Ндс при безвозмездном получении товара

Опубликовано: 01.05.2024

Статья опубликована в журнале "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях" № 22 ноябрь 2014

Е.А. Лазукова,

эксперт службы

правового консалтинга ГАРАНТ

Обязанность по начислению НДС

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Если объект налогообложения отсутствует, то не возникает и обязанности по исчислению налога.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) урегулирован положениями гл. 21 НК РФ. В подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ перечислены виды операций, признаваемых объектом налогообложения. В свою очередь операции, не являющиеся объектом налогообложения, поименованы в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 39 НК РФ) и является объектом налогообложения.

Рассмотрим на примере организации, которая передает безвозмездно медицинскому учреждению товары (сч. 41 "Товары"), возникает ли у организации обязанность по исчислению НДС при безвозмездной передаче товара и как указанную операцию отразить в декларации по НДС.

В общем случае (при передаче какого-либо имущества (товаров, материалов, основных средств) безвозмездно) у передающей стороны возникает объект налогообложения по НДС и, как следствие, обязанность по начислению рассматриваемого налога. Налоговая база в этом случае определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

В то же время в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ. А подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ в свою очередь предусматривает, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

К рассматриваемой ситуации приведенные нормы применяются следующим образом. Если товар безвозмездно передается коммерческой организации, например, обществу с ограниченной ответственностью (ООО), то возникает объект налогообложения по НДС. Если же товар передается некоммерческой организации, объекта налогообложения не возникает, но при этом необходимо, чтобы такое имущество передавалось на реализацию уставных целей некоммерческой организации.

В рассматриваемом случае товар передается медицинской организации.

Понятие "медицинская организация" определено в Федеральном законе от 21.11.2011 № 323-ФЗ "Об основах здоровья граждан в Российской Федерации" (далее – Закон № 323-ФЗ). Так, в соответствии с п. 11 ст. 2 Закона № 323-ФЗ медицинская организация – юридическое лицо, независимо от организационно-правовой формы осуществляющее в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством РФ. Положения Закона № 323-ФЗ, регулирующие деятельность медицинских организаций, распространяются на иные юридические лица независимо от организационно-правовой формы, осуществляющие наряду с основной (уставной) деятельностью медицинскую деятельность, и применяются к таким организациям в части, касающейся медицинской деятельности. В целях Закона № 323-ФЗ к медицинским организациям приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие медицинскую деятельность.

Таким образом, медицинские организации могут быть как коммерческими, так и не коммерческими.

Формы некоммерческих организаций поименованы в § 5 гл. 4 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Некоммерческие организации могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных и религиозных организаций (объединений), учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законодательством. Полный перечень форм некоммерческих организаций содержит гл. II Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее – Закон № 7-ФЗ).

Так, например, некоммерческой организацией в силу закона является бюджетное учреждение (ст. 120 ГК РФ, п. 1 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ), поэтому, если товар передается в бюджетное учреждение здравоохранения (ГУЗ, ГБУ), то при его передаче объекта налогообложения по НДС не возникает, т.е. данный налог исчислять не нужно. При этом в договоре, на основании которого осуществляется передача товара, по мнению эксперта, целесообразно указать, что данный товар передается на осуществление уставной деятельности указанного медицинского учреждения.

Если же товар передается в коммерческую медицинскую организацию (например, медицинский центр с организационно-правой формой ООО), то такая безвозмездная передача влечет за собой возникновение объекта налогообложения по НДС.

Однако даже в том случае, когда имеется объект налогообложения по НДС, налог может не уплачиваться. Дело в том, что ст. 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Так, в частности, подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по передаче товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее – Закон № 135-ФЗ), за исключением подакцизных товаров.

Итак, операция по безвозмездной передаче товара в медицинскую организацию, являющуюся коммерческой компанией, признается объектом налогообложения по НДС, однако к такой операции может быть применена налоговая льгота (освобождение от НДС). Однако для применения освобождения от обложения НДС должны быть соблюдены требования, предусмотренные Законом № 135-ФЗ (письма МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15, УФНС России по Московской области от 14.09.2006 № 21-22-И/1096).

Под благотворительной деятельностью понимается, в частности, добровольная деятельность юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Закона № 135-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 2 Закона № 135-ФЗ установлен закрытый перечень целей благотворительной деятельности. В тоже время направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются (п. 2 ст. 2 Закона № 135-ФЗ).

Иными словами, благотворительная помощь оказывается только на цели, перечисленные в п. 1 ст. 2 Закона № 135-ФЗ, и только некоммерческим организациям или физическим лицам.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона № 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан.

Поэтому, если бы, например, организация передавала товары в указанных целях физическому лицу, то, по мнению эксперта, такую передачу следовало бы рассматривать как благотворительную помощь. Следовательно, операции по передаче таких товаров будут освобождены от обложения НДС.

В то же время не исключено, что у налоговых органов по данному вопросу может возникнуть иная точка зрения. Они могут посчитать, что если имущество передается не напрямую для использования в целях содействия в сфере профилактики и охраны здоровья, а для использования во внутренней деятельности учреждения, т.е. не в общественно-социальных целях, то такая деятельность не признается благотворительной.

В связи с этим важно правильно оформить документы, подтверждающие благотворительный характер передачи имущества, в частности отразить в договоре, на основании которого осуществляется передача, конкретную цель (для использования в. ). Здесь также отметим, что, по мнению налоговых органов, для подтверждения благотворительного характера передачи имущества (в частности, для подтверждения правомерности применения освобождения от НДС) необходимы следующие документы (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 № 16-15/019593.1, от 02.12.2009 № 16-15/126825, от 02.08.2005 № 19-11/55153):

договор с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу;
копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров;
акты или другие документы, свидетельствующие об их целевом использовании.

Подведем итог: если товар передается некоммерческой организации на ведении уставной деятельности, то объекта налогообложения по НДС не возникает. Если товар передается коммерческой организации, то налог необходимо исчислить и уплатить в бюджет. Если товар передается в благотворительных целях некоммерческой организации или физическому лицу, то объект налогообложения по НДС возникает, но при этом организация может не уплачивать налог на основании льготы, предусмотренной подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Договор, оформляемый при безвозмездной передаче товаров

Вне зависимости от того, куда и на какие цели организация передает безвозмездно свое имущество, в том числе товары, ее отношения с получающей стороной будут регулироваться гл. 32 ГК РФ "Дарение".

Так, согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В качестве особого вида договора дарения ГК РФ рассматривает пожертвование.

Пожертвование – это дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям (п. 1 ст. 582, ст. 124 ГК РФ).

Главное отличие пожертвования от договора дарения – направленность воли сторон на достижение какой-либо общественно полезной цели в результате этого пожертвования.

Что касается благотворительности, то отметим, что отдельного вида договора для оказания благотворительной помощи нормы ГК РФ не предусматривают, в связи с этим при передаче товаров в целях благотворительности используется договор пожертвования как наиболее близкий по смыслу к понятию "благотворительность".

В рассматриваемом случае, по мнению эксперта, отношения по безвозмездной передаче товара сторонам в любом случае, независимо от того, какой организации – коммерческой или некоммерческой – передается товар, целесообразно оформить именно договором пожертвования, так как товар, по сути, передается в общеполезных целях.

К сведению: учитывая, что в рассматриваемой ситуации дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 тыс. руб., договор пожертвования, по которому передается имущество, должен быть заключен в письменной форме, иначе он будет считаться ничтожным (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Счета-фактуры

Если товар передается некоммерческой организации безвозмездно, т.е. в целях исчисления НДС речь идет об осуществлении операций, не признаваемых объектом обложения НДС, то исходя из буквального смысла норм п. 3 ст. 169 НК РФ у передающей стороны не возникает обязанности выставлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (письмо Минфина России от 20.07.2012 № 03-07-09/81).

Что касается передачи товара в целях благотворительности, операции по передаче которого признаются объектом налогообложения, но освобождаются от уплаты налога на основании ст. 149 НК РФ, то до 01.01.2014 согласно подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ (в предыдущей редакции) при совершении таких операций налогоплательщик обязан был составлять счета-фактуры без выделения сумм налога. При этом на указанных документах делалась надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ – в редакции, действовавшей до 01.01.2014).

С 01.01.2014 такая обязанность отменена подп. "а" п. 3 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"".

Декларация по налогу на добавленную стоимость

Форма налоговой декларации по НДС (далее – Декларация) и Порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

Для отражения сведений об операциях, в том числе не признаваемых объектом обложения НДС и не подлежащих налогообложению, предназначен разд. 7 Декларации.

Пунктом 44.2 Порядка определено, что при отражении в гр. 1 по стр. 010 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в гр. 2, 3 и 4 по стр. 010.

Для операций, указанных в п. 3 ст. 39 НК РФ, не признаваемых объектом обложения НДС на основании подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, предусмотрен код 1010801. А для операций, указанных в подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), предназначен код 1010288 (приложение 1 к Порядку).

В гр. 2 по стр. 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) (без НДС), не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (п. 44.3 Порядка).

В рассматриваемом случае организация передает товары безвозмездно. В этой связи возникает вопрос, какую стоимость следует указать в гр. 2 разд. 7 Декларации по коду 1010801 (или по коду 1010288) (покупную, рыночную и указывать ли ее вообще).

Отметим, что каких-либо разъяснений официальных органов по этому вопросу не обнаружено. По мнению эксперта, в гр. 2 по стр. 010 разд. 7 Декларации по НДС следует указать ту стоимость, по которой передаваемый товар числится в учете у передающей стороны. Однако, на взгляд эксперта, нет и препятствий и для указания в этой графе рыночной цены, но в этом случае нужно понимать, что рыночная цена должна быть подтверждена соответствующими документами. Отметим также, что для целей исчисления НДС в конкретной ситуации эта цена значения не имеет.

При заполнении гр. 3 и 4 стр. 010 разд. 7 Декларации по НДС следует руководствоваться пп. 44.4 и 44.5 Порядка.

При отражении в гр. 1 разд. 7 Декларации по стр. 010 операций, не признаваемых объектом налогообложения, показатели в гр. 3 и 4 по стр. 010 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).

Если же речь идет об отражении операций, не облагаемых налогом, то гр. 3, как следует из буквального смысла п. 44.4 Порядка, нужно заполнить в случае, если организация приобретала товары (работы или услуги) без НДС и они были использованы для проведения операций, которые также не облагают налогом (см. также письма Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-11/209, от 28.01.2011 № 03-07-08/27). В ситуации, когда товары приобретены изначально с НДС, суммы данного налога подлежат отражению в гр. 4.

К сведению: при безвозмездной передаче товаров не выполняется условие, указанное в подп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ, при котором суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, подлежат налоговому вычету.

В этой связи сумма НДС, ранее принятая к вычету по передаваемым товарам, восстанавливается к уплате в бюджет на основании п. 3 ст. 170 НК РФ: согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего их использования для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость восстанавливается в том налоговом периоде, в котором товары переданы безвозмездно (абз. 4 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленная сумма НДС не включается в стоимость товаров (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Список литературы

Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.
Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
О благотворительной деятельности и благотворительных организациях: Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ.
О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 28.12.2013 № 420-ФЗ.
О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ.
Об основах здоровья граждан в Российской Федерации: Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ.
Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения: приказ Минфина России от 15.10.2009 № 104н.
Письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-07-08/27.
Письма Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-11/209.
Письмо Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66.
Письмо Минфина России от 20.07.2012 № 03-07-09/81.
Письмо МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15.
Письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2005 № 19-11/55153.
Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 № 16-15/019593.1.
Письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825.
Письмо УФНС России по Московской области от 14.09.2006 № 21-22-И/1096.

Ограничения на безвозмездную передачу
Когда облагается НДС безвозмездная передача имущества
Когда налог можно не платить
- Передача имущества не является реализацией
- При передаче имущества действует льгота по НДС
Итоги

Ограничения на безвозмездную передачу

Безвозмездная передача ценностей или имущественных прав является по своей сути дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Передаваемые объекты могут быть:

основными средствами;
товарами;
денежными средствами;
готовой продукцией;
нематериальными активами;
материалами;
ценными бумагами;
имущественными требованиями (правами), например, это может быть переданное бескорыстно коммерческой организацией право пользования земельным участком некоммерческому учреждению или бескорыстная уступка коммерческим предприятием права требования уплаты долга своего должника некоммерческой организации.

Коммерческим предприятиям установлен допустимый предел стоимости безвозмездно передаваемых ценностей — до 3 тыс. руб. Это ограничение не распространяется на операции с физлицами и общественными организациями, благотворительными и иными фондами, бюджетными учреждениями, потребительскими кооперативами, религиозными и другими некоммерческими организациями. Кроме того, возможно безвозмездно передавать имущество коммерческим организациям-учредителям, но при условии, что подобные операции оговорены в уставе. Дарение ценностей между коммерческими организациями на сумму более 3 тыс. руб. считается нарушением требований закона, и такая сделка может быть признана недействительной (п. 1 ст. 168, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

При дарении ценностей стоимостью свыше 3 тыс. руб. гражданину или некоммерческой организации следует оформить письменный договор дарения (ст. 574 и 575 ГК РФ).

Сделка безвозмездной передачи ценностей подтверждается товарной накладной или актом приема-передачи.

О бланке, используемом для составления товарной накладной, читайте в статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 - бланк и образец».

Когда облагается НДС безвозмездная передача имущества

В налоговом законодательстве безвозмездно полученными считаются ценности или права, переданные получателю без выставления встречных обязательств (п. 2 ст. 248 НК РФ). Начисление и уплата того или иного налога происходит только при наличии базы налогообложения. В целях начисления и уплаты НДС безвозмездная передача ценностей признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Это означает, что сторона со стоимости безвозмездно переданных ею ценностей должна уплатить и НДС.

Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче имущества, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Начисление НДС при безвозмездной передаче ценностей осуществляют в момент выполнения самой операции (п. 1 ст. 167 НК РФ). Датой передачи считают дату оформления первичных документов:

в случае передачи товаров — дату выписки накладной;
если были безвозмездно оказаны услуги (выполнены работы) — дату составления акта приема-передачи.

О реквизитах, являющихся обязательной составляющей подобного акта, читайте в материале «Бухучет - проводки по услугам».

ВАЖНО! Согласно закону «О внесении изменений. » от 08.06.2020 № 172-ФЗ налогоплательщики вправе не платить НДС при безвозмездной передаче имущества, используемого для профилактики, диагностики или лечения коронавируса. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года. При этом принятый ранее к вычету налог восстанавливать не нужно.

Налоговую базу определяют по рыночной цене передаваемого имущества на дату проведения операции (п. 3 ст. 105.3 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Что касается ставки НДС, то при безвозмездной передаче применяют ставку, предусмотренную для данного вида товара (работы, услуги).

Стоимость переданного безвозмездно имущества или других благ, а также сумма НДС, рассчитанная к уплате в бюджет, отражаются в счете-фактуре. Этот документ регистрируют в книге продаж в период передачи ценностей (пп. 1, 3 правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Об особенностях оформления счета-фактуры на услуги читайте в статье «Счет-фактура на услуги - образец заполнения».

В случае начисления и уплаты НДС при безвозмездной передаче входной НДС, уплаченный поставщикам по приобретению безвозмездно переданного имущества, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Когда налог можно не платить

НК РФ содержит перечни безвозмездных операций, которые:

не считаются реализацией в целях начисления и уплаты НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);
освобождаются от уплаты налога (ст. 149 НК РФ).

Рассмотрим некоторые из них.

Передача имущества не является реализацией

Безвозмездная передача государственным и муниципальным учреждениям, органам власти и местного самоуправления, а также ГУПам и МУПам объектов основных средств не считается реализацией (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, передающей стороне исчислять НДС не нужно.

Безвозмездная передача денежных средств также не расценивается как реализация, поэтому обложению НДС у передающей стороны не подлежит (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Не будет считаться реализацией безвозмездная передача ценностей или других благ для осуществления основной, указанной в уставе предприятия и отличной от предпринимательской, деятельности некоммерческим организациям (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). База для исчисления и уплаты налога в этой ситуации не образуется, а значит, нет и обязанностей по начислению и уплате НДС.

безвозмездная передача социально-культурных объектов в казну субъекта РФ или муниципального образования;
безвозмездная передача недвижимости в казну РФ;
безвозмездная передача России имущества для научных исследований в Антарктике.

Рассмотрим пример безвозмездной передачи ценностей учебному заведению.

Учебное заведение может выступать и как некоммерческая организация, и как коммерческая. Законодательно учебное заведение может быть юридическим лицом любой организационно-правовой формы, основным видом деятельности которого является образовательная деятельность, что должно быть отмечено в уставе организации и основано на прохождении в установленном порядке аккредитации. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся образовательной деятельностью, также могут быть отнесены к учебным организациям. То есть при осуществлении операции по безвозмездной передаче ценностей учебному заведению предприятия могут столкнуться как с заведениями, относящимися к некоммерческим структурам, так и коммерческими организациями.

Безвозмездная передача имущества учебному заведению, относящемуся к некоммерческим организациям (например, государственному образовательному заведению), направленная на осуществление основной деятельности, отраженной в уставе данного предприятия, не будет облагаться НДС.

При этом важно в договоре дарения указать на дальнейшее использование безвозмездно переданных материальных ценностей и иных благ в основной (зарегистрированной в уставе) деятельности предприятия-получателя, являющегося некоммерческой организацией.

Составление счета-фактуры при безвозмездной передаче ценностей некоммерческим организациям, если полученные блага используются только в уставной деятельности предприятия, отличной от предпринимательской, не требуется (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Облагается ли НДС безвозмездная передача работникам подарочных сертификатов, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в материал. Это бесплатно.

Безвозмездная передача имущества НДС будет облагаться, если получатель помощи окажется коммерческим предприятием (например, частным учебным заведением).

При передаче имущества действует льгота по НДС

Есть возможность не уплачивать налог в тех случаях, когда в отношении операции по безвозмездной передаче применима льгота по ст. 149 НК РФ, освобождающая эту операцию от обложения НДС.

Так, освобождено от уплаты НДС распространение рекламных журналов, буклетов, листовок и прочего, если на создание или приобретение единицы экземпляра данного ассортимента было потрачено не более 100 руб. с учетом НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Не нужно уплачивать НДС при безвозмездной передаче ценностей в благотворительных целях (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Исключение составляет передача подакцизных товаров.

Благотворительность в законодательстве рассматривается как деятельность по бескорыстной (безвозмездной) передаче юридическим или физическим лицам материальных ценностей или других благ на добровольной основе (ст. 1 закона «О благотворительной деятельности…» от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Но данная льгота возможна только при соблюдении следующих условий:

оказанная помощь должна точно соответствовать благотворительным целям, указанным в перечне п. 1 ст. 2 закона № 135-ФЗ;
получателями материальных ценностей, а также безвозмездной помощи в виде других благ могут быть только некоммерческие организации или физлица;
безвозмездность передачи ценностей должна быть подтверждена документально (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС РФ по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825):
- договором о соглашении сторон на безвозмездную передачу;
- копиями документов, подтверждающих принятие ценностей на учет получателем безвозмездной помощи;
- актами или прочими документами, подтверждающими целевое использование переданных ценностей.

При благотворительной передаче материальных ценностей операция признается налогооблагаемой, но освобожденной от уплаты налога. Обязанность составлять счет-фактуру по операциям, освобожденным от НДС, с 1 января 2014 г. отменена (подп. «а» п. 3 ст. 3 закона «О внесении изменений…» от 28.12.2013 № 420-ФЗ). Поэтому при передаче ценностей в виде благотворительной помощи счет-фактуру можно не составлять.

О применении ст. 149 НК РФ подробнее читайте в этой рубрике нашего сайта.

Итоги

Обязанность начисления и уплаты НДС при безвозмездной передаче имущества возникает в случаях, когда:

получателем ценностей выступает коммерческая организация (передающей стороне придется рассчитать НДС и уплатить его в бюджет);
осуществляется благотворительная передача ценностей некоммерческой организации или физлицу; однако на основании льготы по подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ налог можно не уплачивать при оформлении операции с учетом всех установленных требований.

Безвозмездная передача имущества не будет облагаться НДС, если:

передаются денежные средства (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
принимающая сторона является некоммерческой организацией (например, государственным образовательным заведением) и полученные в дар ценности направлены на осуществление основной деятельности, отраженной в уставе данного учреждения (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ);
безвозмездные операции не признаются реализацией для целей исчисления НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).

По закону безвозмездная передача товаров, имущества и услуг признается реализацией для целей НДС. Поэтому она облагается налогом. Расскажем, как рассчитать и уплатить НДС в бюджет.

Когда безвозмездная передача облагается НДС

Передать безвозмездно можно товары, здания, транспорт, имущественные права и многое другое. По стандартным правилам такая передача в собственность другим организациям и предпринимателям признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Аналогично для выполнения работ и оказания услуг.

Безвозмездная передача во временное пользование тоже облагается НДС. Эта операция признается безвозмездной услугой.

Начислять налог не нужно, только если операция освобождена от налогообложения или не является объектом обложения НДС (ст. 146, 149 НК РФ). Например, НДС не облагается безвозмездная передача долей в уставном капитале, реализация товаров в рамках оказания безвозмездной помощи по № 95-ФЗ, передача в рекламных целях товаров дешевле 100 рублей. Передавать деньги тоже можно без обложения НДС, так как они не являются объектом налогообложения.

Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче

Рассчитывайте НДС на день передачи имущества. Чтобы посчитать налог, разберитесь, как было учтено передаваемое имущество (работы, услуги). Есть два варианта:

Вариант 1. Учет по стоимости, включающей сумму входного НДС

В этом случае начисляйте НДС с разницы между ценами. Для расчета воспользуйтесь формулой:

НДС начисл = (РЦ — ПС) × СН, где:

РЦ — рыночная цена передаваемого имущества с НДС и акцизами;
ПС — стоимость передаваемого имущества по данным бухучета (остаточная стоимость после переоценок) с НДС;
СН — расчетная налоговая ставка 20/120 или 10/110.

Вариант 2. Учет по стоимости, не включающей сумму входного налога

В этом случае посчитайте НДС по рыночной цене с учетом акцизов, НДС в нее не включайте. Формула следующая:

НДС начисл = РЦ × НС, где:

РЦ — рыночная цена передаваемого имущества с акцизами, но без НДС;

НС — ставка НДС 20 %, 10 %, 0 %.

Как определить рыночную цену

База для расчета НДС при безвозмездной передаче — рыночная стоимость. Если стороны сделки не взаимозависимы, то рыночной признается цена, указанная в первичных учетных документах, которыми оформлена передача. Также для расчета можно взять цену, по которой вы уже передавали аналогичное имущество другим лицам, или цену на такое имущество из других открытых источников:

биржевые котировки;
данные информационно-ценовых агентств;
открытые сведения из отчетности других организаций.

Когда стороны взаимозависимы, рыночная цена должна соответствовать дополнительным условиям (п. 1, 3, 8-12 ст. 105.3 НК РФ).

Как составить счет-фактуру на безвозмездную передачу

Вы должны выписать счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки имущества, передачи прав, выполнения работ или оказания услуг. В документе укажите рыночную стоимость переданного имущества или межценовую разницу и сумму НДС к уплате.

Никаких особенных правил тут нет. Единственное отклонение — достаточно одного экземпляра фактуры, так как получатель не может получить вычет и документ ему не понадобится. Если все-таки выдали, регистрировать счет-фактуру в книге получатель не должен.

Вы как передающая сторона должна зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж в том квартале, когда произошла безвозмездная передача.

Как уплатить НДС с безвозмездной передачи

НДС вы платите сами из своих средств. Сделать это нужно в сумме налога, рассчитанного за квартал. Уплата производится в стандартном порядке — равными долями в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.

Передающая сторона может принять к вычету входной НДС, который предъявили поставщики. Получатель права на вычет не имеет, так как налог уплачивает именно передающая сторона.

Бухгалтерский и налоговый учет

Для целей расчета налога на прибыль не нужно учитывать в расходах ни стоимость переданного имущества, ни уплаченный НДС (Письмо Минфина от 12.02.2020 № 03-03-06/1/9419).

В бухгалтерском учете стоимость имущества и сам начисленный НДС списываются в прочие расходы. Если речь о передаче основных средств, предварительно нужно списать первоначальную стоимость ОС и амортизацию проводками:

Дт 01.09 Кт 01.01 — Списана первоначальная стоимость,
Дт 02.01 Кт 01.09 — Списана амортизация.

Рассмотрим оформление передачи имущества на примере.

Пример. ООО «Кейс» продает продукцию собственного производства и покупные товары. В 1 квартале 2021 года в безвозмездном порядке компания передала готовую продукцию на сумму 18 000 рублей и партию покупных товаров на сумму 6 000 рублей. Стоимость не включает сумму входного налога.
Рассчитаем общую сумму НДС к уплате:

НДС за готовую продукцию = 18 000 × 20 % = 3 600 рублей;

НДС за покупные товары = 6 000 × 20 % = 1 200 рублей;

Общий НДС = 1 200 + 3 600 = 4 800 рублей.

Бухгалтер сделает такие проводки:

Дт 91-2 Кт 43 — 18 000 рублей — безвозмездная передача готовой продукции собственного производства;

Дт 91-2 Кт 41 — 6 000 рублей — безвозмездная передача покупных товаров;

Дт 91-2 Кт 68 — начислен НДС к уплате.

Ведите учет НДС и оформляйте безвозмездную передачу в Контур.Бухгалтерии. Заносите все операции и заводите счета-фактуры, чтобы по итогам квартала получить автоматически подготовленную декларацию по НДС. А еще в сервисе можно считать зарплату, начислять пособия, платить налоги и сдавать отчетность онлайн. Все новые пользователи могут бесплатно работать в Бухгалтерии 14 дней.

Организация применяет общую систему налогообложения. Предполагается, что поставщик безвозмездно поставит в адрес организации пробную партию сырья. Условия передачи на данный момент не известны. Поставщик и организация не являются взаимозависимыми лицами. Как нужно оформить в бухгалтерском и налоговом (налог на прибыль, НДС) учете безвозмездную передачу пробной партии сырья?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При получении МПЗ безвозмездно в бухгалтерском учете организации возникает прочий доход, а в налоговом учете - внереализационный доход, определяемый исходя из рыночной стоимости этого сырья, подтвержденной документально. НДС при получении имущества безвозмездно к вычету не принимается.

ГК РФ предусматривает два вида безвозмездных договоров:

- дарение (глава 32 ГК РФ);

- безвозмездное пользование (ссуда) (глава 36 ГК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации не предполагается возвращение сырья поставщику, то безвозмездную передачу материальных ценностей необходимо рассматривать как дарение.

В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения, в частности, одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Иными словами, если в рассматриваемой ситуации опытная партия сырья передается поставщиком, например, с условием о том, что Ваша организация должна провести какие-нибудь испытания готовой продукции, изготовленной из этого сырья, представить какой-нибудь анализ или отчет о качестве, то такой договор не признается дарением, так как у получателя возникают встречные обязательства по выполнению работ (оказанию услуг).

Поскольку на данный момент условия получения сырья еще не известны и предполагается именно безвозмездное его получение, то в данном ответе будем исходить из того, что такая передача является дарением.

В отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. (ст. 575 ГК РФ).

Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., договор дарения должен быть заключен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Активы, используемые в качестве сырья при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), учитываются в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", далее - ПБУ 5/01).

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01).

Стоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, относится в бухгалтерском учете к прочим доходам (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", далее - ПБУ 9/99). Данные о ценах, действующих на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных МПЗ, учтенная на счете 98, списывается с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере списания таких активов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, понятие доходов будущих периодов исключено. Однако строка "доходы будущих периодов" имеется в формах отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Так, в Бухгалтерском балансе предусмотрено отражение доходов будущих периодов по строке 1530.

В связи с этим организация вправе самостоятельно в своей учетной политике (на основании п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации") установить порядок учета доходов будущих периодов. Если же организация не закрепит в учетной политике способ учета доходов будущих периодов, то все доходы должны признаваться единовременно в момент их возникновения в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99.

В этом случае в бухгалтерском учете операции по оприходованию безвозмездно полученных МПЗ отражаются следующим образом:

Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- оприходовано безвозмездно полученное сырье на дату перехода права собственности на него к организации;

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 10
- МПЗ отпущены в производство.

Если же в учетной политике определен порядок учета доходов будущих периодов, то операции по оприходованию безвозмездно полученных МПЗ могут быть отражены следующим образом:

Дебет 10 Кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления"
- отражено безвозмездное получение сырья;

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 10
- МПЗ отпущены в производство;

Дебет 98, субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- стоимость сырья, списанного в производство, отражена в составе прочих доходов.

Налог на прибыль

Если получение имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги), то для целей главы 25 НК РФ такое имущество считается полученным безвозмездно (п. 2 ст. 248 НК РФ). Для целей налогообложения материальные ценности признаются имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).

При получении МПЗ на безвозмездной основе организация, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, в целях налогообложения прибыли, должна признать внереализационный доход.

Оценка таких доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) таких МПЗ. Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Специалистами Минфина России разъяснялось, что организация вправе предъявить налоговому органу любые документы для подтверждения соответствия цен товаров, примененных в сделках, уровню рыночных цен (письмо Минфина России от 18.07.2005 N 03-02-07/1-190). При определении рыночных цен, в частности, может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях уполномоченных органов, в том числе органов статистики и ценообразования (письмо Минфина России от 31.12.2009 N 03-02-08/95).

Иными словами, документальным подтверждением рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов могут служить:

- прайс-листы фирм, реализующих аналогичные материалы;

- сведения из Интернета, печатных изданий, СМИ и т.д.

Полагаем, что в качестве одного из вариантов определения рыночной цены может служить оговоренная с поставщиком стоимость передаваемых материалов, указанная в договоре, которая служит не для оплаты, а носит информационный характер. Стоимость сырья также может быть указана в накладной поставщика. При этом на накладной должна быть пометка "Безвозмездная передача".

Поскольку поставщик и получатель не являются взаимозависимыми организациями, то согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ цены, применяемые в указанной сделке, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые организациями, признаются рыночными.

В соответствии с п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи. В данном случае может использоваться накладная, подтверждающая переход права собственности на МПЗ.

При вовлечении полученных безвозмездно МПЗ в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ) их стоимость, определяемая как сумма дохода, учтенного в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ, включается в состав материальных расходов с учетом положений ст.ст. 318, 319 НК РФ (абзац второй п. 2 ст. 254 НК РФ).

Безвозмездная передача имущества является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Осуществляя такие операции, организация-поставщик обязана начислить НДС, выписать счет-фактуру и отразить его в книге продаж.

Однако применить налоговый вычет при безвозмездном получении имущества нельзя, поскольку счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные при безвозмездной передаче товаров, в книге покупок получателем не регистрируются (п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Ответ прошел контроль качества

29 января 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

«Клерк» Рубрика Бухгалтерия

Особенностью безвозмездной передачи товаров является признание ее реализацией, поэтому в большинстве случаев эта операция облагается НДС в общеустановленном порядке. О том, как учитывать, какими документами оформить и какие налоги платить при безвозмездной передаче товара, читайте в статье.

Как оформить передачу товара безвозмездно

Каждая операция в хозяйственной деятельности, как известно, подтверждается первичными учетными документами, в которых должны быть натуральные и денежные измерители — это требование ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете». И безвозмездная передача товаров — не исключение. Начиная с 1 января 2013 года упомянутый закон отменил применение унифицированных форм «первички». Формы таких документов разрабатывают и утверждают руководители организаций.

При этом, в силу п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ, в первичных документах должны быть обязательные реквизиты, одним из которых является дата составления. Дело в том, что именно этот реквизит, по п. 1 ст. 167 НК РФ, определит момент возникновения налоговой базы по НДС у стороны, осуществляющей безвозмездную передачу товара.

Поскольку речь идет о товарах, первичным документом, подтверждающим факт их передачи, может быть накладная (например, по форме № ТОРГ-12).

Согласно ч. 4 ст. 9 закона № 402-ФЗ и п. 4 ПБУ 1/2008, факт применения той или иной формы в качестве «первички» нужно отразить в учетной политике организации.

Так как безвозмездная передача товаров признается реализацией, передающая сторона должна выписать счет-фактуру в порядке, определенном п. 3 ст. 168 НК РФ. Специальных правил заполнения счета-фактуры при безвозмездной передаче товаров не существует, поэтому его можно составить в общем порядке (форма и порядок составления счетов-фактур установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В счете-фактуре нужно указать рыночную стоимость переданных товаров и сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в том периоде, когда была осуществлена отгрузка товаров. Выставить счет-фактуру нужно в течение 5 дней с момента отгрузки.

Счет-фактуру можно заполнить в одном экземпляре. Дело в том, что получатель товара на безвозмездной основе НДС к вычету принять не может (письма Минфина РФ от 13.12.2016 № 03-03-05/74496, от 30.11.2016 № 03-07-11/70848). Поэтому и счет-фактура ему не нужен.

Передача товаров в рамках благотворительной деятельности, согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, от обложения НДС освобождается. Это положение не распространяется на передачу подакцизных товаров.

Понятие благотворительности приведено в ст. 1 закона № 135-ФЗ: это добровольная деятельность граждан и юрлиц по безвозмездной (или на льготных условиях) передаче гражданам или юрлицам имущества. Для освобождения от НДС необходимо иметь:

договор или контракт о безвозмездной передаче товаров;
акт приема-передачи товаров.

Налогообложение безвозмездной передачи товара

Безвозмездная передача товаров признается реализацией и поэтому облагается НДС — пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

НДС при передаче товаров начисляется на рыночную стоимость переданных ТМЦ. Согласно статье 105.3 НК РФ, рыночная стоимость — это стоимость, рассчитанная из цен сделок между невзаимозависимыми лицами. Подтвердить ее можно справкой, составленной на основе информации о ценах из интернета и других доступных источников.

В целях налога на прибыль ни стоимость переданных товаров, ни НДС в расходах учесть нельзя (письма Минфина РФ от 12.02.2020 № 03-03-06/1/9419, от 12.11.2018 № 03-07-11/81021).

НДС при безвозмездной передаче товара

Порядок расчета НДС при безвозмездной передаче товаров зависит от того, как учтен НДС при приобретении этих товаров: в их стоимости или нет.

Если передаваемый товар был принят к учету без НДС, сумма налога рассчитывается как произведение рыночной цены товаров без НДС (с учетом акцизов для подакцизных товаров) на ставку налога (п. 2 ст. 154, пп. 1-3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ). Используется та же ставка, которая предусмотрена для данного вида товаров в соответствии со ст. 164 НК РФ.

Если передаются товары, поставленные на учет с НДС, то сумма налога рассчитывается как разница между рыночной ценой товаров с учетом НДС (с учетом акцизов для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемых товаров (остаточной стоимостью товаров с учетом переоценок) по данным бухучета, умноженная на ставку 20/120 или 10/110 (п. 3 ст. 154, п. 4 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ).

В качестве рыночной цены применяется стоимость, указанная в договоре, если стороны невзаимозависимы. Предполагается, что эта цена соответствует рыночной (п. 1 ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ).

То есть для расчета налога используется цена, по которой аналогичные товары продавались другим невзаимозависимым лицам. Если подобных сделок не происходило, можно применять цены на аналогичные товары из любых открытых источников.

НДС к уплате в бюджет начисляется на день передачи имущества (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Дата передачи берется из первичных документов.

Например, это дата выписки накладной по форме № ТОРГ-12.

НДС перечисляется из собственных средств.

НДС с этой операции уплачивается в сумме налога, рассчитанного за квартал в общем порядке, а именно равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, не позднее 25-го числа каждого месяца (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Поскольку безвозмездная передача товаров облагается НДС, по ст. 171 НК РФ, суммы «входного» налога по приобретенным товарам принимаются налогоплательщиком к вычету в обычном порядке. Исходя из ст. 172 НК РФ, право на применение вычета по суммам «входного» НДС возникает при одновременном выполнении следующих условий:

приобретаемые товары предназначены для использования в налогооблагаемых операциях или для перепродажи;
товары приняты налогоплательщиком к учету;
у плательщика НДС есть счет-фактура, оформленный надлежащим образом, и соответствующие первичные документы.

Проводки у передающей стороны

Пп. «б» п. 41, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019

Безвозмездная передача товара между юридическими лицами

Безвозмездная передача товаров некоммерческим организациям п. 1 ст. 572, п. 2 ст. 423 ГК РФ трактуется как дарение. Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ дарение между коммерческой организацией и некоммерческой организацией не запрещено.

Бесплатная передача товаров стоимостью свыше 3 тыс. рублей в отношениях между коммерческими организациями пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ не допускается.

Согласно пункту 1 ст. 582 ГК РФ, дарение вещи признается пожертвованием. Если передающая сторона является юрлицом и стоимость дара превышает 3 тыс. рублей, договор пожертвования должен оформляться в письменной форме (абз. 2 п. 2 ст. 574 ГК РФ). Если не превышает, договор можно заключить устно.
Если коммерческая организация передает товары в рамках благотворительности, то есть в соответствии с положениями ст. 1, п. 1 ст. 2 Закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ, никаких ограничений не будет.

Таким образом, безвозмездная передача товаров некоммерческой организации квалифицируется как благотворительное пожертвование (абз. 2 ч. 2 ст. 5 закона № 135-ФЗ, абз. 3 п. 1 ст. 26 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ).

Образец договора о безвозмездной передаче товара

Договор № 7 о безвозмездной передаче товара

г. Москва 07 апреля 2021 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа», именуемое в дальнейшем «Передающая сторона», в лице генерального директора Иванова Степана Ивановича, действующего на основании устава, с одной стороны и муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение — детский сад № 1280, именуемое в дальнейшем «Принимающая сторона», с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Общие положения

1.1. По настоящему договору «Передающая сторона» обязуется до 08 апреля 2021 года безвозмездно передать в собственность получателя товары, а именно: многофункциональное устройство Hewlett-Packard 1020 в количестве 2 (двух) штук.
1.2. Общая стоимость товаров, подлежащих передаче, составляет 20 тыс. (двадцать тысяч) рублей.
1.3. Товары передаются «Принимающей стороне» для использования их по назначению — в целях распечатывания материалов для детей, посещающих детский сад № 1280.
1.4. Передача товаров «Принимающей стороне» оформляется актом приема-передачи (приложение № 1), который подписывается представителями обеих сторон.
1.5. Права на товары, подлежащие передаче по настоящему договору, переходят к «Принимающей стороне» после подписания акта приема-передачи (приложение № 1).

2. Права и обязанности сторон

2.1. Принимающая сторона вправе в любое время до передачи ему товаров от них отказаться. В этом случае договор считается расторгнутым. Отказ от товаров должен быть совершен в письменной форме.
2.2. «Передающая сторона» вправе потребовать возмещения реального ущерба, причиненного отказом «Принимающей стороны» принять товар в дар.
2.3. «Принимающая сторона» обязана использовать переданный ей товар исключительно по назначению, определенному в п. 1.3 настоящего договора.
2.4. В случае невозможности исполнения обязанности к использованию переданных товаров, в соответствии с указанием «Передающей стороны» вследствие изменившихся обстоятельств, переданные товары могут использоваться по иному назначению с письменного согласия «Передающей стороны».
2.5. «Принимающая сторона» обязана по требованию «Передающей стороны» предоставлять последней всю необходимую информацию о целевом использовании товаров, переданных по настоящему договору, в виде отчета в произвольной форме.
2.6. «Передающая сторона» вправе проверять целевое назначение товаров, переданных получателю по настоящему договору.
2.7. Использование переданных товаров не в соответствии с указанным «Передающей стороной» назначением или изменение этого назначения с нарушением п. 1.3 настоящего договора дает право «Передающей стороне», его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены передачи.
2.8. Стороны обязаны надлежащим образом исполнить свои обязательства по настоящему договору.

3. Ответственность сторон и форс-мажорные обстоятельства

3.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством Российской Федерации.
3.2. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить.
3.3. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 3.2 настоящего договора, каждая сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую сторону.
3.4. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и по возможности дающие оценку их влияния на возможность исполнения стороной своих обязательств по настоящему договору.
3.5. В случае наступления обстоятельств, предусмотренных в п. 3.2 настоящего договора, срок выполнения стороной обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.
3.6. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п. 3.2 настоящего договора, и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего договора.

4. Заключительные положения

4.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до полного исполнения сторонами своих обязательств.
4.2. Изменения и дополнения к настоящему договору совершаются в письменной форме и подписываются сторонами.
4.3. Стороны обязуются письменно извещать друг друга об изменении реквизитов и адресов.
4.4. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из сторон.
4.5. Ни одна из сторон не вправе передавать свои права и обязанности по настоящему договору третьим лицам без письменного согласия другой стороны.
4.6. Во всем остальном, что не урегулировано настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.
4.7. Приложение:
4.7.1. Акт приема-передачи (приложение № 1).

5. Реквизиты и подписи сторон

Общество с ограниченной
ответственностью «Альфа»

Юридический (почтовый) адрес:
115581, г. Москва ул. Генерала Белова, д. 45, оф. 3

ИНН (КПП) 7724234000/770101001
ОГРН 1124234567890
Расчетный счет 40802810100000000113
в АБВ-банке
к/с 30101810500000000333
БИК 044525533
Телефон: электронной почты:
alfa@mail.ru

Иванов / Иванов С.И.

Муниципальное бюджетное дошкольное
образовательное учреждение — детский сад № 1280

Юридический (почтовый) адрес:
117246, г. Москва, ул. Херсонская, д. 33
ИНН/КПП 7727235033/770101001
ОГРН 1120574567990
Расчетный счет 40802350100000000058
в ПАО Сбербанк
к/с 30101810400000000225
БИК 044525225
Телефон: электронной почты:
detsad-1280@mail.ru

Смирнова / Смирнова Л. С.

Образец акта о безвозмездной передаче товара

Унифицированной формы для оформления безвозмездной передачи товаров законом не предусмотрено. Бланк можно составить произвольно, взяв за основу акт приема-передачи, накладной по форме ТОРГ-12 или УПД. Главное, что нужно учесть при формировании бланка — это наличие обязательных реквизитов, указанных в п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Предлагаемый образец составлен на основе акта о приеме-передаче товара.

Акт
приема-передачи товара

г. _Москва_ "07«__апреля__ _2021_ г.

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» (наименование или Ф.И.О.), именуемое в дальнейшем «Передающая сторона», в лице генерального директора Иванова Степана Ивановича (должность, Ф.И.О.), действующего на основании ___________устава__________ (устава, доверенности), с одной стороны и муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение — детский сад № 1280_ (наименование или Ф.И.О.), именуемое_ далее «Принимающая сторона», в лице заведующей Смирновой Людмилы Сергеевны (должность, Ф.И.О.), действующей___ на основании _____устава______________ (устава, доверенности, паспорта), с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», составили настоящий акт о нижеследующем:

1. Во исполнение договора о безвозмездной передаче товара от "_07_«_апреля_ _2021 г. № 7 «Передающая сторона» поставила, а «Принимающая сторона» приняла ___ многофункциональное устройство Hewlett-Packard 1020 , именуемое в дальнейшем «Товар», в следующем количестве:

N п/п	Наименование товара	Единица измерения	Количество товара	Цена за единицу товара (руб.)	Стоимость товара (руб.)
1	Многофункциональное устройство Hewlett-Packard 1020	Шт.	2	10 тыс.	20 тыс.
2
3
Итого:	2	20 тыс.

2. На товар выписана накладная от "_07__"_апреля_ 2021_ г. № 32.
3. Товар передан в соответствующем количестве.
4. Стороны взаимных претензий не имеют.

Вариант. 4. При приемке товара обнаружены недостатки:
4.1. По количеству: _____________________________________________.
4.2. __________________________________________________________.

5. Настоящий акт составлен в 2 (двух) экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой стороны.

Передающая сторона:
_Иванов_/_Иванов С. И.__ (подпись / Ф.И.О.)

Принимающая сторона:
Смирнова _/_Смирнова Л. С.__ (подпись / Ф.И.О.)

Читайте также: