Ндс в зачет казахстан
Опубликовано: 10.05.2024
ИП, СНР на основе упрощенной декларации, плательщик НДС
ИП встал на регистрационный учет по НДС 13 февраля 2020 года.
1. С какого периода ЭСФ по реализации выставляются с НДС?
2. С какого периода относится НДС в зачет по приобретенным товарам, работам, услугам?
3. Вправе ли ИП отнести в зачет НДС по остаткам товаров до даты постановки на учет по НДС?
4. За какой период необходимо представить первую отчетность формы 300.00 после постановки на учет по НДС?
Касательно НДС по реализации и в зачет:
В соответствии с положениями части второй п. 6 ст. 82 Налогового кодекса РК лица, указанные в п. 1 ст. 82 Налогового кодекса РК, становятся плательщиками НДС со дня подачи налогового заявления для постановки на регистрационный учет по НДС.
Следовательно, если налоговое заявление о постановке на регистрационный учет по НДС подано 13.02.2020 года, значит и плательщиком НДС ИП стал начиная с 13.02.2020 года.
Отсюда, ЭСФ по реализациям выставляются с НДС только те, по которым дата совершения оборота по реализации (не дата выписки ЭСФ) начинается с 13.02.2020 года.
Например, реализован товар 13.02.2020 года, а дата выписки ЭСФ 17.02.2020 года, соответственно, оборот по реализации от 13.02.2020 года должен в ЭСФ указываться уже с НДС. Если реализация прошла до 13.02.2020 года, например, 12.02.2020 года, а дата выписки ЭСФ 17.02.2020 года, то данный оборот по реализации выставляется «Без НДС».
Согласно положениям пп. 1) п. 1 ст. 400 Налогового кодекса РК в случае приобретения товаров, работ, услуг, за исключением импорта товаров и приобретения услуг, работ от нерезидента, суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с пп. 1) п. 1 ст. 367 Налогового кодекса РК, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в одном из следующих документов с выделенным в нем НДС и указанием идентификационного номера налогоплательщика-поставщика:
- счете-фактуре или проездном билете (на бумажном носителе, в электронном билете, электронном проездном документе), выписанном поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры;
- счете-фактуре, выписанном в соответствии со ст. 414 Налогового кодекса РК, в части, приходящейся на стоимость полученных в отчетном налоговом периоде периодических печатных изданий и иной продукции средств массовой информации, включая размещенные на интернет-ресурсе в общедоступных телекоммуникационных сетях;
- счете-фактуре, выписанном структурным подразделением уполномоченного органа в области государственного материального резерва при выпуске товаров из государственного материального резерва. Сумма НДС определяется по следующей формуле, но не более суммы налога, уплаченного при поставке данных товаров в государственный материальный резерв:
НДС = Свт х Стндс / (100% + Стндс), где:
Свт - стоимость выпускаемых товаров, облагаемых НДС;
Стндс - ставка НДС, действующая на дату выпуска товаров;
Учитывая положения п. 1 ст. 401 Налогового кодекса РК НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
- дата получения товаров, работ, услуг;
- дата выписки счета-фактуры или иного документа, являющегося основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии с п. 1 ст. 400 Налогового кодекса РК.
Таким образом, по приобретенным товарам, работам, услугам с НДС ИП вправе относить НДС в зачет на основании ЭСФ или проездных документов с 13.02.2020 года, т.е. дата совершения оборота (а не дата выписки) по которым начинается с 13.02.2020 года.
В соответствии с Правилами составления ФНО 300.00 оборот по приобретению товаров, работ, услуг на территории РК с НДС 12% и сам НДС по этим оборотам в зачет подлежит отражению в строке 300.00.013 А — В.
Касательно НДС в зачет по остаткам товаров:
В соответствии с положениями пп. 4) п. 1 ст. 400 Налогового кодекса РК в случае постановки лица, указанного в пп. 1) п. 1 ст. 367 Налогового кодекса РК, на регистрационный учет по НДС суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с пп. 1) п. 1 ст. 367 Налогового кодекса РК, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в налоговом регистре, составленном таким лицом в соответствии с п. 4 ст. 215 Налогового кодекса РК, по товарам, приобретенным, созданным, построенным налогоплательщиком до даты постановки на регистрационный учет по НДС и имеющимся на праве собственности на дату постановки на регистрационный учет по НДС, при условии подтверждения такой суммы согласно одному из пп. 1) и 2) п. 1 ст. 400 Налогового кодекса РК (счета-фактуры).
Согласно положениям пп. 12) п. 4 ст. 215 Налогового кодекса РК уполномоченным органом утверждена форма налогового регистра по НДС, относимому в зачет, по остаткам товаров. Форма налогового регистра применяется согласно приложению № 9 к Приказу Министра финансов РК от 19 марта 2018 года № 388 «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления» (далее по тексту — Приказ № 388).
Учитывая положения п. 2 ст. 369 Налогового кодекса РК, для целей НДС к товарам относятся основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость и другое имущество, за исключением:
- работ, услуг;
- денег, в том числе авансов, в национальной и иностранной валюте.
Таким образом, ИП при постановке на регистрационный учет по НДС имеет право согласно вышеуказанным нормам отнести НДС в зачет по остаткам товаров (в том числе основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов), имеющимся на праве собственности у ИП на дату постановки на регистрационный учет по НДС (приобретенным с НДС до даты постановки на регистрационный учет по НДС), если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.
Необходимо составить налоговый регистр по форме согласно приложению № 9 к Приказу № 388.
Также, должны быть в наличии оригиналы документов на товары, основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, по остаткам которых ИП намерен отнести НДС в зачет:
- счета-фактуры, если приобретение с НДС было на территории РК у поставщика–плательщика НДС;
- ГТД, если товары были импортированы из стран, не входящих в ЕАЭС;
- Декларации по косвенным налогам и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, если товары были импортированы из стран, входящих в ЕАЭС.
Что касается отражения остатков товаров (в том числе основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов) и НДС в зачет по ним в форме 300.00, то в самой форме 300.00 не предусмотрено отдельной строки для отражения данных показателей, и в соответствии Правилами составления ФНО 300.00 по остаткам товаров (в том числе основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов), приобретенным с НДС на территории РК — стоимость остатков и НДС по ним (в пределах этих остатков) должны отражаться в строке 300.00.013 А — В.
Вид ФНО 300.00:
В соответствии с положениями пп. 1) и 2) п. 3 ст. 206 Налогового кодекса РК:
1) первоначальная налоговая отчетность — это налоговая отчетность, представляемая за налоговый период, в котором произведена постановка на регистрационный учет налогоплательщика (налогового агента) и (или) впервые возникли налоговое обязательство по определенным видам налогов и платежей в бюджет, а также обязанность по исчислению, удержанию и перечислению социальных платежей;
2) очередная налоговая отчетность — это налоговая отчетность, представляемая за последующие налоговые периоды после представления первоначальной налоговой отчетности.
Соответственно, т.к. постановка на учет по НДС осуществлена в 1-ом квартале 2020 года, то:
- за 1-ый квартал 2020 года ИП предоставляет ФНО 300.00 с видом «Первоначальная»;
- за последующие налоговые периоды с видом «Очередная».
Коллеги рекомендуют(сортировка по просмотрам):
Вашим коллегам были интересны эти материалы в этом месяце:
С 2017 года в Налоговом кодексе ( № 99-IV от 10 декабря 2008 года) действует новая редакция пункта 3 статьи 256 «Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет». В соответствии с новой редакцией, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из дат:
- дата получения товаров, работ, услуг;
- дата выписки счета-фактуры.
С 2018 года в соответствии со статьей 401 вступившего в силу нового Налогового кодекса ( № 120-VI ЗРК от 25 декабря 2017 года) период отнесения НДС в зачет так же определяется по наиболее поздней из дат (получения товаров, работ, услуг и выписки счета-фактуры).
Соответственно на практике у покупателя возможны 2 ситуации по определению даты отнесения НДС в зачет.
Поставщик находится территориально удаленно от своего покупателя. Товары отправлены покупателю и находятся в пути. Поставщиком по операции выписан счет-фактура.
В данной ситуации, в соответствии с требованиями налогового кодекса, НДС необходимо отнести в зачет в момент и по дате поступления товаров.
Вторая ситуация, противоположная ранее рассмотренной.
Поставщик отправил товары покупателю, товары получены. Счет-фактура по такой операции будет выписан позднее.
Таким образом, НДС по данной операции необходимо отнести в зачет по дате выписки счета-фактуры.
В типовых конфигурациях реализован функционал, который позволяет отнести НДС в зачет либо по дате поступления товаров, либо по дате выписки счета-фактуры.
Типовая конфигурация
Номер релиза
Дата выхода
«Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред. 2.0
«Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред 3.0
«Управление торговым предприятием 8 для Казахстана»
«Управление производственным предприятием 8 для Казахстана»
В плане счетов бухгалтерского учета добавлен новый счет 1422 «Налог на добавленную стоимость (отложенное принятие к зачету)». Данный счет добавлен для отражения суммы НДС, которая еще не может быть отнесена в зачет.
Ранее используемый счет 1420 переименован в счет 1421 «Налог на добавленную стоимость».Остатки по счету 1420 при обновлении конфигурации будут автоматически перенесены на новый счет 1421.
Счет 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» стал группой счетов, которая включает в себя, в том числе, счета 1421 и 1422.
В налоговый план счетов были внесены аналогичные изменения.
Отнесение НДС в зачет по дате получения товаров
В случае, когда счет-фактура выписан ранее даты получения товаров, НДС относится в зачет по дате поступления товаров.
В конфигурации, для отражения поступления товаров, оформляется документ Поступление ТМЗ и услуг. К данному документу регистрируется полученный счет-фактура.
Документом Поступление ТМЗ и услуг формируются проводки с дебетом счета 1421 «Налог на добавленную стоимость», а также движения по регистру НДС к возмещению.
В декларации по форме 300.00 «Декларация по налогу на добавленную стоимость», сумма НДС, относимая в зачет, и счет-фактура отразятся по дате документа поступления.
Отнесение НДС в зачет по дате выписки счета-фактуры
В случае, когда сначала получены товары, а потом выписан счет-фактура, НДС необходимо относить в зачет по дате выписки счета-фактуры.
В конфигурации такая ситуация отражается несколькими документами.
При поступлении товаров, оформляется документ Поступление ТМЗ и услуг. Так как в момент поступления, счет-фактура еще не выписан, НДС по данной операции не может быть принят в зачет.
Для этого в документе поступления по гиперссылке Тип цен в форме Цена и валюты, необходимо установить функциональную опцию Отложить принятие НДС к зачету. Это новая опция, которая добавлена для отражения подобной ситуации.
Опция доступна для следующих документов: Поступление ТМЗ и услуг, Поступление доп. расходов, Поступление НМА, Поступление из переработки, Авансовый отчет, Возврат ТМЗ поставщику.
При установке данной опции, в документе формируются проводки с дебетом счета 1422 «Налог на добавленную стоимость (отложенное принятие к зачету)», движения в регистре НДС к возмещению не формируются.
При выписке счета-фактуры по такой операции, НДС может быть отнесен в зачет.
При вводе документа регистрации на основании документа поступления с установленной опцией по отложенному принятию НДС в зачет, в документе регистрации, в качестве корреспондирующего счета, программа автоматически установит счет 1422. Также документом регистрации будут сформированы проводки по регистру НДС к возмещению. Таким образом, ранее отложенный НДС будет принят в зачет.
В форме 300.00 «Декларация по налогу на добавленную стоимость», сумма НДС, относимая в зачет, и счет-фактура отразятся по дате документа регистрации прочих операций, которая соответствует дате выписки счета-фактуры.
Общая схема отражения НДС по дате выписки счета-фактуры выглядит следующим образом:
Таким образом, в конфигурации можно отразить отнесение НДС в зачет двумя методами: либо по дате поступления товаров, либо по дате выписки счета-фактуры.
НДС в зачет
Получатель товаров, работ, услуг имеет право отнести в зачет сумму НДС за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, работы и услуги, в случае если они использованы или будут использованы в целях облагаемого оборота.
- Для отнесения сумм НДС в зачет необходимо выполнение следующих условий:
- наличие счета-фактуры от поставщика-плательщика НДС;
- при импорте из стран ЕАЭС – представлена отчетность по косвенным налогам, НДС уплачен в бюджет;
- при импорте не из стран ЕАЭС – произведено таможенное оформление, НДС уплачен в бюджет;
- при приобретении услуг от нерезидента - НДС уплачен в бюджет. Лицо, не являющееся плательщиком НДС, при постановке на учет имеет право отнести в зачет НДС по остаткам товаров (ОС, НМА, биологические активы, инвестиции в недвижимость) на дату постановки.
НДС, не относимый в зачет
Получатель товаров, работ и услуг не имеет право относить НДС в зачет в случаях:
1) товаров, работ, услуг, которые используются или будут использоваться в целях необлагаемого оборота, если плательщиком налога на добавленную стоимость применяется метод через ведение раздельного учета в соответствии со статьями 407 и 409 настоящего Кодекса;
2) легковых автомобилей, учтенных (учитываемых) в качестве основных средств;
3) товаров, работ, услуг, по которым:
в документе, являющемся основанием для отнесения в зачет, не отражены или некорректно отражен идентификационный номер лица, выписавшего такой документ, и (или) лица, которому выписан такой документ;
в счете-фактуре не отражены данные о дате выписки документа, номере счета-фактуры, наименовании товара, работы, услуги, размере облагаемого оборота;
счет-фактура не заверен в соответствии с требованиями статьи 412 настоящего Кодекса;
счет-фактура выписан на бумажном носителе в нарушение требований статьи 412 настоящего Кодекса;
4) товаров, работ, услуг, по гражданско-правовой сделке оплата которых произведена за наличный расчет с учетом налога на добавленную стоимость независимо от периодичности платежа и превышает 1 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа;
5) товаров, работ, услуг, которые используются или будут использоваться на строительство жилого здания, предназначенного для реализации в виде оборотов как освобождаемых, так и облагаемых налогом на добавленную стоимость;
6) товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств ликвидационного фонда, размещенного на специальном депозитном счете в банке на территории Республики Казахстан в соответствии со статьями 252 и 253 настоящего Кодекса;
7) товаров, работ, услуг, приобретенных автономными организациями образования, определенными пунктом 1 статьи 291 настоящего Кодекса, за счет полученного ими целевого вклада, предусмотренного бюджетным законодательством Республики Казахстан, или финансирования на безвозмездной основе из средств такого целевого вклада.
ДГД по Алматинской области
ҚҚС бойынша есепке алу
Тауарларды алушы, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді пайдаланушы негізгі құралдарды, материалдық емес және биологиялық активтерді, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтерді қоса алғанда, егер олар пайдаланылған немесе пайдаланылатын болған жағдайда, онда алынған тауарлар үшін ҚҚС сомасын есепке жатқызуға құқысы бар.
ҚҚС сомаларын жатқызу үшін есепке келесі шарттарды орындау қажет болады:
- ҚҚС төлеуші-жеткізушіден шот-фактураның болуы;
- ЕАЭО елдерінен импорт кезінде-жанама салықтар бойынша есептілік ұсынылды, ҚҚС бюджетке төленді;
- ЕАЭО елдерінен емес импорт кезінде-кедендік ресімдеу жүргізілді, ҚҚС бюджетке төленді;
- көрсетілетін қызметтерді сатып алу кезінде резидент еместен - ҚҚС бюджетіне төленген.
ҚҚС төлеуші болып табылмайтын тұлға ҚҚС бойынша тауарлар қалдығын(НҚ, МЕА, биологиялық активтер, жылжымайтын мүлікке инвестициялар) қойылған күнге есепке жатқызуға құқығы бар.
Есепке жатқызылмайтын ҚҚС
Тауарларды, жұмыстарды және қызметтерді алушы айтылған жағдайларда құқығы жоқ:
1) егер қосылған құн салығын төлеуші осы Кодекстің 407 және 409-баптарына сәйкес бөлек есепке алуды жүргізу арқылы әдіс қолданса, салық салынбайтын айналым мақсатында қазір пайдаланылатын немесе кейін пайдаланылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді;
2) негізгі құралдар ретінде ескерілген (есепке алынатын) жеңіл автомобильдер;
3) тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер:
- есепке жатқызу үшін негіз болып табылатын құжатта мұндай құжатты жазып берген тұлғаның және (немесе) осындай құжат жазып берілген тұлғаның сәйкестендіру нөмірі көрсетілмеген немесе дұрыс көрсетілмеген;
- шот-фактурада құжаттың жазып берілген күні, шот-фактураның нөмірі, тауардың, жұмыстың, көрсетілетін қызметтің атауы, салық салынатын айналым мөлшері туралы деректер көрсетілмеген;
- шот-фактура осы Кодекстің 412-бабының талаптарына сәйкес расталмаған; шот-фактура осы Кодекстің 412-бабының талаптарын бұза отырып қағаз тасығышта жазып берілген;
4) тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді, азаматтық-құқықтық мәміле бойынша төлем жүргізілген қолма-қол есеп айырысуды ескере отырып, қосылған құн салығын кезеңділігіне қарамастан, төлем 1 000-еселік айлық есептік көрсеткіштен асатын болса, республикалық бюджет туралы заңда белгіленген және төлем жасалған күні қолданыста болған;
5) босатылатын да, қосылған құн салығы салынатын да айналымдар түрінде өткізуге арналған тұрғын үй ғимаратын салуға пайдаланылатын немесе пайдаланылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді;
6) осы Кодекстің 252 және 253-баптарына сәйкес Қазақстан Республикасының аумағындағы банктегі арнайы депозиттік шотта орналастырылған тарату қорының қаражаты есебінен сатып алынған тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді;
7) осы Кодекстің 291-бабының 1-тармағында айқындалған дербес білім беру ұйымдары Қазақстан Республикасының бюджет заңнамасында көзделген өздері алған нысаналы салым немесе осындай нысаналы салым қаражатынан өтеусіз негізде қаржыландыру есебінен сатып алған тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді сатып алуға құқылы.
Коллеги рекомендуют(сортировка по просмотрам):
Вашим коллегам были интересны эти материалы в последние шесть месяцев:
Лицо, не являющееся плательщиком НДС, при постановке на учет имеет право отнести в зачет НДС по остаткам товаров (ОС, НМА, биологические активы, инвестиции в недвижимость) на дату постановки.
В конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» данные по зачетной части НДС собираются на специализированных регистрах.
В соответствии с данными, указанными в регистрах, формируется декларация по НДС за период.
Методы отнесения НДС в зачет
Пропорциональный метод
При пропорциональном методе сумма НДС, относимая в зачет, рассчитывается исходя из удельного веса облагаемого оборота в общем обороте.
НДС в зачет=Общая сумма по НДС в зачет* (Облагаемый оборот )/(Общий оборот)
Раздельный метод
При раздельном методе налогоплательщик ведет раздельный учет по расходам и НДС по полученным товарам, работам, услугам, используемых для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.
При раздельном методе НДС, который может быть принят в зачет, определяется как сумма НДС по товарам, приобретенным для целей облагаемого оборота с величиной НДС по общим оборотам, рассчитанным по удельному весу облагаемого оборота в них.
НДС в зачет = НДС по облагаемому обороту + НДС по общим оборотам (по удельному весу облагаемого оборота в общем)
В конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» реализовано 2 метода отнесения НДС в зачет - пропорциональный и раздельный. Указываемый в конфигурации метод должен соответствовать методу, утвержденному в соответствии с учетной политикой субъекта.
В соответствии с указанным методом отнесения в зачет, в конфигурации будет производиться расчет данных по НДС. Также от применяемого метода будут зависеть особенности в заполнении документов в части НДС.
При применении пропорционального метода отнесения НДС в зачет, при оформлении документов поступления активов и услуг, необходимо указывать вид оборота - общий.
При применении раздельного метода, учет НДС по поступления товаров, работ, услуг в целях облагаемого и освобожденного оборотов ведется раздельно:
- если товары (работы, услуги) приобретаются в целях облагаемого оборота (при реализации будут облагаться НДС по ставке 12% или 0%), для таких операций указывается вид оборота - облагаемый.
В данном случае НДС берется в зачет в полном объеме.
- если товары (работы, услуги) приобретаются в целях освобожденного оборота (не будут облагаться НДС), при оформлении поступления необходимо указывать вид оборота - освобожденный.
По данному виду оборота НДС в зачет не принимается.
- если приобретаемые товары (работы, услуги) могут использоваться как в целях облагаемого, так и освобожденного оборотов, необходимо указывать вид оборота – общий.
Отнесение НДС в зачет по таким операциям проводится так же как при применении пропорционального метода.
Операция по зачету НДС к возмещению в конфигурации выполняется в конце отчетного периода, после отражения в информационной базе всех документов за период.
Для проведения зачета по НДС в конфигурации в документе Закрытие месяца реализована регламентная операция Зачет НДС к возмещению.
Корректировка НДС, отнесенного в зачет
Исключение сумм НДС из зачета производится в том налоговом периоде, в котором возникли основания для корректировки.
В конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» отразить данные по возврату товаров и скорректировать НДС, отнесенный в зачет можно при помощи документа Возврат ТМЗ поставщику.
НДС, не относимый в зачет
Для отражения в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» приобретения товаров, работ, услуг, НДС по которым не может быть отнесен в зачет, в документе поступления НДС необходимо включить в стоимость.
О бухгалтерском учете операций, связанных с реализацией товара на экспорт в Республику Казахстан и о порядке возмещения НДС в этой ситуации рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Кирилл Завьялов и Дмитрий Игнатьев.
Каков общий порядок возмещения НДС при экспорте товаров в Республику Казахстан? Как отразить экспортные операции в бухгалтерском учете организации-экспортера?
Согласно п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса таможенного союза единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.
Основными документами, регулирующими порядок взимания НДС при вывозе товаров с территории РФ в Казахстан, являются:
- Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение);
- Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол);
- НК РФ (в частности глава 21 НК РФ).
При этом приоритет имеют нормы Соглашения и Протокола (ст. 7 НК РФ).
В соответствии со ст. 1 Соглашения экспортом товаров является вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства - участника таможенного союза на территорию другого государства - участника таможенного союза.
При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта (ст. 2 Соглашения).
В силу п. 1 ст. 1 Протокола при экспорте товаров с территории РФ на территорию Казахстана применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.
На основании п. 2 ст. 1 Протокола для подтверждения нулевой ставки НДС организация-экспортер представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией следующие документы (их копии):
- договор (контракт) с учетом изменений, дополнений и приложений к нему, на основании которого осуществляется экспорт товаров;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке, исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов таможенного союза);
- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию Казахстана. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством РФ (отметим, что по мнению контролирующих органов, на транспортных и товаросопроводительных документах, представляемых в налоговые органы, не предусмотрено каких-либо отметок таможенного органа о вывозе товара (письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.08.2010 N 16-15/086789));
- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством РФ (уточним, что под иными документами следует понимать, например, договоры комиссии (агентские договоры, договоры поручения), если товары с территории РФ в государства - члены таможенного союза поставляются через посредников).
Отметим, что в настоящее время выписку банка при экспорте товаров в Республику Беларусь и Республику Казахстан в налоговый орган представлять не требуется (пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола, п. 1 ст. 165 НК РФ).
Указанные выше документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров, которой признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика) (п. 3 ст. 1 Протокола).
В случае, если полный пакет документов не собран в течение 180 календарных дней, то нулевая ставка НДС не применяется, а операции по реализации товаров подлежат обложению НДС по ставкам 10% или 18% (смотрите, например, письмо Минфина России от 17.01.2011 N 03-07-13/1-02). Налоговая база в таком случае определяется на день отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 1 Протокола, п. 9 ст. 165 НК РФ).
Пункт 1 ст. 1 Протокола также определяет, что налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы таможенного союза.
Иными словами, организация-экспортер вправе принять к вычету НДС, предъявленный ей при приобретении товаров, экспортируемых в Республику Казахстан в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
Пункт 3 ст. 172 НК РФ устанавливает, что вычеты сумм налога, предусмотренных п.п. 1-8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (в том числе товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта), производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.
В свою очередь п. 9 ст. 167 НК РФ предусматривает, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп.пп. 1, 2.1-2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой налоговой ставки НДС. То есть вычеты НДС, предъявленного при приобретении товаров, реализованных на экспорт в Республику Казахстан, производятся на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих ставку в размере 0%.
В то же время в силу пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.
Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров на экспорт.
Восстановленные суммы налога подлежат вычету в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 167 НК РФ.
Данная норма означает, что если НДС, предъявленный поставщиком товара, был уже принят к вычету (например, если организацией-экспортером планировалась его реализация в РФ), то налог следует восстановить в том налоговом периоде, в котором товар был отгружен на экспорт. Затем НДС повторно подлежит вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих ставку 0 процентов.
Если же организации при приобретении товара было заранее известно, что этот товар будет подлежать экспорту, то вычет по НДС следует применить в соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ, то есть на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС. В этом случае для применения положений пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ оснований не имеется.
В случае, когда необходимый пакет документов не был собран организацией в течение 180 календарных дней, то право на вычет НДС она не теряет. В этой ситуации НДС, уплаченный поставщику товаров, принимается к вычету в общеустановленном порядке.
Кроме того, организация-экспортер не лишается права подтвердить факт экспорта и принять к вычету уплаченный НДС после того, как истек 180-дневный срок для подтверждения факта экспорта (абзац 6 п. 3 ст. 1 Протокола). Для этого организация может воспользоваться нормой п. 10 ст. 171 НК РФ.
Так, п. 10 ст. 171 НК РФ предусматривает, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ.
Вычеты сумм налога, указанных в п. 10 ст. 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0% в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки по НДС 0% (абзац 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Прежде всего отметим, что каких-либо особенностей для отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с реализацией товаров на экспорт, действующим законодательством не предусмотрено.
Пункт 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) определяет, что доходами от обычных видов деятельности является в том числе выручка от продажи товаров. Следовательно, выручка от реализации товаров на экспорт на общих основаниях учитывается организацией-экспортером в составе доходов по обычным видам деятельности (на счете 90 "Продажи").
Соответственно, расходы, связанные с такой реализацией, в частности стоимость приобретения товаров, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Подпунктом "г" п. 12 ПБУ 9/99 установлено, что выручка в бухгалтерском учете у продавца признается при условии перехода права собственности на продукцию (товар) к покупателю.
Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана, предусмотрен счет 45 "Товары отгруженные".
Поэтому если на момент отгрузки товара на экспорт право собственности к покупателю еще не перешло, то отгруженные товары списываются со счета 41 "Товары" в дебет счета 45.
Принимая во внимание изложенное, полагаем, что в учете организации-экспортера могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи (с использованием счета 45):
Если организация при приобретении товара уже приняла к вычету НДС, то при его отгрузке на экспорт в учете следует сделать проводку по восстановлению налога:
На последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих ставку в размере 0%, в учете делается запись:
Следует обратить внимание, что в случае, если договор на поставку товаров будет заключен в иностранной валюте, при отражении операций по реализации товаров на счетах бухгалтерского учета следует учитывать и нормы ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".
Читайте также: