Облагаемые ндс операции мясокомбинат передает продукцию собственного производства в свою столовую

Опубликовано: 01.05.2024

Чаще всего инспекторы доначисляют НДС, снимая вычеты по сделкам с "недобросовестными" поставщиками и подрядчиками. Однако в Налоговом кодексе есть и другие основания для доначисления НДС. Например, неверная квалификация передачи товаров для собственных нужд, а также операций по выполнению работ и оказанию услуг для собственных нужд.

Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при расчете налога на прибыль, признается объектом обложения НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Исходя из данного определения критерием для отнесения операций по передаче товаров для собственных нужд, а также операций по выполнению работ и оказанию услуг для собственных нужд, к объектам обложения НДС будет выполнение следующих условий.

Товары для собственных нужд организации, а не третьих лиц

Необходимо наличие факта передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) внутри организации на территории РФ, то есть передача товаров для собственных нужд самой организации, а не третьих лиц. Отметим, что сотрудники организации в данном случае признаются третьими лицами. При этом для данного условия не важно, происходит передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), созданных внутри организации и/или приобретенных у третьих лиц.

Применение данной нормы налогового законодательства в рассматриваемом случае подтверждается и позицией контролирующих органов (письма Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/132, МНС России от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-В088). В этих разъяснениях чиновники обращают внимание на то, что при приобретении для собственных нужд имущества, не связанного с производством и реализацией товаров (работ, услуг), если нет последующей передачи его структурным подразделениям, объекта обложения НДС не возникает.

При этом под структурным подразделением организации в этих случаях можно понимать подразделение, которое располагается:

в месте нахождения самой организации (например, производственный цех, обслуживающий цех, столовая и т.д.);
вне места ее нахождения (обособленное подразделение, например дом культуры, спортзал, дом отдыха).

Затраты на товары для собственных нужд не учитываются в расходах

Затраты на приобретение товаров для собственных нужд или на выполнение для собственных нужд работ, оказание услуг, не будут учитываться (в том числе через амортизацию) в составе расходов, которые уменьшают налог на прибыль.

Перечень расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, поименован в статье 270 Налогового кодекса.

Кроме того, для соблюдения этого условия необходимо и достаточно, чтобы товары, переданные для собственных нужд организации, не были связаны с получением ею доходов. Как следствие, затраты, не направленные на получение дохода, учесть при налогообложении прибыли организация не будет иметь права.

Немаловажным является также документальное оформление передачи товаров для собственных нужд. Например, для этого могут быть использованы накладные на внутреннее перемещение между подразделениями организации (форма ТОРГ-13 (утв. пост. Госкомстата России от 25.12.1998 № 132)), требования-накладные (форма М-11 (утв. пост. Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а)), иные самостоятельно разработанные внутренние локальные документы на передачу товаров (работ, услуг) внутри организации между ее подразделениями.

Начисление НДС при передаче товаров для собственных нужд

Рассмотрим ситуацию, когда может иметь место объект обложения НДС при передаче товаров (работ, услуг) внутри компании и подразделениям (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Например, организация передает приобретенное на стороне топливо в собственный автопарк, выделенный в филиал с отдельным балансом. Он, в свою очередь, осуществляет платные перевозки грузов, а также использует топливо в собственных нуждах. В частности, доставляет продукты питания в столовую организации, где бесплатно питаются сотрудники. Деятельность столовой не направлена на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ), поэтому затраты на производство переданных продуктов питания, а также на их доставку нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Следовательно, передача произведенных компанией продуктов питания из производственного цеха (склада) в столовую, а также оказание транспортных услуг для нужд организации будут облагаться НДС.

Если бы сотрудники оплачивали стоимость питания (пусть даже и по пониженной стоимости), то объект обложения НДС возникал бы в общем порядке, поскольку налицо реализация третьим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Ведь и транспортные расходы, и стоимость продуктов питания, и прочие издержки формировали бы себестоимость готовых блюд, то есть учитывались бы в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (подп. 1 п. 2 ст. 253, подп. 1 п. 1 ст. 254, ст. 319 НК РФ).

Судебная практика по НДС при передаче товаров для собственных нужд

Теперь обратимся к арбитражной практике по вопросу возникновения объекта обложения НДС при передаче товаров для собственных нужд (а также выполнении работ, оказании услуг) .

Например, суд Центрального округа (пост. ФАС ЦО от 27.11.2007 № А68-8307/06-358/18) указал на неправомерное доначисление НДС, так как приобретение цветов и подарков не связано с производством и реализацией товаров и данное имущество не передавалось структурным подразделениям. А значит, у налогоплательщика отсутствует объект обложения НДС.

ФАС Северо-Западного округа (пост. ФАС СЗО от 23.01.2006 № А05-5406/05-22) признал правомерными действия организации, которая не начисляла НДС по расходам, связанным с организацией похорон своих бывших работников (изготовление оградки, памятника, надгробий, гроба, венков, выделение автотранспорта) на том основании, что в данном случае нет реализации товаров, работ, услуг налогоплательщиком. Аналогичный вывод суд сделал в отношении начисления НДС при предоставлении транспорта своим сотрудникам для проезда к месту работы, на обед и обратно. По мнению суда, начислять НДС в данном случае не надо, поскольку эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, а значит, норма подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса неприменима.

Аналогичные выводы сделаны и в другом споре по данному вопросу (пост. ФАС СЗО от 28.02.2007 № А05-3109/2006-34 (определением ВАС РФ от 20.06.2007 № 7436/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

В противовес приведенным выше судебным актам существует и арбитражная практика с противоположным выводом.

Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа (пост. ФАС ВВО от 23.01.2006 № А17-2341/5/2005) суд признал неправомерными действия налогоплательщика, который не начислял НДС при передаче подарков, расходы на которые не уменьшали налогооблагаемую прибыль. Как указали судьи, подпункт 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса говорит, что в таких случаях возникает объект обложения НДС.

А судьи ФАС Северо-Западного округа (пост. ФАС СЗО от 18.11.2005 № А05-3139/05-13) признали неправомерными действия организации, которая оказывала своим работникам услуги по перевозке и не начисляла на их стоимость НДС. Основание - оказанные услуги не относятся к услугам, осуществляемым для собственных нужд, потому что оказаны предприятием не в целях собственного потребления, а в рамках исполнения обязанностей, возникших соответственно из трудовых и гражданско-правовых отношений. Поэтому такие услуги облагаются НДС в общем порядке.

Как видим, одна и та же норма рассматривалась судами с различными мотивировками.

Признание расходов при передаче товаров для собственных нужд

Интересен аспект, связанный с толкованием момента признания расхода. Например, когда расход не был своевременно учтен в составе налогооблагаемой базы по прибыли, но потенциально туда относится.

Например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа (пост. ФАС ВСО от 06.03.2008 № А33-7812/2007-Ф02-683/2008) указано, что подпункт 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса не требует, чтобы признание расходов по прибыли происходило в том налоговом периоде, когда осуществлялась передача товаров для собственных нужд (а также работ или услуг).

Аналогично ФАС Московского округа (пост. ФАС МО от 03.11.2006, 07.11.2006 № КА-А40/10762-06) признал неправомерным довод налогового органа о том, что при невключении затрат в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, по итогам каждого календарного месяца налогового периода необходимо уплачивать НДС с передачи товаров для собственных нужд.

К сожалению, исследовав текущую нормативную базу и текущие судебные решения, иных выводов сделать не удалось.

По мнению автора, данная норма нечасто применяется налоговыми органами в настоящей экономической ситуации. Ведь передача товаров исключительно для собственных нужд организации без возможности уменьшения налогооблагаемой базы встречается редко. Сейчас налоговым инспекторам гораздо интереснее исследовать недобросовестность контрагентов и снимать вычеты по НДС на этом основании.

Одна из самых распространенных ситуаций - это передача товаров своим "социальным" объектам (которые не получают никаких доходов), будь то передача своей продукции в собственный дом отдыха или предоставление услуг собственному коттеджному поселку для сотрудников.

Так, объект обложения по НДС может возникнуть, даже если товары изначально приобретались (либо собственная продукция выпускалась) для обычной (предпринимательской) деятельности, а затем организация изменила их назначение и использовала для собственных нужд.

Но в ситуации, если организация изначально знает, что приобрела товары для операций, не облагаемых НДС (например, для бесплатного спортивного клуба, находящегося на балансе организации), то такого объекта обложения НДС, как передача товара для собственных нужд, не возникает. Кстати, в таком случае нет и права на вычет "входного" НДС по таким товарам - налог необходимо будет изначально учесть в стоимости этих товаров.

Ирина Милакова, директор департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров компании "2К"

Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии

Ставка НДС 20%

Ставка 20% - базовая, она применяется при расчете НДС на большинство видов пищи согласно п.3 ст. 164 НК РФ, кроме случаев, о которых расскажем далее. Налоговая ставка в размере 20% не требует специального обоснования.

В декларации по НДС прибыль, которую компания получила от продажи своего варенья или колбас, облагаемых по 20% ставке, вносятся в раздел 3, строку 010, графу 3, а сам НДС — в графу 5 той же строки того же раздела.

Ставка НДС 10%

Ставку 10% можно применять, если выполняется каждое из двух следующих условий.

Условие 1. Продукт должен входить в специальный перечень, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. В этот список входят базовые и необходимые для здорового питания виды пищи, но не входят деликатесы. Например, в перечне есть овощи, молоко и изделия из него, мясо и продукты из него, кроме вырезки, языка, колбас, копченостей и консервов.

Состав перечня часто меняется, происходят включения и исключения, и нужно постоянно следить за изменениями. Например, с октября 2019 в него включили ягоды и фрукты, в том числе арбузы.

Для применения ставки 10% нужно, чтобы код продукта присутствовал в любом из следующих перечней:

Общероссийском классификаторе продукции (ОКПД2) для отечественных товаров, согласно Постановлению Правительства от 31.12.2004 №908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»;
Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) – для импортной, в соответствии с письмом Минфина России от 04.07.2012 № 03-07-08/167.

Если кода продукта нет ни в одном из этих перечней, продавец имеет право применить при расчете НДС только налоговую ставку 20%.

Условие 2. Налогоплательщик должен сам подтвердить свое право на ставку 10%. Для этого требуется любой документ, удостоверяющий соответствие продукта питания техническим регламентам, согласно письму ФНС РФ от 07.12.2011 № ЕД-3-3/4036@ и постановлению ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2012 № А56-29589/2011).

К таким документам относятся:

сертификат соответствия;
декларация соответствия.

К сожалению, есть судебная практика не в пользу налогоплательщиков, которые пытаются документально подтвердить 10% ставку НДС (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2014 № А56-9963/2013, ФАС Московского округа от 13.03.2008 № КА-А40/1415-08).

В соответствии с приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, налоговая база и налог, исчисленные по ставке НДС 10%, отражаются в строке 020 (графах 3 и 5) декларации по НДС.

Ставка НДС 0%

Нулевая ставка НДС согласно п.1. ст. 164 НК РФ работает при продаже продуктов питания за пределы РФ. Налогоплательщик должен самостоятельно обосновать применение этой ставки и в течение 180 суток со дня прохождения таможни предоставить документы:

копии таможенных деклараций либо их реестров, включая электронные, в соответствии с п. 15 ст. 165 НК РФ, п. 10 ст. 1 закона от 29.12.2014 № 452-ФЗ «Об изменениях в ст. 165 НК РФ»;
копии товаросопроводительных/транспортных документов либо их реестров, включая электронные;
копии договоров с контрагентами.

При применении нулевой ставки налогоплательщик заполняет раздел 4 декларации по НДС. Если он не смог вовремя собрать указанный выше пакет документов, он имеет право только на применение налоговой ставки НДС в размере 20% или (при выполнении соответствующих условий, описанных выше) – 10%. В таких случаях в налоговой декларации по НДС заполняют раздел 6.

Освобождение от расчета и уплаты НДС на продукты питания

Компании и ИП освобождаются от НДС в любом из двух случаев:

В соответствии с пп 5. п 2. ст. 149 НК РФ — если они произвели или реализовали продукты в столовых образовательных или медицинских учреждений. И все же тогда налогоплательщик тоже обязан самостоятельно обосновать освобождение от расчета и уплаты НДС. Для этого он, в соответствии с письмом Минфина РФ от 03.12.2014 № 03-07-15/61906, должен предоставить лицензии на оказания медицинских либо образовательных услуг.
Если налогоплательщик находится на специальном режиме и освобожден от работы с НДС. В соответствии с п.2 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, освобождается от уплаты НДС во всех случаях, кроме следующих: продукты ввозятся на территорию РФ или такой налогоплательщик является налоговым агентом. ИП на патенте также освобождены от уплаты НДС, если только они не ведут такие виды деятельности, на которые не распространяется ПСН, не ввозят продукты на территорию РФ и не осуществаляют операции, облагаемые налогом по ст. 174.1 НК РФ.

Стоимость продуктов питания, освобожденных от начисления НДС, отражается по коду 1010232 в разделе 7 налоговой декларации по НДС.

Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия: здесь есть встроенная система проверки расчета НДС. Сервис подскажет, какие документы нужно добавить и какие операции проверить, чтобы уменьшить сумму НДС и избежать штрафов. В Бухгалтерии — простой учет, зарплата, отчетность, интеграция с банками и кассами. Первые две недели бесплатны для всех новичков.

Правовые основы

Раздельный учет НДС необходим в случаях, прямо установленных главой 21 НК РФ.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Пунктом 4.1 ст. 170 НК РФ установлено, что указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. В этом же пункте указаны особенности учета доходов для определения пропорции по некоторым операциям. Например:

- при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце);

- при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемых с учетом положений ст. 280 НК РФ, при условии, что такая разница является положительной. Если указанная разница является отрицательной, то она не учитывается при определении суммы чистого дохода.

Пунктом 4.1 ст. 170 также установлена возможность выбора налогоплательщиком порядка учета «входного» НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, которые предполагается использовать как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях. По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав

Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, совмещающими общий режим налогообложения и ЕНВД, осуществляется в аналогичном порядке.

Обратите внимание! Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма «входного» НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Согласно п. 6 ст. 166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

При этом согласно п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Нормы учетной политики о раздельном учете

Таким образом, учитывая требования главы 21 НК РФ, в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик обязан установить следующее.

1. Порядок ведения раздельного учета:

а) выручки от реализации товаров, готовой продукции, облагаемых по разным ставкам НДС, и сумм налога, исчисленных от этой выручки по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ);

б) операций, облагаемых НДС, и операций, не облагаемых налогом (освобожденных от налогообложения), и сумм «входного» НДС, относящегося к этим операциям (п. 4 ст. 149 НК РФ);

в) НДС, предъявленного продавцами (поставщиками, подрядчиками, исполнителями) по товарам, работам, услугам, имущественным правам (ст.170 НК РФ):

- используемым в облагаемых НДС операциях (видах деятельности);

- используемым в необлагаемых НДС операциях (видах деятельности);

- используемым и в облагаемых, и в необлагаемых НДС операциях (видах деятельности), а также алгоритм определения доли доходов по облагаемым и необлагаемым НДС операциям (видам деятельности) для распределения «входного» НДС.

Примечание. При определении пропорции следует брать сопоставимые показатели, а именно: стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС (письмо Минфина от 18.08.2009 № 03-07-11/208, Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08).

2. Правила ведения раздельного учета операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%:

а) порядок ведения раздельного учета по каждой операции реализации товаров (работ, услуг), облагаемой НДС по ставке 0% (п. 6 ст. 166 НК РФ);

б) порядок раздельного учета «входного» НДС по операциям, облагаемым НДС по ставке 0% и операциям, облагаемым по иным ставкам (п.10 ст. 165 НК РФ).

Организация раздельного учета в счетах бухгалтерского учета

Организации ведут раздельный учет исчисленного по разным ставкам НДС и «входного» НДС на счетах бухгалтерского учета, которые должны быть предусмотрены рабочим планом счетов в составе бухгалтерской учетной политики.

Например, организация, осуществляющая оптовую и розничную торговлю на общем режиме налогообложения, а также розничную торговлю на ЕНВД, в рабочем плане счетов должна предусмотреть следующие счета аналитического учета:

На практике часто случается, что производственное предприятие передает приобретенные товары (материалы) или готовую продукцию своим непроизводственным подразделениям. К примеру, столовой, детскому саду, общежитию или базе отдыха, находящимся на балансе фирмы. Должна ли компания в подобных случаях заплатить НДС? Если да, то как правильно рассчитать сумму налога и составить счет-фактуру?

Проблема № 1: «передача для собственных нужд» — это.

В Налоговом кодексе определение данному термину не дано. Тем не менее, проанализировав разъяснения финансового и налогового ведомств, мы можем определить условия, при которых совершенные фирмой операции могут быть квалифицированы как «передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд». И такая передача должна облагаться НДС в соответствии с подпунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Основных условий два, причем выполняться они должны одновременно.

Имела место фактическая передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) между структурными подразделениями предприятия (письма МНС России от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-В088 и Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/132).
Расходы на приобретение (изготовление) передаваемых товаров (работ, услуг) налогооблагаемую прибыль предприятия не уменьшают (подп. 2 ст. 146 НК РФ).

Можно выделить несколько основных ситуаций, когда у бухгалтерии производственного предприятия возникает вопрос, нужно ли платить НДС, если:

имущество передается из производственного в непроизводственное подразделение предприятия;
имущество передается из одного производственного подразделения предприятия в другое;
передачи имущества между структурными подразделениями предприятия не было, но расходы на покупку этого имущества при налогообложении прибыли не учитываются.

Рассмотрим подробно, как нужно решать вопрос об уплате НДС в каждом из этих случаев.

Из производственного в непроизводственное подразделение

Чтобы решить вопрос о том, надо ли платить НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в непроизводственное подразделение предприятия, необходимо определить, как будут учтены эти расходы для целей налогообложения. Ответ на этот вопрос будет зависеть, в частности, от того, за счет каких источников финансируется это непроизводственное подразделение.

Пример 1

Лакокрасочный комбинат реализует продукцию собственного производства — лаки и краски для ремонтных работ. По решению директора производства в I квартале 2008 года 35 банок краски были переданы для проведения ремонта на базе отдыха, находящейся на балансе комбината.

По решению учредителей комбината финансирование базы отдыха осуществляется за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Сотрудники комбината отдыхают на базе бесплатно. Деятельности, связанной с получением доходов, база отдыха не осуществляет.

Поскольку в данном случае деятельность базы отдыха не направлена на получение дохода, затраты предприятия на производство переданной краски нельзя учесть при исчислении налога на прибыль. Поскольку эти затраты не соответствуют критериям расходов, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, они не могут быть признаны экономически обоснованными. Следовательно, передача краски облагается НДС.

Финансирование базы отдыха осуществляется за счет получаемых ею доходов. На базе за плату отдыхают как сотрудники предприятия, так и сторонние туристы.

В данном случае деятельность базы отдыха направлена на получение дохода. Следовательно, затраты предприятия на производство переданной краски учитываются при исчислении налога на прибыль. А раз так, передача краски НДС не облагается.

Обратите внимание: если в структурное подразделение предприятия передаются товары (выполняются работы, оказываются услуги), перечисленные в пункте 2 статьи 149 Налогового кодекса, НДС платить не нужно. При этом в данной ситуации порядок финансирования структурного подразделения значения уже не имеет.

Пример 2

Предприятие занимается производством медицинской техники, в частности тонометров. Тонометры входят в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС (утвержден постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19). В Общероссийском классификаторе продукции тонометрам присвоен код 94 4130, который входит в группу медицинской техники под кодом 94 4100 «Приборы для функциональной диагностики измерительные». При реализации тонометров предприятие использует освобождение по НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

По решению директора производства в I квартале 2008 года 10 тонометров были переданы базе отдыха, находящейся на балансе предприятия. В данном случае передача тонометров НДС не облагается. Причем независимо от того, уменьшают или нет налогооблагаемую прибыль предприятия расходы на содержание базы отдыха. Основание — пункт 2 статьи 149 Налогового кодекса.

Из одного производственного подразделения в другое

В данном случае, как правило, оснований для начисления НДС не имеется. Разумеется, при условии, что расходы предприятия на приобретение (изготовление) передаваемых товаров (работ, услуг) уменьшают его налогооблагаемую прибыль.

Пример 3

Деревообрабатывающий комбинат реализует продукцию собственного производства — мебель и межкомнатные двери. По решению директора производства в I квартале 2008 года произведенные комбинатом три мебельных гарнитура были переданы в торговое подразделение предприятия для оформления комнаты образцов. Впоследствии, после проведения инвентаризации, было принято решение списать эту продукцию, поскольку она потеряла свои потребительские качества.

Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов относятся к расходам на рекламу и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 4 ст. 264 НК РФ). Таким образом, если готовая продукция передана для оформления комнаты образцов, ее стоимость учитывается при налогообложении прибыли. Следовательно, нет оснований для начисления НДС.

Предположим, что себестоимость одного мебельного гарнитура — 30 000 руб. Тогда бухгалтерия комбината должна отразить соответствующие операции так:

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция в комнате образцов» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция на складе»
— 90 000 руб. (30 000 руб./шт. × 3 шт.) — готовая продукция передана в комнату образцов;

Дебет 44 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция в комнате образцов»
— 90 000 руб. — стоимость готовой продукции списана на рекламные расходы комбината.

Приобретение товаров, стоимость которых при налогообложении не учитывается

Если факта передачи нет, оснований для начисления НДС не имеется. Даже в том случае, если стоимость покупки налогооблагаемую прибыль предприятия не уменьшает.

Пример 4

В декабре 2007 года заводоуправление приобрело партию новогодних игрушек. Эти игрушки были использованы для украшения офиса во время корпоративного праздника. Так как данные расходы не направлены на получение предприятием дохода, при налогообложении прибыли они не учитываются. Однако поскольку в структурные подразделения предприятия игрушки не передавались, оснований для начисления НДС нет.

При этом в данной ситуации, когда заранее известно, что приобретенные ценности будут использованы предприятием в непроизводственных целях, входной НДС, уплаченный поставщику, к вычету не принимается, а учитывается в балансовой стоимости этих ценностей (письмо Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/132).

Проблема № 2: начислять ли НДС со стоимости излишков материалов, выявленных при инвентаризации и переданных для производственных целей в другое подразделение?

Нет, не нужно. Дело в том, что стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, учитывается при налогообложении прибыли. Их стоимость равна величине налога, исчисленного с суммы внереализационного дохода, который был отражен в учете при их оприходовании (п. 2 ст. 254 НК РФ). Следовательно, начислять НДС необходимости не возникает (письмо Минфина России от 01.09.2005 № 03-04-11/218).

Проблема № 3: по какой ставке НДС облагаются эти операции?

Здесь нужно использовать ту ставку, которая предусмотрена для данного вида товаров в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса.

Пример 5

Типография занимается производством полиграфической продукции. В декабре 2007 года предприятие отпечатало партию ежедневных отрывных календарей. По решению директора предприятия в I квартале 2008 года 35 календарей были переданы базе отдыха, находящейся на балансе типографии.

Финансирование базы отдыха осуществляется за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении типографии после налогообложения. Сотрудники типографии отдыхают на базе бесплатно. Деятельности, связанной с получением доходов, база отдыха не осуществляет. Поскольку в данном случае деятельность базы отдыха не направлена на получение дохода, затраты предприятия на производство переданных календарей нельзя учесть при исчислении налога на прибыль. Следовательно, передача календарей облагается НДС.

По какой ставке нужно начислить налог? Обратимся к пункту 2 статьи 164 Налогового кодекса, где приведен перечень товаров, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов. Здесь, в частности, поименована книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера). Конкретные виды льготной продукции перечислены в Перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции (утвержден постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41). Так, по льготной ставке НДС 10 процентов облагаются календари отрывные ежедневные.

Следовательно, рассчитывая сумму НДС при передаче ежедневных отрывных календарей базе отдыха, нужно использовать ставку 10 процентов.

Проблема № 4: как определить величину налоговой базы?

Для этого нужно обратиться к пункту 1 статьи 159 Налогового кодекса. Здесь возможны два случая: в предыдущем налоговом периоде предприятие реализовывало идентичные (однородные) материальные ценности (работы, услуги) или не реализовывало.

Если в предыдущем налоговом периоде предприятие реализовывало идентичные материальные ценности (работы, услуги), то НДС в этом случае нужно рассчитать, исходя из цены, действовавшей в предыдущем налоговом периоде. Если же такой реализации не было, для расчета НДС нужно использовать рыночные цены на переданные для собственных нужд предприятия ценности (работы, услуги) (п. 1 ст. 159 НК РФ).

Пример 6

ЗАО «Первый деревообрабатывающий» (деревообрабатывающий комбинат) реализует продукцию собственного производства — мебель и межкомнатные двери. По решению директора производства в I квартале 2008 года 10 дверных полотен были переданы в детский сад, находящийся на балансе ЗАО «Первый деревообрабатывающий». Плата за содержание детей в детском саду с родителей — сотрудников деревообрабатывающего комбината не взимается. Деятельности, связанной с получением доходов, детский сад не осуществляет.

Таким образом, поскольку расходы на содержание детского сада налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают, передача готовой продукции в детский сад облагается НДС.

С 1 января 2008 года налоговый период по НДС у ЗАО «Первый деревообрабатывающий», как и у всех других предприятий, — квартал (ст. 163 НК РФ). В 2007 году налоговым периодом у комбината был календарный месяц.

Бухгалтер комбината определил налоговую базу по НДС при передаче готовой продукции для собственных нужд, исходя из отпускных цен таких же дверных полотен, реализованных комбинатом на сторону в предыдущем налоговом периоде (в декабре 2007 года). Всего в декабре 2007 года комбинат продал 800 таких дверных полотен разным покупателям по следующим ценам (без учета НДС):

100 штук — по 400 руб./шт.;
200 штук — по 420 руб./шт.;
500 штук — по 450 руб./шт.

В данном случае цена межкомнатной двери для расчета НДС, подлежащего уплате со стоимости имущества, переданного для собственных нужд предприятия, составит:
(400 руб. × 100 ед. + 420 руб. × 200 ед. + + 450 руб. × 500 ед.) : (100 ед. + 200 ед. + 500 ед.) = = 436,25 руб.

Таким образом, сумма НДС к уплате в бюджет будет равна:
10 шт. × 436,25 руб./шт. × 18% = 785,25 руб.

Себестоимость одного полотна межкомнатной двери в I квартале 2008 года составила 300 руб./шт. Бухгалтер комбината сделал такие проводки:

Дебет 29 Кредит 43
— 3000 руб. (300 руб./шт. × 10 шт.) — продукция собственного производства передана в детский сад, находящийся на балансе комбината;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 785,25 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.

Проблема № 5: как правильно составить счет-фактуру?

Если предприятие осуществляет операции, признаваемые объектом налогообложения по НДС, оно обязано оформлять счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ). Между тем специальный порядок составления счетов-фактур при совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд ни Налоговым кодексом, ни Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, не предусмотрен.

Следовательно, нужно руководствоваться общими принципами оформления счетов-фактур. Поскольку в данном случае передача товаров (работ, услуг) осуществляется в рамках одного предприятия, документ нужно выписать в одном экземпляре и зарегистрировать его в Книге продаж.

При этом бухгалтеры часто задают и такой вопрос: как правильно в этой ситуации заполнять строки 4 «Грузополучатель и его адрес» и 6 «Покупатель»? Официально этот вопрос также не разъяснен. Однако, по нашему мнению, исходя из требований налоговых инспекторов в этих строках счета-фактуры нужно указать те же данные, что и в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 2 «Продавец», то есть реквизиты предприятия, осуществившего передачу товаров (работ, услуг) для собственных нужд. Дополнительно на счете-фактуре можно сделать запись: «Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд».

Генеральный директор А.С. Елин

«Клерк» Рубрика Учет в торговле

Организации, в ходе осуществления хозяйственной деятельности, могут не только реализовывать собственную продукцию (работы, услуги) покупателям, но и использовать результаты своей деятельности для собственных нужд. Например, завод по производству железобетонных изделий передает свою продукцию для строительства нового цеха, хлебозавод отпускает часть своей продукции для питания сотрудников в столовой, находящейся на его балансе, фирма, реализующая канцелярские товары передает какую-то их часть для использования в бухгалтерию организации. Примеров такой передачи можно привести множество, это достаточно часто встречающаяся операция в практической деятельности любой организации.

Таким образом, организации в ходе осуществления своей хозяйственной деятельности могут использовать результаты своей деятельности для собственных производственных нужд и для собственных непроизводственных нужд.

Рассмотрим на примере, как отразить передачу продукции для собственных производственных нужд в бухгалтерском учете.

ООО "Стройкомплект" осуществляет оптовые продажи строительных материалов. В январе организация приобрела 100 банок краски по цене 70,80 рубля за банку.
Кроме того, в январе организация принимает решение произвести ремонт складского помещения, для которого требуется 3 банки краски. В бухгалтерском учете организации данные операции будут выглядеть следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит	Сумма, рублей	Содержание операции
41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	6000	Принята краска к учету
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	1080	Учтен НДС
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51 "Расчетный счет"	7080	Отражена оплата поставщику
68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС"	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	1080	Отражена сумма НДС к вычету
10 "Материалы"	41 "Товары"	180	Передается на основании приказа руководителя, часть краски для ремонта складского помещения. (3б. х 60 рублей)
44 "Расходы на продажу"	10 "Материалы"	180	Списана стоимость краски для ремонта.

Операции по передаче товаров (работ, услуг) являются объектом налогообложения по НДС. Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

"Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд , расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации".

Итак, согласно налоговому законодательству передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд является одним из объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ выделены два условия, необходимых для возникновения объекта налогообложения.

Во-первых, должно соблюдаться условие наличия у организации какого-то обособленного структурного подразделения, чтобы действительно был факт передачи, а не внутреннее перемещение материально-производственных запасов.

Организация приобрела телевизор и установила его в кабинете руководителя. В данной ситуации объект налогообложения по НДС не возникает, так как отсутствует сам факт передачи, здесь мы просто имеем движение материально-производственных запасов.

Допустим, строительная организация приобрела для офиса электрический чайник. Так как основная деятельность у организации - строительно-монтажные работы, отнести данные расходы к производственной деятельности нельзя. Следовательно, расходы на покупку данной бытовой техники у организации должны быть осуществлены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения. Одно из условий соблюдается, однако отсутствует факт передачи структурному подразделению. Значит в данном случае, у организации также не будет объекта налогообложения.

Таким образом, если бы данный электрический чайник, организация передала структурному подразделению, то объект налогообложения бы возник, и на такую передачу организация обязана была бы начислить налог на добавленную стоимость.

Следовательно, при решении вопросов, связанных с начислением налога на добавленную стоимость по операциям передачи товаров (работ, услуг) необходимо точно знать происходит передача данных товаров (работ, услуг) структурным подразделениям или нет.

Во-вторых, для возникновения объекта налогообложения при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд - это невозможность признания стоимости указанных товаров (работ, услуг) в качестве расхода для целей налогообложения прибыли.

При исчислении налога на прибыль не признаются следующие расходы:

экономически не обоснованные и не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода (статья 252 НК РФ);
документально неподтвержденные (статья 252 НК РФ);
расходы, указанные в статье 270 НК РФ.

Производственная организация имеет на балансе спортивный клуб, предоставляющий услуги для работников организации и членов их семей. Содержание данного клуба осуществляется за счет прибыли, оставшейся у организации после налогообложения. Организация приобрела телевизор и передала его спортивному клубу. В данном случае, у организации возникает объект налогообложения по НДС, так как выполняются оба условия, предъявляемые налоговым законодательством к операциям передачи, попадающим под налогообложение, во-первых, передача услуг обособленному подразделению, во-вторых, невозможность признания стоимости оказанных услуг в качестве расхода при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Читайте также: