Ндс в снт за электроэнергию

Опубликовано: 14.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2011 г. N 03-07-14/47 О налогообложении НДС реализации электроэнергии садоводческим некоммерческим товариществам

Вопрос: Между СНТ, на территории которого находится мой участок земли, и ОАО заключен договор электроснабжения. В течение многих лет оплата электроэнергии по договору осуществляется исходя из объема потребленной в СНТ электроэнергии, определенного по показаниям общего электросчетчика, установленного на границе балансовой принадлежности электросетей, и тарифа на электроэнергию, установленного для СНТ Топливно-энергетическим комитетом, в который входит НДС, т.к. СНТ приравнено к тарифной группе "население".

ОАО в счете на оплату электроэнергии, несмотря на пп. 29, 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, указывает сумму оплаты электроэнергии по установленному ТЭКом тарифу с учетом НДС и начисляет НДС на данную сумму оплаты. В итоге получается, что СНТ дважды оплачивает НДС за поставленную ему электроэнергию - по тарифу и по счету.

Правление СНТ взимает плату за электроэнергию с членов СНТ по показаниям их индивидуальных электросчетчиков, применяя повышенный тариф, который определяется путем умножения установленного ТЭКом тарифа на коэффициент, равный частному от деления суммы оплаты электроэнергии за календарный год по счетам ОАО с двойным НДС, на сумму оплаты электроэнергии членами СНТ за этот же период по тарифу для населения с учетом НДС. Следовательно, члены СНТ, хотя и приравнены к населению, фактически платят за электроэнергию больше населения на 18% за счет НДС, который оплачивает СНТ, как организация, дополнительно к тарифу для населения.

Правомерен ли такой порядок оплаты электроэнергии садоводческими некоммерческими товариществами и их членами?

Ответ: В связи с Вашим письмом о расчете тарифов на электроэнергию, применяемых поставщиком при реализации электроэнергии садоводческому некоммерческому товариществу, а также правлением этого товарищества при взимании платы за электроэнергию с членов садоводческого некоммерческого товарищества, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что данные вопросы к компетенции Департамента не относятся.

Что касается налога на добавленную стоимость, то с 1 января 2010 года в соответствии с подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), указанным в Вашем письме, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

Таким образом, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость электрической энергии, реализуемой поставщиками электрической энергии садоводческим некоммерческим товариществам, вышеназванной нормой Кодекса не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2011 г. N 03-07-14/47

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа

С 1 января 2010 г. от обложения НДС освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, ТСЖ, специализированными потребкооперативами, созданными для удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем. Условие - приобретение коммунальных услуг у организаций коммунального комплекса, поставщиков электроэнергии и газоснабжающих организаций.

Таким образом, данной нормой не предусмотрено освобождение от обложения НДС электроэнергии, реализуемой поставщиками садоводческим некоммерческим товариществам.

Воскресенского района МО

ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ САДОВОДАМ- ПОТРЕБИТЕЛЯМ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ

Подключить электричество за 550 рублей

Постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 №861 утверждены «Правила технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям».

Пункт 17 Правил гласит о том, что плата за технологическое присоединение составляет не более 550 руб. (один и тот же потребитель может воспользоваться льготой не более одного раза в 3 года). Подключить можно не более 15 кВт. Потребитель будет отнесен к третьей категории надежности (один нерезервируемый источник питания, допускается перерыв в электроснабжении не более 1 суток). При этом расстояние от границ земельного участка потребителя до линии электропередач напряжением не выше 20 кВ или трансформаторной подстанции необходимого класса напряжения составляет не более 300 метров в городах (поселках городского типа) и не более 500 метров в сельской местности. Заявка подается в электросетевую компанию, владеющую этим объектом электрохозяйства.

Для садоводческих и гаражных товариществ плата за присоединение не должна превышать 550 руб., умноженные на количество членов товарищества (для садоводов — количество участков в границах товарищества).

Потребители больше не будут платить за электросчетчики

С 1 июля 2020 года ответственность за приборы учета электроэнергии переходит к энергокомпаниям. Гарантирующие поставщики (для многоквартирных домов) или сетевые компании (для частных домов) будут приобретать и устанавливать счетчики электроэнергии за свой счет. А это экономия до 20 тыс.руб.

Кроме того, потребитель больше не должен обслуживать счетчик и платить за его поверку. Он лишь отвечает за сохранность электросчетчика, если тот установлен в квартире или на территории земельного участка (частного дома).

А вот с 1 января 2022 года вводится требование установки только «умных» счетчиков, которые позволяют потребителю, в том числе, снимать показания удаленно, менять суточный тариф и следить за качеством потребляемой электроэнергии (напряжение, частота). Передача показаний в энергокомпанию будет происходить автоматически.

Замена счетчиков на интеллектуальные будет происходить постепенно по мере выхода из строя, окончания межповерочного периода обычных счетчиков. Все новые подключения потребителей с 01.01.2022 будут происходить с использованием «умных» счетчиков.

Обращаю внимание, что «умные» счетчики могут дистанционно отключить потребителя, например, за неуплату или при превышении разрешенной мощности.

Минэнерго предполагает, что электросчетчики нельзя будет купить в магазине, а количество различных их типов сократиться. Это должно снизить стоимость счетчиков.

При том, что расходы энергокомпаний на обслуживание приборов учета значительно повышаются, рост тарифов выше инфляции не планируется. Затраты будут покрываться за счет экономии. Основная экономия предполагается за счет снижения потерь электроэнергии.

Кроме того, уменьшатся затраты на расчеты с потребителями, отключение неплательщиков, поиск и устранение неисправностей.

Проводимый в настоящее время эксперимент по бесплатной замене счетчиков на интеллектуальные показывает, что срок окупаемости таких инвестиций энергоснабжающей организацией составляет 4 -5 лет.

Источник: https: //zen.yandex.ru

С 1 июля все квартиры и частные дома начали переводить на интеллектуальные приборы учёта электроэнергии. В чём особенность новых счётчиков, с какими проблемами могут столкнуться дачники и как их избежать?

Умные счётчики имеют серьёзные преимущества перед их предшественниками. Они сами отслеживают расход электричества и передают данные поставщику услуг. Не нужно больше самостоятельно заполнять квитанции и вносить показания. Всё делается автоматически. Одним словом, для потребителей новые счётчики будут удобны. Особенно если учесть, что для них установка будет бесплатной. Поставить приборы учёта должен гарантирующий поставщик или сетевая организация. Замена будет происходить по мере выхода из строя старых счётчиков. В новых домах, соответственно, сразу будут ставить умные приборы.

Впрочем, и тут есть свои нюансы. Особенно если речь идёт о даче. Владельцев загородного жилья могут подстерегать сюрпризы. По закону у поставщиков энергоресурсов будет лишь два с половиной года на установку новых счётчиков потребителям. Если они этого не сделают, то будут платить штрафы.

— С новыми счётчиками могут возникнуть сложности у дачников, в том числе владельцев участков в СНТ, — рассказал первый вице-президент «Опоры России» Павел Сигал. — Они самостоятельно передают показания, но, если будут установлены интеллектуальные счётчики, могут возникнуть проблемы. Первая — связь. Не известно, какие каналы будут использовать поставщики. Но и отправка СМС, и подключение к Интернету — проблема для жителей отдалённой местности, где может просто не хватать вышек связи.

По словам Павла Сигала, может оказаться так, что человек оплатил счета, но компания не получила квитанции вовремя и заблокировала подачу электричества. Пока клиент докажет правоту, пройдёт время, будут потеряны деньги. Также возможны сбои техники, на устранение которых потребуется время.

— В СНТ могут возникнуть сложности с тем, что электрические столбы за пределами дачных участков находятся на обслуживании товариществ. Установка на этих столбах индивидуальных интеллектуальных приборов учёта может привести к спорам о том, кто их будет обслуживать. Скорее всего, эта проблема будет решаться изменением законодательства или разъяснениями Минэнерго, — полагает ведущий юрист Европейской юридической службы Павел Кокорев.

В целом же особенностей установки таких приборов учёта на дачах законом не предусмотрено. Как пояснил юрист, большинство загородных домов относится к жилым помещениям и к ним должны применяться все правила, касающиеся жилых домов. Так что экстренно менять старые счётчики на новые не нужно.

— По закону присоединение к интеллектуальной системе учёта должно завершиться к 1 января 2022 года, — объяснил Павел Кокорев. — Сами приборы устанавливаются по мере выхода их строя — истечения межповерочного интервала и истечения срока эксплуатации.

Соответственно, если счётчик на даче исправен, то его пока можно оставить. Тем же, кто строит новый дом, придётся сразу ставить умный прибор учёта. Чтобы не возникло проблем, лучше заранее узнать у председателя товарищества или управляющей компании, кто будет устанавливать и обслуживать счётчик. Тогда многих проблем удастся избежать.

Один из частых вопросов от посетителей звучит так: тарифы на электроэнергию, которые нам выставляют в садоводческом товариществе выше, чем утвержденный официальный тариф, это законно? Короткий ответ — нет, это не законно.

Оплата электроэнергии в СНТ: законодательство.

Начнем с того, что сразу уточним — под «СНТ» мы понимаем не только собственно «садоводческие некоммерческие товарищества», но и другие объединения. Огороднические, дачные, коттеджные. А кроме объединений так же и партнерства, кооперативы. Просто так сложилось, что аббревиатура «СНТ» стала наиболее распространенным обозначением для такого рода объедений.

Далее. Согласно действующему на данный момент (ноябрь 2018 года) закону «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (от 15 апреля 1998 г. №66-ФЗ), СНТ — это «некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства».

У СНТ есть имущество общего пользования. Оно предназначено обеспечения потребностей членов объединения в «проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электроснабжении, газоснабжении, теплоснабжении, охране, организации отдыха и иных потребностей».

При этом на членов СНТ возлагается обязанность по уплате членских взносов. Иными словами — регулярному внесению денежных средств, «на содержание имущества общего пользования, оплату труда работников, заключивших трудовые договоры с таким объединением, и другие текущие расходы такого объединения».

Кроме того, члены объединения посредством «целевых», «дополнительных» и «паевых» взносов оплачивают покупку, ремонт, создание новых объектов общего имущества, а так же погашают долги, образовавшиеся у садоводства по тем или иным причинам.

Все это прописано в ст. 1 указанного выше закона N 66-ФЗ.

Как видим, законодательство указывает, что члены СНТ имеют право на обеспечение их потребности в электроснабжении. И при этом они обязаны платить членские взносы, за счет которых это электроснабжение осуществляется. А так же ремонтируется, совершенствуется, обслуживается электросетевое хозяйство объединения. Это нормативная сторона дела.

Оплата электроэнергии в СНТ: основная проблема

Практическая сторона заключается в том, что на границе внутренней сети СНТ установлен прибор учета электроэнергии. Он показывает, сколько электроэнергии было поставлено садоводческому объединению. Весь этот объем СНТ обязано оплатить.

Средства на оплату объединение собирает со своих членов, а так же лиц, ведущих хозяйство на территории СНТ в индивидуальном порядке, и членами объединения не являющимися (назовем их для простоты «индивидуалами»). И члены СНТ, и «индивидуалы» учет потребления на своих участках ведут с помощью индивидуальных счетчиков электроэнергии.

Проблема, однако, в том, что сумма показаний всех индивидуальных счетчиков в любом случае окажется ниже, чем потребление электроэнергии, учтенное общим счетчиком на «входе» в СНТ.

Первая причина тому — технологические потери в сетях товарищества. Они могут составлять от нескольких процентов до 1 0 % от «входящих» объемов электроэнергии. Зависит эта цифра от состояния инфраструктуры товарищества: трансформаторов, проводов линий электропередач, приборов учета.

Помимо технологических потерь, разница между показаниями индивидуальных и общего счетчика возникает так же по причине неучтенного потребления (считай — воровства) электроэнергии, а так же задержки с передачей показаний счетчиков.

Результат таков: СНТ, исходя из показаний общего прибора учета электроэнергии, должно энергосбытовой компании одну сумму. А собрать с членов СНТ, исходя из действующих тарифов и показаний их счетчиков, может другую, заметно меньшую.

увеличить тариф, по которому садоводы платят за свет, сделать его выше официально утвержденного для населения данного региона
ввести дополнительный взнос, за счет которого оплачиваются потери в сетях.

И хотя действующее законодательство и не содержит прямых разъяснений на этот счет, исходя из актуальной судебной практики, правильным является второй путь.

Компенсация потерь в электросетях СНТ: судебная практика

Рассмотрим показательное решение суда по делу «завышенных» тарифов на электроэнергию в СНТ.

Жительница Красноярского края обратились в один из местных районных судов с претензией к своему СНТ «Аграрник». В исковом заявлении женщина потребовала отменить решение общего собрание членов СНТ, которым был установлен завышенный (с ее точки зрения) тариф на электроэнергию в размере 2 руб. за 1 кВт.ч. При том, что на территории Красноярского края на тот момент (2012 год) тариф для населения составлял лишь 1,6 руб. за кВт.ч.

В судебном разбирательстве представитель СНТ заявил, решение о назначении повышенного тарифа было принято для того, чтобы покрыть потери, возникающие в электросетях и трансформаторах товарищества. Их объем составляет 5, 2 %. По мнению представителя СНТ, принятые решения не противоречили действующему законодательству, поскольку оплата производилась за фактически принятое абонентом количество энергии в соответствии с данными учета энергии.

Однако суд с такой точкой зрения не согласился. В судебном решении говорится, что действующим законодательством (а именно — Приказом Федеральной службы по тарифам от 6.08.2004 г. N 20-э/2 «Об утверждении методических указаний по расчету тарифов и цен на элетро — и тепловую энергию на розничном потребительском рынке») садоводческие некоммерческие объединения приравнены (в части действия тарифов на электроэнергию) к категории «население».

При этом решение о размере тарифа на электроэнергию для населения принимает уполномоченный региональный орган исполнительной власти. В случае Красноярского края — Региональная энергетическая комиссия (РЭК). И оплата потребления электроэнергии членами СНТ должна производится именно по тарифу, утвержденному Красноярской РЭК.

Со стороны СНТ на суде были представлены возражения в том смысле, что 2 руб. за кВт.ч. это не тариф, а «плата за электроэнергию». Она установлена как «комплексный показатель для расчетов внутри садового товарищества», с его помощью покрываются расходы на потери и содержание электросетей товарищества, и это совсем не то же самое, что региональный тариф на электроэнергию.

Суд с такой трактовкой не согласился. Тариф, с точки зрения судьи — это тариф. По нему происходит оплата потребляемой электроэнергии. А плата за содержание сетей и покрытие потерь должна взиматься с помощью специальных дополнительных взносов.

В итоге заявление члена СНТ об отмене завышенного тарифа было удовлетворено. Ознакомиться полностью с решением суда можно по этой ссылке.

Такого рода решений достаточно много. И, несмотря на это, практика показывает, что в садоводческих объединениях по-прежнему массово устанавливается свой «внутренний» завышенный тариф на электроэнергию.

Последняя новость на эту тему — итоги проверки прокуратурой Нижегородской области соблюдения законодательства при оплате электроэнергии в садоводческих объединениях региона. Всего было выявлено около сорока случаев установления «завышенного» тарифа на электроэнергию в СНТ. Их председатели получили от прокуратуры представления об устранении выявленных нарушений.

Оплата электроэнергии и новый закон об СНТ

Этим документом в интересующий нас вопрос вносится большая ясность. В частности, п. 5 ст. 14 закона среди видов членских взносов в садоводческом объединении отдельно перечислены:

взносы осуществление расчетов с поставщиками тепловой и электрической энергии, воды, газа, водоотведения на основании договоров, заключенных с этими организациями;
взносы на содержание имущества общего пользования товарищества.

Таким образом, разделение оплаты электроэнергии в садоводческих объединениях на две составляющие — платежи за фактически потребленное электричество и взнос на оплату потерь в сетях — становится более очевидным.

Конфликт у садоводов и энергетиков начался не сразу. Десять лет компания не проверяла оборудование, через которое садовое товарищество получало электроэнергию. А когда старый трансформатор все же поменяли, энергетики выставили товариществу неподъемный счет. Граждане платить отказались, и компания предъявила им иск за "неучтенное потребление электроэнергии".

Началом истории можно считать момент, когда сбытовая компания начала поставлять электроэнергию в только что созданное садовое товарищество. А спустя десятилетие пришла туда с проверкой оборудования. Выяснилось, что оно давно устарело и его надо менять. Переговоры руководства СНТ и энергетиков о замене оборудования шли долго и вяло.

В итоге садоводы заменили трансформатор самостоятельно. Больше полугода после этого энергосбыт принимал от СНТ показания счетчиков и выставлял счета на оплату потребленной электроэнергии. А потом, спустя семь месяцев, вдруг заметил, что на новом трансформаторе нет пломб. Вот тогда энергетики и потребовали от садоводов оплатить "неучтенное потребление энергии" за несколько месяцев. Сумму выставили приличную - больше 1,2 миллиона рублей.

Суд иск рассмотрел и отказал энергосбыту. Но апелляция отменила такое решение и приняла прямо противоположное. Вторая инстанция решила, что отсутствие пломб на трансформаторе свидетельствует-таки о допущенном товариществом "безучетном потреблении электроэнергии". Также в вину садоводам было поставлено то, что они не уведомили энергетиков о замене трансформатора в письменном виде.

Садоводы с таким вердиктом не согласились и дошли до Верховного суда. Они пытались доказать, что требовать с них оплату неучтенного потребления энергии нельзя. СНТ объяснило - никаких пломб не было и на старом трансформаторе, который работал на протяжении десяти лет. Все эти годы отсутствие пломб не смущало энергетическую компанию. Энергосбыт годами не интересовался трансформатором и не осматривал приборы. А когда агрегат поменяли, семь месяцев выставлял счета своему абоненту.

Верховный суд изучил материалы спора и отменил решение апелляции, оставив в силе решение первого суда, который отказал энергетикам в желании получить больше миллиона рублей за "безучетное потребление электроэнергии".

Дела о правильном начислении оплаты за электроэнергию сегодня считаются очень распространенными в наших судах. Энергетики стали активно выставлять гражданам счета и в случае неуплаты требовать исполнения обязательств. В том числе через суды.

Так, недавно Верховный суд объяснял, кому заплатят жильцы многоквартирного дома в Пскове за электричество. В этом доме после расторжения договора с управляющей компанией поставщик продолжил снабжать жильцов электроэнергией. Причем делал это, минуя управляющую компанию. Оплату он требовал непосредственно от собственников.

Жильцы дома пожаловались в прокуратуру. Они написали, что плату за электричество на общедомовые нужды им начисляют не по нормативу, а по показаниям приборов учета. В надзорном ведомстве решили, что действия поставщика были незаконными. Прокуроры выдали бывшему поставщику представление, которое тот обжаловал в суде.

Первая инстанция встала на сторону энергетиков. Вторая решила, что после расторжения договора с управляющей компанией энергетики стали непосредственным исполнителем коммунальной услуги - поставки электричества. По этой причине компания имела право от своего имени требовать с жильцов оплату электричества.

Прокуратура в свою очередь обжаловала это решение в Верховном суде. Представители надзорного ведомства пояснили: организация может являться непосредственным исполнителем коммунальной услуги и выставлять счета гражданам за электроэнергию от своего имени лишь при одном условии. Только в том случае, если с этим согласились собственники квартир на общем собрании. Однако такого общего собрания жильцы многоквартирного дома не проводили, подчеркнули прокуроры.

По мнению прокуратуры, отсутствие договорных отношений между управляющей компанией и энергосбытом не дает последнему права взимать платежи непосредственно с жителей дома. Верховный суд, выслушав доводы сторон, согласился с позицией прокуратуры.

Еще в одном похожем споре, Верховный суд решал, должна ли управляющая компания оплачивать электричество для общедомовых нужд, если собственники платят за свет непосредственно ресурсоснабжающей организации? Такой вопрос решали суды в Ульяновской области. Там энергетики поставляли электричество в многоквартирные дома поселка. Компания делала расчет и выставляла собственникам квитанции на оплату. В том числе и траты на общедомовые нужды. Хотя собственники приняли решение о заключении договоров управления с другим местным обществом.

После того как в дело вмешалась прокуратура, энергетики сделали перерасчет платы за электроэнергию и предъявили этой местной фирме требования об оплате объёмов, превышающих установленный норматив. Та отказалась.

Местный суд пошел навстречу энергетикам. Он сказал - отсутствие договора ресурсоснабжения не основание для освобождения этой фирмы от оплаты за энергию. И если собственники помещений платят за коммунальные услуги непосредственно энергетикам, это не освобождает компанию от обязанности по оплате поставленных ресурсов, не подлежащих оплате потребителями.

Апелляция это решение отменила. Энергетики пошли в Верховный суд. Там сказали, что у апелляции не было оснований освобождать от оплаты за электроэнергии, поставленной обществом на общедомовые нужды, в объеме, превышающем норматив потребления этой услуги, компании, в управлении которой находятся многоквартирные дома. Верховный суд сказал, что решение первой инстанции было правильным.

Морозов И. В., налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, редактор-эксперт журнала Упрощенная бухгалтерия

Обязано ли дачное (садовое) товарищество включать в состав доходов взносы членов на оплату электроэнергии?

Некоммерческое товарищество, применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, заключило договор на поставку электроэнергии членам садоводческого товарищества (субабонентам). На основании решения собрания членов товарищества члены перечисляют суммы оплаты за электроэнергию на его банковский счет. В дальнейшем товарищество перечисляет данные суммы поставщику электроэнергии.

В силу п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и(или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов);
пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ;
доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Из вышеприведенных положений следует, что денежные средства, полученные некоммерческой организацией от ее членов, не подлежат включению в доходы при применении УСН, если являются законодательно установленными взносами членов этой организации и использованы по назначению.

Так, в письме Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-06/2/43510 отмечено, что суммы, полученные садовым некоммерческим товариществом в виде вступительных, членских и целевых взносов, не подлежат включению в налоговую базу при применении УСН при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и(или) ведение ею уставной деятельности.

Член дачного (садового) товарищества обязан своевременно уплачивать членские и иные взносы, предусмотренные данным законом и уставом товарищества. Порядок внесения вступительных, членских, целевых, паевых и дополнительных взносов в обязательном порядке указывается в уставе дачного некоммерческого объединения.

Вместе с тем представители Минфина России на протяжении нескольких лет придерживаются позиции, что суммы платежей за коммунальные услуги (в том числе за электроэнергию), поступившие садоводческим, дачным некоммерческим объединениям граждан от своих членов, должны учитываться в составе доходов налогоплательщиками, применяющими УСН, в качестве выручки от реализации (ст. 249 НК РФ), поскольку данные поступления не поименованы в ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 20.02.2014 № 03-11-11/7276, от 20.02.2014 № 03-11-06/2/7291, от 30.10.2013 № 03-11-06/2/46216, от 25.09.2012 № 03-11-06/2/130, от 13.08.2012 № 03-11-11/237).

В то же время чиновники указывают, что в случае заключения дачными некоммерческими объединениями граждан агентских договоров на поставку электроэнергии следует иметь в виду, что согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и(или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и(или) иным поверенным за комитента, принципала и(или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и(или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Из положений ст.ст. 1005, 1011 ГК РФ вытекает, что предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.

Согласно п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85 сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента.

В связи с этим при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.

В соответствии со ст. 545 ГК РФ абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации. При этом субабонент состоит в договорных отношениях с абонентом, не заключая прямого договора с энергоснабжающей организацией. Вывод о том, что при передаче электрической энергии субабоненту энергоснабжающая организация не является стороной договора между абонентом и субабонентом, содержится также в судебных актах.

При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего УСН, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение (письма от 05.12.2013 № 03-11-06/2/53145, от 29.10.2012 № 03-11-11/328, от 25.09.2012 № 03-11-06/2/130).

В частности, в письме Минфина России от 31.03.2014 № 03-11-11/14007 было сказано, что если предпринимательская деятельность товарищества, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по закупке электроэнергии по поручению членов данного товарищества (ст.ст. 971, 972, 975 ГК РФ), то доходом организации на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ будет являться вознаграждение, полученное по договору поручения (при его наличии).

Таким образом, на основании норм НК РФ и разъяснений Минфина России можно сделать следующие выводы:

если оплата за потребляемую электроэнергию производится товариществом за счет денежных средств членов товарищества, внесенных в кассу (на счет) товарищества в качестве взносов именно на эти цели, то эти средства не учитываются при определении налоговой базы при применении УСН;
если товарищество получает от своих членов именно платежи за электроэнергию (о чем указано в платежных документах), данные суммы следует учесть в составе доходов ДНТ в качестве выручки от реализации;
если, исходя из договора поставки, товарищество является посредником по закупке электроэнергии по поручению членов дачного товарищества, его доходом признается исключительно посредническое вознаграждение.

Учитывая изложенное, полагаем, что товарищество вправе квалифицировать полученные на расчетный счет от своих членов денежные средства (предназначенные для оплаты электроэнергии и впоследствии перечисляемые электроснабжающей организации) в качестве целевых (например, членских взносов на текущие расходы (ст. 1 Закона № 66-ФЗ)) и не учитывать эти суммы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на основании п. 2 ст. 251 НК РФ (косвенное подтверждение такой позиции содержится в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 06.08.2013 № Ф08-4356/13). Факт использования полученных от членов товарищества взносов именно на оплату электроэнергии может быть подтвержден выпиской банка и платежным поручением.

Однако, на наш взгляд, решения протокола собрания членов товарищества недостаточно для подтверждения того, что вышеупомянутые поступления являются взносами, осуществленными в соответствии с законодательством РФ. Необходимо, чтобы уплата таких взносов была закреплена в Уставе товарищества (п. 4 ст. 16 Закона № 66-ФЗ). По нашему мнению, если Уставом товарищества не предусмотрено периодическое внесение членами товарищества взносов, предназначенных для оплаты электроэнергии, невключение таких сумм в состав доходов при применении УСН может привести к налоговым рискам.

Читайте также: