Ндс с предоплаты от физического лица

Опубликовано: 04.05.2024


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.


Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 сентября 2020 г. N 03-07-14/76526 Об уплате НДС и НДФЛ физическим лицом

Вопрос: В России НДС действует с 1 января 1992 г. на основании закона РСФСР от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", а с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. В статье 143 НК РФ налогоплательщиками НДС не признаются физические лица (не связанные с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза), но, к сожалению, в главе 21 НК РФ физические лица (не связанные с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза) не освобождаются от обязательств уплаты НДС, в связи с чем, прошу дать официальный ответ на вопрос: физическое лицо, реализуя свое право на возмездное оказание услуг, в том числе на основании трудового договора (срочного или бессрочного) или договора оказания услуг, не связанных с реализацией товаров перемещенных через таможенную границу Таможенного союза, имеет ли обязательство уплачивать НДС в бюджет, аналогично налогу на доходы физического лица (далее по тексту НДФЛ)?

Второй интересующий вопрос, связанный с уплатой НДФЛ: являясь физическим лицом, в соответствии с главой 23 НК РФ, физическое лицо обязано уплачивать подоходный налог, а приобретая товары и услуги со скидкой, является ли сумма скидки доходом (косвенным доходом) и какая процентная ставка применяется к НДФЛ с объема получаемой скидки от приобретенных товаров и услуг?

Ответ: В связи с письмом по вопросам уплаты налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц физическим лицом, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 143 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза.

При этом согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В силу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, квалификация деятельности в качестве предпринимательской зависит от совокупности факторов, отличающихся для разных видов деятельности, в частности, от цели использования сдаваемых в аренду нежилых помещений, их функционального назначения, целей и оснований их приобретения и т.д.

Данный подход соответствует судебной практике, в частности, определениям Верховного Суда Российской Федерации от 20.07.2018 N 16-КГ-18-17, от 11.12.2018 N 302-ЭС18-20366, от 31.08.2017 N 307-КГ17-11240, от 24.05.2016 N 302-КГ16-5502.

В случае если оказание услуг физическим лицом с учетом фактических обстоятельств не признается предпринимательской деятельностью, такое физическое лицо не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость и, соответственно, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость у этого лица не возникает.

Что касается вопроса в отношении налога на доходы физических лиц, то пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, товары, полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Вместе с тем, если скидка на приобретение товаров или услуг установлена для неограниченного круга лиц, то есть не носит характера индивидуальной льготы, экономической выгоды и, соответственно, дохода, подлежащего налогообложению, не возникает.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина

Обзор документа

Если оказание услуг физлицом с учетом фактических обстоятельств не признается предпринимательской деятельностью, гражданин не признается плательщиком НДС.

НДФЛ облагаются все доходы. К доходам в натуральной форме относятся, в частности, товары, полученные на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Если скидка на приобретение товаров или услуг установлена для неограниченного круга лиц, то есть не носит характера индивидуальной льготы, дохода, подлежащего налогообложению, не возникает.

Михаил Кобрин

Аванс — это форма оплаты

Под авансом понимают предоплату за будущую поставку товаров или услуг. Аванс бывает частичным или полным. Такой способ расчетов распространен в сферах контрактного производства, строительства, продажи дорогостоящего оборудования и так далее.

НДС с полученных авансов у поставщика

Рассмотрим ситуацию с НДС, когда покупатель перечислил аванс поставщику. В течение 5 дней с момента получения предоплаты оформите счет-фактуру на аванс в двух экземплярах (п. 3 ст. 168 НК РФ). Первый отдайте клиенту, второй зарегистрируйте в книге продаж.

В фактуре укажите НДС. Для его расчета используйте формулу:

НДС = Аванс × 20/120

Ставку 20/120 меняют на 10/110, если продают товары с НДС 10 % (перечень смотрите в п. 2 ст. 164 НК РФ). Если аванс получен за поставку товаров с разными ставками НДС, то налог считайте по общей ставке 20/120.

НДС с аванса в счет передачи имущественных прав рассчитайте по формуле:

НДС = (Аванс Расходы на приобретение прав) × 20/120

Начислите НДС в день получения аванса. Этот день станет моментом определения базы для расчета налога.

Сумма аванса из счета-фактуры попадает в графу 3 строки 070 раздела 3 декларации по НДС. Сумма НДС с аванса попадает в графу 5 той же строки.

Кроме того, в бухучете строим проводку:

Дт 51 Кт 62 — покупатель перечислил предоплату;

Дт 76/62 Кт 68 — с аванса начислили НДС.

НДС с полученных авансов после отгрузки

НДС с авансов

После получения аванса происходит отгрузка. Срок между авансом и передачей товара не ограничен. Это условие обязательно фиксируйте в договоре.

При передаче товаров покупателю одновременно начислите НДС с сумм отгрузки и примите к вычету НДС, уплаченный с аванса ранее (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Вычет можно сделать и с авансов из предыдущих налоговых периодов. Например, аванс получен в 1 квартале 2020 года, а отгрузка произошла во втором квартале. Тогда предъявите аванс к вычету во 2 квартале 2020 года.

При передаче товаров оформляйте «отгрузочный» счет-фактуру в двух экземплярах. Один передайте покупателю, а второй зарегистрируйте в книге продаж. Выданный ранее «авансовый» счет-фактуру зарегистрируйте уже в книге покупок.

Отгрузка товара сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 62 Кт 90.1 — получена выручка от продажи;

Дт 62.02 Кт 62.01 — зачтен аванс от покупателя;

Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС с реализации;

Дт 68 Кт 76/62 — принят к вычету НДС с аванса.

К вычету можно принять только ту часть НДС с аванса, которая соответствует НДС с отгруженных товаров. Скажем, если аванс 100 %, а отгружено только 50 % товаров, к вычету вы примете только половину НДС с аванса. Оставшийся НДС примите к вычету после отгрузки последней партии. В декларации принятый к вычету НДС укажите в графе 3 стр. 170 раздела 3.

Предоплата и отгрузка в одном квартале

Если предоплата и отгрузка произошли в разных кварталах, то в одном периоде вы начислите НДС, а в другом — примете его к вычету. На первый взгляд кажется, что в рамках одного квартала документооборот можно упростить, то есть не начислять и не принимать к вычету «авансовый» НДС. Но это не так.

Обязательно оформляйте «авансовые» счета-фактуры. Если этого не делать, вас ждут штрафы со стороны ФНС. Это расценят как нарушения, хотя бюджет ничего не теряет.

Возврат аванса покупателю

Продавец может вернуть аванс покупателю. Основания для этого разные — от соглашения сторон до решения суда. НДС с возвращенного аванса можно принять к вычету, после отражения возврата в учете и расторжения договора.

Возврат аванса подтвердите документами, например платежным поручением с выделенным НДС на перечисление денег покупателю. Платежку зарегистрируйте в графе 7 книги покупок.

В бухучете постройте следующие проводки:

Дт 62 Кт 51 — возврат аванса покупателю;

Дт 68 Кт 76 — принят к вычету НДС.

Использовать вычет можно в течение года, право на возмещение налога в течение трех лет тут не действует.

НДС к вычету занесите в строку 120 раздела 3 декларации.

НДС с выданного аванса у покупателя

После перечисления предоплаты вы получите от поставщика «авансовый» счет-фактуру. На его основании у вас есть право принять налог к вычету. Но соблюдайте условия из п. 12 ст. 171 НК РФ:

  • оформление счета-фактуры соответствует требованиям;
  • есть документ, подтверждающий оплату;
  • условие о предоплате есть в договоре.

У покупателя в бухучете при перечислении аванса должны быть следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 — аванс перечислен поставщику;

Дт 68 Кт 76 — НДС с «выданного» аванса принят к вычету.

Полученный «авансовый» счет-фактуру зафиксируйте в книге покупок. НДС с аванса указывайте в строку 130 раздела 3 декларации по налогу.

Принять «авансовую» фактуру к вычету можно только в том квартале, в котором её получили. Перенести ее на будущее нельзя. Правило о переносе вычетов на срок до 3 лет на авансы не распространяется (Письмо Минфина РФ № 03-07-11/67480 от 17.10.2017 года).

НДС с выданного аванса после отгрузки

В момент получения товара поставщик передаст вам «отгрузочный» счет-фактуру. В этот момент принятый ранее к вычету «авансовый» НДС нужно восстановить, а к вычету принять уже «отгрузочный» налог. Восстановление НДС происходит по алгоритму:

  • строим проводку Дт 76/60 Кт 68 на сумму восстанавливаемого НДС;
  • в книге продаж фиксируем «авансовый» счет-фактуру;
  • НДС с аванса вносим в строку 090 раздела 3 декларации.

В бухучете покупателя в момент отгрузки строим следующие проводки:

Дт 10/41… Кт 60 — оприходованы ТМЦ;

Дт 19 Кт 60 — выделен НДС из стоимости ТМЦ;

Дт 68.2 Кт 19 — НДС принят к возмещению;

Дт 60.01 Кт 60.02 — зачтен аванс поставщику;

Дт 76 Кт 68.2 — восстановлен НДС с предоплаты.

Поставщик может вернуть аванс. В таком случае его нужно восстановить в том периоде, в котором были возвращены деньги. В учете стройте следующие проводки:

Дт 51 Кт 60 — возвращена предоплата от поставщика;

Дт 76 Кт 68.2 — восстановлен НДС с предоплаты.

Когда НДС с авансов не начисляют

НДС с авансов не начисляют в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 154 НК РФ:

  • организация, получившая предоплату, не плательщик НДС;
  • реализуемые товары освобождены от НДС;
  • реализуемые товары облагаются НДС по ставке 0 % (для экспорта);
  • длительность производственного цикла продаваемых товаров более 6 месяцев (длительность цикла должна быть подтверждена справкой Минпромторга РФ, а сам товар должен входить в Перечень из Постановления Правительства РФ № 468 от 28.07.2006 года);
  • место продажи товаров за пределами РФ.

С Контур.Бухгалтерией учет НДС становится проще. Ведите учет полученных и выданных авансов, начисляйте НДС, оформляйте вычеты и зачет. Регулярно заносите операции в систему, чтобы в конце квартала получить автоматически сформированную декларацию по налогу. Ее можно будет бесплатно сдать в налоговую прямо из сервиса. Также в Бухгалтерии можно вести расчеты сотрудниками и бухгалтерский учет, формировать отчетность, проверять контрагентов и получать консультации экспертов. Новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.

В последние годы в порядке исчисления НДС произошла масса изменений, которые усложняют и без того непростые процессы ведения налогового учета и отчетности. Помимо нововведений налогового законодательства, практическую работу налогоплательщикам затрудняет большое количество спорных вопросов по НДС, в частности: «Как учесть авансы полученные при расчете НДС?» Ответ на этот вопрос читайте далее.

Отражение авансовых операций в декларации: проводки, восстановление

В бухучете начисление с аванса, поступившего от покупателя, НДС осуществляется следующими проводками:


Для отражения начисления НДС с аванса в плане счетов предусмотрен субсчет «НДС с полученных авансов (предоплаты)» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Это позволяет:

  • в учете сохранить данные об авансах полученных и НДС с них (по Кт 62, 76);
  • в бухгалтерском балансе отразить суммы авансов, полученных (без НДС, учитываемого по Дт соответствующих счетов) в качестве кредиторской задолженности.

Отметим, что ранее полученный аванс в момент реализации товаров (услуг или работ) зачитывается в сумме предоплаты. На отгружаемый товар (услугу или работу) выписывается счет-фактура. На дату зачета авансов компания принимает к вычету НДС с авансов полученных. Обратите внимание, что вычет производится в сумме налога, исчисленного с отгруженных товаров (услуг или работ), в оплату которых были получены авансы. Здесь подразумевается, что если НДС с авансов начислен по ставке 20/120 %, а товар (услуга или работа) отгружен по ставке 10 %, то зачет НДС с полученных авансов осуществляется по ставке 10/110 %.

В декларации по НДС полученный аванс отражается в разделе 3 по строке 070 в графе 3, а сумма налога с аванса — в графе 5.


Вычет НДС с авансов полученных отражается в разделе 3 декларации по строке 170 в графе 3 за тот налоговый период, в котором отгружен товар.


Отражение в бухучете НДС с аванса, уплаченного поставщику, отражается проводками.


Счет 19 применяется в целях обособления НДС с аванса, когда выдача аванса и принятие к вычету НДС разделены во времени. Если авансовый НДС на отчетную дату не принят к вычету, то налог, отраженный по счету 19, фиксируется в бухгалтерском балансе как оборотный актив обособленно от «дебиторки» по перечисленному авансу.


Для обособления НДС с аванса выданного можно использовать отдельные субсчета «НДС с выданных авансов (предоплаты)» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». За счет этого:

  • в учете сохраняются данные об уплаченных авансах, в том числе НДС (по Дт 60, 76);
  • в бухгалтерском балансе показывается «дебиторка» (за вычетом НДС, учтенного по Кт соответствующих счетов) в виде авансов выданных.

НДС с авансов полученных, учтенный по Дт 62-НДС (76-НДС), в балансе не указывается, так же как и НДС с авансов выданных, учтенный по Кт 60-НДС (76-НДС). В бухгалтерском балансе суммы налога уменьшают «дебиторку» в виде авансов выданных и «кредиторку» в виде авансов полученных.

Отраженный по счету 19 с аванса выданного НДС, который не был принят к вычету к концу отчетного периода, нужно включить в бухгалтерский баланс. Этот НДС указывается в строкe 1220 «НДС по приобретенным ценностям».

В декларации НДС авансы выданные не отражаются, но налог с этих авансов, принятый к вычету, указывается в разделе 3 по строке 130.


Обратите внимание, что по перечисленным поставщикам авансам покупатель действует по следующей схеме:

1) получает счет-фактуру на аванс, записывает его в книге покупок, авансовый НДС принимает к вычету;

2) после отгрузки товаров (услуг, работ) фиксирует в книге покупок счет-фактуру отгрузочный;

3) ранее зарегистрированный авансовый счет-фактуру указывает в книге продаж, таким образом, восстанавливает с выданного аванса НДС.

Контур.НДС+ позволяет избежать расхождений по КВО, сверяет счета-фактуры по операциям с авансами по всем кварталам.

По восстановлению НДС с полученного аванса ситуация следующая. Продавец, получив предоплату, начисляет с нее НДС. Реализовав товар (услугу, работу), он составляет на реализацию счет-фактуру и принимает НДС с полученного ранее аванса к вычету. То есть в данном случае термин «восстановление» использовать некорректно. Продавец в книге продаж фиксирует авансовый счет-фактуру, а позднее, после отгрузки товара (услуги, работы), счет-фактуру на реализацию. Одновременно в книге покупок продавец регистрирует счет-фактуру на аванс, тем самым принимая к вычету авансовый НДС. Отметим, что срок «восстановления», то есть вычета, НДС с аванса полученного не ограничен, главное, чтобы вычет был заявлен в квартале, в котором выполняются все условия для вычета.

Применение КВО при авансах

Все авансы, выданные и полученные, оформляются счетом-фактурой, реквизиты которого фиксируются в книгах покупок и продаж под соответствующими КВО кодами видов операций.

В книге продаж продавец указывает данные счета-фактуры при выдаче исполнителю аванса, а покупатель восстанавливая НДС с аванса продавцу.

Запись в книге покупок продавец делает по счету-фактуре с аванса, выданного ему, чтобы принять к вычету НДС, а покупатель по счету-фактуре с аванса, выданного им, чтобы принять НДС от продавца к вычету.

При этом по полученному авансу продавец в книге продаж фиксирует счет-фактуру по КВО «02», а покупатель с этим же кодом в книге покупок указывает счет-фактуру с аванса, который он выдал.

Когда сделка совершилась, покупатель с поступившего аванса принимает НДС к вычету, что возможно только после того, как счет-фактура на аванс будет зафиксирован продавцом в его книге покупок с КВО «22».

Продавец, отгрузив товар, обязан восстановить с аванса вычет НДС после того, как покупатель укажет в своей книге продаж счет-фактуру с аванса с КВО «21».

При отгрузке счет-фактура на реализацию фиксируется продавцом и покупателем в книге продаж и покупок соответственно с КВО «01».

Чтобы не путать, какие КВО указывать при регистрации счетов-фактур, воспользуйтесь шпаргалкой ниже. Она наглядно показывает, как действовать продавцу и покупателю при отражении сделок в книгах покупок и продаж.


Расчет НДС и вычета НДС в авансовых операциях

Чтобы лучше разобраться в порядке расчета НДС с авансов, а также в отражении в декларации авансового НДС, рассмотрим следующие примеры.

Пример 1 — Получен аванс от покупателя.

ООО «Мастер» 14.01.2019 заключило контракт с ООО «Сатурн» на поставку мебели на сумму 43 000 руб., включая НДС 7 167 руб.

16.01.2019 ООО «Мастер» получило аванс от ООО «Сатурн» в размере 19 000 руб., в том числе НДС 3 167 руб.

Бухгалтер ООО «Мастер» начисление НДС с аванса полученного отразил проводками:

Дт 51 Кт 62.2 — 19 000 руб. — Поступил аванс от ООО «Сатурн».

Дт 76.НДС Кт 68.НДС — 3 167 руб. — Начислен НДС с аванса.

04.02.2019 ООО «Мастер» отгрузило ООО «Сатурн» мебель, а ООО «Сатурн», в свою очередь, оплатило поставку.

Бухгалтер ООО «Мастер» делает следующие записи:

Отгружена мебель ООО «Сатурн»: проводка — Дт 62.1 Кт 90, сумма 43 000 руб.

Начислен НДС с отгруженной ООО «Сатурн» мебели: проводка — Дт 90.3 Кт 68.НДС, сумма 7 167 руб.

НДС с полученного аванса принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 76.НДС, сумма 3 167 руб.

Аванс от ООО «Сатурн» зачтен: проводка — Дт 62.2 Кт 62.1, сумма 19 000 руб.

В декларации за I квартал 2019 года указанные операции отразятся в разделе 3:

Получен аванс 19 000 руб., в том числе НДС 3 167 руб.:


После отгрузки мебели принят к вычету НДС с аванса:


Пример 2 — Выдан аванс поставщику.

ООО «Мастер» 15.01.2019 заключило с ООО «Лес» договор на поставку заготовок для изготовления мебели на сумму 31 000 руб., в том числе НДС 5 167 руб.

16.01.2019 ООО «Мастер» перечислило ООО «Лес» аванс в размере 15 000 руб., включая НДС 2 500 руб.

Данная операция отразится в учете ООО «Мастер» следующим образом:

Перечислен аванс ООО «Лес»: проводка — Дт 60.2 Кт 51, сумма — 15 000 руб.

С уплаченного аванса поставщику отражен НДС: проводка — Дт 19 Кт 60.2, сумма — 2 500 руб.

НДС по авансу принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 19, сумма — 2 500 руб.

Получение материалов от ООО «Лес»: проводка — Дт 10.1 Кт 60.1, сумма — 31 000 руб.

Отражен НДС со стоимости приобретенных материалов: проводка — Дт 19 Кт 60.1, сумма — 5 167 руб.

НДС по материалам принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 19 — 5 167 руб.

Восстановлен НДС с аванса: проводка — Дт 60.1 Кт 68.НДС, сумма — 2 500 руб.

В декларации НДС с выданного аванса указывается в разделе 3 по строке 130:

Рассмотрим особенности отражения в 1С выставления авансового счета-фактуры покупателю и исчисление НДС по нему.

  • в каких случаях необходимо выставить счет-фактуру на аванс покупателя;
  • каким документом оформляется исчисление НДС с полученных авансов;
  • какие проводки и движения в налоговом регистре НДС — книге продаж формируются, какие строки декларации по НДС заполняются.

Пошаговая инструкция

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

30 сентября на расчетный счет Организации поступила предоплата от покупателя ООО «Архитектурная мастерская» за офисную мебель на сумму 354 000 руб. (в т. ч. НДС 18%). В этот же день покупателю выставлен авансовый счет-фактура.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт
Поступление предоплаты от покупателя
30 сентября 51 62.02 354 000 354 000 Поступление предоплаты от покупателя Поступление на расчетный счет —
Оплата от покупателя
Исчисление НДС с аванса и выставление СФ покупателю
30 сентября 76.АВ 68.02 54 000 Исчисление НДС с аванса и выставление СФ покупателю Счет-фактура выданный на аванс
— — 54 000 Отражение НДС в Книге продаж Отчет Книга продаж

Поступление предоплаты от покупателя

Фактическая оплата покупателя, которая прошла по банковской выписке, отражается в программе документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки – кнопка Поступление .


Обратите внимание на заполнение полей документа:

  • Счет на оплату – счет, по которому прошла оплата, т. к. в нашем примере выставлялся счет на оплату;
  • По документу № от –номер и дата платежного поручения покупателя, согласно выписки банка.

БухЭксперт8 советует заполнять номер и дату платежного поручения покупателя в документе Поступление на расчетный счет для автоматического заполнения Платежный документ № от документа Счет-фактура выданный на аванс . Именно эти данные попадают в стр. 5 «К платежно-расчетному документу №__от__» счета-фактуры и, следовательно, указываются в гр. 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» книги продаж. PDF

  • Погашение задолженности – Автоматически. При данном способе программа автоматически определяет статус платежа: аванс или погашение задолженности по расчетам с указанным Плательщиком в разрезе заключенного Договора .

Проводки по документу


В связи с тем, что задолженность покупателя ООО «Архитектурная мастерская» по договору поставки №79 от 27.09.2018 отсутствовала, полученная сумма будет классифицирована программой как аванс:

  • Дт 51 Кт 62.02 – аванс, полученный от покупателя.

Исчисление НДС с аванса и выставление счета-фактуры покупателю

Для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ):

  • дата оплаты в счет предстоящих поставок;
  • дата отгрузки.

Следовательно, при получении предоплаты необходимо исчислить НДС. Для этого используются расчетные ставки 10/110 и 18/118 — в зависимости от того, по какой ставке будет происходить последующая отгрузка (п. 4 ст. 164 НК РФ).

К примеру, получен аванс 30 000 руб. под предстоящую поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. В течение 5 календарный дней после получения аванса следует начислить НДС по расчетной ставке 18/118 в сумме 4 576,27 руб. (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Но это в идеале. Нередко на практике встречаются куда более сложные ситуации, когда полученный аванс невозможно отнести к определенным товарам, а значит, мы точно не знаем, по какой ставке будет производиться отгрузка — 10% или 18%. В таких случаях безопаснее НДС начислять по расчетной ставке 18/118 с указанием в гр. 1 счета-фактуры обобщенного наименования товаров (Письмо Минфина РФ от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Обратите внимание: если НДС с авансов рассчитывался исходя из того, что отгрузка пройдет с НДС 18%, а фактически отгрузили по ставке 10%, к вычету можно принять только тот НДС с аванса, который равен «отгруженному» налогу, т. е. начисленному по ставке 10%. Остаток НДС можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей, подав уточненку (Письмо Минфина РФ от 08.11.2012 N 03-07-07/115).

На сумму исчисленного НДС с полученного аванса:

  • в книге продаж делается регистрационная запись по авансовому счету-фактурес кодом вида операции 02 «Авансы полученные»;
  • в бухгалтерском учете формируется проводка Дт 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам» Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

Учет в 1С

В 1С есть два основных варианта создания счета-фактуры на аванс полученный от покупателя:

В примере документ Счет-фактура выданный на аванс заполним автоматически на основании документа Поступление на расчетный счет .


Обратите внимание на заполнение полей:

  • Счет-фактура № — номер счета-фактуры, выставленного покупателю. Устанавливается автоматически в хронологическом порядке;
  • от – дата счета-фактуры, выставленного покупателю. По умолчанию указывается дата выдачи аванса, при необходимости можно изменить вручную;
  • Платежный документ № от – номер и дата платежного поручения покупателя. Заполняется автоматически по данным полей По документу № от документа-основания, при необходимости можно откорректировать или указать вручную.

В разделе Расшифровка суммы по ставкам НДС указывается:

  • Номенклатура – наименование товара, указанное в Счете покупателя , т. к. оплата от покупателя проведена на основании счета;
  • Содержание услуги, доп. сведения – заполняется вручную только в случае необходимости уточнения графы Номенклатура . Тогда данные из этой графы будут попадать в печатный бланк счета-фактуры;
  • Сумма – сумма предоплаты;
  • Код вида операции — 02 «Авансы полученные»;
  • Выставлен (передан контрагенту) – дата передачи авансового счета-фактуры покупателю.

Проводки по документу


Документ формирует проводки:

  • Дт 76.АВ Кт 68.02 – исчисление НДС с аванса, перечисленного покупателем.


Документ формирует движения по регистру НДС Продажи :

  • регистрационную запись по авансовому счету-фактуре на сумму исчисленного НДС;
  • регистрационную запись по авансовому счету-фактуре с номером и датой документа оплаты.

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж . PDF

Документальное оформление

Распечатать форму заполненного счета-фактуры можно по кнопке Печать документа Счет-фактура выданный . PDF

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма исчисленного НДС с аванса покупателя отражается:

В стр. 070 «Суммы полученной оплаты, частичной оплаты…» Раздела 3: PDF

  • сумма полученной предоплаты в т.ч. НДС;
  • исчисленная сумма НДС;

В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

  • счет-фактура выданный, код вида операции «02».

Продолжение примера смотрите в публикациях:

  • Реализация товаров
  • Принятие НДС к вычету при зачете аванса

См. также:

  • Счет-фактура выданный вид операции На аванс
  • Порядок заполнения авансовых СФ
  • стр. 070 Авансы, полученные от покупателей

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Зависший НДС по авансам полученным и приобретенным ценностям в Анализе учета НДСДобрый день. Подскажите пожалуйста, почему в анализе НДС в зачете.
  2. Принятие к вычету НДС по авансам полученным в 1СЗдравствуйте! Подскажите, пожалуйста, почему Формирование записей в книге покупок на.
  3. На что влияет ставка НДС в Поступлении на расчетный счет при получении оплаты от покупателей?У вас нет доступа на просмотр. Чтобы получить доступ: Оформите.
  4. Поступление на расчетный счет от покупателей при совмещении режимов УСН и патентДобрый день. Подскажите пожалуйста есть ли в выписках банках при.

Карточка публикации

(6 оценок, среднее: 5,00 из 5)



При оказании на территории РФ услуг по предоставлению в аренду складов-контейнеров у организации-арендодателя возникает объект налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Учитывая, что данные операции не подпадают под действие ст. 149 НК РФ, они подлежат ­налогообложению НДС.

Так, при получении от арендаторов предоплаты в счет будущего оказания услуг по аренде арендатор должен определить налоговую базу по НДС исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога и исчислить НДС по расчетной ставке 18/118 (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166, п.п. 3, 4 ст. 164 НК РФ).

По факту оказания услуг по аренде арендатор также обязан определить налоговую базу по НДС исходя из стоимости данных услуг, исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них налога и начислить сумму НДС с применением налоговой ставки 18% (подп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166, п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом арендодатель получит возможность принять к вычету суммы НДС, ранее исчисленные им с сумм полученной предоплаты, в размере налога, исчисленного со стоимости оказанных услуг, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

По общему правилу, как при реализации облагаемых НДС услуг, так и при получении сумм предоплаты в счет их оказания арендодатель должен оформлять и выставлять арендаторам соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая с момента ­наступления указанных событий (п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Учитывая, что физические лица не являются налогоплательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по услугам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, можно выписывать в одном экземпляре для учета данных услуг исполнителем по итогам налогового ­периода (письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-09/14382).

Наряду с этим отметим, что при реализации платных услуг непосредственно населению счета-фактуры могут не выставляться, если исполнитель выдает покупателям кассовые чеки или иные документы установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). Кроме того, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются и при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, ­связанных с исчислением и уплатой НДС (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ, утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». В частности, данным ­постановлением утверждены:

  • Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (далее – Правила ведения книги покупок);
  • Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (далее – Правила ведения книги продаж).

Книга продаж

Из п. 1 Правил ведения книги продаж следует, что она предназначена для регистрации продавцами счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных ими при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) ­товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ, в том числе при оказании услуг, получении оплаты, частичной оплаты в счет ­предстоящего оказания услуг (п. 3 Правил ведения книги продаж).

При этом регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями (п. 2, 3 Правил ведения книги ­продаж).

Таким образом, счета-фактуры, в том числе «авансовые» (см. также п. 17 Правил ведения книги продаж), оформляемые в данном случае в связи с оказанием услуг арендаторам – физическим лицам в одном экземпляре, организация-арендодатель должна регистрировать в книге продаж тех налоговых периодов, в которых имели место ­соответствующие факты получения предоплаты и оказания услуг по аренде.

Какого-либо специального порядка регистрации в книге продаж таких счетов-фактур Правилами ведения книги продаж не установлено, в связи с чем организация должна руководствоваться общими положениями.

В силу подп. «р», «с», «х» п. 7 Правил ведения книги продаж сумму полученной в I квартале 2015 г. от физических лиц предоплаты организация-арендодатель должна отразить в графе 13б книги продаж, а сумму начисленного с предоплаты НДС – в графе 17. Графы 14–16 книги продаж при этом не заполняются (п. 8 Правил ведения книги продаж).

Данные о стоимости услуг по аренде, оказанных физическим лицам в I квартале 2015 г., с учетом НДС, должны отражаться в графе 13б книги продаж, о стоимости указанных услуг без НДС – в графе 14, а о сумме начисленного НДС – в графе 17 (подп. «р», «с», «т», «х» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Книга покупок

Пунктом 1 Правил ведения книги покупок установлено, что покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 2 Правил ведения книги покупок).

Наряду с этим при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной предоплаты в книге покупок регистрируются и счета-фактуры, ранее зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, с указанием соответствующей суммы НДС, принимаемой к вычету (п. 22 Правил ведения книги продаж).

Таким образом, по факту оказания физическим лицам услуг по аренде за налоговый период организация-арендодатель должна зарегистрировать в книге покупок «авансовый» счет-фактуру, оформленный при получении от указанной категории арендаторов предоплаты, на сумму НДС, принимаемую к вычету в данном налоговом периоде.

Отметим, что какого-либо специального порядка регистрации в книге покупок «единых» счетов-фактур, выставляемых организацией в рассматриваемой ситуации, Правилами ведения книги покупок не установлено, в связи с чем организация должна руководствоваться общими ­положениями.

Данные о сумме ранее полученной от физических лиц предоплаты с учетом НДС и о сумме принимаемого к вычету в том налоговом периоде НДС, ранее исчисленного при получении предоплаты, отражаются арендодателем в графах 15 и 16 книги покупок соответственно (подп. «т», «у» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Налоговая декларация по НДС

На основании п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС (далее – декларация) по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не ­предусмотрено гл. 21 НК РФ.

В декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

Форма декларации, по которой она должна представляться начиная с I квартала 2015 г., и порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (п. 2 данного приказа).

В силу п. 38.4 Порядка сумму полученной в налоговом периоде от физических лиц предоплаты, а также исчисленную с нее сумму НДС организация-арендодатель должна учесть при формировании показателей, отражаемых в графах 3 и 5 по строке 070 раздела 3 декларации ­соответственно.

Стоимость оказанных в налоговом периоде услуг по аренде без НДС, а также начисленную при этом сумму НДС арендодателю следует учесть при формировании показателей, отражаемых в графах 3 и 5 по строке 010 раздела 3 декларации соответственно (п. 38.1 Порядка).

Сумма НДС, исчисленная ранее с сумм поступившей от физических лиц предоплаты, принимаемая в налоговом периоде к вычету, подлежит учету при формировании показателя, отражаемого в графе 3 по ­строке 170 раздела 3 декларации (п. 38.13 Порядка).

Кроме того, в данном случае организация должна формировать разделы 8 и 9 декларации (п. 3, 45, 47 Порядка).

Так, данные о сумме полученной от арендаторов – физических лиц в налоговом периоде предоплаты должны учитываться при формировании показателей, отражаемых по строкам 150–160 раздела 9 декларации, а данные о сумме исчисленного при этом НДС – при формировании показателя, отражаемого по строке 200 раздела 9 декларации (п. 47.4 ­Порядка).

Данные о стоимости услуг по аренде, оказанных физическим лицам в налоговом периоде, с учетом НДС, должны учитываться при формировании показателей, отражаемых по строкам 150–160 раздела 9 декларации, о стоимости указанных услуг без НДС – по строке 170 раздела 9 декларации, а о сумме начисленного НДС – по строке 200 данного ­раздела (п. 47.4 Порядка).

Данные о сумме ранее полученной от физических лиц предоплаты с учетом НДС и о сумме принимаемого к вычету в налоговом периоде НДС, ранее исчисленного при получении предоплаты, отражаются арендодателем по строкам 170 и 180 раздела 8 декларации соответственно (п. 45.4 Порядка).

Читайте также: