Ндс в чеках на гсм налоговый учет

Опубликовано: 16.05.2024

Возможно ли принять к вычету или признать в расходах при исчислении налога на прибыль НДС по расходам на ГСМ при представлении сотрудником авансового отчета, если сотрудник не предоставил счета-фактуры, а только путевые листы и кассовые чеки?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Согласно официальной позиции организация в рассматриваемой ситуации не вправе на основании кассовых чеков принять к вычету выделенный в них НДС по приобретенным командированными сотрудниками ГСМ. Иную точку зрения она должна быть готова отстаивать в суде.

Основания для включения указанной суммы НДС в расчет налоговой базы по налогу на прибыль отсутствуют.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщики НДС (далее также - налог) имеют право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные указанной статьей налоговые вычеты. На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 2.1, 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Пункт 7 ст. 171 НК РФ предусматривает возможность вычета сумм НДС, уплаченных, в частности, по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

При этом перечня иных, то есть отличных от счета-фактуры, документов, на основании которых может быть применен вычет НДС по расходам на командировки, главой 21 НК РФ не определено. Наряду с этим на основании п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. Регистрации в книге покупок кассовых чеков в таких случаях не предусмотрено.

С учетом приведенных норм в письме Минфина России от 26.02.2020 N 03-07-09/13555 представлен вывод о том, что основанием для вычета НДС, уплаченного при приобретении услуг по найму жилого помещения в период служебной командировки работников, являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной в нем суммой НДС), либо бланк строгой отчетности, оформленный на командированного сотрудника, в котором указана сумма НДС, и включенный им в отчет о служебной командировке. При этом кассовый чек не является основанием для вычета указанных сумм НДС и не подлежит регистрации в книге покупок.

Считаем, что данный вывод можно распространить и на расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно. Более того, согласно письму Минфина России от 26.11.2019 N 03-07-11/91521 принятие к вычету сумм НДС покупателем при приобретении ГСМ за наличный расчет без наличия счетов-фактур, выставленных продавцом, НК РФ не предусмотрено (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 27.11.2019 N 03-07-11/92132).

Отсюда следует, что организация в рассматриваемой ситуации не вправе на основании кассовых чеков принять к вычету выделенный в них НДС по приобретенным командированными сотрудниками ГСМ.

Иную точку зрения организация должна быть готова отстаивать в суде. Материалов судебной практики по аналогичным ситуациям нами не обнаружено. При этом из ряда постановлений прослеживается, что суд может признать право налогоплательщика на применение вычета НДС на основании кассовых чеков с выделенной суммой НДС (смотрите, например, постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80, постановления АС Северо-Кавказского округа от 28.04.2017 N Ф08-2516/2017 по делу N А15-1057/2016, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 N Ф07-6570/13 по делу N А56-4764/2013, ФАС Центрального округа от 05.08.2010 по делу N А64-3986/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 N Ф04-4134/2009(10406-А67-42)). Судьи учитывают в том числе положения п. 7 ст. 168 НК РФ, позволяющие не выставлять счета-фактуры при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, при выдаче покупателям кассовых чеков.

Налог на прибыль организаций

Пунктом 1 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями главы 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 2 и 2.1 той же статьи. В частности, п. 2 ст. 170 НК РФ предписывает включать в ряде случаев суммы "входящего" НДС в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Однако нормы данного пункта не применяются в ситуации, когда организация не применила налоговый вычет по причине отсутствия необходимых для того документов (счета-фактуры или бланка строгой отчетности). Данное обстоятельство указывает на то, что организация в данном случае не вправе включить сумму НДС по приобретенным командированными сотрудниками ГСМ в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, о чем свидетельствуют разъяснения финансового ведомства и материалы судебной практики (смотрите, например, письма Минфина России от 13.08.2018 N 03-07-11/57127, от 28.12.2017 N 03-07-11/87948, постановление Тринадцатого ААС от 27.08.2018 N 13АП.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

1 сентября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

«Клерк» Рубрика НДС

Минфин России (письмо от 25.06.2020 № 03-07-09/54634) в очередной раз дал отрицательный ответ на вопрос о возможности принятия к вычету НДС по товарам, приобретенным в рознице.

Точнее, вопрос был задан о возможности принятия к вычету НДС при наличии чека АЗС, полученного после заправки автотранспортного средства организации.

Напомним, что при розничной торговле продавцу достаточно выдать покупателю оформленный согласно действующему законодательству кассовый чек (п. 7 ст. 168 НК РФ).

В чеке будет указано количество и вид приобретенного (залитого в бак) горючего, цена за литр, стоимость всей заправки, с выделением суммы налога на добавленную стоимость. И его можно считать как первичным учетным документом, подтверждающим затраты организации на приобретение ГСМ, так и документом, подтверждающим факт уплаты налога на добавленную стоимость продавцу (АЗС).

Но вот чиновники, сочинившее вышеуказанное письмо, приходят к выводу, что при заправке на АЗС, получив при оплате чек (с выделенной в нем суммой налога на добавленную стоимость), принять к вычету этот НДС всё равно нельзя.

Аргументы, как всегда, — ст. 171 НК РФ, а точнее, п. 3, 6, 7, 8. То есть только в указанных там ситуациях можно принять НДС к вычету на основании других документов, а не счетов-фактур, а в остальных — никоим образом.

Пункты 3 (НДС, уплаченный налоговыми агентами), 6 (НДС, начисленный при выполнении СМР для собственного потребления), 8 (тоже касающийся налоговых агентов) ст. 171 НК РФ к розничной торговле никаким образом не привязать.

Остается только пункт 7.

И по нему, при отсутствии счета-фактуры, но наличии других документов, где указана сумма уплаченного НДС, принять налог к вычету можно при компенсации затрат на командировку работника — на проезд, на наем жилого помещения, на иные расходы в период командировки, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

О том, что перечень затрат на командировочные расходы для целей налогообложения открытый, чиновники (письмо Минфина России от 29.06.2020 № 03-03-06/1/55801) не возражают. В этом письме отмечено, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы (по налогу на прибыль), должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Следовательно, руководствуясь мнением чиновников, выраженном в этих двух вышеуказанных письмах, можно прийти к выводу, что организация имеет право принять к вычету НДС, указанный в кассовых чеках, ежели они подтверждают затраты сотрудника организации при пребывании его в командировке и признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль.

И рассмотрим следующую ситуацию.

В командировку направляется сотрудник организации на автомобиле (легковом или грузовом — без разницы).

В этом случае (п. 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749) документами, подтверждающими использование транспортного средства для проезда к месту командирования и обратно (как и затраты на проезд) будут служить путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и иные документы, подтверждающие маршрут следования транспорта.

К авансовому отчету, таким образом, будут приложены чеки с придорожных заправок, где приобреталось топливо, с указанием стоимости заправки и суммой уплаченного НДС.

Вот имеет ли бухгалтерия право принять его к вычету? Стоимость приобретенного по пути следования ГСМ признается командировочными расходами и уменьшает налог на прибыль. Следовательно, по п. 8 ст. 171 НК РФ, получается, что можно.

Но вот как к этому отнесутся налоговики? Арбитражной практики по этому вопросу найти пока не удалось.

эксперт Контур.Школы по налоговому учету

Читайте подборку интересных осенних писем, судебных решений и законопроектов. Мы подобрали для вас самое значимое.

Письма и судебная практика

Расходы на ГСМ. Письмо Минфина России от 26.09.2019 № 03-03-07/74189

«Вечнозеленая» проблема: как учитывать в расходах топливо для служебных авто. В законе четкого ответа нет. Такие затраты учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Минфин рекомендует для обоснованности расходов по ГСМ применять методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие Распоряжением Министерства транспорта РФ от 14.03.2008 № АМ-23-р. В Налоговом кодексе нет указаний на то, что подобные расходы нормируются. Также нет ссылки на документ, разработанный Минтрансом.

Вывод: затраты на ГСМ можно учитывать в расходах в полном объеме, если они полностью соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ:

экономически обоснованны;
документально подтверждены;
направлены на получение дохода.

Аналогичный вывод — в Постановлении АС Северо-Кавказского округа от 25.09.2015 № Ф08-5527/2015 по делу № А53-24671/2014: организация вправе самостоятельно разработать нормативы расхода топлива и придерживаться их. Документ могут разработать технические службы организации. Затраты сверх нормативов учесть в расходах нельзя.

Экспертное мнение: письмо Минфина и судебная практика еще раз подтверждают то, что в налоговом законодательстве четкого ответа по списанию затрат на топливо в расходах нет. При споре с налоговой выиграть дело налогоплательщику реально.

Договор мены — не забудьте признать доход по налогу при УСН

«Вечнозеленая» проблема: договор мены — это договор купли-продажи, при котором каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Следовательно, каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ст. 567 ГК РФ).

Заключая договор мены, надо быть очень осторожным и быть готовым включить стоимость предмета мены в доход при УСН. Если ИП заключает договор мены равноценными объектами недвижимости, то у него одновременно возникает и доход от продажи, и возможность учесть в расходах стоимость объекта ОС по правилам главы 26.2 НК РФ.

Информация на официальном сайте ФНС РФ от 24.10.2019: ВС РФ подтвердил правильность включения в налоговую базу по налогу при УСН доход от реализации (по договору мены) недвижимого имущества.

Экспертное мнение: мнение ВС РФ можно распространить и на налог на прибыль.

Ошиблись со ставкой НДС — доначисленный налог можно учесть в расходах по налогу на прибыль

Когда может возникнуть такая проблема: если налогоплательщик не смог подтвердить нулевую ставку или применил не ту ставку. Доначисленный в ходе проверки НДС компания не может предъявить контрагенту и вынуждена уплачивать его за счет собственных средств. Уплаченный налог можно отнести на прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Скорее всего, свою точку зрения придется доказывать в суде.

Положительные решения в помощь налогоплательщику: Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15047/12 по делу № А40-136146/11-107-569, также Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.10.2019 № Ф08-8451/2019 по делу № А32-870/2019.

Экспертное мнение: у налогоплательщика большие шансы выиграть спор в суде.

Транспортное средство уничтожено. Что с налогом?

Распространенная проблема: транспортное средство вроде есть, но по факту его нет. Авария, стихийное бедствие, природные катаклизмы могут превратить дорогое транспортное средство в груду металлолома. Платить или не платить транспортный налог? Если нет, то с какого момента?

Решение: на этот вопрос дает ответ ФНС России в Письме от 25.10.2019 № БС-4-21/21862@ со ссылкой на сложившуюся судебную практику: Определение Верховного Суда Российской Федерации от 17.02.2015 по делу № 306-КГ14-5609, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.03.2016 № Ф04-46/2015 по делу № А03-13035/2015, Кассационное определение Омского областного суда от 22.02.2012 № 33-1333/2012, Апелляционное определение Московского городского суда от 20.06.2012 по делу № 11-10986, Апелляционное определение Челябинского областного суда от 26.02.2019 по делу № 11а-2531/2019.

Объектом налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (ст. 358 НК РФ). В разъяснениях налоговая делает вывод о том, что налогооблагаемое транспортное средство, которое полностью уничтожено, не может быть объектом налогообложения в силу статей 38 и 358 НК РФ независимо от даты прекращения регистрации такого транспортного средства в уполномоченных регистрирующих органах.

Вывод: за транспортное средство, которое полностью уничтожено, транспортный налог не уплачивается. Однако факт уничтожения надо документально подтвердить.

Экспертное мнение: с учетом позиции ФНС с момента аварии платить транспортный налог не требуется. Можно уточнить, что в акте о гибели транспортного средства обязательно должна быть указана дата аварии, в результате которой автомобиль восстановлению не подлежит и должен быть утилизирован.

Изменение в Постановлении Правительства РФ от 15.09.2008 № 688

Суть: дополнен перечень медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (Постановление Правительства РФ от 21.10.2019 № 1353 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. № 688»). Налогоплательщикам, реализующим медицинские товары, которые облагаются по ставке 10%, надо учитывать, что изменения действуют с 22.10.2019 года.

Важные законопроекты

Эксперимент по уплате налога на профессиональный доход самозанятыми гражданами продолжается

С 1 января 2019 года этот налог введен в четырех регионах: в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Татарстане.

С 1 января 2020 года к эксперименту подключаются новые регионы России:

Санкт-Петербург, Воронежская, Волгоградская, Ленинградская, Нижегородская, Новосибирская, Омская, Ростовская, Самарская, Сахалинская, Свердловская, Тюменская, Челябинская области, Красноярский и Пермский края, Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ — Югра, Ямало-Ненецкий автономный округ, Республика Башкортостан.

Закон будем ждать уже зимой.

Пенсионная реформа продолжится с 2021 года

Что планируется: с 2021 года введут так называемую систему добровольных пенсионных накоплений — гарантированный пенсионный план (ГПП). Для будущих пенсионеров это возможность получать выплаты при достижении пенсионного возраста или через 30 лет (в зависимости от того, что наступит раньше). Система ГПП будет добровольная. Система государственного пенсионного обеспечения сохранится.

Как это будет работать: накопления по системе ГПП могут создавать сами физические лица, а также работодатели. С целью заинтересовать физических лиц и работодателей принимать участие в ГПП законодатель предлагает ввести налоговые льготы. Например, по налогу на прибыль такие взносы можно будет учесть во внереализационных расходах, что означает уменьшение налоговой базы и суммы налога. Если физлица самостоятельно будут принимать участие в системе ГПП, то смогут воспользоваться социальным налоговым вычетом на суммы взносов с учетом ограничений, заложенных в законопроекте.

Вывод: время на обсуждение нового закона об индивидуальных пенсионных накоплениях еще есть. Заинтересованность физлиц — прямая, а заинтересованность работодателей надо просчитывать. Если вашей организации это окажется выгодно, надо будет прописать методику в своей учетной политике.

Новые формы отчетности по налогам по страховым взносам

За 2019 год надо будет отчитываться по новым формам:

Начиная с отчетности за I квартал 2020 года расчет по страховым взносам надо сдавать по новой форме, которая утверждена Приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@.

Коэффициенты-дефляторы на 2020 год

Минэкономразвития определилось с коэффициентами-дефляторами на 2020 год (Приказ Минэкономразвития России от 21.10.2019 № 684):

1,813 — по НДФЛ;
2,009 — по ЕНВД;
1,592 — для ПСН;
1,382 — для торгового сбора.

Новые значения вступают в силу с 11.11.2019 года.

Ключевая ставка ЦБ снижена

С 28 октября 2019 года размер ключевой ставки составит 6,5% годовых. Можно ожидать, что размер ставки не изменится до 13 декабря 2019 года — именно на эту дату назначено заседание совета директоров Банка России.

В чем разница между ставкой рефинансирования и ключевой ставкой, ведь в НК РФ упоминается именно ставка рефинансирования, а не ключевая ставка?

Назначение этих двух ставок очень близко: ЦБ использует их как инструменты денежно-кредитной политики. Однако различие в ставках все же есть.

Ключевая ставка — это та ставка, по которой ЦБ кредитует коммерческие банки и принимает от них депозиты на очень короткий срок — неделю. В силу этого ключевая ставка — очень мобильный инструмент и используется для достижения планируемого уровня инфляции.

Ставка рефинансирования — это своего рода индикатор, который ЦБ использует для оценки текущей стоимости денег в экономике в целом.

С 1 января 2016 года Банк России приравнял значения этих двух ставок: ставка рефинансирования скорректирована до уровня ключевой ставки.

В каких случаях используется ставка рефинансирования (читаем «ключевая ставка») в налоговом учете? Почему бухгалтер должен ее мониторить

Пример 1: для расчета пеней при несвоевременной уплате налоговых платежей. Пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяются в процентах от неуплаченной суммы налога (п. 4 ст. 75 НК РФ). При этом и для организаций, и для физлиц пени рассчитываются как 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Правда, для организаций, у которых просрочка по уплате налогов составляет свыше 30 дней, пени начиная с 31-го дня увеличиваются до размера 1/150 ставки рефинансирования ЦБ.

Если налоговые органы допустили просрочку при возврате излишне уплаченной суммы налога, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата исходя из действовавшей в дни нарушения срока возврата ставки рефинансирования ЦБ (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Если банк нарушил сроки исполнения платежного поручения клиента на уплату налогов, то это влечет взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки (ст. 133 НК РФ).

Пример 2: кроме того, ставка рефинансирования на дату фактического получения налогоплательщиком дохода применяется при расчете дохода в виде материальной выгоды в целях налогообложения НДФЛ (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ). В кодексе обозначены и другие случаи, когда для расчетов применяется ставка рефинансирования ЦБ. Вывод: от размера ставки зависит не только процент по кредиту, но и отдельные платежи, связанные с налоговыми обязательствами.

Покупка топлива подотчетным лицом – что с НДС
Как быть с НДС по ГСМ при отсутствии счета-фактуры
Как учесть входящий НДС при покупке ГСМ по топливным картам
Покупка ГСМ по талонам – возможен ли вычет
Вывод

Покупка топлива подотчетным лицом – что с НДС

Самый простой способ покупки бензина – через сотрудника организации, расплачивающегося либо наличными денежными средствами, полученными под отчет, либо с помощью банковской карты. На сумму покупки оператор АЗС пробивает кассовые чеки, которые затем подотчетное лицо подкрепляет к авансовым отчетам и сдает их в бухгалтерию. Бухгалтер приходует поступивший бензин проводкой ДТ 10 КТ 71.

Если в чеке указано, что продажа НДС не облагается, то всю стоимость покупки можно учесть в качестве материальных расходов при расчете налога на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Списание ГСМ в расходы производится на основании путевых листов. Их оформляют ежедневно, либо перед началом рейса, если последний будет длиться несколько дней.

Если в чеке НДС выделен, то дается дополнительная запись ДТ 19 КТ 71. Дальнейший учет налога будет зависеть от того, какие еще документы даст продавец. При наличии доверенности от организации АЗС выставляет счет-фактуру. На ее основании и при соблюдении остальных условий (принятие ГСМ к учету и его использование в деятельности, облагаемой НДС) налог разрешено заявить к вычету: ДТ 68 КТ 19. Отметим, что получить счет-фактуру при заправке за наличный расчет на практике зачастую невозможно.

Если счет-фактура отсутствует, то компания не вправе отражать входящий НДС по ГСМ в составе вычетов. Минфин неоднократно обращал на это внимание, см., например, письмо от 26.03.2019 № 03-07-09/20252. Что же делать с суммой не заявленного к вычету налога?

Как быть с НДС по ГСМ при отсутствии счета-фактуры

В бухгалтерском учете не принятый к вычету налог будет отнесен на расходы: ДТ 20, 25, 26, 91/2 … КТ 19. С налоговым учетом все гораздо сложнее.

Напомним, что в расходы в налоговом учете суммы НДС могут быть включены в случаях, определенных пунктами 2 и 2.1 ст. 170 НК РФ, в частности, при:

использовании приобретаемых ГСМ в деятельности, не подпадающей под НДС,
применении освобождения от НДС или спецрежима,
приобретении топлива за счет субсидий или бюджетных инвестиций,
пр.

Отсутствие счета-фактуры не поименовано в перечне случаев включения налога в расходы для целей налогового учета. Поэтому плательщик НДС, который не имеет основания заявить входящий НДС к вычету, не сможет уменьшить базу по прибыли за счет подобных сумм. И чиновники Минфина, и судьи единогласны в данном вопросе (см. письмо Минфина России от 13.08.2018 N 03-07-11/57127 и постановление Тринадцатого ААС от 27.08.2018 № 13АП).

Как учесть входящий НДС при покупке ГСМ по топливным картам

Чтобы не лишиться права заявлять НДС к вычету, общережимники заключают договор на приобретение ГСМ по безналу с использованием топливных карт. Поставщик в конце месяца будет выдавать акт на стоимость отпущенного топлива и оформлять на эту сумму счет-фактуру, который решит проблему с вычетом.

Для работы с топливными картами необходимо оплатить саму их стоимость и оприходовать их в учете. После чего на нее перечисляется аванс ДТ 60/2 КТ 51.

Покупка ГСМ по топливным картам будет отражаться записями:

ДТ 10 КТ 60/1 – на стоимость ГСМ. При этом на дату формирования записи будут оказывать влияние условия перехода права собственности (при оплате или при отпуске потребителю). Если переход права собственности осуществляется при оплате, то к счету 10 необходимо открыть дополнительные субсчета и учет бензина будет осуществляться через них;
ДТ 19 КТ 60/1 – на сумму НДС.

По завершении месяца после получения комплекта документов:

по акту аванс зачитывается – ДТ 60/1 КТ 60/2;
по счету-фактуре НДС принимается к вычету – ДТ 68 КТ 19.

Покупка ГСМ по талонам – возможен ли вычет

Другим вариантом получения счета-фактуры может стать приобретение топлива по талонам. Порядок ведения бухучета при этом будет зависеть от вида талонов (литровые или денежные) и условий договора, заключаемого с поставщиком топлива.

Если определено, что право собственности на ГСМ переходит при реализации талонов, то по полученному счету-фактуре входной НДС по топливу можно принять к вычету сразу в полной сумме. Однако если организация получит за период меньше топлива, чем указано в талонах, то не будет выполнено условие об оприходовании материальных ценностей для вычета НДС. Поэтому чтобы налоговики не придрались к завышенному вычету лучше заявлять его пропорционально количеству фактически приобретенного топлива.

Если оговорено, что право собственности переходит в момент заправки, НДС принимают к вычету по мере оприходования топлива, заправленного на АЗС. Проводки будут такими:

ДТ 60 КТ 51 – оплачены талоны поставщику ГСМ
ДТ 50/3 КТ 60 – получены талоны от поставщика
ДТ 71 КТ 50/3 – выданы талоны подотчетному лицу
ДТ 10 КТ 71 – оприходовано топливо на основании чеков АЗС и корешков талонов
ДТ 19 КТ 71 – учтен входящий НДС по ГСМ
ДТ 68 КТ 19 – принят НДС к вычету.

Вывод

Удобным и безопасным способом учета НДС является заключение договора с оператором АЗС и приобретение топлива по талонам и топливным картам. В такой ситуации поставщик будет выдавать счет-фактуру, что позволит беспрепятственно при соблюдении прочих условий предъявлять НДС к вычету.

Важным условием для принятия НДС к вычету будет правильное оформление документов, предоставленных подотчетным лицом. При этом требования к документам исполнительных и судебных органов по этому вопросу разнятся. Разбираемся, как учитывать НДС по авансовым отчетам.

Как учитывать НДС в авансовых отчетах

Расходование подотчетных средств — это, как правило, расчеты наличными. В связи с чем возникают сложности в администрировании НДС. Статья 172 НК РФ определяет, что основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура (СФ).

Между тем, этот документ выписывается в расчетах с юридическими лицами, чаще всего при безналичной оплате. В случае расходования подотчетных средств нормой являются случаи, когда товары (работы, услуги) отпускаются «подотчетнику» как физическому лицу, без выставления СФ. Это происходит при расчетах с компаниями розничной торговли и небольшими фирмами.

Если указанный документ выписан, то учесть сумму налога не составляет труда. Эти суммы проводятся как входящий НДС с последующим принятием к вычету.

Существует два способа отражения НДС в авансовом отчете в бухгалтерском и налоговом учете.

1. Способ отражения НДС по утвержденному авансовому отчету предполагает проводки:

Дебет 20, 26, 44, 91	Кредит 71	Сумма по утверждённому авансовому отчету
Дебет19	Кредит 71	НДС с суммы расходов
Дебет68	Кредит19	НДС принят к вычету

2. Способ отражения по платежным документам:

Дебет 20, 26, 44, 91	Кредит 60	Сумма расходов по платежным документам
Дебет 19	Кредит 60	Сумма НДС в платежных документах
Дебет 60	Кредит 71	Утвержден авансовый отчет
Дебет 68	Кредит 19	НДС принят к вычету

Если СФ отсутствует, то у плательщика все равно остается возможность произвести списание НДС. Это сопряжено с вероятными претензиями со стороны налоговиков, но перспективы воспользоваться этим правом благоприятны.

Как провести авансовый отчет, если НДС в чеке выделен, но нет счета-фактуры

С переходом ритейлеров на онлайн-кассы с 2017 года в обязательном порядке в кассовом чеке выделяется сумма налога. Казалось бы, этот факт снимает вопросы о праве организаций на вычет без оформления СФ. Однако позиция налоговых органов и Минфина в этом случае не на стороне налогоплательщика.

Так, согласно ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право получать письменные разъяснения от Минфина по вопросам применения законодательства РФ о налогах сборах. Эту возможность финансисты обеспечивают, издавая подзаконные акты. По вопросу НДС к вычету мнение однозначное: существует строго оговоренный перечень документов, дающих право на вычет НДС по авансовому отчету. Ведомство ссылается на ст. 171-172 НК РФ.

В этот перечень включены:

СФ;
платежные документы, подтверждающие оплату НДС при ввозе товаров из-за границы (таможенная декларация);
иные документы могут служить основанием для вычета налога в случае, если они подтверждают уплату НДС непосредственно в бюджет, а также оплату командировочных и представительских расходов;
документы, подтверждающие оплату налога налоговым агентом;
при покупке имущества для внесения в уставный фонд основанием может служить документы о передаче активов.

Во всех остальных случаях Минфин в своем Письме от 24.01.2017 № 03-07-11/3094 разъясняет, что СФ для принятия НДС к вычету обязателен.

Помимо этого, НДС, не принятый к вычету, нельзя отнести на расходы при расчете налога на прибыль. Минфин аргументирует, что в ст. 170 НК такой вид расходов не обозначен. Однако ведомство в письме указывает, что нормативный акт носит разъяснительно-рекомендательный характер.

Кроме того, существует позитивная судебная практика, принимающая по этому вопросу сторону налогоплательщика.

Постановление Верховного Арбитражного Суда от 13.05.2008 № 17718/07 разъясняет, что при розничной покупке требование по выставлению СФ считается выполненным, если продавец представил документ установленного образца (кассовый чек). При рассмотрении конкретной ситуации Высший Арбитражный суд допустил принятие к вычету НДС по кассовому чеку. Но это, скорее, исключение из правил.

Несмотря на благоприятную судебную перспективу, бухгалтеры предпочитают не ставить суммы налога без оформления в СФ к вычету.

Читайте также: