит от того, относится ли общежитие к объектам обслуживающих производств и хозяйств (далее — ОПХ). Если общежитие относится к ОПХ, расходы на его содержание должны учитываться по правилам ст. 275.1 НК РФ, если нет, то применяется подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Отличие этих двух норм заключается в том, что ст. 275.1 НК РФ предусматривает определение налоговой базы по деятельности общежития отдельно от налоговой базы по другим видам деятельности.

Нередко деятельность общежитий является убыточной. Признают такие убытки в налоговом учете в соответствии с требованиями ст. 275.1 НК РФ.

Второй вариант учета (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) позволяет включить затраты на содержание общежития в полном объеме в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Как определить, является ли общежитие объектом ОПХ

Общежитие, числящиеся на балансе организации, является объектом хозяйства. При этом если общежитие оказывает услуги, как своим работникам, так и сторонним лицам, то оно относится к ОПХ. Соответственно, налоговую базу по деятельности такого общежитие нужно определять по правилам ст. 275.1 НК РФ.

Порядок учета в целях налогообложения прибыли налогов и взносов, связанных с деятельностью объектов ОПХ будет следующим.

В расходах при расчете отдельной налоговой базы в рамках деятельности ОПХ в соответствии со ст. 275.1 НК РФ учитываются:

страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на зарплату работников объектов ОПХ (письма Минфина России от № /1/35994, № /1/68793);
транспортный налог на транспортные средства, используемые в деятельности ОПХ (письмо Минфина России от № /1/68793);
налог на имущество по объектам недвижимости, которые используются только в деятельности ОПХ, и земельный налог по участкам, занятым исключительно этими объектами (письмо Минфина России от № /14).

Если же налоги начисляются со стоимости объектов, которые используются как в основной деятельности, так и в деятельности ОПХ, то их не нужно распределять между основной и «обслуживающей» деятельностью, поскольку они исчисляются с единой налоговой базы (письмо Минфина России от № /1/35994). Иными словами, их можно включить в расходы при расчете общей налоговой базы по основному виду деятельности.

Важная деталь: чтобы учитывать расходы на содержание общежития на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, необходимо располагать доказательствами того, что услугами общежития не могут воспользоваться посторонние лица.

На практике возникают споры о необходимости применения правил ст. 275.1 НК РФ в той или иной ситуации. Некоторые судьи считают, что если объекты прямо указаны в ст. 275.1 НК РФ как объекты ОПХ, то не зависимо от того, оказываются услуги через них своим работникам и сторонним лицам, либо только своим работникам, налогообложение должно производиться с учетом требований ст. 275.1 НК РФ (постановление АС округа от № /2014). На наш взгляд, безопаснее придерживаться именно такой позиции.

В тоже время организации вправе считать, что если структурное подразделение не признается обслуживающим производством, то на него не распространяются ограничения, установленные ст. 275.1 НК РФ.

Учет убытков общежития — объекта ОПХ. Прибыль, полученная от деятельности общежития, учитывается при расчете налога на прибыль, а убыток может быть учтен только при выполнении условий, предусмотренных абз. 6–8 ст. 275.1 НК РФ, если:

стоимость услуг общежития соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность;
расходы на содержание общежития не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной;
условия оказания услуг общежитием существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Когда не выполняется хотя бы одно из условий, полученный убыток налогоплательщик может погасить только за счет прибыли, полученной от деятельности общежития, причем в течение не более 10 лет. Исключение — градообразующие организации, которые могут принять расходы в фактически понесенном размере.

Итак, для признания в налоговом учете убытка по общежитию необходимо сравнить показатели деятельности общежития с показателями специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность.

Это могут быть: , ответы на запросы с указанием применяемых цен; справки, письма с перечнем и суммой затрат, калькуляции расходов; ответы на запросы об условиях оказания услуг.

Если условия оказания услуг общежитий похожи на условия работы общежития организации, то можно обратиться к ним с официальным запросом о предоставлении информации, необходимой для сравнения, — о стоимости услуг и расходах.

Приведенный порядок достаточно трудоемок и может потребовать специальных знаний. С нашей точки зрения, организации проще обратиться за экспертным заключением в компанию, которая на основе имеющихся у нее сведений о деятельности общежитий может сделать вывод о соответствии стоимости, расходов и условий оказания услуг. Такое заключение является основанием для признания убытков общежития в целях налогообложения.

При отсутствии информации, а значит, при отсутствии сравнения с аналогичными организациями убыток от деятельности общежития организация сможет учесть при расчете налога на прибыль только в случае прибыльной работы общежития в будущем.

На балансе организации содержится общежитие — объект ОПХ. Предположим, что по результатам деятельности общежития за 2016 г. получен убыток в сумме 150 000 руб. У организации отсутствуют доказательства сравнимости услуг собственного общежития и стоимости услуг иной специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность. В этом случае не соблюдаются условия, названные в абз. 5 ст. 275.1 НК РФ, поэтому убыток от деятельности общежития в налоговом учете переносится на срок, не превышающий 10 лет, и будет погашаться только будущей прибылью общежития.

В бухгалтерском учете убыток признается сразу и в полном объеме. различного порядка признания убытка от деятельности общежития в бухгалтерском и налоговом учете у организации образуется вычитаемая временная разница, которой соответствует отложенный налоговый актив (п. 11, ).

В учете производится запись о формировании ОНА на дату получения убытка по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» на сумму 30 000 руб. (150 000 руб. х 20%).

По мере признания убытка деятельности общежития в налоговом учете названные вычитаемая временная разница и ОНА уменьшаются (погашаются). В бухгалтерском учете при этом производится запись по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 09. В будущем (не более 10 лет) при условии прибыльности общежития отложенный налоговый актив будет погашаться.

Отражение результатов деятельности общежития в декларации по налогу на прибыль

По итогам деятельности общежития — объекта ОПХ за 2016 г. выручка от реализации услуг составила 1 300 000 руб., расходы — 1 500 000 руб. Таким образом, убыток от деятельности ОПХ — 200 000 руб.

Компания выполнила все требования ст. 275.1 НК РФ по признанию расходов, и убыток принимается при налогообложении в полном объеме.

В ситуации, описанной в примере 3, финансовые результаты деятельности ОПХ показываются в Приложении № 3 к листу 02 декларации по строкам:

180 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты и сферы» в размере 1 300 000 руб.;
190 «Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде» в размере 1 500 000 руб.;
200 «Сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты и сферы» в размере 200 000 руб.;
340 «Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 100, 110, 180 (210–211), 240 Приложения № 3 к Листу 02)» в размере 1 300 000 руб. Показатель этой строки переносится в строку 030 Приложения № 1 к листу 02. После чего эта сумма учитывается в итоговой сумме доходов от реализации, отраженной по строке 040 Приложения № 1 к листу 02, которая переносится в строку 010 листа 02;
350 «Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к листу 02 (сумма строк 040, 120, 130, 190 (220–221), 250 Приложения № 3 к листу 02)» в размере 1 500 000 руб. Указанная сумма переносится в строку 080 Приложения № 2 к листу 02. Затем она учитывается при расчете итоговой суммы признанных расходов, отраженной по строке 130 Приложения № 2 к листу 02. Значение этой строки, в свою очередь, переносится в строку 030 листа 02.

Воспользуемся данными примера 3. Будем исходить из того, что убыток не принимается в уменьшение базы по налогу на прибыль, поскольку стоимость услуг общежития не соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, ведущими такую же деятельность. Компании нужно заполнить следующие строки Приложения № 3 к листу 02 декларации:

180 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты и сферы» в размере 1 300 000 руб.;
190 «Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде"в размере 1 500 000 руб.;
200 «Сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты и сферы» в размере 200 000 руб.;
201 «в том числе убытки, не учитываемые для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде» в размере 200 000 руб.;
340 «Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к листу 02 (сумма строк 030, 100, 110, 180 (210–211), 240 Приложения № 3 к листу 02)» в размере 1 300 000 руб. Показатель этой строки переносится в строку 030 Приложения № 1 к листу 02. После чего эта сумма учитывается в итоговой сумме доходов от реализации, отраженной по строке 040 Приложения № 1 к листу 02, которая переносится в строку 010 листа 02;
350 «Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к листу 02 (сумма строк 040, 120, 130, 190 (220 — 221), 250 Приложения № 3 к листу 02)» в размере 1 500 000 руб. Указанная сумма переносится в строку 080 Приложения № 2 к листу 02. Затем она учитывается при расчете итоговой суммы признанных расходов, отраженной по строке 130 Приложения № 2 к листу 02. И значение этой строки, в свою очередь, переносится в строку 030 листа 02;
360 «Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к листу 02 (сумма строк 060, 150, 160, 201, 230, 260 Приложения № 3 к листу 02)» в размере 200 000 руб.

Поскольку выручка от реализации услуг общежития в итоге попадает в строку 010 листа 02, а расходы — в строку 030 этого листа, то для того, чтобы полученный убыток не был учтен при расчете налога на прибыль, его сумма переносится в строку 050 листа 02, в которой восстанавливаются суммы убытков, не принимаемые для целей налогообложения прибыли. То есть эти убытки увеличивают (учитываются со знаком «+») прибыль, отраженную по строке 060 листа 02.

Рассмотрим противоположную ситуацию. Допустим, что по итогам деятельности общежития за 2016 г. выручка от реализации составила 1 600 000 руб., а расходы — 1 500 000 руб. Таким образом, по итогам года получена прибыль в размере 100 000 руб. (1 600 000 руб. — 1 500 000 руб.). В этом случае, при получении прибыли, все равно нужно заполнять Приложение № 3 к листу 02, поскольку специального порядка заполнения декларации для такого случая нет. Заполняются строки:

180 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты и сферы» в размере 1 600 000 руб.;
190 «Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде в размере 1 500 000 руб.;
340 «Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к листу 02 (сумма строк 030, 100, 110, 180 (210–211), 240 Приложения № 3 к листу 02)» в размере 1 600 000 руб. Показатель этой строки переносится в строку 030 Приложения № 1 к листу 02. После чего эта сумма учитывается в итоговой сумме доходов от реализации, отраженной по строке 040 Приложения № 1 к листу 02, которая переносится в строку 010 листа 02;
350 «Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к листу 02 (сумма строк 040, 120, 130, 190 (220–221), 250 Приложения № 3 к листу 02)» в размере 1 500 000 руб. Указанная сумма переносится в строку 080 Приложения № 2 к листу 02. Затем она учитывается при расчете итоговой суммы признанных расходов, отраженной по строке 130 Приложения № 2 к листу 02. Затем значение этой строки переносится в строку 030 листа 02.

Величина начислений услуг ЖКХ находится в постоянной динамике. Итоговые суммы в платёжках увеличиваются практически ежемесячно. Потребители, столкнувшись с такой возрастающей финансовой нагрузкой на семейный бюджет, вынуждены искать варианты для уменьшения сумм к оплате.

Отсутствие стабильности в секторе коммунального хозяйства, при постоянном перераспределении обязанностей по оказанию услуг между компаниями, заставили граждан внимательнее изучать квитанции на уплату услуг ЖКК на предмет правильности начислений. Одним из актуальных вопросов, который возникает у потребителя при изучении платёжки – а облагаются ли коммунальные платежи НДС?

Необходимые разъяснения о налогах

Как понятно из названия НДС – это определённая сумма, которая установлена законодательно в процентном отношении на количество денежных средств полученных продавцом сверх себестоимости единицы. Этот налог является формирующим бюджет страны и, по сути, основным накопителем государственных фондов.

Согласно 146 статье НК РФ[1], объектами для обложения налогом считают

Произведенные мероприятия по предоставлению товаров, определённого вида работ и различных услуг на территории государства.
Передача прав имущественного характера.

Иные действия налогами не облагаются. Полный их список зафиксирован в 149 статье НК[2]. И именно пунктом 29 этой статьи, обложению НДС реализация коммунальных сервисов, которые предоставляются организациями любого формата, будь-то УК или ТСЖ, не подлежат.

При этом ФНС настаивает, что от формирования НДС освобождаются действия по осуществлению коммунального обслуживания только тех УК, которые предоставляются потребителям в регламентированном законом порядке.

Как происходит формирование стоимости ЖКУ

Для понимания сферы обслуживания, которое регламентировано законом для обязательного исполнения коммунальщиками, следует знать стандартный перечень этих услуг. К ним относятся:

все виды ремонта текущего характера, которые направлены на поддержание комплекса жилья в удовлетворительном состоянии. Эти работы обычно перечислены в договоре, который заключается между гражданами и коммунальщиками;
услуги коммунального направления, где собраны ресурсные поставки, и работы, выполнение которых необходимо для максимального обеспечения комфортом жизни граждан;
действия, выполняемые не коммунальными службами, а другими организациями, по соглашению непосредственно с владельцами жилищ. Сюда можно отнести теле- и радио- услуги и другие аналоги.

То есть весь комплекс работ, который связан с управлением МЖД, или ведение деятельности, направленное на содержание и ремонт текущего вида различного общего имущества – относится к регламентированным по закону мероприятиям.

На основании методики расчёта специальной комиссией в регионе происходит формирование тарифа, который рассматривается и утверждается местными органами власти. Затем этот тариф используется для предъявления к оплате потребителям. В данный тариф включается НДС ещё при его формировании. И потребителям, при составлении квитанций для уплаты, предъявляются суммы, где НДС уже включен.

Изменение тарификации может произойти только при рассмотрении местных советов вопроса о неактуальности расчётов и его убыточности. При этом экономическое подтверждение должно быть согласовано администрацией НП.

Также самостоятельно исполнитель КУ не правомочен изменять стоимость приобретенных ресурсов при доставке их потребителям и на основании законодательства, начисление НДС в этом случае не производится. Поставка закупленных ресурсов к потребителю происходит по стоимости, которая равна цене их приобретения у снабжающих ресурсами предприятий. При этом в цену уже входит указанный налог.

Иной подход к рассмотрению налогообложения в организациях коммунального комплекса. Этот комплекс представляет собой юрлицо, которое по направленности занятий занимается коммунальной инфраструктурой. Сюда также относят поставщиков электроэнергии и компании по газификации населения.

В этом случае комплекс КУ предоставляется спец организациями, на основании договорных отношений. И соответственно, такие организации не могут быть освобождены от перечисления налога на добавленную стоимость. В данном случае организационно-правовая форма, на основании которой действует указанное юрлицо, не имеет какой-либо разницы.

На основании законодательства, в таких организациях при реализации своих услуг пошлина добавленной стоимости предъявляется к оплате конечному потребителю.

Нужно ли указывать НДС в договоре

Цена товара должна быть прописана в договоре, это существенное условие сделки. Но вот о выделении налога на добавленную стоимость из цены никаких предписаний нет. С точки зрения закона, его можно не выделять, но делать это все же нужно, чтобы не запутаться. Если совсем ничего не написать о НДС, с налогом нужно будет работать в особом порядке.

Формулировать условия о цене можно по-разному. Главное, чтобы продавец и покупатель четко понимали, включен ли НДС в цену товара, по какой ставке и в какой сумме.

«НДС сверху», «НДС в том числе» и «Без НДС» — в чем отличие

Продавец-плательщик НДС должен четко прописывать в договоре сумму налога и налоговую ставку. Кроме того, прописывается, входит ли в цену сумма НДС или его нужно добавить сверху.

В идеально оформленном договоре формулировка дает четко понять величину налоговых обязательств продавца и размер налогового вычета покупателя-плательщика НДС. Всего есть три варианта.

«НДС сверху» — налог прибавляется к цене товара

Условие, при котором сумма НДС определена дополнительно к цене, в договоре может быть сформулировано так:

«НДС сверху по ставке»,
«кроме того, НДС по ставке»,
«плюс НДС по ставке».

Если вы видите в документах такую формулировку, значит к цене товара прибавится налог. Чтобы узнать реальную цену к уплате, рассчитайте сумму с НДС по формуле: Стоимость товара без НДС × 120 / 100. Чтобы рассчитать сам НДС, используйте формулу: Стоимость товара без НДС × 20 / 100.

Пример. ООО «Гирлянда» оказывает услуги по праздничному оформлению фасадов зданий. В договоре на оказание услуги условие о цене и НДС сформулировано так: «Стоимость услуги — 150 000 (сто пятьдесят тысяч) рублей плюс НДС по ставке 20 %».

Покупателю придется заплатить 180 000 рублей (150 000 × 120/100).
Сумма НДС составит 30 000 рублей (150 000 × 20/100).

В расчетных документах и счетах-фактурах будет указана стоимость без НДС — 150 000 рублей, НДС 20 % — 30 000 рублей и итоговая сумма с НДС — 180 000 рублей.

Чтобы у сторон договора не было недопониманий, лучше формулировать условия так, чтобы были сразу понятны цена договора, ставка и сумма налога. Например, «Стоимость услуги — 150 000 (сто пятьдесят тысяч) рублей плюс НДС по ставке 20 % — 30 000 (тридцать тысяч) рублей».

«НДС в том числе» — налог входит в цену товара

Если НДС входит в цену товара, то в договоре условие прописывают в одной из формулировок:

«включая НДС по ставке»,
«в том числе НДС по ставке»,
«с учетом НДС по ставке»

Чтобы рассчитать сумму налога, который уже включен в цену, его нужно оттуда выделить. Для этого используйте формулу: Сумма с учетом НДС / 120 × 20. Саму цену товара без учета налога можно узнать, отняв налог от цены с НДС или сразу по формуле: Сумма с учетом НДС / (120 × 100).

Пример. ООО «Мандарин» оптом торгует мандаринами. Оно заключило договор поставки 1 тонны мандаринов. В договоре условие о цене и НДС сформулировано так: «Стоимость товара по договору поставки — 360 000 (триста шестьдесят тысяч) рублей, в том числе НДС по ставке 20%».

Сумма к уплате известна сразу, определим сумму НДС и стоимость мандаринов без учета налога.

Сумма НДС составит 60 000 рублей — 360 000 / 120 × 20.
Стоимость товара без НДС составит 300 000 рублей — 360 000 — 60 000 рублей или 360 000 / (120 × 100).

В расчетных документах и счетах-фактурах будет указана стоимость без НДС — 300 000 рублей, НДС 20 % — 60 000 рублей и итоговая сумма с НДС — 360 000 рублей.

Для избежания разногласий в договоре лучше сразу прописать все условия. Например, «Стоимость товара по договору поставки — 360 000 (триста шестьдесят тысяч) рублей, в том числе НДС по ставке 20 % — 60 000 (шестьдесят тысяч) рублей».

Воспользуйтесь бесплатным калькулятором НДС, чтобы выделить налог из цены товара или начислить его на неё. В калькуляторе доступен расчет по ставкам 10, 18 и 20 процентов.

«Без НДС» — если операция не облагается налогом

Такую формулировку можно использовать, только если операция по договору не облагается НДС. Это возможно, если:

продавец работает на специальном налоговом режиме;
операция не является объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ);
операция подпадает под льготы (ст. 149 НК РФ);
операция освобождена от НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ).

В этих случаях НДС в цене договора выделять не нужно. Но чтобы не было проблем, следует указать причину, по которой налог не предъявлен покупателю. Например, так:

Для услуг по техосмотру от оператора: «Стоимость услуг — 1 500 000 (один миллион пятьсот тысяч) рублей без НДС. НДС не облагается на основании пп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ».
Для услуг от организации на УСН: «Стоимость услуги 88 000 (Восемьдесят восемь тысяч) рублей без НДС. Услуга не облагается налогом в связи с применением Исполнителем упрощенной системы налогообложения».

Что делать, если в договоре не выделен НДС

Когда поставщик не выделил в договоре НДС, следует считать, что налог входит в цену по умолчанию (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Налог рассчитывается по аналогии с оговоркой «НДС в том числе» по формуле: Цена товара в договоре × 20 / 120.

В таких случаях между покупателями и продавцами часто возникают споры. Если продавец хотел доначислить налог сверху, но не прописал это условие в договоре, то он потеряет деньги на таком расчете. Если же продавец попробует начислить НДС сверх цены, то покупатель может не согласиться, ведь ему придется платить больше, чем определено в договоре.

ВАС РФ в этом вопросе на стороне покупателей. Он разрешает начислить НДС сверху, только если:

обязанность об уплате НДС сверху следует из других условий договора;
до заключения договора стороны знали, что НДС будет начислен сверху и это подтверждается, например, деловой перепиской.

Внимательно изучайте договор до подписания. Это поможет избежать споров и судебных разбирательств.

Читайте также: