Ндс в счете за гостиницу и чеке как принять к вычету
Опубликовано: 24.04.2024
Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/502 от 21.11.2012
Опубликованное письмо Минфина России посвящено применению вычета по НДС при проживании в гостинице физических лиц, в том числе находящихся в служебной командировке.
Налоговые вычеты
Право налогоплательщика на уменьшение исчисленной суммы НДС на установленные налоговые вычеты закреплено пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).
В частности, вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Справка: в целях исчисления налога на прибыль организаций, согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 кодекса, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности, на наем жилого помещения. По этой статье расходов также подлежат возмещению затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).
Основание для применения вычета по НДС
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг). Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, в том числе по расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычету на основании других документов.
О документах, выставляемых продавцами
Соответствующие счета-фактуры продавцы выставляют при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ).
Требования пунктов 3 и 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Это касается также тех продавцов, которые за наличный расчет выполняют работы и оказывают платные услуги непосредственно населению (п. 7 ст. 168 НК РФ).
Под иным документом подразумевается заполненный бланк строгой отчетности. На нем оформляются в случае оказания услуг населению предназначенные для ведения наличных денежных расчетов (расчетов с использованием платежных карт) без применения ККТ квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы, другие документы, приравненные к кассовым чекам. Причем бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем. Об этом говорится в пунктах 2 и 4 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (далее – Положение № 359).
Отметим, что согласно Информационному письму Минфина России от 22.08.2008 организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ, как правило, вправе использовать самостоятельно разработанный документ. В нем должны содержаться реквизиты, установленные пунктом 3 Положения № 359.
Вычет НДС по найму жилья в командировке
По мнению Минфина России в опубликованном письме, при исчислении НДС к вычету принимаются суммы этого налога, выделенные отдельной строкой в бланках строгой отчетности, выдаваемых гостиницами гражданам, в том числе находящимся в служебной командировке.
При приобретении услуг по найму жилых помещений в служебной командировке оформленные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС:
- включаются работником в отчет о служебной командировке;
- регистрируются налогоплательщиком в книге покупок.
Это следует из пунктов 1 и 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Таким образом, налогоплательщик по расходам, связанным с оплатой найма жилья, имеет право получить возмещение НДС на основании бланка строгой отчетности даже при отсутствии счета-фактуры гостиницы. Следовательно, право на вычет НДС по расходам на проживание сотрудника во время командировки может быть подтверждено:
- бланком строгой отчетности, составленным в соответствии с требованиями Положения № 359;
- счетом-фактурой, к которому приложен документ об оплате услуг (например, кассовый чек).
Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 23.12.2009 № 03-07-11/323, от 07.08.2009 № 03-01-15/8-400, от 21.12.2007 № 03-07-11/638, от 24.04.2007 № 03-07-11/126.
Позиция арбитражных судов
Арбитражные суды, кроме счетов-фактур и бланков строгой отчетности, признают правомерность налогового вычета по НДС на основании иных документов, подтверждающих расходы на проживание. Главное, чтобы из них было видно, что сумма налога включена в стоимость услуг и уплачена. Основанием для вычета НДС может быть:
- бланк строгой отчетности с невыделенной суммой НДС. Об этом свидетельствует, в частности, постановление ФАС Уральского округа от 13.01.2005 № Ф09-5754/04АК;
- иной документ (например, счет на оплату гостиничных услуг по неустановленной форме) как с выделением, так и без выделения в нем суммы НДС отдельной строкой. Это следует из постановлений ФАС Московского округа от 26.07.2011 № КА-А40/6657-11, ФАС Поволжского округа от 07.02.2008 № А57-597/07, ФАС Центрального округа от 25.05.2007 № А48-2510/06-8, от 21.06.2004 № А62-1547/03, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2007 № А33-9940/06-Ф02-8607/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2006 № Ф04-133/2006(19416-А45-27).
Во избежание споров с налоговыми органами рекомендуется вести расчеты с гостиницей в безналичной форме. В этом случае она обязана выдать счет-фактуру на оказанные услуги в соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.
Вычет НДС по расходам на проживание за рубежом
Необходимо иметь в виду, что по пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ принимать к вычету можно только те суммы НДС, которые предъявлены при приобретении услуг на территории РФ. Следовательно, по расходам на проживание на территории иностранных государств (в т. ч. на территории государств – участников СНГ), сумма НДС к вычету не принимается, даже если она выделена в документах отдельной строкой. Сумму такого входного НДС можно включить в стоимость услуг по проживанию и учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 кодекса (см. письма Минфина России от 14.02.2008 № 03-03-06/4/8 и от 09.02.2007 № 03-03-06/1/74).
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
Сертификат качества аудиторских услуг № 005 от 03.01.2017.
Блог ведет – Жугер Елена Викторовна. Директор аудиторской компании «БелАудитАльянс» • Автор бизнес–статей в деловых и профессиональных изданиях • Сертифицированный аудитор • Эксперт-консультант • Налоговый консультант • Председатель комитета по методологии и аудиту общественного объединения "Ассоциация аудиторских организаций"
Отправляясь в командировку, работник иногда несет вынужденные непредвиденные расходы. Здесь нужно не забыть учесть следующие нюансы.
Пример 1
Работник отправлен в командировку в страны-члены ЕАЭС. В командировке у него сломался планшет, принадлежащий организации. С ведома руководителя и за счет средств организации работник за наличный расчет приобретает ноутбук в розничной сети. В бухгалтерию организации он представляет отчет по командировке, в том числе и документы по приобретенному ноутбуку.
1.Здесь необходимо не забыть уплатить НДС при ввозе товаров на территорию РБ, о чем нередко забывают бухгалтера. Ситуация, когда товарно-материальные ценности приобретаются за счет организации и в интересах организации физическим лицом, исключением не являются.
Обоснование: Ввоз товаров на территорию РБ признается объектом обложения НДС в соответствии с п. 1.2. ст. 115 НК. Взымание НДС при ввозе товаров на территорию РБ с территории государств-членов ЕАЭС в соответствии с п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС осуществляет налоговый орган по месту постановки на учет импортера.
При заполнении заявления о ввозе товаров в графах 11, 12 следует указать реквизиты кассового чека, в графах 9, 10 — реквизиты транспортного документа, по которому сотрудник добирался в РБ, например, номер и дату ж/д билета.
2. Необходимо обратить внимание на нормы Указа № 243 «О маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками».
В данном примере ноутбук подлежит маркировке контрольными знаками.
В соответствии со статьей 12.35 КоАП, за нарушение требований законодательства о маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками предусмотрена административная ответственность в размере до 10 базовых величин, а на ИП или юридическое лицо — до 50 % от стоимости предмета административного правонарушения.
Пример 2
Работником организации по возвращении из служебной командировки в пределах РБ в бухгалтерию представлен авансовый отчет об израсходованных суммах вместе с подтверждающими документами, включая счет гостиницы с включенной в него стоимостью завтрака:
- Стоимость завтрака выделена отдельной позицией в счете за проживание
- Стоимость завтрака не выделена отдельной позицией в счете за проживание
Согласно разъяснениям Минтруда, в случае возмещения расходов по найму жилого помещения на основании представленных документов, в стоимость которого входит завтрак и стоимость этого завтрака в счете гостиницы отдельной суммой не выделена, возмещение расходов производится с учетом стоимости завтрака. Если же в счете гостиницы стоимость завтрака указана отдельно, то возмещение расходов производится только по стоимости номера в гостинице за проживание, а стоимость завтрака не возмещается. В первом случае возмещение завтрака по решению руководителя является доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом. Т.к. данные расходы не связаны с исполнением работником трудовых обязанностей, организация при их налогообложении подоходным налогом вправе применить льготу, согласно которой от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы – в размере 2 115 руб. (2020 год)
Пример 3
Работник вернулся из командировки по РБ, где проживал в гостинице. Работнику возмещены расходы по найму жилого помещения из расчета того, что подтверждающие документы по проживанию не представлены. Гостиница выставила ЭСЧФ, где предъявила НДС. Вправе ли организация принять НДС к вычету?
Организация не вправе принять к вычету НДС, предъявленный в ЭСЧФ гостиницей, т.к. возмещение расходов по найму жилого помещения производится без представления подтверждающих документов, т.е. при возмещении расходов по найму жилого помещения в размерах, установленных приложением 1 к Положению N 176, отсутствует факт получения организацией услуг по проживанию работника, так как возмещение производится без представления подтверждающих документов.
С уважением,
консультационный центр ООО «БелАудитАльянс»
Вопрос
Сотрудник был в командировке, по приезду предоставил счет на проживание в отеле и чек ККМ, в обоих документах выделен НДС отдельной строкой.
Можно ли принять данный НДС к вычету организации или нужно командированному брать счета-фактуры от гостиницы? И где это регламентировано?
Ответ
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем, что НДС по расходам на проживание работника принимается к вычету на основании выданного ему счета гостиницы. Такой счет должен быть оформлен на БСО, а налог выделен в нем в отдельной строке. Если же услуги гостиницы организация оплачивает самостоятельно, то «входной» НДС по ним принимайте к вычету на основании счета-фактуры (Письмо Минфина России от 25.02.2015 N 03-07-11/9440).
Обоснование
- 2.1. Какие документы являются основанием для вычета НДС с расходов на проживание командированного работника в гостинице
Если услуги проживания оплатил сам командированный работник, то НДС по ним примите к вычету на основании счета гостиницы на его имя, который он приложит к авансовому отчету по командировке. Такой счет должен быть оформлен на бланке строгой отчетности (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги покупок, Письма Минфина России от 14.10.2015 N 03-07-14/58804, от 25.02.2015 N 03-07-11/9440).
НДС в счете за гостиницу должен быть выделен в отдельной строке для принятия налога к вычету (п. 18 Правил ведения книги покупок).
Если услуги гостиницы вы оплачиваете самостоятельно, то «входной» НДС по ним принимайте к вычету на основании счета-фактуры гостиницы (п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги покупок).
Полученный от гостиницы счет-фактуру (счет на бланке строгой отчетности) нужно зарегистрировать в книге покупок (п. 18 Правил ведения книги покупок).
Готовое решение: Как принять к вычету НДС с командировочных расходов (КонсультантПлюс, 2018)
- Можно ли принять к вычету НДС по кассовому чеку при наличных расчетах
Нет, нельзя. НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным наличными деньгами, можно принять к вычету только при наличии счета-фактуры продавца с выделенной суммой налога. Приложенные к авансовому отчету чек ККТ, а также товарный чек или бланк строгой отчетности (БСО) с выделенной суммой НДС права на вычет НДС не дают (Письмо Минфина от 12.01.2018 N 03-07-09/634).
Исключение составляют стоимость проезда и проживания командированных работников. По этим расходам НДС можно принять к вычету без счета-фактуры, если налог выделен в проездном документе (билете, маршрут/квитанции электронного билета и т.д.) или БСО, оформленном гостиницей. В этом случае в книге покупок надо зарегистрировать проездной документ или БСО (Письма Минфина от 28.05.2018 N 03-07-07/36077, от 26.02.2016 N 03-07-11/11033, от 14.10.2015 N 03-07-14/58804).
По остальным расходам при отсутствии счета-фактуры с выделенной суммой налога:
- если НДС в чеке ККТ (БСО) выделен – стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных за наличные, включается в расходы без НДС. Сам налог в налоговых расходах не учитывается и к вычету не принимается (Письмо Минфина от 24.01.2017 N 03-07-11/3094);
- если НДС в чеке ККТ (БСО) не выделен – стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных за наличные, включается в расходы в полной сумме, указанной в чеке ККТ (БСО). НДС расчетным путем не выделяется и к вычету не принимается.
- … Если услуги гостиничного хозяйства организация оплачивает по безналичному расчету, то гостиница — плательщик НДС выдает организации счет-фактуру. Сами услуги по проживанию командирующая организация учтет в составе командировочных расходов, а сумму налога, предъявленного ей к уплате при приобретении услуг, на основании статей 171 и 172 НК РФ она примет к вычету.
Отдельно отметим, что документы, выданные заграничным отелем, потребуют от российской организации обязательного построчного перевода на русский язык. Такое требование выдвигает пункт 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Причем, как сказано в письме Минфина России от 20.04.2012 N 03-03-06/1/202, документы, составленные на иностранном языке, могут быть переведены на русский язык не только профессиональным переводчиком, но и специалистами самой компании.
В то же время приобретение гостиничных услуг «по безналу» скорее исключение, чем правило, так как обычно командированные сотрудники пользуются услугами гостиниц за наличные. В этом случае оправдательным документом будет являться чек ККТ, так как на основании статьи 168 НК РФ продавец вправе не выписывать счет-фактуру своему постояльцу.
По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели при приеме или выплате денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги (далее – расчеты), обязаны применять контрольно-кассовую технику (далее – ККТ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее -Закон N 54-ФЗ).
«Командировочные и иные аналогичные расходы» (7-е издание, переработанное и дополненное) (Семенихин В.В.) («ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2018)
- … Если счет гостиницы, привезенный работником, не удовлетворяет требованиям, предъявляемым к бланкам строгой отчетности (например, он отпечатан не типографским способом, а распечатан на обычном принтере), то для вычета НДС обязательно нужен счет-фактура.
Никакие другие документы (счета или акты, выписанные организациями гостиничного хозяйства, но не являющиеся бланками строгой отчетности) применяться в целях получения вычета по НДС не могут (см. Письма Минфина России от 24.04.2007 N 03-07-11/126 и от 11.10.2004 N 03-04-11/165).
Счет-фактура должен быть выставлен гостиницей на имя организации, командировавшей работника. В нем должны быть правильно указаны наименование организации, ее ИНН и КПП, а также адрес. Если счет-фактура выставлен на имя командированного работника (в графе «Покупатель» указаны Ф.И.О. работника), то вычет по такому счету-фактуре не предоставляется (см. Письмо Минфина России от 11.10.2004 N 03-04-11/165).
Если работник привез из командировки только счет за проживание в гостинице произвольной формы и кассовый чек,то вся сумма расходов подлежит включению в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль…
«НДС: практика исчисления и уплаты» (4-е издание, переработанное и дополненное) (Крутякова Т.Л.) («АйСи Групп», 2017)
Ответ подготовлен 25.07.2018 г.
Cтатус предоставленных документов актуален на момент формирования ответа.
Ответ подготовлен в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.
Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.
Если в расходах в документе Авансовый отчет по командировке отражаем чеки с НДС, то в 1С создается счет-фактура и вычет автоматом. Как списать такой НДС в программе – ведь права на вычет нет?
Для вычета НДС нужны (п. 1 ст. 172 НК РФ):
- входящий СФ в общем случае;
- документ уплаты НДС при импорте товаров;
- подтверждение уплаты НДС налоговым агентом;
- иные документы, например, БСО с выделенной суммой НДС по командировочным расходам и т.д. (п. 2.1, 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ).
НДС, выделенный в кассовом чеке, если отсутствует счет-фактура, нельзя принять к вычету (Письмо Минфина РФ от 27.11.2019 N 03-07-11/92132).
Обычный Авансовый отчет :
Авансовый отчет по командировке
- надо перейти в СФ по кнопке Связанные документы
![]()
в АО по командировке; - или найти этот СФ в журнале Покупки – Покупки – Счета-фактуры полученные ;
- в СФ снять флаг Отразить вычет НДС в книге покупок ;
- непринимаемый НДС надо списать с помощью документа СписаниеНДС в Операции – Регламентные операции НДС .
Связанные документы 
Счет-фактура (бланк строгой отчетности) 
Операции – Регламентные операции НДС – Списание НДС
Прочие доходы и расходы 
Проводки
Карточка счета 19.04
См. также:
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
- Списание НДС по чеку в Авансовом отчете по командировкеДобрый день. Когда указываешь в расходах в документе «авансовый отчет.
- Счет затрат и статья затрат к суточным в Авансовом отчете по командировкеДобрый день. Очень доступно описано использование документа «Авансовый отчет» в.
- Суточные за один день в Авансовом отчете по командировкеБухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.81.25), Документ : Авансовый отчет по.
- В авансовом отчете НДС не принимаемый в НУ не отражается в ПРДобрый день, коллеги. С Наступающим Новым годом! Успехов Вам! Помогите.
Карточка публикации
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>
Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру
[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С
[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления
Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года
Большое спасибо Ларисе Казаковой за отличный семинар! Материал преподнесен доступным и понятным языком, все на высшем уровне!
Что такое «НДС к вычету»
Общую сумму НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, можно уменьшить на налоговые вычеты. В ст. 171 НК РФ есть полный и закрытый список операций, по которым НДС можно принять к вычету. Льгота действует в следующих случаях:
- Уплачен НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам (далее — ТРУ), которые планируется перепродать или использовать в деятельности, облагаемой НДС.
- Исчислен и уплачен НДС при импорте ТРУ в РФ или при выполнении обязательств налогового агента.
- Выполнены строительно-монтажные работы для собственных нужд.
- Подрядчики предъявили НДС при проведении сборки-разборки, монтажа-демонтажа, капстроительства или ликвидации основных средств.
- Получен или выдан аванс в счет будущей оплаты.
- После реализации изменилась цена или количество отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав.
- Товары возвращены продавцу или проведен обратный выкуп.
- Получен вклад в уставный капитал в виде имущества, имущественных прав или нематериальных активов.
- НДС уплачен по командировочным расходам.
- НДС компенсирован по системе tax free.
- Иностранная организация выставила НДС за покупку электронных услуг.
Кто может применять вычеты по НДС
Воспользоваться вычетом могут только плательщики НДС — то есть организации и предприниматели на ОСНО или ЕСХН.
Остальные спецрежимы освобождены от уплаты НДС, поэтому на них нельзя принимать налог к вычету. Вместо этого суммы налога включают в стоимость приобретенных товаров или отдельно учитывают в расходах.
Для принятия НДС к вычету нужно соблюдать все условия из ст. 171 НК РФ. Если этого не делать, налоговая при проверке может лишить права на вычет и доначислить входной налог. В общем случае НДС можно принять к вычету, если одновременно выполнены четыре условия:
- НДС предъявлен поставщиком;
- приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте;
- приобретенные ТРУ приняты к учету;
- поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД.
Фактически платить НДС поставщику, чтобы получить право на вычет, не обязательно. Но есть исключения, например НДС со стоимости импортных товаров можно принять к вычету только после уплаты налога на таможне.
Рассмотрим условия подробнее.
Условие 1. НДС предъявлен поставщиком
Дополнительно к цене реализованных ТРУ поставщик должен предъявить к оплате НДС. Сумма налога отражается в договоре, счете и первичных документах на реализацию.
Когда поставщик не выделил НДС в документах, его нельзя самостоятельно исчислять и принимать к вычету. Такое бывает, например, при работе с контрагентами на УСН или зарубежными продавцами.
Но если покупатель выполняет обязанности налогового агента, он должен самостоятельно исчислить и заплатить НДС в бюджет.
Условие 2. Приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте
Нельзя заявлять вычет по ТРУ, которые используют в необлагаемых НДС операциях. В таком случае входной налог включают в стоимость приобретенных ТРУ.
Вычет можно использовать, только если входной НДС уплачен по объекту, который участвует в налогооблагаемых операциях или экспортных работах и услугах (искл. ст. 149 НК РФ).
Если изначально вы покупали товары для использования в необлагаемых операциях, но потом решили перепродать или использовать в облагаемой деятельности, НДС можно будет принять к вычету. И наоборот, при покупке товаров для использования в облагаемых налогом операциях и фактическом использовании в необлагаемых, принятый к вычету НДС нужно восстановить.
Если в течение отчетного квартала у вас были и облагаемые, и необлагаемые НДС операции, начните вести раздельный учет. Часть налога по облагаемым операциям принимайте к вычету, а остальной входной НДС включайте в стоимость покупок.
Условие 3. Приобретенные ТРУ приняты к учету
Приобретенные ТРУ нужно оприходовать по правилам бухгалтерского учета, только тогда входной НДС можно принять к вычету. Оприходование надо подтвердить документально — правильно оформленной первичкой.
Оприходованными можно считать ТРУ, стоимость которых отражена на счетах бухучета. Например, товары для перепродажи должны быть отражены на счете 41, работы и услуги — на счетах 20, 44 и пр.
Также оформите первичку на принятые к учету ТРУ. Это могут быть типовые документы или самостоятельно разработанные формы: товарные накладные, приходные ордера, акты, товарно-транспортные накладные и т.п.
Условие 4. Поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД
От поставщика надо получить счет-фактуру или универсальный передаточный документ (УПД). Если счетов-фактур нет, они оформлены с нарушениями или не отражены в декларации по НДС — входной налог к вычету не принимайте (ст. 172 НК РФ, письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20/3/96).
Счет-фактура или УПД требуются не всегда (п. 2.1, 3, 6–8 ст. 171 НК, письмо Минфина от 16.09.2019 № 03-07-14/71091). Это не нужно при импорте товаров, получении вклада в УК, компенсации НДС иностранцу, покупке электронных услуг у иностранных компаний. В таких случаях счета-фактуры можно заменить другими документами. Например, по имуществу в счет вклада в уставный капитал это могут быть акты ОС-1, ОС-1а и др. Для этого в документах также нужно указать сумму восстановленного участником НДС.
Дополнительные условия
Чтобы принять к вычету НДС по некоторым операциям, нужно выполнить дополнительные условия. Например, для вычета НДС, который вы должны заплатить самостоятельно, налог обязательно нужно перечислить в бюджет. Для вычета НДС по имуществу в счет вклада в УК участник должен восстановить налог в бюджет.
Также по некоторым операциям установлены особые условия принятия налога к вычету, а все четыре, перечисленные выше, не действуют. Например, для вычета НДС по выданному авансу у покупателя нужен счет-фактура от продавца, договор с условием об авансе и платежный документ на его уплату. Чтобы продавец мог принять к вычету НДС по полученному авансу, он должен отгрузить товар или вернуть аванс покупателю.
Когда можно предъявить вычет по НДС
Предъявить вычет можно в том квартале, в которым выполнены все обязательные условия.
Пример. ООО «Алгоритм» приобрело товары для перепродажи и оприходовало их 1 июля (3 квартал). При этом поставщик выдал счет-фактуру с выделенной суммой НДС еще 30 июня (2 квартал). ООО «Алгоритм» выполнило последнее условие (приняло товары к учету) только в 3 квартале, поэтому заявить вычет организация может не раньше, чем в декларации за 3 квартал.
Если бы организация оприходовала товары 30 июня, а получила счет-фактуру 24 июля, то могла бы воспользоваться вычетом еще во 2 квартале. Тут есть важное условие: счет-фактура должен быть получен до 25 числа следующего за кварталом месяца, то есть до срока подачи декларации.
Вычет по НДС за прошлые периоды можно заявить в течение трех лет с момента оприходования. При возврате аванса или товаров вычет можно заявлять в течение года, трехлетний период в этом случае не действует.
Расчет НДС к вычету
Чтобы рассчитать НДС к вычету, сложите весь НДС по вашим операциям, перечисленным в ст. 171 НК РФ. При этом помните, что для предъявления вычета должны быть выполнены все условия, проверьте это перед включением налога по операции в расчет.
Налоговая проверяет весь заявленный к вычету НДС на соответствие условиям, а еще один критерий — его размер. У инспекторов есть свои нормативы вычетов. Если ваш окажется больше, налоговики могут потребовать пояснений или прийти с проверкой.
Точных данных о том, как ФНС считает «Безопасный вычет» нет. Обычно применяется один из двух способов:
- Способ 1. ИФНС считает долю по данным деклараций за год и сравнивает с пороговым значением 89 процентов.
- Способ 2. ИФНС считает долю по данным деклараций за квартал и сравнивает ее со средней долей вычетов по регионам.
Свою долю вычетов считайте по формуле:
Доля вычетов = Все вычеты (стр. 190 разд. 3) / Начисленный НДС (стр. 118 разд. 3) × 100%
Если доля вычетов больше, чем безопасное значение, можно перенести их на более поздние кварталы или заявить по частям в течение трех лет. И перенос, и разделение на части действует только для вычетов из п. 2 ст. 171 НК РФ.
Как отразить вычет по НДС в декларации
Суммы НДС к вычету отражаются в строках 120-190 раздела 3 декларации по НДС. В строках 120-185 вычет распределяется по видам. А в строке 190 подсчитывается общая сумма вычета за квартал, для этого значения из строк 120-185 складывают.
Далее из строки 118, в которой указана сумма налога с учетом восстановления, вычтите строку 190. Так вы получите сумму НДС к уплате или к возмещению. Если разница строк 118 и 190 больше 0, отразите НДС к уплате в строке 200, если меньше — НДС к возмещению в строке 210.
Проводки для оформления вычета по НДС
Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис укажет, какие документы нужно довнести и какие операции проконтролировать, чтобы избежать штрафов и уменьшить НДС к уплате. В системе легко вести учет, начислять зарплату и отчитываться через интернет. Первые две недели в Бухгалтерии бесплатны для всех новичков.
Читайте также: