Ндс с комиссии за услуги в рамках продукта решение для вэд проводки

Опубликовано: 10.05.2024

Самые распространенные формы ВЭД — импорт и экспорт товаров. В каждом случае бухгалтерский и налоговый учет имеет свои тонкости и отличается от обыденных операций купли-продажи на отечественном рынке. В статье расскажем вам про особенности учета ВЭД.

Документы по ВЭД

Основной закон, который регламентирует операции с иностранными контрагентами, — это ФЗ №173-ФЗ от 10.12.2013 «О валютном регулировании и валютном контроле». С 1 января 2020 года в нём появились изменения, которые либерализировали валютные операции резидентов с использованием счетов в иностранных банках и возврат денег нерезиденту за не ввезенные в РФ товары, невыполненные работы или неоказанные услуги.

Также руководствуйтесь Инструкцией Банка России №181-И от 16.08.2017 г. Еще в 2018 году этот акт ввел некоторые нововведения. Например, отменил паспорт сделок и исключил отказ банков в постановке договора на учет. Это актуально и сейчас.

Учет первичных документов

При экспортных и импортных операциях возникают новые формы первичных документов, которые ранее вы не использовали. Все документы составляются на двух языках — русском и языке контрагента. Если партнер прислал вам копию только на одном языке, придется сделать перевод. Обычно просьбы предоставить перевод поступают от ИФНС. Документы будут частично оформляться вами, а частично иностранным партнером. Появится следующая первичка:

Контракт. Непосредственно сам договор с иностранным контрагентом. В нем отразите все условия сделки и правила Инкотермс 2020. Это свод правил, определяющий основные термины и положения по внешней торговле. В частности, регулирует моменты, связанные с оплатой расходов сторонами и переходом рисков утраты.

Инвойс — документ, который продавец создает для покупателя. Он отражает всю информацию о товаре: количество, цену, цвет, размер и другие качественные характеристики. В нем же отражены условия поставки и реквизиты сторон. Инвойс нужен для таможенного и валютного контроля. В отечественном учете полноценного аналога инвойсу нет, но инвойс во многом похож на счет-фактуру, правда счет-фактура в большей степени налоговый документ, а инвойс все же бухгалтерский.

Таможенная декларация. Оформляется при импорте и экспорте товаров. Распорядитель груза заполняет форму декларации на каждую партию товара, а таможенный инспектор утверждает ее. В ней отразите всю информацию о грузе, отправителе, получателе и о транспорте, на котором перемещаете товар.

Помните! Декларация на товары подтверждает законность сделки. Если она заполнена с ошибками или отсутствует, сотрудники таможни груз не пропустят.

Изменения в документах затронут и НДС. В стандартной декларации по НДС придется заполнить новые строки. При импорте товаров из стран Таможенного союза заполните заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Паспорт сделки. Ранее это был необходимый документ для валютного контроля, но с 1 марта 2018 года паспорта были отменены и были введены новые правила. Импортные контракты свыше 3 млн рублей и экспортные свыше 6 млн рублей регистрируются в банке. Для этого предоставьте в банк информацию о договоре и реквизиты второй стороны. Будьте готовы к тому, что банк запросит у вас информацию по любому валютному платежу, если он превышает 200 тыс. рублей, независимо от его регистрации.

Документы о регистрации контрагента в другой стране. Будут содержать реквизиты вашего партнера и подтверждать факт того, что он ведет легальную деятельность.

Платежные документы.

Иные документы. Перечень огромен и зависит от конкретной операции. Сюда относятся лицензии, сертификаты и страховые полисы.

Импортные операции

При импорте вы ввозите товар из иностранного государства для дальнейшего использования или продажи в своей стране. Ввоз товара в любом случае осуществляйте только через таможню.

В бухучете импорта сложный момент — это формирование себестоимости. Не забудьте отнести на себестоимость таможенные пошлины, сборы, затраты на доставку. Если вы привлекали лицо, которое представляло ваши интересы при транспортировке и декларировании груза, то расходы на оплату его труда тоже включите в себестоимость.

Для учета движения импортного товара и формирования себестоимости можно использовать счета 15 или 41.3, открыв к ним субсчета.

Из-за постоянных изменений курса валюты, возникает вопрос: по какому курсу принимать товары к учету? Всего у вас есть два варианта. Первый — принять к учету по курсу на дату предварительной оплаты, если она производилась. Второй — по курсу в момент перехода права. Момент перехода права определяется правилами Инкотермс.

Инкотермс 2020

С 2020 года появился новый свод международных правил Инкотермс 2020. Он может применяться с 1 января 2020 года, но можно продолжать пользоваться правилами Инкотермс 2010, Инкотермс 2000 и еще более ранними версиями.

Инкотермс 2020 выделяет 7 правил для любого транспорта и 4 для морских судов. Например, в контракте, предполагающем доставку грузовым автомобилем, можно указать такие правила:

EXW — франко-склад, связанные с доставкой расходы, переходят на покупателя в тот момент, когда он забирает товар со склада получателя.
FCA — франко-перевозчик. Поставщик доставляет товар перевозчику клиента и уплачивает все экспортные платежи, после чего все риски и расходы доставки и импортного таможенного оформления возлагаются на покупателя. Базис поставки FCA предусматривает два варианта отгрузки:
1. Место, которое принадлежит продавцу (его склад, магазин, фабрика). Доставка считается завершенной, когда товар загружен на транспортное средство, указанное покупателем.
2. Место, которое не принадлежит продавцу (порт, терминал). В таком случае считается, что отгрузка осуществлена после погрузки товара на транспортное средство перевозчика, оплаченное продавцом.
По новым правилам Инкотермс 202 в рамках поставки FCA предполагается возможность указывать в договоре купли-продажи, что покупатель обязует перевозчика выдать коносамент с бортовой записью. Это поможет избежать конфликтов продавца, покупателя и перевозчика, которые часто возникали при доставке водным транспортом.
CPT — поставщик выполняет экспортное таможенное оформление, доставляет товар своему перевозчику и оплачивает стоимость его услуг. Покупатель разгружает товар и выполняет импортное таможенное оформление. Риск переходит к клиенту в момент доставки перевозчику.
CIP — аналогично CPT, но расходы на страхование относятся на продавца. Продавец обязан застраховать товар от всех рисков (не менее 110% от стоимости товара). Стороны могут согласиться на более низкий уровень покрытия.
DPU — поставка на место выгрузки. Продавец доставляет товар до терминала, выполняет разгрузку и оплачивает экспортные платежи. А импортную пошлину и доставку от таможни оплачивает сам покупатель. Переход рисков к покупателю происходит после разгрузки силами продавца транспортного средства в терминале.
DAP — поставка в пункте. Поставщик доставляет товар до согласованного места, которое обычно находится в стране покупателя, и уплачивает экспортные таможенные сборы. Заказчик оплачивает разгрузку, импортную пошлину и налоги. Момент перехода рисков — разгрузка с транспортного средства продавца.
DDP — полная доставка до клиента, то есть продавец оплачивает все расходы (экспортные и импортные пошлины, оформление, погрузка, доставка и пр.) и несет риски до тех пор, пока не доставит товар до клиента.

Для морского транспорта можете указать следующие правила:

FAS — франко вдоль борта корабля. Затраты по доставке в оговоренный порт оплачивает поставщик. Он же уплачивает экспортную пошлину. Расходы по погрузке на борт судна, фрахту судна (плата за перевозку), пошлины и налоги возлагаются на покупателя. Переход рисков — момент передачи продавцом товара перевозчику.
FOB — франко-борт. Дополнительно к FAS на продавца возлагаются затраты по погрузке товаров на борт судна. Покупатель доставляет товар в пункт разгрузки и выполняет импортное таможенное оформление. Момент перехода рисков — погрузка на борт судна.
CFR — стоимость и фрахт. Поставщик несет расходы по доставке до оговоренного порта, погрузке, фрахту и экспортным платежам. Момент перехода риска и расходов — перемещение товаров через поручни судна. По факту это FOB дополненный тем, что продавец еще и оплачивает доставку груза морским транспортом до места покупателя. Риск переходит, когда партия товара оказалась в порту назначения.
CIF — стоимость, страхование и фрахт. Аналогично CFR, только страхование груза оплачивает покупатель.

Получая товар на таможне, вы столкнетесь с необходимостью определить таможенную стоимость. Она послужит базой для определения пошлин, НДС и акцизов. Таможенная стоимость — это стоимость груза по контракту плюс все иные расходы (на погрузку, транспортировку и т.д.).

Импортный НДС

Свои тонкости при импорте есть и в налогообложении. Импортные операции в общем случае облагаются НДС 20% в 2020 году. Если продажа ввезенного товара внутри страны облагается ставкой 10%, то и при ввозе такого товара начисляется соответствующий НДС. При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0%. Важно НДС уплатить своевременно, так как без этого товар не выпустят из зоны временного хранения. За задержку начнут начислять пени.

В отличие от внутренней торговли в налоговую базу по НДС входят: задекларированная стоимость товаров, таможенные пошлины и акцизы.
Не забудьте воспользоваться своим правом и принять НДС к вычету. Для этого соблюдайте следующие моменты:

товар должен быть поставлен на учет;
импортная продукция будет использоваться для получения выручки, которая облагается НДС;
расходы на покупку товара подтверждены первичкой;
НДС был уплачен.

Все вышеописанное уместно для ОСНО. При работе на упрощенке принять НДС к вычету нельзя. В зависимости от вида УСН у вас есть два варианта. Первый — на УСН «Доходы» сумма НДС включается в стоимость приобретенной продукции. Второй — на УСН «Доходы — расходы» сумма налога включается в состав расходов для уменьшения базы по упрощенке.

Экспортные операции

Экспортные операции — противоположность импортным. Теперь вы вывозите товар из своей страны. Аналогично импорту все экспортные операции проходят через таможню и облагаются пошлинами.

Бухучет экспорта ведите отдельно от торговли на территории своей страны.

Экспортный НДС

В плане экспорта ставка НДС более щадящая, чем при импорте, и равна 0%. Право на применение такой ставки нужно подтвердить. Для этого в течение 180 календарных дней с момента декларирования груза на таможне предоставьте в налоговую такие документы:

контракт ВЭД с иностранным покупателем;
банковскую выписку о получении выручки от контрагента;
копию таможенной декларации с отметками таможни;
копии документов, подтверждающих вывоз товара за границу.

Полный перечень документов смотрите в ст.165 НК РФ. Все эти документы подаются одновременно с декларацией по ставке 0%.

Если за продукцию вы получили аванс, уплатите с нее НДС. После того как право собственности на товар перейдет к покупателю, вы можете потребовать возврата уплаченной суммы. Для этого подайте отдельную налоговую декларацию с документами, перечисленными в ст. 165 НК РФ.

Не забывайте про налоговые вычеты. cт. 172 НК РФ регулирует, какие суммы подлежат вычету:

суммы НДС с авансов иностранных покупателей, которые можно принять к вычету после реализации;
суммы НДС, которые уплачивались контрагентам за материалы, работы и услуги для производства экспортных товаров.

Важно! Для вычета вы должны вести раздельный учет «входного» НДС по внутренним и внешним операциям. Для распределения налога можно предложить такие варианты:

по сумме фактических затрат;
по доле отгруженной экспортной продукции в общем объеме производства;
пропорционально стоимости экспортируемых товаров к общей стоимости отгруженной продукции.

Налог на прибыль

Цель экспорта — получение выручки, а значит он занимает важное место в расчете налога на прибыль. В практике сложилось, что экспортные операции попадают в категорию основного вида деятельности. Поэтому доходы и расходы учитывайте в разрезе двух категорий:

по производству и реализации продукции;
внереализационные (глава 25 НК РФ).

Доходом будет выручка от реализации продукции. Несмотря на то, что оплачивать вашу продукцию будут инвалютой, выручку пересчитывайте по курсу Центробанка на дату реализации.

Курсовые разницы

Курс рубля по отношению к другим валютам ежедневно изменяется. Для вас это может сказаться как в лучшую так и худшую сторону, поэтому выделяют положительные и отрицательные курсовые разницы. Разберем на примерах (курсы ЦБ РФ условны!)

Дата	Дебет	Кредит	Сумма	Описание
31.05.2020	57	51	355 000	Денежные средства на покупку валюты были зарезервированы банком
03.06.2020	52	57	5 000 × 68,9831 = 344 915,5	На валютный счет поступила инвалюта
03.06.2020	51	57	355 000 — 5 000 × 69,9925 = 5037,50	Излишне зарезервированные средства возвращены на р/с
03.06.2020	91.2	57	(69,9925 — 68,9831) × 5 000 = 5 047	Отражена отрицательная курсовая разница между курсом покупки и курсом ЦБ

Пример 2. ООО «Пирамида» купило оборудование для лазерной гравировки за 3 000 долл. США 4 июня (курс ЦБ РФ — 68,3413 руб.). Задолженность по оплате оборудования подлежит переоценке. Курс ЦБ РФ 30 июня снизился до 68,0313 рублей. Так сформировалась положительная курсовая разница, поскольку сумма наших обязательств уменьшилась.

3 000 × 68,3413 = 205 023,9

Основные бухгалтерские проводки для ВЭД

Во многом проводки по ВЭД близки к бухучету внутренних операций. Отличия заключаются в использовании новых счетов, например, 52 и 57, учете курсовых разниц, покупке, продаже валюты. Разберем основные проводки, которые пригодятся вам для учета ВЭД.

Дебет	Кредит	Описание
57 (76)	51	Вы решили приобрести валюту. Этой проводкой происходит списание или резервирование денег в рублях.
52	57 (76)	Приобретена иностранная валюта и перечислена на ваш валютный счет.
91	51	Удержано комиссионное вознаграждение банку за операцию.
52 (55, 57, 60, 62, 66, 67, 76)	91.1	Положительная курсовая разница. Обычно применяется счет 52, реже остальные. Например, счет 57 применяется при разнице между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ.
91.2	52 (55, 57, 60, 62, 66, 67, 76)	Отрицательная курсовая разница.
57 (76)	51	Если денежных средств для покупки валюты было зарезервировано с излишком, такой проводкой оформляется их возврат.
15	76	Начисление таможенного сбора и пошлины.
19	76	Начисление НДС.
76	51	Перечисление денежных средств для оплаты таможенного сбора, пошлины и НДС. Счет 51, так как оплата производится в рублях с р/с.
68	19	НДС предъявлен к зачету.
52	75	Оприходованы денежные средства от иностранного учредителя в счет погашения задолженности по внесению вклада в уставный капитал.
75	83	Положительная курсовая разница по вкладу в УК.
83	75	Отрицательная курсовая разница по вкладу в УК.

Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД — не самое простое занятие. Добавляет сложности и более серьезный контроль со стороны государственных органов. Даже если вы уверены в своих специалистах, рекомендуем вам обратиться за помощью к облачному сервису Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет ВЭД на УСН и избежать ряда серьезных ошибок. Всем желающим предоставляется бесплатно пробный период на 14 дней, чтобы вы убедились, что наш сервис и правда упрощает бухгалтерию.

В связи с ростом числа компаний с участием иностранного капитала на территории Российской Федерации, у российских компаний все чаще возникает необходимость отправлять заграницу на обучение российских специалистов, а также приглашать иностранных специалистов для консультаций по настройке и эксплуатации закупленного иностранного оборудования.

И у бухгалтеров нередко возникают вопросы по учету данных услуг, а вместе с ними и проблемы получения подтверждающих документов для подтверждения произведенных расходов. Данная статья поможет разобраться как правильно вести бухгалтерский и налоговый учет вышеуказанных услуг, и какие документы помогут обезопасить работу бухгалтера перед контролирующими органами.

Так как каждой компании наиболее важно снизить налоговое бремя, которое касается налога на прибыль, то начнем рассмотрение данной статьи с налога на прибыль. Ведь, как известно, вышеуказанные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подпункта 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ) и чтобы они были приняты, должны соблюдаться два условия (статья 252 НК РФ): расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Стоит отметить, что ни НК РФ, ни закон о бухгалтерском учете не содержит точного определения данных условий, поэтому их понятие раскрывается только на практике, когда налоговые инспекторы приезжают с проверкой на предприятие.

В основном у бухгалтеров возникают проблемы с получением правильно оформленных подтверждающих документов от иностранного поставщика услуг, то начнем с перечня этих самых документов.

Бухгалтеру в договоре необходимо обращать внимание на следующие пункты:

· Предмет договора: в первом случае это будет именно обучение сотрудника, а во втором консультационные услуги по пуско-наладке оборудования. Зачастую, когда закупается основное средство, то вторым пунктом в договоре закупщик прописывает «обучение работе на данном оборудовании». Но формулировка «обучение» не всегда корректна. Правом обучения может пользоваться только те иностранные компании, у которых на это есть лицензия и они имеют статус образовательного учреждения, но как правило их основным видом деятельности является все таки производство оборудования. Также, следует избегать общей формулировки предмета договора, иначе правомерность включения таких расходов в налогооблагаемую базу по прибыли придется доказывать.

· Место реализации услуг. От этого зависит, будет ли являться российская компания налоговым агентом;

· Стоимость услуги. От этого зависит, будет ли открыт паспорт сделки в уполномоченном банке. Если стоимость услуг не указана, то бухгалтеру придется в банк писать в произвольной форме на бланке предприятия письмо о том, что сумма сделки, либо превышает, либо не превышает установленную законом сумму для открытия паспорта сделки.

Если сумма сделки не превышает 50 тыс. долларов США, то при осуществлении оплаты в банк достаточно будет предоставить договор, Акт выполненных работ (если есть, то иные подтверждающие документы, например, отчет к Акту) и письмо в произвольной форме. Если превышает, то необходимо открыть паспорт сделки и предоставить договор, акт выполненных работ и иные документы к нему.

· Требования к Акту выполненных работ, а также периодичность его выставления;

· Требования к подтверждающим документам, если в акте услуга не детализирована;

· Дата пересчета курса валюты;

· Требования к перечислению денежных средств;

· Правом какой страны Вы будете пользоваться, в случае возникновения судебных споров. Лучше указывать право РФ;

· И какой язык будет иметь приоритет, в случае разночтений в договоре.

Акт выполненных (оказанных) услуг.

· Акт должен иметь название «Акт». Он может быть как с номером, так и без. Лучше нумеровать- это позволит Вам не запутаться в актах при предоставлении их в органы валютного контроля, если услуги данной компании являются периодическими;

· Ссылка на договор. Во-первых, Вы избежите вопросов и уточняющих писем в органы валютного контроля, во-вторых, при возникновении судебных споров, и при наличии других договорных отношений с данным контрагентом будет легче доказать , что оплата производилась именно по данному договору. По этому поводу есть судебная практика- это (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 1 ноября 2010 г. по делу № А29-13559/2009 и постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 апреля 2011 г. по делу № А58-4388/10, ФАС Центрального округа от 4 марта 2010 г. № Ф10-239/10 по делу № А14-2942/2009/79/15.

· Полная организационно-правовая форма и наименование как контрагента, так и заказчика. Если со стороны контрагента и заказчика действует уполномоченное лицо, то необходимо указать на основании какого документа он действует;

· Подробное описание услуг. Важно, чтобы предмет договора и услуга, указанная в Акте, совпадали. Если услуг несколько, то их необходимо разделить.

Случай из практики. Как то автора данной статьи отправили на обучение системе SAP заграницу, но помимо обучения, программа курсов , как это оказалось по приезду на место обучения, предполагала экскурсии, обеды в ресторанах, такси. Так вот фирма, оказывающая данные услуги, перевыставила эти расходы, включив их в Акт отдельными строчками. Возник спор. Мы попросили исключить данные виды расходов и включить их в стоимость услуги, благо стоимость не была оговорена в контракте, и нам также не пришлось иметь дело с валютным контролем. Так вот, если фирма Вам не предоставляет какие -либо необходимые документы или эти расходы нельзя включить в расходы по налогу на прибыль исключите их появление в Акте.

Также хочется сказать несколько слов об однодневных семинарах. Когда, сотрудников Вашей фирмы будут отправлять на однодневные семинары, то в Акте выполненных работ пропишите производственную на то необходимость, например, с внедрением какого-нибудь нового техпроцесса или компьютерной программы.

· Цена услуги, единица измерения, пропишите также количество человек, участвующих в обучении, желательно с именами , фамилиями и занимаемой должностью и стоимость услуг;

· Необходимо указать период, за который выполнены работы;

· Ссылку на подтверждающие документы, например, на отчет к Акту или программу курсов, семинаров; спецификации.

· Необходимо, чтобы было указано, что услуги выполнены в полном объеме и стороны друг к другу претензий не имеют;

· Подписи сторон и печати, если печать есть. Иностранные фирмы могут работать без печатей. Но, если в договоре контрагент поставил печать, то и в Акте она должна присутствовать.

· Дата подписания Акта. Она важна как для принятия решения, на какой момент признавать расходы и определять курс пересчета валюты, так и для валютного контроля. Валютный контроль будет проверять, не просрочена ли дата предоставления подтверждающих валютную сделку документов.

Подтверждающие документы к Акту выполненных работ и иные подтверждающие документы

Подтверждающие документы необходимы будут в том случае, если в Акте выполненных услуг не будет детализации. Очень часто иностранные компании отказываются выставлять детальный Акт. Подтверждающими документами по услугам на обучение будут: учебная программа курса или семинара с указанием количества часов посещений, в случае консультационных услуг по пуско-наладке это могут быть программа обучения , отчет в виде спецификации к оборудованию, в которой будет указано какое оборудование (тип, модель) или какая часть этого оборудования будет настроено, количество часов, затраченных на это и тарифная ставка работника.

Также, в случае обучения сотрудника зарубежом, помимо договора с образовательным учреждением, Акта об оказанных услугах и учебной программы, необходимо иметь приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, документ, подтверждающий прохождение обучения (сертификат или иной документ) и лицензия о том, что учреждение имеет право заниматься образовательной деятельностью (подпункт 1 пункта 3 статьи 264 НК РФ). Только при соблюдении данных условий (пункт 3 статьи 264 НК РФ) на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ стоимость данного обучения может быть включена в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В случае отсутствия лицензии - это будут консультационные услуги, которые также требуют детального раскрытия в Акте или приложениях к нему, а в приказе руководителя должна быть указана производственная необходимость в данных услугах.

Итак, если расходы на обучение или консультационные услуги ( в случае, отсутствия лицензии), включаются в состав прочих расходов связанных с производством и (или) реализацией, то расходы по пуско-наладке оборудования будут включены в состав прочих расходов, только если это оборудование введено в эксплуатацию, если нет, то данные расходы на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ будут учитываться в первоначальной стоимости оборудования, так как стоимость оборудования еще не сформирована.

Также расходы на обучение сотрудника при наличии лицензии у образовательного учреждения, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (пункт 3, пункта 21 статья 217 НК РФ).

Услуги по обучению и консультационные услуги, услуги по пуско-наладке оборудования также облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС), если местом реализации является Российская Федерация по ставке 18% и если, оказывающая услуги иностранная компания не зарегистрирована на территории РФ. То есть в данном случае российская компания выступает налоговым агентом и уплачивает с дохода иностранной компании НДС в бюджет (пункт 2 статья 161, пункт 4 статья 173 НК РФ). Обязанность по уплате НДС в бюджет возникает при перечислении денежных средств иностранной компании по курсу на дату оплаты. В один день происходит перечисление денежных средств иностранной компании и НДС в бюджет.

Перейдем к бухгалтерскому учету вышеуказанных услуг.

Основными нормативными документами, которыми бухгалтер руководствуется при учете данных услуг это:

- ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Бухгалтерские проводки

Факт хозяйственной деятельности

Налог на добавленную стоимость – один из самых сложных налогов для начинающего бухгалтера. При этом он же является ключевым для бюджета страны. Спасибо за изобретение НДС нужно сказать французам, именно они в середине XX века изобрели этот налог. В России этот вид налога применяется с 1992 года.

Налог на добавленную стоимость отражается не только в налоговой декларации по НДС, но и в бухгалтерском учёте. Бухгалтерский учёт – это систематизированная информация обо всех хозяйственных операциях, от покупки канцелярии и выдачи зарплаты до получения кредита. Ведение бухгалтерского учёта – обязанность каждой компании, отказаться от ведения учёта вправе индивидуальные предприниматели и представительства иностранных компаний.

Любая операция в бухучёте должна быть отражена с помощью специальных счетов и подтверждена документально. Все эти действия регламентируются Федеральным законом № 402-ФЗ.

Бухгалтерский учёт необходим:

— для определения прибыли и выплаты дивидендов

— для оформления заявки на кредиты и субсидии

— для привлечения инвестиций

Методы бухгалтерского учёта

При учёте доходов и расходов, как правило, используются два метода: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений все расходы и доходы учитываются именно в том периоде, в котором они возникают, вне зависимости от реального поступления или списания средств со счетов. Кассовый метод подразумевает учёт доходов и расходов и доходов в момент зачисления или списания соответствующих сумм. Метод начислений в бухгалтерском учёте, согласно Налоговому кодексу РФ, могут использовать все налогоплательщики, а вот кассовый метод возможен только для отдельных видов организаций с небольшой выручкой. В любом случае выбранный метод учёта должен быть зафиксирован в учётной политике.

Основные счета для НДС, используемые в бухгалтерском учёте

При фиксации всех расчётов с использованием налога на добавленную стоимость используются два основных счёта. Счёт 68 «Расчёт по налогам и сборам» и его дополнительный субсчёт 68-НДС. По кредиту 68-НДС начисляется налог для передачи в бюджет, а по его дебетовой составляющей ведутся расчёты по уплате и там же находят отражение суммы, направленные на возмещение налога. Разницей между дебетом и кредитом по счёту 68 становится сумма, которую организации нужно будет оплатить в бюджет. Точнее, если обороты по кредиту обороты больше дебетовых, то разницу перечисляют в бюджет, если наоборот — разница возмещается государством.

Есть ещё один счёт для проводок – это счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям», где как следует из названия, ведётся учёт налога при приобретении различных товаров, в стоимость которых входит налог на добавленную стоимость. Эту сумму организация потом вправе подать к вычету налога по счёту 68. У счёта 19 есть субсчета, например, 19-1 «НДС при приобретении основных средств», 19-2 "НДС по приобретённым нематериальным активам", 19-3 "НДС по приобретённым материально-производственным запасам" и другие. Для каждого субсчета есть зафиксированные в законе положения, какие именно операции нужно в нём отражать.

Счёт 90 «Продажи» предназначен для учёта реализуемых компанией товаров, работ и услуг. По кредиту этого счёта отражается выручка от продажи, а в дебет заносится начисленный при реализации налог.

Типовые проводки по бухгалтерскому учёту НДС

Давайте разберём, как следует фиксировать в бухучёте основные операции хозяйственной деятельности, с которыми сталкивается практически любая компания.

Проводки по НДС. Начисление налога

Реализация собственных товаров и оказание услуг отображается в проводках по начислению НДС следующим образом:

Продажа товаров и оказание услуг по основному профилю компании

Счёт 90 «Продажи»

Продажа и оказание услуг по дополнительным видам деятельности компании (например, сдача в аренду помещений)

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»

Учёт налога по поступившим авансам при реализации товаров и услуг

Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»

Учёт погашения задолженности по налогу на добавленную стоимость

Счёт 51 «Расчётные счета»

Учёт входного НДС

Учёт входного НДС при приобретении чего-либо. Учёт входного налога на добавленную стоимость с последующим принятием его к вычету.

Учёт налога при приобретении товаров, работ и услуг

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Учёт налога по приобретённым товарам и услугам к вычету

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Учёт входного налога на добавленную стоимость и его последующее списание при расходах

Эта проводка применяется в случае, если компания планирует использовать приобретённые товары в операциях, необлагаемых налогом на добавленную стоимость, и соответственно не планирует представлять эту сумму к вычету.

Учёт налога при приобретении товаров

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Учёт налога по приобретённым товарам, включённый в стоимость товаров

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Восстановление НДС

Причины для восстановления налога могут быть разные. Например, организация переходит на спецрежим или начинает использовать имущество в операциях, которые этим налогом не облагаются, допустим, место операции с таким имуществом находится за пределами РФ, и в ряде других ситуаций. В таком случае операции отражаются следующими проводками:

При переходе на спецрежим

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

При получении освобождения от НДС

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

НДС и авансы

Налог с авансов разрешено принять к вычету только после того, как прошла реализация или после отказа от сделки и возврата аванса.

Счёт 51 «Расчётные счета»

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Учёт налога, начисленного с аванса

Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»

Бизнесмены, которые работают по договорам комиссии, платят НДС в особом порядке. Это относится не только к принципам формирования облагаемой базы, но и к периоду, за который она определяется. Рассмотрим нюансы расчета НДС у обеих сторон сделки.

Что такое договор комиссии

Одна сторона договора (комиссионер) на основании поручения другой стороны (комитента) производит в его интересах и за его счет сделку, либо несколько сделок (ст. 990 ГК РФ). При этом, если предметом договора являются материальные ценности, то право собственности на них к комиссионеру не переходит.

Комиссионер по завершении сделки предоставляет комитенту отчет и передает ему все денежные средства или иные ценности, полученные в результате исполнения договора. На основании отчета комитент выплачивает комиссионеру предусмотренное договором вознаграждение.

Начисление НДС у комиссионера и комитента

Доход по основной сделке не формирует у комиссионера базу по НДС. НДС у комиссионера начисляется только на вознаграждение, полученное от комитента, а также иные дополнительные доходы, связанные с исполнением сделки (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Важно отметить, что НДС на вознаграждение комиссионера в общем случае начисляется по ставке 20%, даже если предмет основной сделки освобожден от налога.

Исключение сделано только для отдельных категорий товаров и услуг, например, для медицинских изделий (п. 2 ст. 156 НК РФ). НДС у комитента рассчитывается, как и при обычной сделке купли-продажи, проведенной без посредников. Отличия связаны только с документооборотом.

Оформление счетов-фактур

Комиссионер выставляет покупателям счета-фактуры и регистрирует их в журнале. В книгу продаж эти отгрузки не включаются, т.к. комиссионер действует от имени комитента.

Затем комитент должен получить информацию об отгрузке и реквизиты документов. На практике комиссионер обычно просто передает копии счетов-фактур, хотя закон и не обязывает его делать это.

Получив данные от комиссионера, комитент выставляет счет-фактуру на имя покупателя и передает экземпляр комиссионеру. При этом дата документа должна быть аналогичной дате у комиссионера, а номер — выбираться, исходя из нумерации, принятой у комитента. Комитент регистрирует счет-фактуру в журнале учета и заносит в книгу продаж. Комиссионер же заносит полученный документ только в журнал, в книгу покупок он не попадает.

Если комитент не платит НДС, то счет-фактура не нужен (даже если сам комиссионер платит этот налог).

Если же НДС не платит только комиссионер, то он все равно обязан выставить покупателю счет-фактуру и передать информацию комитенту, чтобы последний мог корректно начислить НДС.

Комиссионер, освобожденный от НДС, вносит этот счет-фактуру в журнал учета. Декларацию по НДС он сдавать не должен, но обязан предоставить в ИФНС журнал в электронном виде до 20-го числа по истечении квартала (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Момент формирования базы: мнение Минфина

НДС у комиссионера возникает при утверждении его отчета комитентом. По сути, это обычное вознаграждение за услуги, поэтому здесь проблем обычно не бывает.

С начислением НДС у комитента вопрос сложнее. При передаче товара комиссионеру НДС не возникает, т.к. при этом не меняется владелец товара (ст. 996 ГК РФ).

Если покупатель перечислил предоплату — здесь тоже все понятно. Комиссионер выставляет счет-фактуру на аванс, а комитент — перевыставляет ее так, как описано в предыдущем разделе. Таким образом, у комитента возникает НДС с аванса.

Вопросы появляются при отгрузке, а именно, в том случае, когда комиссионер реализует полученный от комитента товар не сразу, а партиями.

Еще в середине нулевых годов чиновники утверждали, что при этом налоговая база у комитента образуется в полном объеме при отгрузке первой партии товара (письмо Минфина РФ от 03.03.2006 № 03-04-11/36). В дальнейшем эта позиция стала официальным мнением налоговиков, которым они руководствовались в ходе проверок.

Когда все-таки платить НДС с комиссионных сделок: позиция бизнеса и судебная практика

Описанный в предыдущем разделе подход налоговиков не просто невыгоден для бизнеса, но и противоречит здравому смыслу. Особенно ярко это проявляется, если договор комиссии на реализацию товара заключен на длительный срок.

При таком определении базы может получиться, что фактически реализована только незначительная часть переданного комиссионеру товара, а комитент будет обязан заплатить налог со стоимости всей партии.

Неудивительно, что налогоплательщики часто обжаловали решения ИФНС в суде. И судьи в таких случаях обычно вставали на сторону бизнесменов. Примером может служить постановление ФАС СЗО от 24.01.2012 по делу № А56-22357/2011.

Такой подход стал общепризнанным после выхода постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33. В пункте 16 этого документа указано, что ст. 167 НК РФ не предусматривает отдельного порядка определения налоговой базы по договорам комиссии.

Поэтому каждая отдельная отгрузка покупателю формирует базу по НДС у комитента лишь в отношении стоимости самой этой партии.

Для комитента важно своевременно получать от комиссионера сведения об отгрузках, чтобы учесть весь объем реализации текущего периода. Отсутствие такой информации или ее получение с опозданием не освобождает комитента от обязанности начислить НДС.

Как избежать проблем с НДС при любых сделках

НДС — это один из основных обязательных платежей, формирующих бюджет, и он же — головная боль почти всех бизнесменов, которые работают на общей налоговой системе.

Неудивительно, что именно этот налог вызывает множество споров с проверяющими, подобных описанным выше. Такие конфликты нередко заканчиваются применением штрафных санкций и даже уголовными делами.

Камеральная проверка по НДС — это почти всегда весьма непростой квест для бизнесмена. Случаи, когда она проходит без проблем, крайне редки.

Обычно же налогоплательщику приходится давать множество пояснений с приложением массы документов, чтобы обосновать приведенные в отчете суммы.

Чтобы снизить риски, нужно работать в полном соответствии с законом. Контроль за «серыми» схемами в последнее время существенно усилился. Использование модифицированной версии системы «АСК НДС-2» позволяет сотрудникам ИФНС контролировать каждую сделку и легко выявлять подозрительные операции (например, связанные в фирмами-однодневками). Кроме того, налоговики пользуются в этой области и помощью банков.

Все, сказанное выше, вовсе не означает, что теперь оптимизировать фискальную нагрузку вообще нельзя. Законные способы снижения налоговых платежей существуют, но применять их должны профессионалы, которые специализируются в этой области. В противном случае велик риск того, что компания привлечет нежелательное внимание проверяющих.

Резюме

При работе по договору комиссии основную нагрузку по НДС несет комитент. Комиссионер платит налог только с суммы своего вознаграждения.

НДС у комитента возникает при реализации товара конечному покупателю. Налог считается отдельно по каждой отгрузке комиссионера, независимо от порядка передачи ему товара комитентом. За своевременность получения от комиссионера сведений о реализации отвечает комитент. Такова позиция судебных органов, в том числе и ВАС РФ.

Демишева Татьяна Алексеевна

Читайте продолжение статьи Демишевой Татьяны Алексеевны «Экспорт товаров: законодательство и налоговый учет - не простая задача для бухгалтера»

Организация имеет право осуществлять поставку товара на экспорт через посредника, чаще всего заключается или договор комиссии или агентский договор. Согласно статье 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Вознаграждение комиссионера может устанавливаться различными способами: в твердой сумме, в процентах от чего — либо, как разница между согласованной комиссионером с покупателем стоимостью реализуемого товара на экспорт и стоимостью, устанавливаемой комитентом. Вознаграждение может устанавливаться в валюте РФ или в иностранной валюте. При этом товары, реализуемые комиссионером, остаются в собственности комитента, согласно статье 996 ГК РФ. Поэтому согласно статье 999 ГК РФ комиссионер обязан представить отчет об оказанных услугах. Сроки предоставления отчета должны согласовываться условиями договора.

По агентскому договору согласно статье 1005 ГК РФ агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. К иным действия часто относятся любые поручения принципалом агенту. Агентский договор предусматривает более широкие обязанности посредника. Агентское вознаграждение устанавливается договором (статья 1006 ГК РФ), и также, как по договору комиссии, может согласовываться любым способом. Отчет агент должен представлять по требованию принципала (статья 1008 ГК РФ), но лучше заранее в договоре согласовать сроки предоставления отчета агентом.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

В бухгалтерском учете все операции по посредническим договорам обычно отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету 76.5 «расчеты с комиссионером (агентом)».
Отгрузка экспортного товара комиссионеру (агенту) оформляется товарной накладной (ТОРГ — 12) и отражается проводкой:

Д-т счета 45 «Товары отгруженные»;

К-т счета 41 «Товары» на сумму отгруженных товаров.

На основании отчета посредника в бухгалтерском учете отражается проводка отгрузка товара на экспорт:

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Расходы на продажу»;

К-т счета 45 «Товары отгруженные» на сумму отгруженных товаров.

Если по условиям договора с посредником экспортная выручка поступает на валютные счета комиссионера (агента), то на основании отчета комиссионера (агента) в бухгалтерском учете признается выручка и отражается обычной проводкой, которую мы рассматривали выше.

Курсовые разницы, возникающие на валютном счете посредника признаются в бухгалтерском и налоговом учете посредника.

Курсовые разницы по расчетам за реализованные товары являются курсовыми разницами комитента (принципала) и отражаются в бухгалтерском и налоговом учете на основании отчета комиссионера (агента).

Пример

ООО «Альфа» реализует товар на экспорт через комиссионера ЗАО «Бета». ООО «Альфа» согласовал с ЗАО «Бета» стоимость реализации товара в размере 50`000 $. Фактическая себестоимость переданного комиссионеру товара составила 500 000 руб., при приобретении товара суммы НДС приняты к вычету в размере 90000 руб. Согласно условиям договора комиссионное вознаграждение — 1180 $ (в т.ч. НДС — 180 $), которое удерживается комиссионером из суммы выручки, поступившей от иностранного покупателя.

Допустим курс ЦБ РФ $ составлял:

на дату отгрузки товара иностранному покупателю — 25 руб./$;
на дату поступления оплаты от покупателя и на дату перечисления комитенту экспортной выручки — 27 руб./$.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» на основе отчета комиссионера отражаются следующие проводки:

на дату отгрузки товара иностранному покупателю:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», аналитический счет «Экспортная выручка», — 1`250`000 руб. (50 000 $ x 25 руб./$) - отгружены товары иностранному покупателю.

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», аналитический счет «Себестоимость экспортируемых товаров», К-т счета 41 «Товары», субсчет «Товары на комиссии», аналитический счет «Товары для экспорта», — 500 000 руб. - списана стоимость отгруженных товаров.

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС восстановленный» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «расчеты с бюджетом по НДС» — 90000 руб.

Д-т счета 44 «Расходы на продажу» К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению», — 25`000 руб. (1000 $ x 25 руб./$) - начислена задолженность комиссионеру по вознаграждению.

Д-т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным работам и услугам», аналитический счет «НДС по работам и услугам, приобретенным для экспорта», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению», — 4500 руб. (180 $ x 25 руб./$) - отражен НДС по вознаграждению.

Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», аналитический счет «НДС к возмещению», К-т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным работам и услугам», аналитический счет «НДС по работам и услугам, приобретенным для экспорта», — 4500 руб. - принята к вычету сумма входящего НДС (после вынесения налоговым органом соответствующего решения);

Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», аналитический счет «НДС к возмещению», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС восстановленный» — 90000 руб. принята к вычету сумма восстановленного НДС (после вынесения налоговым органом соответствующего решения);

на дату поступления оплаты от покупателя и на дату перечисления комитенту экспортной выручки:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с экспортером по экспортной выручке», К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 1`350`000 руб. (50`000 $ x 27 руб./$) - зачислен долг иностранного покупателя на расчетный счет комиссионера.

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с экспортером по экспортной выручке», — 31`860 руб. (1180 $ x 27 руб./$) - погашены обязательства перед комиссионером по вознаграждению зачетом встречных требований.

Д-т счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с экспортером по экспортной выручке», — 1`318 140 руб. [(50`000 $ - 1180 $) x 27 руб./$] - поступили на валютный транзитный счет от комиссионера экспортная выручка за минусом вознаграждения.

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», — 100`000 руб. [50`000 $ x (27 руб./$- 25 руб./$)] - отражена положительная курсовая разница по задолженности покупателя на дату ее погашения.

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению», — 2360 руб. [1180 $ x (27 руб./$- 25 руб./$)] - отражена отрицательная курсовая разница по вознаграждению.

Учет продажи иностранной валюты

Начиная с 01.01.2007 г. валютное законодательство не содержит требования об обязательной продаже валютной выручки. В настоящее время решение о продажи части или полностью поступившей валютной выручки решается в добровольном порядке.

На основании уведомления резидент дает уполномоченному банку распоряжение об осуществлении продажи части или всей суммы валютной выручки, перечислении суммы в валюте Российской Федерации, полученной от обязательной продажи части валютной выручки, на свой банковский счет в рублях а также перечислении суммы иностранной валюты, оставшейся после осуществления обязательной продажи, на свой текущий валютный счет.

Форма распоряжения устанавливается уполномоченным банком. Одновременно с распоряжением, в целях контроля за продажей части или всей суммы валютной выручки, резидент представляет в уполномоченный банк справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валюты по видам валютных операций, включая идентификацию валютной выручки, являющейся объектом обязательной продажи (далее — справка).

Справка заполняется по форме и в порядке, установленном нормативным правовым актом Банка России о порядке учета валютных операций резидентов.

При оформлении документов, на основании которых осуществляются операции купли- продажи валюты, следует обращать внимание на следующие основные моменты:

договоры (соглашения) на заключение сделок, разовые поручения и т д. должны содержать подписи уполномоченных лиц со стороны банка и со стороны клиента;
в зависимости от условий и регулярности сделок поручения на покупку-продажу валюты должны содержать соответствующие отметки о том, что сумма в валюте или рублях для покупки-продажи инвалюты списывается со счета клиента в безакцептном порядке (при наличии такого условия в договоре банковского счета);
в поручениях на покупку-продажу валюты должны проставляться подписи уполномоченных сотрудников банка и отметки (штампы), свидетельствующие о проверке соответствия подписей и печати клиентов заявленным образцам и достаточности средств на счете, а также подписи ответственных сотрудников по валютному контролю о соответствии операции требованиям валютного законодательства Российской Федерации;
должны соблюдаться условия сделок купли — продажи, указанных в поручениях (срок, курс, сумма).

Списание иностранной валюты с валютного счета организации для ее последующей продажи банком осуществляется следующей записью:

Д-т 57 (субсчет «Денежные средства для продажи валюты") К-т 52 (субсчет «Транзитный валютный счет") - валютные средства направлены на продажу по курсу ЦБ РФ на день продажи;

Д-т 51 К-т 57 (субсчет «Денежные средства для продажи валюты") - зачислены деньги от продажи иностранной валюты на расчетный счет.

Курсовые разницы, возникающие при продаже иностранной валюты, в бухгалтерском учете организации отражаются следующими записями:

Д-т 52 (субсчет «Транзитный валютный счет") К-т 91/1 — отражена положительная курсовая разница между курсом продажи валюты и официальным курсом ЦБ РФ;

Д-т 91/2 К-т 52 (субсчет «Транзитный валютный счет") - отражена отрицательная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ.

Пример

Рассмотрим продажу валюты при условии, что банк продает валюту по курсу ЦБ РФ. Допустим курс ЦБ РФ на дату поступления выручки — 35,0 руб./евро; на дату продажи — 35,5 руб./евро:

Содержание операци

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)», утвержденному приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Согласно п. 13 вышеуказанного Положения курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Читайте также: