Ндс в оддс мсфо

Опубликовано: 29.04.2024

статус документа : материалы к заседанию КпТ

организация-разработчик: НЧУ «БМЦ», ОАО «Башнефть»

дата заседания: 26 октября 2012

Разъяснение Х/20ХХ

«Отражение в отчете о движении денежных средств косвенных налогов»

Как следует отражать в отчете о движении денежных средств поступления и платежей косвенных налогов (НДС) в «свернутом» или «развернутом» виде? Может ли способ отражения быть закреплен в учетной политике организации?

Разъяснение:

Комитетом БМЦ по Толкованиям в 2011 году было принято Разъяснение 11-07 «Свёрнутое представление НДС в отчёте о движении денежных средств», в котором содержится однозначно толкуемое положение о свернутом способе отражения поступлений и платежей НДС.

Позиция ОАО «Башнефть»:

В целях составления отчета о движении денежных средств допустимо отражать поступления и платежи косвенных налогов (НДС), как в «свернутом», так и «развернутом» виде. Способ отражения указанных потоков денежных средств следует закрепить в учетной политике организации.

В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, утвержденного Приказом Минфина РФ №11н от 02.02.2011 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (далее - ПБУ23/2011) денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они (денежные потоки) характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

Примерами согласно ПБУ 23/2011 таких денежных потоков являются:

Денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
Денежные потоки по косвенным налогам, в частности НДС, в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;
Поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществления этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;
Оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Однако, согласно п.21 Стандарта международной отчетности МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» (далее - МСФО 7) «в своей отчетности предприятие должно отражать основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат, возникающих в ходе инвестиционной и финансовой деятельности, по отдельности, за исключением потоков денежных средств, описанных в п.п. 22 и 23 МСФО 7.

По п.п. 22, 23 МСФО 7 перечень таких операций носит ограниченный характер, а именно:

отражаются в отчетности на нетто-основе денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия, и денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения».

Комитет по разъяснениям международной финансовой отчетности (IFRIC) в своих комментариях от 2005 года касательно отражения в Отчете о движении денежных средств налога на добавленную стоимость допускает оба способа отражения НДС в отчете о движении денежных средств, а именно:

в составе сумм, полученных от покупателей и заказчиков, и сумм, перечисленных поставщикам и подрядчикам;
на нетто-основе.

IFRIC предлагает при выборе метода руководствоваться требованиями МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Согласно планам развития МСФО до конца 2013 года (официальный сайт Совета по международным стандартам финансовой отчетности - IASB) МСФО 7 изменять не предполагается.

Таким образом, требования ПБУ 23/2011 по данному вопросу не в полной мере соответствуют требованиям МСФО 7. Кроме того, в целях финансового анализа и оценки деятельности компаний используются денежные потоки с включенным НДС (в частности, при расчете дисконтированных денежных потоков в целях оценки отдельных показателей деятельности компаний и бизнеса в целом).

Так же, в рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой отчетности за 2011 год (письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01) содержится рекомендация в части отражения в отчете налога на добавленную стоимость: при свернутом отражении поступлений и платежей налога на добавленную стоимость (поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее) соответствующие данные отражаются, как правило, как денежные потоки от текущих операций.

При этом соответствующая сумма отражается по строке "Прочие платежи" или "Прочие поступления", за исключением случаев, когда обособленное раскрытие требуется ввиду ее существенности.

Иными словами, прямой нормы в данном документе не содержится.

04.10.2012, 20:55 | 8944 просмотров | 2123 загрузок

23 019 просмотров

Отчет о движение денежных средств по МСФО 7 – это принятый на международном уровне стандарт финансовой отчетности, демонстрирующий изменения объемов денежных средств и их эквивалентов* в таких разрезах, как операционная деятельность, инвестиции и финансовое состояние за отчетный период.

Под денежными средствами (ДС) подразумевают наличные и счета в банках (иногда краткосрочные депозиты до востребования), а к эквивалентам стандарт МСФО относит высоколиквидные инвестиции (но это не касается акций и многих финансовых инструментов) до 3 месяцев, которые можно обменять на ДС с низким риском потери стоимости в активе.

Обязательным элементом пакета отчетности ОДДС стал в 1987 году, а в 1992 году был регламентирован по МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» (с англ. IAS 7 «Statement of Cash Flow»). 1 января 2017 на www.ifrs.org Советом МСФО были опубликованы последние изменения, применимые для отчетности за 2016 год.

Успешной адаптацией стандарта для российских реалий стал ПБУ 23/2011, который в отличие от других форм ОДДС полностью игнорирует метод начисления и составляется по кассовому принципу.

Формируя отчет о движении денежных средств по правилам МСФО 7 денежные потоки необходимо разбить по трем видам деятельности:

Операционная деятельность – это регулярные действия, за счет которых формируется выручка компании: оплаты покупателями товаров или услуг, выплаты поставщикам, зарплата и т.д. Транзакции по данному виду деятельности нельзя классифицировать как финансовые или инвестиционные.
Инвестиционная деятельность относится к операциям с долгосрочными активами и инвестициями, которые принесут экономическую выгоду предприятию в будущем. При этом они не могут быть классифицированы как денежные эквиваленты.
Финансовая деятельность представляет собой результат изменения или образования капитала, а также заемных средств.

Несмотря на простую классификацию, существуют некоторые нюансы в распределении налоговых платежей, процентов и дивидендов по видам деятельности.

Налоговые платежи обычно относят к операционной деятельности, если они точно не ассоциируются другими видами деятельности (как, например, налог на имущество предприятий).

Проценты и дивиденды должны отражаться раздельно, поскольку в зависимости от периода могут быть отнесены к разным видам деятельности.

Дивиденды и их отражение в ОДДС

Финансовые учреждения учитывают проценты и дивиденды в качестве операционных денежных потоков, так как они являются частью основной деятельности, формирующей выручку (см. МСФО 7, i 13). Для прочих предприятий стандарт дает возможность выбирать. При этом учитывается:

Какую информацию управление компании хочет донести до конечного пользователя;
Насколько существенны движения по этим статьям, и как они могут повлиять на принятие решений;
Какого их влияние на корреляцию показателя EBIT с потоком от операционной деятельности.

При этом классификация дивидендов и процентов в пользу того или иного вида деятельности должна быть аргументирована:

Отнесение к операционной деятельности может быть произведено, если движение по процентам вписывается под определение убытка или прибыли, или если это допускает стандарт. Включение дивидендов позволяет оценить возможность их выплаты, исходя из результатов регулярной деятельности.
Отнесение к финансовой деятельности произойдет, так как процент – это не что иное, как стоимость кредита. Дивиденды выплачиваются уже из сформированной нераспределенной прибыли, что уже относится к движению капитала.
Проценты могут быть отнесены к инвестиционной деятельности, если кредит был взят для приобретения долгосрочного актива. При этом проценты могут быть включены в его стоимость. Поскольку изначальное приобретение или выпуск акций относится к инвестиционной деятельности, исходя из этой логики, сюда же можно включить и дивиденды.

Методы составления отчета о движении денежных средств по МСФО 7

Стандарт МСФО допускает два метода составления ОДДС: прямой и косвенный. Они различаются между собой только в частности формирования потока ДС от операционной деятельности. Хотя по МСФО 7 предпочтительнее прямой метод, на практике успешно реализуются обе техники. Их плюсы и минусы рассмотрены в статье «Отчет о движении денежных средств» на нашем сайте.

Прямой метод отчета о движении денежных средств

Показывает совокупный приток и отток ДС по видам деятельности. Источником информации являются записи в бухгалтерском учете (обороты по «денежным» счетам).

Базовая техника составления

I.ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Шаг 1. Добавить
+ Поступления от покупателей	ХХ
+ Поступления от роялти, комиссий и пр.	XX
Шаг 2. Вычесть
- Выплаты поставщикам (услуги, материалы)	(ХХ)
- Оплата труда	(ХХ)
- Налог на прибыль	(ХХ)
- Проценты, дивиденды*	(ХХ)
Чистый поток от основной деятельности =	ХХ/(ХХ)
II.ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Шаг 3. Добавить
+ Продажа основных средств	ХХ
+ Поступления от финансовых вложений	ХХ
Шаг 4. Вычесть
- Покупка основных средств	(ХХ)
- Долгосрочные финансовые вложения	(ХХ)
- Проценты, дивиденды*	(ХХ)
Чистый поток от инвестиционной деятельности =	ХХ/(ХХ)
III.ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Шаг 5. Добавить
+ Поступление кредитов и займов	XX
+ Возврат выданных займов	ХХ
Шаг 6. Вычесть
- Погашение кредитов и займов	(ХХ)
- Выдача займов	(ХХ)
- Проценты, дивиденды*	(ХХ)
Чистый поток от финансовой деятельности =	ХХ/(ХХ)
Чистый денежный поток (ОД + ИД + ФД)	ХХ/(ХХ)
Остаток средств на конец периода	ХХ
Остаток средств на начало периода	ХХ

*Потоки ДС от инвестиций или финансовой деятельности собирают только по прямой методике.

Косвенный метод отчета о движении денежных средств

Косвенный метод считается проще, так как собирается исходя из аналитических показателей. Чистая прибыль корректируется на неденежные операции (к примеру, амортизация, резервы и т.д.), движения по оборотному капиталу и обороты, относящиеся к инвестициям или финансовой деятельности. Логика здесь следующая:

Амортизация (или резервы) не являются денежным расходом, но уменьшают прибыль в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;
Увеличение в запасах свидетельствует о том, что компания в течение периода потратила деньги на их покупку. Поэтому здесь необходимо вычесть, а при уменьшении запасов – прибавить;
Увеличение в дебиторской задолженности говорит о том, что компания не получила оплату за проданные товары, работы или услуги, следовательно, это снижение в денежных средствах;
Уменьшение в кредиторской задолженности говорит о том, что компания выплатила свою задолженность кредиторам. Это отток денежных средств.

Базовая техника составления отчета о движении денежных средств

Остаток средств на начало периода	ХХ
I.ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Чистая прибыль (берем из данных отчета о прибылях и убытках)	ХХ
Шаг 1. Убираем все неденежные операции
± Добавить неденежные доходы/расходы
Операционная прибыль до корректировки оборотного капитала	ХХ
Шаг 2. Корректируем движения по оборотному капиталу
± Уменьшение/(увеличение) дебиторской задолженности
± Уменьшение/(увеличение) кредиторской задолженности
± Уменьшение /(увеличение) запасов
Операционный денежный поток до рекласса
Шаг 3. Делаем рекласс по операциям, не относящимся к операционной деятельности
± Поступления/выплаты по процентам и дивидендам*
- Налог на прибыль	(ХХ)
ЧДДС от основной деятельности

Другие важные положения стандарта

Мы подробно рассмотрели основные рекомендации формирования ОДДС в соответствии со стандартом МСФО 7. В заключении обратим внимание на положения стандарта, о которых важно не забывать.

Денежные средства в валюте, в том числе от операций дочерних предприятий, находящихся за рубежом, должны быть конвертированы в функциональную валюту отчета движения денежных средств (МСФО 7, 26) по курсу на дату составления отчета;
При отражении инвестиций ассоциаций, совместных или дочерних предприятий, учет которых ведется по долевому участию или по фактическим затратам, в отчете о движении денежных средств инвестор ограничивается информацией о движении денежных средств между ним и объектом инвестиций, например, информацией о дивидендах и авансах (МСФО 7, 37).
В условиях долевого участия предприятие, представляющее отчет о доле участия в ассоциированном или совместном предприятии, включает в отчет о движении денежных средств информацию о потоках ДС, связанных с инвестициями, с распределением прибыли и другими выплатами или поступлениями, которые происходили между составителем отчета и предприятиями-дольщиками (МСФО 7, 38).
Неденежные операции в части финансов и инвестиций, например, бартерный обмен, следует исключить из отчета ДДС, но при этом обязательно раскрыть отдельно.
Денежные потоки по финансовой и инвестиционной деятельности подаются развернуто, в разбивке по группам, кроме некоторых случаев, допускающих отражение в свернутом виде. Среди них: собранные от имени заказчика платежи и поступления; денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрыми оборотами, большими суммами, а также коротким сроком погашения (традиционно, менее трех месяцев); поступления денег и платежей, относящихся к депозитам, осуществляемым в финансовых организациях; выплаченные авансом платежи, кредиты клиентам и их погашение.

Оценка изменений обязательств в финансовой области требует предоставления дополнительных расшифровок. Состав денежных средств и их эквивалентов нужно открыть и сверить с данными соответствующих статей из отчета о финансовой деятельности. Если у предприятия есть ограничения по использованию имеющихся денежных средств и их эквивалентов, то эту информацию необходимо раскрыть вместе с комментариями менеджмента.

В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов рассказывает, зачем нужен отчёт о движении денежных средств, что в нём можно увидеть и почему уметь читать этот отчёт важно не только бухгалтеру. В конце статьи — пример построения отчёта о движении денежных средств, который будет понятен даже очень далёкому от бухучёта читателю.

Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на Клерке.ру я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.

Зачем нужен отчёт о движении денежных средств

Сегодня познакомлю вас с отчётом о движении денежных средств (ОДДС). В англоязычных странах его называют Cash Flow Statement или просто Cash Flow. Наряду с бухгалтерским балансом и отчётом о финансовых результатах, это одна из трех главных форм бухгалтерской отчётности. ОДДС настолько важен, что в России ему посвящен отдельный стандарт ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств» , а в системе МСФО — одноименный IAS 7 .

ОДДС описывает денежные потоки компании за отчётный период и их сальдо на начало и конец периода. Из него можно понять, откуда поступали денежные средства и денежные эквиваленты и на что тратились. Изучение ОДДС в комплексе с отчётом о финансовых результатах позволяет понять, почему прибыль есть, а денег нет, или наоборот.

Я не раз писал о том, что нужно отделять доходы и расходы от поступлений и выплат денег. Первые определяются в момент изменения экономических выгод, вторые — в момент оплаты. Сопоставление первых позволяет понять финансовый результат — прибыль или убыток. Сопоставление вторых — за счёт чего у компании стало больше или меньше живых денег.

Важно анализировать как первые, так и вторые. Доходы и расходы влияют на экономическую эффективность работы компании, которая измеряется показателями рентабельности. Поступления и выплаты — на ликвидность активов и платежеспособность бизнеса. Если мониторить что-то одно, а второму не уделять внимание, есть шанс быстро разориться.

Пример 1.
Продавец договорился о продаже продукции за 200 руб. с рассрочкой платежа. Себестоимость продукции составила 150 руб. Фиксируем прибыль 50 руб. Прибыль есть, а денег нет. Сотрудники не получат зарплату вовремя, компанию погубит недостаток ликвидности.
Пример 2.
Продавец договорился о продаже продукции за 100 руб. и получил 100% предоплаты. Себестоимость продукции составила 150 руб. Фиксируем убыток 50 руб. Деньги есть, а прибыли нет. Сотрудники получат зарплату вовремя, но купить материалы на следующий месяц будет уже не на что. Компанию погубит убыточность. Эльвира Сахипзадовна сказала бы: «Отрицательная рентабельность».

Чтобы не принять чужие деньги за прибыль, а кассовый разрыв за убыток, бухгалтеры и придумали два отчёта.

Отчёт о финансовых результатах.
Отчёт о движении денежных средств.

Чтобы понять, как работает второй, сначала разберемся с базовой терминологией.

Что такое денежные потоки и их сальдо

Денежные потоки (Cash Flow) — это поступления и выплаты денежных средств и денежных эквивалентов. Денежным потоком не считается любое изменение формы денег: обмен денежных средств на денежные эквиваленты и наоборот, покупка или продажа валюты, перевод денег с одного счета на другой, снятие или внесение наличных. Но только само изменение формы: если сумма денег при этом меняется, разница формирует отдельный денежный поток.

Сальдо денежных потоков (Cash Balance) — это разница между поступлениями и выплатами. Если за отчётный период было больше поступлений, сальдо положительное. Если больше было выплат, сальдо отрицательное.

Пример 3.
Вчера продавец продал продукцию за 100$ и получил оплату. Курс был 69 руб. за доллар. Сегодня он обменял доллары на рубли. Курс уже 70 руб. за доллар. Денежный поток (поступление) вчера составил 6900 руб. Сегодня денежного потока из-за конвертации валюты не было, но из-за разницы курсов возник дополнительный поток 100 руб. Итого положительное сальдо денежных потоков составило 7000 руб.

В какие-то месяцы сальдо денежных потоков может быть отрицательным. Если у бизнеса есть жирок в виде остатков на счетах и других видов денег, это можно пережить. Особенно если при этом фиксируется прибыль. Но устойчиво отрицательное сальдо денежных потоков — звоночек. Он означает, что дебиторы живут за ваш счёт. При возможности такого нужно избегать.

Виды денежных потоков

Денежные потоки в бухучёте классифицируют по трём видам хозяйственной деятельности компании.

Текущая (операционная).
Инвестиционная.
Финансовая.

Текущая деятельность в основном связана с фактами хозяйственной жизни, которые компания осуществляет для получения выручки. Но оплаты некоторых прочих доходов и прочих расходов тоже попадают сюда. К денежным потокам от текущей деятельности относятся:

поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг;
поступления от сдачи активов в аренду;
платежи поставщикам и подрядчикам за приобретенные запасы, работы и услуги;
выплаченная работникам зарплата;
оплата процентов по полученным кредитам и займам. Исключение — кредиты и займы на покупку основных средств и нематериальных активов.

К инвестиционной деятельности относят денежные потоки, связанные с поступлением и выбытием внеоборотных активов. Сюда включаются:

выплаты поставщикам, подрядчикам и персоналу, связанные с приобретением или созданием внеоборотных активов;
выплаты процентов по кредитам и займам на покупку внеоборотных активов;
поступления от продажи внеоборотных активов;
оплаты приобретенных акций и долей в других компаниях;
выданные и возвращенные займы;
полученные дивиденды и проценты по долговым ценным бумагам других компаний.

Финансовая деятельность связана с получением долевого финансирования от собственников и заёмных средств. И с выплатами собственникам, кредиторам и займодавцам. Денежные потоки от финансовой деятельности — это:

оплата собственниками долей в уставном капитале;
выплаты собственникам, выходящим из капитала компании;
выплаченные дивиденды;
поступления от выпуска долговых ценных бумаг и выплаты для их погашения;
полученные и возвращённые кредиты и займы.

Пример 4.
Движения по расчётному счету ООО «Рога и копыта » за месяц:
500 тыс. руб. — оплаты от покупателей за продукцию
300 тыс. руб. — выплаты поставщикам за материалы
100 тыс. руб. — выплата зарплаты сотрудникам
200 тыс. руб. — поступление за проданный автомобиль
150 тыс. руб. — возврат выданного займа
50 тыс. руб. — выплаченные собственникам дивиденды
Сальдо денежных потоков:
Текущая деятельность: 100 тыс. руб. (500 тыс. руб. — 300 тыс. руб. — 100 тыс. руб.)
Инвестиционная деятельность: 350 тыс. руб. (200 тыс. руб. 150 тыс. руб.)
Финансовая деятельность: — 50 тыс. руб. (0 тыс. руб. — 50 тыс. руб.)

Не устаю подчеркивать: положительное сальдо денежных потоков не означает, что дела у компании идут хорошо. Она может при этом иметь убытки, которые приведут к закрытию.

Структура отчёта о движении денежных средств

Денежные потоки в ОДДС группируются по трем направлениям деятельности компании:

текущей (операционной);
инвестиционной;
финансовой.

По каждому виду деятельности определяется сальдо.

В России применяется так называемый прямой метод составления ОДДС. Поступления и выплаты берутся со счетов учета денежных средств и денежных эквивалентов (раздел V Плана счетов) без каких-либо корректировок. То есть это честные денежные потоки: сколько компания получила или заплатила — столько и пошло в отчет. Затем по каждому направлению деятельности выводится сальдо денежных потоков, складывается с остатком денег на начало периода и определяется остаток денег на конец периода.

Пример 5.
Остаток денежных средств ООО «Рога и копыта »на начало месяца: 250 тыс. руб.
Движения по расчётному счету за месяц:

500 тыс. руб. — оплаты от покупателей за продукцию;

300 тыс. руб. — выплаты поставщикам за материалы;

100 тыс. руб. — выплата зарплаты сотрудникам;

200 тыс. руб. — поступление за проданный автомобиль;

150 тыс. руб. — возврат выданного займа;

50 тыс. руб. — выплаченные собственникам дивиденды.

Сальдо денежных потоков:

текущая деятельность: 100 тыс. руб. (500 тыс. руб. — 300 тыс. руб. — 100 тыс. руб.);

инвестиционная деятельность: 350 тыс. руб. (200 тыс. руб. 150 тыс. руб.);

финансовая деятельность: — 50 тыс. руб. (0 тыс. руб. — 50 тыс. руб.).

Остаток денежных средств на конец месяца: 650 тыс. руб. (250 тыс. руб. 100 тыс. руб. 350 тыс. руб. — 50 тыс. руб.).
ОДДС ООО «Рога и копыта »будет выглядеть так:

В МСФО, кроме прямого метода, разрешается использовать косвенный. Но только для денежных потоков от операционной деятельности. И он более распространён. Этот метод основан на корректировке прибыли из отчёта о финансовых результатах на суммы изменений стоимости активов и пассивов , не приводящих к движению денег. Например, амортизации. После отражения всех корректировок определяется денежный поток от операционной деятельности. Так составлять ОДДС проще. Но ходят слухи, что косвенный метод в МСФО скоро отменят, поэтому и углубляться в него не буду.

Отчет о движении денежных средств помогает инвесторам, собственникам и кредиторам банка оценить:

cпособность банка создавать положительные денежные потоки в будущем;
способность банка погашать обязательства и выплачивать дивиденды;
инвестиционную и финансовую деятельность банка.

Дадим определения денежным средствам и их эквивалентам.

Денежные средства — наличные денежные средства, средства в национальном банке, т.е. те средства, которыми банк может свободно распоряжаться.

Эквиваленты денежных средств — средства на счетах в других банках, на счетах до востребования в национальном банке, на срочных вкладах (депозитах) сроком до 3 месяцев, т.е. средства, которые могут быть легко обратимы в определенную сумму денежных средств.

Предметом отчета о движении денежных средств являются изменения, произошедшие за отчетный период с денежными средствами и эквивалентами денежных средств в разрезе видов деятельности.

Движение денежных средств рассматривается в виде потоков денежных средств, под которыми понимаются денежные поступления и платежи, осуществляемые в процессе деятельности банка. Перемещения между отдельными составляющими денежных средств и их эквивалентов не включаются в денежные потоки, например инкассация денежной наличности, пополнение корреспондентского счета банка за счет наличных средств.

Согласно МСФО 7 потоки денежных средств классифицируются по видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.

Потоки денежных средств, возникающие от операционной деятельности банка, прежде всего определяются процентами полученными и выплаченными.

В целом банки осуществляют ряд операций: привлечение денежных средств на депозиты, размещение привлеченных средств, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц, осуществление расчетного и кассового обслуживания физических и юридических лиц, валютно-обменные операции, выпуск и размещение ценных бумаг и другие операции с ценными бумагами, операции с финансовой арендой и другие операции. Поэтому потоки денежных средств от операционной деятельности можно распределить на следующие составляющие:

потоки денежных средств по получении дохода или уплате расходов;
потоки денежных средств от размещения и возврата операционных активов;
потоки денежных средств от привлечения и возврата операционных обязательств.

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности включают:

денежные платежи на приобретение основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
денежные поступления от ценных бумаг, удерживаемых до погашения;
денежные выплаты на приобретение ценных бумаг, удерживаемых до погашения;
денежные выплаты по приобретению дочерних компаний;
денежные поступления от продажи дочерних компаний.

Потоки денежных средств от финансовой деятельности включают:

денежные поступления от эмиссии акций;
денежные выплаты при приобретении или погашении акций банка;
денежные поступления от продажи ранее выкупленных собственных акций;
денежные выплаты дивидендов.

Перечень потоков денежных средств можно представить следующим образом:

Банк должен составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков от операционной деятельности, используя:

прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах поступлений и платежей, или
косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с поступлением и выбытием денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности.

Поощряется использование прямого метода: этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.

Движение денежных средств от финансовой и инвестиционной деятельности представляется только прямым методом. Это означает, что отдельно отражаются статьи поступлений и расходов (оттока) денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности.

Методология составления отчета о движении денежных средств состоит в следующем: на основании данных годового баланса рассчитываются изменения соответствующих статей активов и обязательств, т.е. разница между остатками статей баланса на конец и начало отчетного периода. При этом увеличение активных статей баланса представляет собой уменьшение потока денежных средств, а уменьшение активных статей баланса — увеличение потока денежных средств. Увеличение пассивных статей баланса представляет собой увеличение денежного потока, а уменьшение пассивных статей баланса — уменьшение денежных средств. Неденежные операции не включаются в расчет статей отчета о движении денежных средств, так как данные операции происходят без использования денежных средств.

Банк при составлении отчета о движении денежных средств должен обратить внимание на следующие важные моменты:

При расчете потоков денежных средств от операционной деятельности учитываются только фактически полученные (уплаченные) доходы (расходы), т.е. применяется кассовый метод.
Потоки денежных средств от изменения операционных активов и операционных обязательств показывают фактическую сумму денежных средств, размещенных в активах, и фактическую сумму денежных средств привлеченных обязательств на дату совершения операции.
При определении потоков денежных средств от инвестиционной деятельности необходимо учитывать, что величина приобретенных или реализованных активов по данному виду деятельности показывается в фактической сумме денежных средств, уплаченных (полученных) банком на дату совершения операции.
При определении потоков денежных средств от финансовой деятельности нужно учитывать, что величины приобретенных или погашенных обязательств по данному виду деятельности показывают фактическую сумму денежных средств, полученных банком на дату совершения операции.

Отчет о движении денежных средств возник намного позже чем три другие. Его появление обусловлено потребностью в точных данных, а не расчетных оценках, находящихся под влиянием применяемых политик – коей является финансовый результат (прибыль или убыток). При отличных показателях продаж и хорошей рентабельности в виду проблем с погашением дебиторской задолженностью компании оказывались банкротами. Именно поэтому был разработан стандарт IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств», который вступил в силу с 1994 года.

Денежные средства, а точнее их потоки были разделены на три категории:

(a) Денежные средства от операционной деятельности, той ради которой, собственно, и создавался бизнес – торговля, строительство, производство и т.д.;

(b) Денежные средства от инвестиционной деятельность, т.е. потоки связанные с вложениями временно свободных денежных средств в приобретение долгосрочных активов (например, основные средства) или финансовых инструментов (кредитов, облигаций., акций) и возвратом этих денежных средств (продажа устаревшего оборудования);

(c) Денежные средства от финансовой деятельности, т.е. полученные от третьих лиц за счет эмиссии ценных бумаг и получения займов и уплаченные третьим лицам в счет погашения основной суммы задолженности.

Считается, что развитое, успешное предприятие должно иметь положительные денежные потоки от основной деятельности, т.е. получать от клиентов денег больше чем уплачивать поставщикам и в виде заработной платы.

Также считается, что по инвестиционной деятельности поток должен быть отрицательным, поскольку это свидетельствует о намерениях развиваться.

В отношении потока от финансовой деятельности не все так однозначно, поскольку с одной стороны положительный поток свидетельствует о том, что либо компании не хватает собственных денежных ресурсов и она вынуждена заимствовать их на стороне либо о том, что имеет место реструктуризация капитала – замена собственного дорого на заемный «дешевый».

Основные термины

Денежные средства – включают деньги в кассе и на текущем счете компании.

Эквивалент денежных средств – это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском изменения их стоимости.

Обратите внимание

В отличие от российской отчетности, в состав денежных средств ОДДС по МСФО включаются банковские овердрафты и высоколиквидные ценные бумаги, минимальным риском, коротким сроком погашения и приобретенные для платежей, а не для инвестиций. Кроме того в состав международной отчетности не войдут счета, арестованные налоговым органом а также счета – депозиты в виде обеспечений обязательств.

Представление ОДДС

ОДДС должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Потоки денежных средств от операционной деятельности преимущественно связаны с основной приносящей доход деятельностью предприятия. Таким образом, они, как правило, являются результатом операций и других событий, входящих в определение прибыли или убытка.

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности показывают расходы были произведены с целью приобретения ресурсов, предназначенных для генерирования будущих доходов и потоков денежных средств. Только те расходы, которые влекут за собой признание долгосрочного актива в отчете о финансовом положении, могут классифицироваться как инвестиционная деятельность.

Раскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельности имеет большое значение, поскольку данная информация полезна при прогнозировании требований на будущие денежные потоки предприятия со стороны тех, кто его финансирует сейчас.

Обратите внимание

Не смотря на указанную выше корреляцию между показателями прибылей и убытков и потоков денежных средств имеют место и противоречия. Например, финансовый результат от продажи изношенного оборудования является прибылью от операционной деятельности, а поток ДДС – от инвестиционной.

Примеры потоков денежных средств:

Отражение ДДС от операционной деятельности

Данный раздел ОДДС можно представить используя один из методов: прямой или косвенный.

Прямой метод предусматривает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и выплат. Косвенный предусматривает корректировку прибыли или убытка с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности

Поощряется использование предприятиями прямого метода представления ДДС от операционной деятельности, поскольку прямой метод обеспечивает информацию, полезную для оценки будущих потоков денежных средств, которая недоступна в случае использования косвенного метода.

При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат может быть получена либо из учетных записей предприятия; либо путем корректировки продаж, себестоимости продаж и других статей отчета о совокупном доходе с учетом следующих факторов:

изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;
прочих неденежных статей; и
прочих статей, ведущих к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом следующих факторов:

изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;
неденежных статей, таких, как амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных предприятий;
прочих статей, ведущих к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Отражение движения денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности

В отличие от потоков ДС от операционной деятельности, потоки, возникающие в ходе инвестиционной и финансовой деятельности, отражаются в ОДДС исключительно прямым методом. Исключения составляют потоки, которые отражаются в отчетности на нетто-основе, а именно:

(a) денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия:

принятие и выплата вкладов до востребования банка;
средства клиентов инвестиционной компании; и
арендная плата, собираемая от имени владельцев недвижимости и передаваемая им.

(b) денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения - авансовые платежи и выплаты, относящиеся к:

основным суммам задолженности держателей кредитных карт;
приобретению и продаже инвестиций;
прочим краткосрочным займам, например, со сроком погашения до трех месяцев.

Движение денежных средств в иностранной валюте

ДДС, возникающее в результате операций в иностранной валюте, отражается в функциональной валюте предприятия путем пересчета суммы в иностранной валюте по обменному курсу функциональной на дату движения денежных средств. Это относится как к отчитывающемуся предприятию и его дочерним, в т.ч. иностранным, предприятиям.

Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». Это позволяет использовать средневзвешенный обменный курс за отчетный период, но запрещает его применение по состоянию на начало и конец отчетного периода. На отчетные даты используется только фактический обменный курс. Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов валют, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений обменных курсов валют на ДС, имеющиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляется в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты на начало и на конец отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и включает любые разницы, которые возникли бы в случае представления данных о движении денежных средств в отчетности по обменным курсам валют на конец периода.

Проценты и дивиденды

Поступления и выплаты денежных средств, связанные с получением и выплатой процентов и дивидендов, должны раскрываться по отдельности.

Каждое такое поступление или выплата должны классифицироваться последовательно из периода в период как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Общая сумма процентов, выплаченных в течение периода, раскрывается в ОДДС независимо от того, признана ли она как расход в отчете о прибылях и убытках или капитализирована в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

Финансовые организации (например, банки) выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды классифицируют как движение денежных средств от операционной деятельности.

Остальные предприятия могут самостоятельно определить относятся они к операционной или финансовой и инвестиционной деятельности в своей учетной политики. С одной стороны, данные потоки (выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды) могут классифицироваться как движение денежных средств от операционной деятельности, потому что они включаются в определение прибыли или убытка. В то же время выплаченные проценты и дивиденды и полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться, соответственно, как движение денежных средств от финансовой и инвестиционной деятельности, потому что они представляют собой затраты на привлечение финансовых ресурсов или доходы по инвестициям.

Единой позиции по данному вопросу не существует, поэтому определять подход необходимо в своей учетной политике.

Налоги на прибыль

Потоки денежных средств, возникающие в связи с налогами на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как ДДС от операционной деятельности, кроме тех редких случаев, когда они напрямую относятся к финансовой или инвестиционной деятельности.

Поскольку практически весьма сложно соотносить денежные потоки по налогам с видами деятельности, к тому же они могут иметь место в другом отчетном периоде, то уплаченные налоги обычно классифицируются как движение денежных средств от операционной деятельности. Однако, когда существует практическая возможность отнести потоки денежных средств по налогам к конкретной операции, соотносимой с инвестиционной или финансовой деятельности, то такие потоки денежных средств соответственно классифицируются как инвестиционная или финансовая деятельность.

Когда потоки денежных средств по налогам относятся более чем к одному виду деятельности, раскрывается общая сумма уплаченных налогов.

Инвестиции в дочерние предприятия, ассоциированные предприятия и совместное предпринимательство

В отношении инвестиций в ассоциированное, совместное или дочернее предприятие, учет которых ведется по методу долевого участия или по фактическим затратам, в ОДДС инвестор ограничивается информацией о движении денежных средств между ним и объектом инвестиций, например, информацией о дивидендах и авансах.

Изменения в непосредственных долях участия в дочерних предприятиях и других подразделениях бизнеса

Агрегированные потоки денежных средств, возникающие в результате приобретения или потери контроля над дочерними предприятиями и другими подразделениями бизнеса представляются отдельно и классифицируются как инвестиционная деятельность. При этом раскрываются:

суммарное возмещение, выплачененое или полученное;
доля возмещения, представленная денежными средствами и эквивалентами денежных средств;
сумма денежных средств и эквивалентов денежных средств в дочерних предприятиях или других подразделениях бизнеса, над которыми был получен или утерян контроль;
суммы активов и обязательств, кроме денежных средств и эквивалентов денежных средств, в дочерних предприятиях или других подразделениях бизнеса, над которыми был получен или утерян контроль, суммированные по основным категориям.

Указанное раскрытие помогает отделить потоки денежных средств по приобретению или утрате контроля от потоков денежных средств, возникающих в результате другой операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Важно обратить внимание, что результаты движения денежных средств от потери контроля не вычитаются из результатов движения денежных средств от получения контроля, т.е. представление на нетто-основе запрещено.

В сумму денежных средств, выплаченных или полученных в качестве возмещения при получении или потере контроля отражается в ОДДС за вычетом денежных средств и эквивалентов денежных средств, приобретенных или выбывших в рамках таких операций, событий или изменений обстоятельств. Другими словами, при уплате за контроль над компанией 100 млн рублей, на счету которой находится 10 млн. рублей, в ОДДС будет указан поток в размере 90 млн. рублей.

Потоки денежных средств, возникающие в результате изменений в непосредственных долях участия в дочернем предприятии, без потери контроля, классифицируются к потокам от финансовой деятельности.

Изменения в непосредственных долях участия в дочернем предприятии, которые не приводят к потере контроля, такие как последующая покупка или продажа материнским предприятием долевых инструментов дочернего предприятия, учитываются как операции с капиталом МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Соответственно, потоки денежных средств в результате таких операций, классифицируются также как и прочие операции с собственниками, признаваемые финансовой деятельностью.

Неденежные операции

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, исключаются из отчета о движении денежных средств. Они раскрываются в других формах финансовой отчетности так, чтобы обеспечить всю необходимую информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности.

Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельности не оказывает непосредственного воздействия на текущие потоки денежных средств, но при этом влияет на структуру капитала и активов предприятия. Исключение неденежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает целям отчета о движении денежных средств, поскольку эти статьи не связаны с движением денежных средств в текущем периоде. Примерами неденежных операций являются:

приобретение активов путем непосредственного принятия соответствующих обязательств или посредством финансовой аренды;
приобретение предприятия путем выпуска долевых инструментов;
конвертация долговых обязательств в капитал.

Компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств

Предприятие раскрывает компоненты денежных средств и их эквивалентов и представляет сверку сумм, содержащихся в отчете о движении денежных средств, с аналогичными статьями, представленными в отчете о финансовом положении.

С учетом разнообразия практики управления денежными средствами и банковских механизмов предприятие обязано раскрыть политику, принятую им для определения структуры денежных средств и их эквивалентов. Соответственно, влияние любого изменения в политике определения компонентов денежных средств и их эквивалентов (например, изменение в классификации финансовых инструментов, ранее включаемых в состав инвестиционного портфеля) представляется в отчете в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Раскрытие прочей информации

Предприятие раскрывают вместе с комментариями руководства сумму значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, но недоступных для использования группой. Примером могут быть остатки денежных средств, имеющихся у дочернего предприятия, работающего в стране, где применяются меры валютного регулирования или другие юридические ограничения, не допускающие использования этих средств в общем порядке материнским предприятием или другими предприятиями группы.

Уместной и полезной для понимания пользователями финансового положения и уровня ликвидности предприятия может быть информация, раскрывающая:

суммы неиспользованных кредитных средств, которые могут быть направлены на финансирование будущей операционной деятельности и на погашение инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств;
агрегированные суммы потоков денежных средств, представляющие увеличение операционных возможностей, отдельно от потоков денежных средств, необходимых для поддержания операционных возможностей; и
суммы потоков денежных средств, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждого отчётного сегмента (см. МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»).

Читайте также: