Неоплаченный ндс к зачету

Опубликовано: 16.05.2024

Почему возникает переплата по НДС

Самая распространенная причина переплаты — ошибка в отчете или платежном поручении. Вот несколько примеров.

Бухгалтер сдал неверную Декларацию по НДС и уплатил по ней налог. Скажем, забыл указать в книге покупок счет-фактуру с суммой НДС к вычету. Спустя время он замечает ошибку и подает уточненку, где налог к уплате меньше. Выходит, что у бюджета возникает долг перед компанией.
При заполнении платежки допустили техническую ошибку и перепутали цифры местами. Вместо 150 000 руб., написали 510 000 руб. Было излишне уплачено 360 000 руб.

Еще одна причина — ошибки налоговой. Например, ФНС может дважды списать налог с расчетного счета по требованию. Это происходит редко, но вероятность есть.

Как узнать о переплате по НДС

Налоговая обязана уведомить налогоплательщика об излишне уплаченных налогах в течение 10 дней с момента обнаружения (п. 3 ст. 78 НК РФ). Это правило действует с 1 октября 2020 года, так что факт переплаты мимо вас не пройдет.

Второй вариант — самостоятельная проверка. Для этого запросите сверку с налоговой или справку о состоянии расчетов по форме КНД 1160081. Из этих документов вы увидите имеющиеся переплаты.

Что делать с переплатой по налогу

К переплате относятся по-разному. Для одних компаний переплата в 100 рублей — это критично, а для других и 10 000 рублей — это слабо ощутимая сумма. Выбор варианта зависит от подхода руководства и размеров компании.

Оставить все как есть

Этот подход работает, если переплата составляет копейки. Но что делать, если переплата превышает десятки тысяч рублей? В такой ситуации «замораживать» оборотку компании не стоит.

Зачет НДС

Сумму переплаты можно направлять на погашение других налогов, пеней и штрафов. До октября 2020 года НДС зачитывали только для уплаты налогов федерального уровня. Например, это налог на прибыль или на добычу полезных ископаемых. Использовать переплату для погашения региональный и местных платежей было нельзя.

С 1 октября 2020 года этот порядок упростили. Теперь зачесть излишне уплаченный НДС можно на региональные или местные налоги и штрафы по ним (Федеральный закон № 325-ФЗ от 29.09.2019 года).

Но есть ограничения. Использовать переплату по НДС в для погашения других налогов нельзя, если у вас есть задолженность, пени и штрафы. Для начала придется произвести зачет по ним (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Возврат переплаты

Сумму переплаты можно вернуть на счет компании. Но если у вас есть задолженность перед бюджетом, то сумма переплаты будет зачтена для ее погашения. А остаток вернут на банковский счет.

Налоговая часто подолгу возвращает деньги из бюджета, а вот зачет делает охотнее.

В какой срок нужно зачесть переплату

Использовать переплату по НДС можно в течение 3 лет. Срок начинает идти со дня вашего извещения, но налоговая чаще всего отсчитывает трехлетний срок со дня уплаты налога — по мнению инспекторов, узнать о переплате вы должны именно в этот день.

Несмотря на то, что инспекция должна уведомить о переплате налога в течение 10 дней, на срок возмещения это никак не влияет. Позиция судов такова, что налогоплательщик обязан самостоятельно исчислять налоги и, следовательно, знать о размере своих обязательств. Поэтому, даже если налоговая не известила о переплате в течение 3-х лет, зачесть НДС будет сложно даже через суд.

Как провести зачет переплаты по НДС

Процедуру зачета НДС выполняют в четыре этапа.

Этап 1 — Запросите акт сверки с налоговой

Налоговая может забыть известить вас о переплате. Тогда действуйте самостоятельно.

Подайте в ИФНС заявление о сверке лично или через электронные каналы связи. В течение 5 дней налоговая направит вам акт. Сверьте его со своими данными. Если возражений нет, подпишите и отдайте один экземпляр в налоговую. Если с чем-то не согласны, в конце раздела 1 напишите «акт подписан с разногласиями».

Вместо акта можно запросить справку о состоянии расчетов с бюджетом. Она поступит за 5 рабочих дней.

Этап 2 — Выберите налог для зачета переплаты

Этап 3 — Подайте заявление о зачете

Сделать это это в свободной форме или по шаблону. По одному заявлению делают зачет переплаты для погашения одного налога. Если суммы переплаты хватает на уплату еще одного налога или штрафа, подготовьте второе заявление.

Зачесть излишне уплаченный налог можно в счет долга или предстоящих платежей. Часто налоговая автоматически засчитывает переплату по одному налогу в счет задолженности по другому. Но пени по задолженности вам все равно начислят с момента возникновения долга и до дня принятия решения о зачете. Поэтому заявление подавайте заранее.

С заявлением подайте документы, которые подтвердят переплату: справку о состоянии расчетов с бюджетом, акт сверки, платежное поручение, декларация и так далее.

Подать заявление можно лично, почтой или в электронном виде.

Этап 4 — Ожидайте решения инспекции

У ИФНС есть 10 дней с момента подачи заявления на вынесение решения. При этом инспекция может попросить подписать акт сверки, если вы не сделали это на первом этапе. Тогда отсчет 10 дней начнется с момента подписания документа.

Ждать придётся дольше, если переплата появилась из-за подачи уточненки вместе с заявлением. Тогда решение о зачете примут в течение 10 дней после проведений камеральной проверки новой декларации, которая длится 3 месяца.

Облачный сервис Контур.Бухгалтерия заполняет декларации по налогам без ошибок. У нас есть встроенная система проверки, которая автоматически сверяет все контрольные соотношения и дает рекомендации, чтобы избежать штрафов и легально сократить сумму НДС к уплате. Всем новичкам дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Процедуру возмещения НДС осуществляют налоговые органы, она установлена Налоговым Кодексом (ст.167) и суть её в том, что налогоплательщику должна возвращаться сумма НДС, которая уплачена им в установленном порядке в бюджет. Давайте подробнее остановимся на вопросе возврата НДС.

Зачет и возмещение НДС в налоговой.

Всем известно, что возмещение НДС может происходить такими способами как:

- зачёт НДС: операция, связанная с погашением задолженности налогоплательщика по уплате пени, недоимки и т.д.;

- возврат НДС в органы Федерального казначейства: налоговой службой отправляются документы, на основании которых осуществляется операция по возврату денежных средств.

Есть существенная разница между понятиями зачёт (возврат) и возмещение.

Зачёт или же возврат НДС в налоговой касается НДС, неправомерно уплаченного в бюджет.

Возмещение НДС касается НДС, законно уплаченного в бюджет или же поставщику.

Разница, которая получена в случае, если сумма налогового вычета больше общей суммы налога подлежит возмещению (зачёту, по итогам налогового периода возврату).

Порядок возмещения НДС.

Поговорим о порядке возмещения НДС. При подаче в налоговую службу декларации, налогоплательщик должен указывать сумму к возмещению, а уже налоговая рассматривает данную декларацию, осуществляет проверку (камеральную), цель которой обосновать заявленные в декларации суммы. Если в итоге такой проверки не выявляются нарушения, то налоговая служба в период 7 дней должна вынести решение о возмещении суммы налога. Если же нарушения имеются, то налоговая должна составить акт проверки, который с прилагающимися к нему документами, идёт к руководителю налоговой службы для рассмотрения и принятия решения: привлекать или же не привлекать налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение. Также в этот же момент должно быть принято решение о частичном или полном возмещении суммы налога, или отказ в возмещении.

Если налогоплательщик является задолжником по другим федеральным налогам, то налоговая служба имеет право сама осуществить зачёт суммы налога, которая подлежит возмещению, в счёт погашения задолженности по штрафам или пеням и т.д.

Перечисление суммы, подлежащей возмещению.

Сумма, которая подлежит возмещению, по желанию налогоплательщика может перечисляться на расчётный счёт в банке или же может направляться в счёт погашения следующих платежей в налоговую (в таком варианте налогоплательщику нужно писать заявление в налоговую). Не стоит забывать, что погашение платежей возможно и по НДС, и по иным федеральным налогам.

Поручение на возврат НДС в налоговой службе, которое оформлено на основании решения о возврате, налоговая служба должна передать территориальному органу Федерального казначейства на следующий день после принятия этого решения. И уже в течение 5 дней со дня получения данного поручения территориальный орган Федерального казначейства должен возвратить сумму налога налогоплательщику и в течение этих же 5 дней уведомить налоговую службу о сумме и дате возврата денежных средств налогоплательщику.

О принятом решении (о зачёте (возврате), о возмещении или же об отказе в возмещении) налоговая служба обязана уведомить налогоплательщика в письменной форме в течении 5 дней.

Если сроки возврата НДС в налоговой службе нарушаются, то с 12-го дня после камеральной проверки, по результатам которой вынесено решение о возмещение суммы налога – должны начисляться проценты согласно ставке рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в дни нарушения срока возмещения. Если начисленные проценты уплачиваются не в полном объёме, налоговая служба выносит решение о возврате оставшейся суммы процентов, которая должна быть рассчитана, исходя из даты фактического возврата налоговой суммы, которая подлежит возмещению, в течение 3 дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о сумме и дате возврата денежных средств.

Заявительный порядок возмещения НДС.

Введён заявительный порядок возмещения НДС, которым можно воспользоваться при следующих условиях:

1-ое условие – факт того, что со дня регистрации компании и до дня подачи декларации прошло не меньше 3 лет;

2-ое условие - совокупная сумма акцизов, НДПИ, налога на прибыль и НДС, которая уплачена за предшествующие 3 календарных года, должна быть не меньше 10 млрд. рублей. В эту сумму не включаются налоги, которые уплачены в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Подается налоговая декларация налогоплательщиком, в ней он должен заявить право на возмещение налога, и вместе с декларацией он должен предоставить банковскую гарантию, согласно которой банк берёт обязательства по уплате в бюджет сумм налога, полученные излишне налогоплательщиком в результате возмещения налога в заявительном порядке; налогоплательщик в течении пяти дней со дня подачи налоговой декларации подаёт в налоговую службу заявление для реализации права на возврат НДС, в котором нужно указать:

реквизиты счета в банке для перечисления денежной суммы;
обязательство вернуть излишне полученные им в заявительном порядке суммы НДС в бюджет и определенные проценты в той ситуации, если решение о возмещение суммы налога в заявительном порядке будет отменено частично или же полностью.

«Клерк» Рубрика Налог на прибыль

Иногда по тем или иным причинам фирма не может принять к вычету НДС. Скажем, счет-фактура заполнен с нарушением правил. Тогда у бухгалтера возникает вопрос, можно ли уменьшить прибыль на непринятый НДС. Это мы и попытались выяснить в московских налоговых.

Если вам не представили счет-фактуру или он заполнен неправильно, то брать к зачету НДС вам, конечно, нельзя. Сумму товара и услуги вы полностью оплачиваете поставщику. Только сумму НДС не принимаете к зачету и соответственно прибыль уменьшаете на эту сумму. То есть вы списываете сумму НДС за счет чистой прибыли.

Если вы НДС к зачету не берете, то это на налогооблагаемой базе налога на прибыль никак не отражается. Потому что на эту сумму непринятого НДС у вас уменьшится чистая прибыль. У вас будет кредит счета 99.

Вам придется списать сумму НДС, которую вы к зачету не взяли, за счет чистой прибыли. Возможно, что необходимо сделать дополнительные проводки. Вы посмотрите в Плане счетов. Там сначала идет оплата поставщику всей суммы. Потом оприходуйте товар без НДС, а сумму спишите за счет прибыли, которая останется после налогообложения.

Нужно смотреть по документам на вашу ситуацию. Хотя непонятно, что там сложного. На налогооблагаемую базу это не повлияет. Просто чистая прибыль уменьшится на сумму НДС. Вы же не взяли ее к зачету по какой-то причине – вот на нее и уменьшится.

Сумму НДС, которую вы не принимаете к зачету, можно отнести к расходам, которые уменьшают чистую прибыль. Ее необходимо списать. Не помню, с какого счета, кажется, со счета 99. Вам необходимо еще раз книжки почитать, а то вы очень простые вопросы задаете. Как же вы работаете, если не знаете?

Надо смотреть по ситуации. У вас сложный случай, что ли? В чем проблема? НДС вы не принимаете, а платите за товар поставщику полностью. Значит, это на ваших плечах. Уменьшайте прибыль на эту сумму – и все. В книге покупок напишите полную сумму оплаты.

Отразить эту операцию можно следующими проводками: Дебет 60-1 Кредит 51 (50). Это когда вы оплатили. Потом приходуете товар. Отражаете так: Дебет 41 (19) Кредит 60-1. А затем списываете сумму НДС, потому что вы не приняли ее к зачету, таким образом: Дебет 99 Кредит 19.

Не могу сказать, какие особенности есть в вашей ситуации. Скорее всего поступайте, как принято: оприходуйте товар полностью, по полной стоимости. При этом сумму НДС все равно надо закрыть. И ставьте потом на расходы. А на прибыль эта сумма повлияет только в том смысле, что после налогообложения ваша уже чистая прибыль будет меньше именно на эту сумму. Ничего другого не могу посоветовать.

Что же вы с каждой мелочью к нам обращаетесь? Ведь вопрос легкий. Проконсультировались бы с бухгалтером каким. Списывать надо сумму НДС – у вас же нет счета-фактуры. Значит, она уменьшает вашу прибыль. С инспектором надо выяснять такие вопросы. Тяжело по телефону определить, какая у вас проблема.

А что у вас за проблема? Вам счет-фактуру не дали? Ну, тогда полностью приходуете сумму товара, а НДС не отделяете. Вот и все.

Сумму НДС никуда не надо относить – вам ее надо списать. Платите вы поставщику все равно полную сумму за товар или услугу. Вот и платите. А к зачету вы не взяли. Так куда вы ее денете? Конечно, за счет прибыли спишите. А другого ничего не могу предложить.

Вам необходимо проконсультироваться. Это азы бухгалтерии. Если не знаете, то нельзя так работать. Мы же не можем всем преподавать. Отнесите эту сумму на счет «Прибыли и убытки». А куда еще?

Ситуация простая. Вам не дали счет-фактуру. Тогда вы правильно поступаете, что НДС не берете к зачету. Это было бы ошибкой. Вы должны оприходовать товар как обычно, отделив при этом НДС. Затем вы его списываете за счет чистой прибыли предприятия. В середине всего этого процесса не забудьте закрыть счет 19, а то сумма НДС будет болтаться. И все, больше ничего не надо делать. Прибыль уменьшится. В расчете налога на прибыль все показываете, как есть. Проблемы нет.

Обращайтесь с такими вопросами к своему инспектору или к аудитору. Что значит, куда отнести сумму НДС? Это ликбез какой-то. Спишите ее – и все. Посмотрите План счетов.

Сумму НДС, которую фирма не принимает к зачету по той или иной причине, относят к расходам. К таким, которые уменьшают прибыль после налогообложения. Не забудьте, что при оплате поставщику вы все равно сумму НДС в платежке указываете. А вот у себя в документах не забудьте написать, что вы эту сумму не берете к зачету. Ваша прибыль будет меньше как раз за счет этой суммы.

А где здесь проблема? Не вижу. Оплачиваете поставщику полную сумму товара. Затем на эту сумму уменьшаете прибыль путем списания суммы НДС, не принятой к зачету.

Прибыль вашего предприятия станет меньше на сумму НДС, которую вы не приняли к зачету. Так как вы оплачиваете товар поставщику полностью, то, чтобы сумма НДС не зависла на счете 19, спишите ее через счет 99 на убытки.

Отнесите ее к убыткам. Это можно отразить на счете «Прибыли и убытки». Потому что ваша же фирма за свой счет из чистой прибыли оплачивать будет НДС. А почему вы к зачету-то не берете? Счет-фактуру не дали? Надо брать.

Эта сумма пойдет в дебет счета 99. Естественно, что прибыль будет меньше. А налог на прибыль здесь ни при чем. Вы не делали, что ли, никогда, не считали? Когда все рассчитаете, только после этого прибыль уменьшится на ту сумму, что вы к зачету не приняли.

На какую, смотря, прибыль. На чистую? Конечно. Она будет уменьшаться. Вы же на себя берете оплату НДС. Платить же вы будете по полной стоимости товара, а к зачету НДС не взяли. Значит, за свой счет и платите. Это не по телефону решать надо – лучше с инспектором.

Это по любому поводу вы будете звонить в налоговую? Тогда ни нам, ни вам времени не хватит. Разве это сложно, НДС списать? За счет чистой прибыли эту сумму и спишите.

наш ответ
Фирма может не принять к вычету НДС по многим причинам. Но чаще всего это происходит из-за того, что компании выставили «неправильный» счет-фактуру.

Поставить к вычету НДС компания не имеет права. Однако возникает вопрос, уменьшит ли непринятый НДС базу по налогу на прибыль.

Официальная позиция налогового ведомства и Минфина сводится к тому, что непринятый НДС не уменьшает облагаемую прибыль. Чиновники заявляют, что фирма должна списать НДС за счет собственных средств. Налоговые специалисты ссылаются в этом случае на пункт 19 статьи 270 Налогового кодекса.

Однако с этой позицией можно не согласиться. Если фирма сможет доказать, что она фактически заплатила налог на добавленную стоимость (например, платежным поручением), то НДС можно списать. Его можно включить в состав расходов по налогу на прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Организации и ИП на ОСН, которые платят НДС, иногда получают возможность возвратить НДС из бюджета. Можно получить деньги на расчетный счет, а можно зачесть их в уплату налогов. Рассмотрим, какими правилами руководствоваться, чтобы эффективно реализовать данные законом преференции.

Кто и в каких случаях может возместить НДС?

Если у вас за налоговый период налоговые вычеты превысили начисленный налог, то разницу можно возвратить (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК). Это и будет возмещение НДС, оно возникает чаще всего в следующих ситуациях:

экспорт по ставке 0%;

объем приобретения товаров/работ/услуг за квартал больше, чем их реализация (например, при строительстве объекта, до момента начала его использования для получения прибыли);

товары приобретались с НДС 20%, а продавались с обложением по ставке 10%.

Чтобы вернуть НДС из бюджета в декларации по НДС сумму к возмещению нужно указать в строке 050 раздела 1 (форма декларации в приказе ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@).

Декларация с суммой НДС к возмещению может быть представлена не позднее 3-х лет с момента окончания квартала, в котором возникло основание заявить НДС к возмещению (п. 2 ст. 173 НК).

Пример: налогоплательщик в ноябре 2020 года вспомнил, что «забыл» отразить в декларации по НДС за 1-ый квартал 2017 года вычет НДС и решил представить уточненную декларацию за этот период. В результате отражения «забытых» вычетов в уточненной декларации образовался НДС к возмещению. Уточненная декларация будет принята ИФНС, но возврат НДС из бюджета не удастся, т.к. прошло больше 3-х лет.

Восстановить срок возможно только доказав, что пропуск срока случился по объективным, не зависящим от налогоплательщика причинам (Определение Конституционного суда РФ от 27.10.2015 года № 2428-О). К примеру, если вы пропустили срок из-за недобросовестных действий налоговой. При восстановлении срока три года для возмещения НДС начинают отсчитываться с момента, когда вам стало известно (или должно было стать известно) о нарушении вашего права (Определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О, от 01.10.2008 № 675-О-П, от 03.07.2008 № 630-О-П).

Что же делать для возмещения НДС из бюджета?

общий (классический) порядок предполагает возмещение (в том числе, возврат НДС) по итогам «камералки» (ст. 176 НК);

заявительный порядок (более быстрый) применяется, если налогоплательщик подал заявление и выполнил закрепленные в ст. 176.1 НК РФ требования.

Рассмотрим каждую процедуру подробнее.

Классический порядок — для возмещения НДС ждем, когда закончится проверка

Эта процедура имеет несколько стадий.

1-я стадия: заполнение декларации.

В подаваемой декларации по НДС указывается сумма налога к возмещению, одновременно имеет смысл подать и заявление о возврате НДС из бюджета или зачете суммы налога. Соответствующее заявление может быть подано в течение 3-х летнего срока на возмещение (возврат) НДС. Но если это сделать до того, как появится решение о возмещении НДС, то фактический возврат/зачет налога пройдет быстрее.

2-я стадия: камеральная проверка декларации.

Во время нее налоговый орган анализирует, правильно ли вы посчитали размер суммы возмещения НДС из бюджета. С помощью АСК НДС в автоматическом режиме налоговая сравнит вашу информацию со сведениями от ваших контрагентов. Если система обнаружит несовпадения (разрывы), то вам придет запрос на пояснения либо исправления в декларацию (п. 3 ст. 88 НК).

Пример: разрыв может образоваться, если вы заявили НДС к вычету, а в системе отсутствует информация об уплате НДС контрагентом. Это происходит как из-за недобросовестных действий контрагента, так и вследствие того, что контрагент неправильно указал данные (ИНН, реквизиты документов и др.). Получив требование, вы принимаете решение:

Если по вопросу возмещения НДС из бюджета будет судебный спор, то суд, как правило, принимает во внимание только те документы, которые предъявлялись в инспекцию при налоговом контроле и во время досудебного урегулирования (п. 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Представить в суд документы, которые не рассматривались налоговым органом, можно только, если удастся доказать отсутствие возможности передать их инспекции на досудебной стадии. Именно поэтому налогоплательщик заинтересован передать в инспекцию все документы, доказывающие, что он вправе заявлять вычет.

Первоначальная продолжительность камеральной проверки — 2 месяца. Но если будут выявлены следы каких-либо нарушений, то срок может увеличится до 3-х месяцев (п. 2 ст. 88 НК). Однако начиная с 3-го квартала 2020 года срок камеральной проверки может быть существенно меньше. Так, если декларация с заявленным к возмещению из бюджета НДС представлена в срок (не позднее 25 числа месяца, следующего за окончанием налогового периода), то у налоговой есть 1 месяц на проведение камеральной проверки, который исчисляется с даты окончания срока приема деклараций (письмо ФНС от 06.10.2020 №ЕД-20-15/129). При этом возможностью ускоренной проверки могут воспользоваться не все, а только те налогоплательщики, которые:

не запросили вместе с налоговой декларацией заявительную процедуру возмещения НДС;

принадлежат к низкой, средней либо неопределенной (для ИП) степени риска (по сведениям из ПП «Контроль НДС»);

получили в предшествующем налоговом периоде подтверждение более 70 % от суммы НДС, предъявленного к возвращению;

заявили в декларации более 80% вычетов НДС по контрагентам низкой, средней либо неопределенной степени риска;

заявили в декларации не менее половины вычетов по контрагентам из декларации за предшествующий налоговый период;

заплатили налогов за 3 предыдущих года больше суммы НДС, предъявленного к возмещению.

Если указанные требования соблюдаются и не выявляются противоречия, искажения, несоответствия в налоговой декларации информации, имеющейся у инспекции, нет нарушений законодательства, то для налогоплательщика уменьшается срок, в течение которого будет осуществлен возврат налога, поскольку этот срок напрямую зависит от даты завершения камеральной проверки.

Компании и ИП, работающие на общем налоговом режиме, вправе возместить из бюджета часть уплаченного НДС. Для этого нужно следовать прописанным в Налоговом кодексе правилам.

Кто и на каких условиях вправе возместить НДС

«НДС к возмещению» — это часть налога, которая образовалась у налогоплательщика по завершении налогового периода (у НДС это квартал, согласно ст. 163 НК РФ) из-за того, что суммы налоговых вычетов больше, чем рассчитанная в общем порядке сумма налога (п. 2 ст. 173 НК РФ).

В ст. 143 НК РФ закреплено, что к плательщикам налога на добавленную стоимость относят:

компании;

ИП;

лиц, перевозящих товары через таможенную границу.

Перечисленные выше плательщики НДС, рассчитывая налог к уплате, вправе использовать по НДС налоговые вычеты — суммы «входного» налога, уплаченные поставщикам в составе стоимости приобретенных у них ресурсов.

Отдельно остановимся на налоговых агентах по НДС. Налогоплательщики этой категории могут осуществить вычет НДС, если работают на ОСНО, перечисляют в бюджет НДС, используют приобретенные ресурсы в облагаемой НДС деятельности и в состоянии подтвердить право на вычет соответствующими бумагами (счетами-фактурами, платежками). Исключением являются компании, которые:

продают в России конфискованное имущество, реализуют имущество по судебному решению, реализуют клады, а также ценности, относящиеся к бесхозным, скупленным или перешедшим государству в наследство (п. 4 ст. 161 НК РФ);

выступают посредниками при продаже продукции (услуг или работ) иностранных компаний, которые не состоят на налоговом учете в России (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Это значит, что НДС к вычету могут принять налоговые агенты:

если продают в России продукцию (услуги или работы), которые приобрели у иностранных компаний, не состоящих на учете в России (п. 1 ст. 161 НК РФ);

если берут в аренду у органов госвласти или местного самоуправления объекты государственного/муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ);

если продают в России имущество, которое закреплено за госучреждениями или предприятиями, составляет госказну и т.п. (п. 3 ст. 161 НК РФ).

При этом налоговый агент в случае выплаты аванса за приобретаемые ресурсы может воспользоваться правом на налоговый вычет только после принятия этих ресурсов к учету и оформления первички (письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634).

Налогоплательщики на ОСНО, которые перечисляют поставщикам авансы за продукцию (услуги или работы), также могут получить налоговый вычет с предоплаты в счет грядущих поставок, но только при наличии счета-фактуры (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Отметим, что налогоплательщики на свое усмотрение могут применить или нет вычет с аванса в рамках одного налогового периода, разделять НДС к вычету между несколькими периодами запрещено (письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/321).

После оприходования продукции от поставщика налогоплательщик принимает к вычету НДС из отгрузочного счета-фактуры и при этом восстанавливает НДС из авансового счета-фактуры.

При расторжении (изменении) договора с поставщиком авансовый налог, который приняли к вычету, восстанавливается в квартале прекращения (изменения) договора (п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Формула, как высчитать от суммы 20 % НДС:

НДС = НБ × 20 / 100,

где НБ — база по НДС;

20 — налоговая ставка в 2019 году.

Обратите внимание, что в 2018 году ставка НДС равнялась 18 %, а расчет НДС с 1 января 2019 года ведется по ставке 20 %.

В декабре 2018 года и с января 2019 года налогоплательщикам следует следить за используемыми ставками, так как НДС 20 % применим только к продукции, отгрузка которой осуществлена в 2019 году, при этом не имеет значения дата подписания договора. Если договор заключается в 2018 году, пропишите в нем налоговые ставки 18 и 20 % для включал действующую на тот момент ставку, заключите с контрагентом дополнительное соглашение, в котором укажите отгрузку по ставке налога 20 %.

Отметим, что возврат в 2019 году товара, который отгрузили в 2018 году, производится по ставке отгрузки — 18 %. При этом продавец должен представить скорректированный счет-фактуру.

Сдайте декларацию НДС без ошибок и расхождений

Контур.Экстерн проверит, что декларация заполнена корректно и отсутствуют расхождения в данных с вашими контрагентами. Вы отчитаетесь по НДС за несколько кликов.

Порядок возмещения НДС из бюджета

Действующим законодательством закреплены два способа, применив которые, возможно возместить НДС:

обычный (общий) — возмещение НДС осуществляется по итогам камеральной проверки (ст. 176 НК РФ);

заявительный — возврат налога происходит при определенных обстоятельствах до завершения камеральной проверки (ст. 176.1 НК РФ).

Обычный (общий) порядок возмещения НДС

Налогоплательщик может вернуть НДС из бюджета в случае превышения по окончании налогового периода сумм вычетов над суммой рассчитанного в общем порядке НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Возврат налога в большинстве случаев осуществляется в обычном порядке, который предполагает следующие действия (ст. 176 НК РФ):

Налогоплательщик сдает в ИФНС декларацию по НДС и заявление на возмещение налога.

Налоговая служба проводит камеральную проверку, в ходе которой проявляет наличие нарушений требований НК РФ и, если необходимо, запрашивает подтверждающие расчеты налогоплательщика документы.

Если нарушений не обнаружено, в семидневный срок по завершении проверки налоговая служба принимает решение возместить НДС.

Если в ходе проверки обнаружены нарушения, инспектор налоговой службы в течение 10 дней после проверки оформляет акт. Акт и документы, подтверждающие налоговое нарушение, в пятидневный срок вручаются налогоплательщику, у которого есть 15 дней на подачу возражений в письменной форме.

По истечении срока подачи возражений руководитель ИФНС или его заместитель должны рассмотреть материалы проверки и решить, возмещать или нет НДС (его часть). Принятое решение в письменной форме отправляется налогоплательщику в пятидневный срок.

Если налоговая инспекция принимает положительное решение, деньги возвращаются налогоплательщику на расчетный счет при условии, что у него нет задолженности по федеральным налогам и другим сборам. Иначе суммы автоматически будут зачтены в счет недоимок.

Отметим, что возврат НДС не позднее пяти дней с момента, как ИФНС приняла соответствующее решение, осуществляет казначейство. Если указанный срок будет нарушен, налогоплательщик получит процент за просрочку по действующей ставке рефинансирования.

Заявительный (ускоренный) порядок возмещения НДС

Возместить НДС можно не только в обычном порядке, но и в заявительном или ускоренном (ст. 176.1 НК РФ).

Ускоренным порядком могут воспользоваться не все налогоплательщики, а только попадающие в указанные ниже категории:

1. Компании и ИП, перечислившие совокупно в бюджет НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу ископаемых (без учета налогов, уплаченных в качестве налоговых агентов и в связи с вывозом продукции за границу) на сумму не менее 2 млрд рублей за три календарных года, идущих перед годом реализации права ускоренного возмещения налога. Для таких налогоплательщиков заявительный порядок действует, если они существуют минимум три года на момент представления декларации.

2. Компании и ИП, которые кроме декларации по НДС, позволяющей возместить налог, представили банковскую гарантию. В данной ситуации банковская гарантия представляет собой обязательство банка заплатить за налогоплательщика возмещенный (зачтенный) ускоренным способом налог по первому требованию ИФНС, если решение о возврате (зачете) НДС отменят согласно правилам ст. 176.1 НК РФ.

Отметим, что выдается банковская гарантия только банком, соответствующим требованиям ст. 74.1 НК РФ. Такая гарантия должна действовать в течение 10 месяцев от подачи декларации по НДС, позволяющей возместить налог, а ее сумма должна быть достаточной для возврата в бюджет возмещаемого НДС. При этом банк, гарантирующий исполнение перечисленных обязательств, самостоятельно в течение суток с момента выдачи банковской гарантии уведомляет об этом факте ИФНС налогоплательщика.

3. Компании и ИП, которые выступают резидентами территории опережающего социально-экономического развития или резидентами свободного порта Владивосток и с декларацией по НДС подали договор поручительства управляющей компании. Указанный договор предусматривает, что, если в течение 15 дней с момента получения требования от ИФНС налогоплательщик не вернул в бюджет возмещенный ему НДС, возврат в полном объеме осуществит управляющая компания.

Действующим законодательством предусмотрены следующие требования к поручителям:

это должна быть российская компания;

общая сумма НДС, акцизов, налогов на прибыль и на добычу ископаемых (без учета налогов, уплаченных в качестве налоговых агентов и в связи с вывозом продукции за границу) составляет не менее 2 млрд рублей. Сумма перечисленных налогов считается за три года, идущих перед годом представления заявления о заключении договора поручительства;

по действующим договорам поручительства сумма обязательств поручителя составляет не более 50 % чистых активов поручителя по состоянию на 31 декабря предшествующего года;

поручитель не осуществляет процесс реорганизации (ликвидации);

поручитель не находится в процессе банкротства;

у поручителя нет задолженности по налоговым платежам.

Перечисленные выше налогоплательщики, чтобы ускоренно возместить НДС, должны в пятидневный срок после представления декларации подать в ИФНС заявление.

Получив заявление, налоговый орган имеет пять дней, чтобы проверить права налогоплательщика на возмещение НДС заявительным способом и наличие у него недоимок по налогам. По окончании этого срока выносится решение о возврате налога в ускоренном порядке или об отказе возместить налог. В течение пяти дней ИФНС должна сообщить налогоплательщику свое решение.

Если решение положительное, то на следующий рабочий день после его принятия ИФНС направляет в казначейство поручение возместить налогоплательщику налог по указанным реквизитам. У казначейства есть пять дней на выполнение поручения. В случае задержки налогоплательщику положена компенсация в виде процентов, рассчитываемых исходя из действующей ставки рефинансирования за каждый просроченный день.

Если по итогам проверки нарушения не обнаружены и если налогоплательщик с декларацией представлял банковскую гарантию, ИФНС в семидневный срок направит соответствующее решение налогоплательщику, а на следующий день — заявление в банк об освобождении от обязательств по банковской гарантии. В ситуации с договором поручительства ситуация аналогична.

Если налогоплательщик получил отказ в возврате НДС ускоренным способом, ИФНС проводит камеральную проверку в порядке и в сроки, прописанные в ст. 176 НК РФ. По итогам проверки составляется акт, его вместе с возражениями налогоплательщика, при наличии таковых, рассматривает руководитель ИФНС или его заместитель, который в пятидневный срок направляет письменную форму принятого решения налогоплательщику. Одновременно с решением налогоплательщик получает требование вернуть возмещенный ускоренным способом НДС и проценты на сумму возмещения в размере двойной ставки рефинансирования.

Причины, по которым налоговый орган может отказать в возврате НДС

Как говорилось ранее, чтобы вернуть НДС, налогоплательщик должен применять ОСНО, перечислять в бюджет НДС и иметь подтверждающие документы на «входящий» и «исходящий» налог.

Возмещение НДС из бюджета напрямую связано с суммами налоговых вычетов, потому компании и ИП должны следить за безопасной долей вычетов по НДС. Что это за доля? В общем виде она представляет собой максимально допустимый процент налога, который налогоплательщики могут вернуть из бюджета, не рискуя привлечь внимание проверяющих. Этот процент определяет ФНС и публикует на официальном портале nalog.ru в ежегодном отчете по форме 1-НДС.

По информации ФНС в IV квартале 2018 года безопасный вычет по НДС составлял 86,9 %. По итогам I квартала 2019 года в среднем по стране процент увеличился до 89,2 %.

Компании или ИП, чтобы не ошибиться с суммой возмещения НДС в 2019 году и правильно посчитать долю вычетов по НДС, нужно использовать декларацию по форме КНД 1151001 (применяется с 2019 года) и следующую формулу:

Доля вычетов по НДС налогоплательщика = Сумма заявленного вычета по НДС (стр. 190 разд. 3 декларации) / Сумма НДС к уплате с учетом восстановленных сумм (стр. 118 разд. 3 декларации).

Пример. ООО «Солнышко» за I квартал 2019 года реализовало продукции на общую сумму 250 000 руб. (в т. ч. НДС — 41 667 руб.). Закупочная цена продукции составляла 195 000 руб. (в т. ч. НДС — 32 500 руб.). Указанные операции отразятся в учете компании так:

Из приведенных данных следует, что к уплате останется НДС в сумме 9 167 руб.

Сумма налога к вычету: 32 500 / 41 667 = 78 %.

Итого к вычету заявлено 78 % налога, при том что допустимая величина на I квартал 2019 года равна 89,2 %. Значит, поводов для беспокойства у компании нет.

Кроме общероссийской доли безопасного вычета, ФНС представляет информацию по регионам. Для конкретного региона рассчитать безопасную долю вычетов по НДС можно по формуле:

Доля вычета по НДС по конкретному региону = Сумма вычетов по региону (стр. 210 формы 1-НДС по региону) / Налог к начислению (стр. 110 формы 1-НДС по региону).

Отметим, что указанная формула вычета НДС применима только по отношению к налогоплательщикам, которые не занимаются экспортом.

Пример. ООО «Ястреб» зарегистрировано в Ростовской области. По итогам 2018 года компания должна перечислить в бюджет с учетом восстановленного НДС 110 тыс. руб. Налоговый вычет за этот же период равен 98 тыс. руб. Каков размер доли вычета НДС за IV квартал 2018 года для компании?

Подставив в формулу известные данные, получим:

98 000 / 110 000 = 89,09 %

По НДС безопасный вычет на IV квартал 2019 года для Ростовской области составил 92,02 %. Отсюда следует, что компания не превысила допустимый порог и не оказалась в зоне налогового риска.

Что делать, если доля вычета все-таки превысила порог безопасности? Сразу отметим, что при рассмотрении налогоплательщиков в качестве потенциальных объектов проверок налоговая инспекция использует ряд критериев. И безопасная доля вычетов по НДС только один из них. Поэтому выход за установленные рамки не означает автоматическое попадание в план проверок. Как и точное попадание в безопасную зону не гарантирует, что налогоплательщик не привлечет внимание ИФНС по другим критериям.

Если говорить о компаниях, которые возмещают НДС при экспорте продукции, то здесь действует особый порядок для налогоплательщиков, вывозящих сырьевую и несырьевую продукцию: делают вычет НДС по-разному и в различные периоды.

При экспорте несырьевой продукции вычет НДС не зависит от подтверждения ставки по налогу и отражается в декларации после принятия продукции на учет и получения счета-фактуры.

Компании — экспортеры сырьевой продукции заявляют вычет НДС в декларации, составленной за период, в котором собраны подтверждающие экспорт документы (ст. 165 НК РФ).

Читайте также:


Расчеты ндв и ндс

Документы для подтверждения нулевой ставки ндс при экспорте в казахстан

Ндс на хлебобулочные изделия ставка ндс

Как в 1с отразить ндс по импорту в

Мошенники сдали декларацию по ндс