Ндс парк высоких технологий

Опубликовано: 27.04.2024

Старший юрист Департамента международного налогового планирования Юридической фирмы Клифф

специально для ГАРАНТ.РУ

Что такое налоговый маневр в IT-отрасли?

Это "народное название" нового пакета налоговых льгот для российских IT-компаний. О налоговом маневре в этой отрасли (еще он получил название IT-маневр), в рамках которого предполагалось существенно снизить налог на прибыль и страховые взносы, впервые заговорил премьер-министр РФ Михаил Мишустин в июне 2020 года. Далее намерение провести IT-маневр подтвердил Владимир Путин в своем публичном выступлении 23 июня, указав, что предлагаемые ставки налога будут одними из самых низких в мире.

В итоге 31 июля 2020 года был принят Федеральный закон № 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Закон № 265-ФЗ), которым были внесены соответствующие изменения в режим налогообложения IT-компаний. Изменения вступают в силу с 1 января 2021 года.

Чем отличается новый режим налогообложения от ранее действующего?

Изменения коснулись режима налогообложения доходов от ПО и баз данных НДС, налогом на прибыль организаций, а также обложения страховыми взносами.

Основным отличием ИТ-маневра от действующего в настоящий момент режима является изменение порядка налогообложения доходов от программного обеспечения НДС. В текущей редакции подп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса от НДС освобождаются операции по передаче прав на любое ПО и любые базы данных на основании лицензионных, в том числе сублицензионных договоров, а также на основании договоров об отчуждении исключительных прав.

С 2021 года от НДС освобождается передача прав на ПО, в том числе, передача через Интернет при соблюдении следующих условий:

ПО включено в специальный реестр российского ПО. В настоящее время в реестр включено более 7,1 тыс. наименований ПО, причем с августа по октябрь текущего года в реестр включено более 230 наименований ПО и баз данных (за тот же период прошлого года в реестр было добавлено около 150 наименований), что может свидетельствовать о высокой заинтересованности во льготе производителей ПО;
порядок включения в реестр регулируется Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" и Постановлением Правительства РФ от 16 ноября 2015 г. № 12365. Для включения в данный реестр необходимо, чтобы исключительные права на ПО (базу данных) были законно получены на территории РФ (введены в гражданский оборот в РФ) или экземпляры программы (базы данных) свободно распространялись в РФ; менее 30% выручки от передачи прав использования на такие ПО (базу данных) приходилось на договоры с иностранными лицами; ПО, права на которое передаются, не является государственной тайной. Кроме того, необходимо, чтобы исключительное право на ПО (базу данных) без ограничений по территории и сроку действия принадлежало российскому лицу (лицам), в том числе российской коммерческой организации, не менее 50% прямого или косвенного участия в которой принадлежат гражданам РФ, российским публичным образованиям (РФ, субъекты РФ, муниципальные образования) или российским некоммерческим образованиям. Помимо указанных выше, Постановлением Правительства № 1236 установлены также дополнительные критерии: ПО не управляется и не обновляется принудительно из-за границы; обслуживание и техническая поддержка ПО осуществляется российской организацией без преимущественного владения иностранными лицами или гражданином РФ;
права на ПО, которые буду передаваться, не включают в себе права распространения рекламы в Интернете, и (или) получения доступа к ней, размещения предложений о покупке / продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) в Интернете, поиска информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключения сделок. То есть теперь льгота по НДС станет недоступна для торговых площадок, а также практически любого ПО, на котором есть рекламные баннеры или иное продвижение собственных или чужих товаров (услуг). При этом, льгота потенциально может быть применима, например, к компьютерным играм, продуктам в сфере информационной безопасности, системам управления процессами, образовательному ПО и другим.

Налог на прибыль

Важной составляющей IT-маневра стало существенное снижение ставки по налогу на прибыль для компаний в IT-сфере – 3% вместо 20%.

Так, согласно п. 4 ст. 1 Закона № 265-ФЗ льготы по налогу на прибыль предусмотрены для двух категорий компаний, работающих в сфере ИТ: для российских организаций, разрабатывающих и реализующих ПО, оказывающих услуги по его модификации, адаптации, установке, тестированию и сопровождению ПО и баз данных, а также для организаций, которые занимаются проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной продукции.

Для организаций из первой группы для получения льготы по налогу на прибыль необходимо соблюдение следующих условий:

получение документа о государственной аккредитации компании в сфере ИТ в Порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 6 ноября 2007 г. № 7586. После принятия Закона № 265-ФЗ в данное Постановление не вносились изменения, однако возможно внесение их в будущем;
не менее 90 % от суммы доходов компании получено в виде доходов от отчуждения экземпляров ПО (баз данных), разработанных компанией, отчуждения исключительных прав (передачи прав на использование такого ПО и базы данных, обновления к ним, в том числе через Интернет), а также доходов от оказания услуг по разработке, адаптации и модификации ПО, установке, тестированию и сопровождению ПО и баз данных. То есть льгота касается самостоятельно разработанного ПО. При этом, такие доходы не должны включать доходы от передачи прав на распространение или получение доступа к рекламе в Интернете, размещения предложений о покупке и продаже товаров (услуг, работ, имущественных прав) и поиска информации о потенциальных продавцах и покупателях, а также заключения соответствующих сделок. При расчете доли доходов в нее не включаются доходы в виде курсовой разницы и курсовой разницы, возникшей от переоценки выданных (полученных) авансов (п. 2, п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ), а также доходы от уступки прав требования долга, который возник при признании доходов от операций в IT-сфере;
не менее 7 сотрудников за отчетный период (среднесписочная численность).

Для организаций второй категории требования являются аналогичными – включение в реестр (в настоящее время существует только проект Постановления Правительства РФ "О ведении реестра организаций, оказывающих услуги (осуществляющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции"), получение не менее 90% доходов от соответствующих доходов (доходов от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции) и наличие среднесписочной численности работников не менее 7 человек в течение отчетного периода.

Также в рамках изменений по налогу на прибыль, отменяется возможность амортизации в отношении электронно-вычислительной техники, ранее предусмотренная п. 6 ст. 259 НК РФ. Теперь расходы на приобретение ЭВМ можно учесть в налоговой базе в качестве материальных расходов.

Условия для применения пониженных тарифов страховых взносов аналогичны перечисленным выше условиям в отношении налога на прибыль (включение в соответствующий реестр, получение не менее 90% доходов от указанных видов деятельности, минимальная среднесписочная численность сотрудников не менее 7 человек). С 2021 года пониженные тарифы страховых взносов являются следующими:

на обязательное пенсионное страхование – 6%;
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 1,5%
на обязательное медицинское страхование – 0,1%.

Таким образом, общая нагрузка по страховым взносам составит 7,6%. Напомню, что в текущей редакции нормы п. 5 ст. 427 НК РФ организации в сфере ИТ могут претендовать на пониженные тарифы по страховым взносам в общем размере 14 % (на ОПС – 8 %, на случай ВНиМ – 2 %, на ОМС – 4 %).

Подводя итог, следует отметить, что несмотря на то, что некоторые представители ИТ-индустрии негативно отзывались об изменениях в налогообложении НДС, в силу которых на льготу может претендовать меньшее число компаний, чем раньше, и более высокую эффективную ставку налогообложения при использовании ПО, чем в аналогичных режимах в иностранных государствах (например, IP-box на Кипре дает возможность использования эффективной ставки налогообложения доходов от использования программного обеспечения в размере 2,5 %), IT-маневр может стать эффективным инструментом для ряда компаний в сфере ИТ, чья деятельность с использованием ПО не связана с рекламой и реализацией товаров (услуг).

Фото с сайта russian.china.org.cn

Количество компаний — резидентов ПВТ постоянно растет. Но есть предприятия, которые по разным причинам лишаются такого статуса, что чревато серьезными финансовыми потерями. На вопрос « Как попасть в ПВТ в 2020 году? » ответили юристы компании REVERA. Актуальный алгоритм действий, а также информацию о том, за какие нарушения компанию могут из Парка исключить и с какими последствиями — рассказали Артем Хандрико и Глеб Якушев.

— В апреле прошел первый набор резидентов ПВТ в 2020 году. По его результатам в Парк приняли 82 компании, что на 26 компаний больше, чем в апреле прошлого года, когда ПВТ пополнился 56 новыми участниками. С начала 2020 года статуса резидентов ПВТ лишили 15 компаний.

Артем Хандрико
Ведущий юрист, руководитель субпрактики Startup Hub компании REVERA

Глеб Якушев
Юрист компании REVERA

Из-за большого числа желающих вступить в Парк прием документов проводится на плановой основе. По опыту 2018 и 2019 годов сложилась ежеквартальная практика заседания Наблюдательного совета ПВТ — рассмотрение документов происходит примерно 4 раза в год.

Недавно ПВТ анонсировал даты новой ближайшей подачи документов: заявителей ждут с 6 по 10 июля 2020 года (информация о новых сроках подачи документов обновляется в разделе новости на официальном сайте ПВТ).

А чтобы нынешние заявители могли избежать ошибок в подготовке необходимых документов — предлагаем познакомиться с нашими рекомендациями.

Этапы вступления в ПВТ

Порядок вступления в Парк регулируется нормами Положения о ПВТ и методическими рекомендациями Парка по подготовке необходимого пакета документов. Условно все действия можно разделить на 4 этапа.

1. Оценка соответствия бизнес-проекта направлениям и видам деятельности, разрешенным в Парке. Деятельность кандидата на вступление в ПВТ должна соответствовать направлениям деятельности Парка и видам деятельности, разрешенным в ПВТ. Направления — это и есть те цели, ради которых создавался спецрежим ПВТ. К ним относятся:

Экспорт информационно-коммуникационных технологий
Привлечение отечественных и иностранных инвестиций в развитие ИТ-сферы
Разработка и внедрение инновационных и передовых технологий в Беларуси
Формирование среды, стимулирующей инновационную деятельность, в том числе содействие развитию системы венчурного финансирования
Развитие стартап-движения.

На практике может случиться ситуация, при которой по формальным признакам бизнес-проект кандидата соотносится с разрешенными в ПВТ видами деятельности, но не коррелирует с направлениями деятельности Парка. В таком случае кандидату на вступление могут отказать.

Если бизнес-проект соответствует направлениям деятельности Парка, следующим шагом необходимо правильно выбрать виды деятельности. Вид деятельности, по сути, это предмет договора, по которому компания получает выручку. Из полного перечня, который содержится в третьем абзаце Положения о ПВТ, компании необходимо выбрать только те, которыми она действительно планирует заниматься в Парке.

Прописать виды деятельности «с запасом» не получится — каждый должен быть обоснован в бизнес-проекте примерами разработок и активностей, которые компания будет реально осуществлять.

Обычно кандидат на вступление заявляет 1−3 вида деятельности, которые для конкретного бизнеса являются взаимосвязанными и дополняющими друг друга. Например, компания занимается заказной разработкой мобильных приложений и для формирования комплексного предложения заказчику намерена оказывать услуги по продвижению разработанного приложения в интернете. В таком случае она заявляет эти виды деятельности.

И наоборот, если в бизнес-проекте заявлены разработка ПО, майнинг, маркетплейс, робототехника и образовательные услуги, возникают вопросы: что является профилем компании, сможет ли она все это реализовать или компания просто распыляется и у нее нет четкого видения и стратегии развития.

Фото с сайта potokmedia.ru

Также мы хотим напомнить, что если в будущем кандидат захочет осуществлять новый вид деятельности, которого нет в текущем бизнес-проекте, его нужно будет дозаявить. То есть согласовать с Наблюдательным советом ПВТ новый бизнес-проект. Только после этого можно заключать соответствующие договоры и зарабатывать деньги. В противном случае такая выручка приравнивается к непрофильной, что может повлечь исключение из ПВТ (к этому мы еще вернемся далее).

2. Подготовка бизнес-проекта. Структура бизнес-проекта утверждена постановлением Совмина от 27.03.2006 № 403. Однако при его подготовке юристы советуют полностью руководствоваться методическими рекомендациями ПВТ. Бизнес-проект должен содержать:

Сведения о компании
Краткую биографию участников/акционеров
Историю создания компании и достижения
Стратегические цели, которые компания будет ставить в приоритет как резидент Парка.

В проекте отдельно описывается бизнес-модель заявителя, в том числе область и направления разработки или оказания услуг. В ПВТ нет ограничений по бизнес-моделям — принимаются продуктовые, аутсорсинговые компании, компании со смешанной моделью, а также центры разработки.

Одним из ключевых разделов бизнес-проекта является описание основных проектов, которые компания хочет реализовать в качестве резидента ПВТ. Здесь не нужно описывать прошлые успешные кейсы. Необходимо сосредоточиться на описании будущих либо дальнейшем развитии текущих проектов. Например, у вас есть Android-версия игры, а вы работаете над iOS или разрабатываете новые модели и функционал вашей платформы. Отдельное внимание обратите на технические аспекты разработки: опишите и обоснуйте технологический стек проекта, раскройте уровень инновационности.

После описания проектов обосновывается их коммерческий потенциал: приводятся краткий анализ рынков сбыта, обзор конкурентов, тенденции развития рынка и факторы, которые могут их изменить.

Важным разделом любого бизнес-проекта являются финансовые прогнозы и ожидания от его реализации. Заявитель должен спрогнозировать на 3−5 лет ожидаемые выручку, прибыль, рентабельность, численность штата и уровень заработных плат, объем и направления реинвестирования прибыли.

Фото с сайта klumba.guru

3. Формирование и подача пакета документов в Администрацию ПВТ. Подробный порядок оформления и заверения копий документов для подачи в ПВТ содержится в методических рекомендациях Парка. Каждому кандидату необходимо предоставить в отдел регистрации резидентов:

Заявление по установленной форме
Бизнес-проект, который предлагается реализовать в качестве резидента ПВТ
Копию свидетельства о государственной регистрации и устава компании/учредительного договора
Баланс и отчет о прибылях и убытках за текущий и предыдущий год, которые легли в основу финансовых расчетов в бизнес-проекте
Документацию в отношении действующего руководителя: решение учредителя о его назначении, трудовой договор, приказ о приеме на работу, копию паспорта
В отношении криптопроектов дополнительно может потребоваться заключение внешнего аудита, в том числе юридического.

Сейчас для комфорта кандидатов подачи документов проходят в дистанционном формате: кандидаты отправляли скан-копии документов на адрес электронной почты registration@park.by с последующей отправкой оригиналов по почте. Возможно, такой формат приживется и будет использоваться в последующем.

4. Результаты рассмотрения документов. Администрация ПВТ рассматривает подаваемые документы в течение 1 месяца. Срок рассмотрения может быть продлен на 10 календарных дней для проведения научно-технической экспертизы. В этом случае Экспертный совет ПВТ может потребовать от кандидата пояснения и ответы на уточняющие вопросы по бизнес-проекту.

После рассмотрения бизнес-проекта Наблюдательный совет Парка принимает решение о регистрации заявителя в качестве резидента ПВТ или отказе в регистрации.

Основаниями для отказа могут стать отрицательное заключение по итогам научно-технической экспертизы или решение Наблюдательного совета об отсутствии важности и значения бизнес-проекта для развития сферы новых и высоких технологий. Стоит отметить, что такой отказ не запрещает кандидату повторно обратиться за регистрацией.

Фото с сайта sb.by

Если решение Наблюдательного совета положительное, сведения о новом резиденте вносятся в реестр резидентов ПВТ, а заявителю выдается свидетельство о регистрации. Все льготы и ограничения режима ПВТ распространяются на компанию с даты принятия решения о предоставлении статуса резидента ПВТ. Администрация Парка самостоятельно в течение 5 дней уведомит о присвоении статуса резидента ПВТ органы статистики, ФСЗН и налоговую.

Утрата и лишение статуса резидента ПВТ

После вступления в ПВТ каждая компания при определенных нарушениях может быть исключена. Как мы уже говорили — с начала 2020 года таких случаев насчитывается 15.

Но, говоря об исключении, важно разграничить утрату статуса и лишение статуса резидента ПВТ.

Утрата статуса — процедура формальная. Она вызвана тем, что резидент ПВТ перестает существовать как компания с юридической точки зрения. Например, если происходит ликвидация, разделение или присоединение резидента к другой компании.

Лишение же статуса резидента ПВТ может произойти при одном из четырех оснований:

1. Добровольное заявление резидента ПВТ.

2. Отказ от заключения с ПВТ договора об условиях деятельности в Парке, допсоглашений к нему.

3. Невыполнение или ненадлежащее выполнение положений этого договора или норм Положения о ПВТ.

4. Невыполнение условий заявленного бизнес-проекта, когда Наблюдательный совет ПВТ принимает решение о дальнейшей нецелесообразности его реализации и деятельности компании в ПВТ.

По общему правилу с даты принятия решения о лишении статуса резидента ПВТ компания утрачивает право на льготы и должна перейти на общую систему налогообложения.

Но есть 3 случая, когда последствия будут более существенными:

1. Нарушение условия о профильности выручки (п. 18 Положения о ПВТ): компания в ПВТ вправе получать выручку лишь от тех видов деятельности, которые заявлены в ее бизнес-проекте и допустимы к осуществлению в ПВТ. Это значит, что выручка от других видов деятельности будет являться непрофильной и считаться нарушением режима ПВТ.

2. Несоблюдение условий сдачи в аренду имущества (абз. 2 п. 19 Положения о ПВТ): резидент вправе сдавать в аренду недвижимое имущество, принадлежащее ему на праве собственности или на праве хозяйственного ведения, оперативного управления при условии, что общая сумма арендной платы (с учетом НДС) за календарный год составляет не более 10% от выручки, полученной резидентом за предыдущий календарный год (при этом арендная плата в общий размер выручки не включается). Т.е. субаренда арендуемого резидентом помещения, превышение 10%-ного лимита не допускается.

3. Несоблюдение условий выдачи займов (абз. 3 п. 19 Положения о ПВТ): резидент ПВТ вправе за счет прибыли, остающейся в его распоряжении, предоставлять займы своим работникам (вопросы о размере займа, установлении процентов, способах обеспечения, целях выдачи резидент решает самостоятельно). Нарушение этого правила может стать причиной исключения из ПВТ.

Фото с сайта 1prof.by

При выявлении любого из этих трех нарушений Наблюдательный совет ПВТ может принять решение:

О лишении статуса резидента ПВТ с указанием в качестве основания принятого решения допущенного нарушения и года, в котором допущено нарушение
Об утрате резидентом ПВТ права на льготы с указанием допущенного нарушения и года, в котором допущено нарушение.

При принятии любого из этих решений компания утрачивает право на льготы и обязана уплатить налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет без использования льгот, право на которые утрачивается, с применением мер ответственности за неуплату, неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин), нарушение установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и начислением пеней согласно налоговому законодательству.

То есть в зависимости от решения Наблюдательного совета компания либо понесет эти негативные последствия и будет лишена статуса резидента ПВТ, либо утратит право на льготы в год нарушения, понесет эти негативные последствия, но продолжит далее работать в рамках режима Парка.

Взыскания и доначисления осуществляются за период с 1 января по 31 декабря года, в котором допущено нарушение.

При этом положение о ПВТ не содержит прямых запретов, по которым компания, лишенная статуса резидента, не может повторно обратиться за регистрацией с новым бизнес-проектом.

Специальный правовой режим Парка высоких технологий, помимо ряда иных достоинств, характеризуется довольно широким перечнем предоставляемых его резидентам преимуществ. Для более четкого и структурированного представления о данного рода привилегиях разделим их на ряд блоков, каждый из которых рассмотрим в отдельности.

Источником правового регулирования в данной области является Декрет №12 от 22 сентября 2005 г. с соответствующими изменениями и дополнениями.

Блок 1. Налоговые льготы

Налог на прибыль

По общему правилу, резидентам ПВТ не требуется уплачивать налог на прибыль. Однако из этого правила существует ряд исключений, при которых обязательство по уплате налога данного вида все же наступает.

Это происходит в следующих ситуациях:

при отчуждении доли (либо ее части) в уставном фонде, пая (либо его части) организации;
при реализации предприятия как имущественного комплекса;
при реализации (погашении) ценных бумаг;
при получении процентов от предоставления в пользование сумм денежных средств и некоторых других видов доходов, предусмотренных налоговым законодательством.

Применяемая налоговая ставка при наличии хотя бы одного из вышеперечисленных обстоятельств составляет 9 %. В то время как общеустановленная ставка налога на прибыль – 18 %.

Следует подчеркнуть, что льгота по налогу на прибыль не работает в ситуациях, когда резидент ПВТ действует как налоговый агент.

Налог на добавленную стоимость (НДС):

В качестве общего правила выступает освобождение резидентов Парка от уплаты НДС по оборотам, полученным от реализации объектов в пределах нашей страны.

Но в ряде случаев обязанность по уплате НДС все же возникает:

при реализации товаров, к которым применена таможенная процедура экспорта, а также вывезенных в государства–члены ЕАЭС (без обязательств об обратном ввозе на территорию нашей страны);
при сдаче в аренду принадлежащей резидентам Парка на праве собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления недвижимости;
при добровольном отказе от применения данной льготы путем подачи уведомления в соответствующий налоговый орган (при этом следует учитывать, что минимальный срок отказа – 1 год).

Обращаем внимание на то, что льготы и по налогу на прибыль, и по НДС не действуют, когда речь идет об отчуждении бывшего в употреблении имущества (включая недвижимое). Следует отметить, что само право реализации такого имущества у резидентов ПВТ возникает лишь спустя 12 месяцев с момента, когда оно было приобретено.

Оффшорный сбор

Резидентам ПВТ не требуется уплачивать оффшорный сбор в случае осуществления расчетов за ряд услуг – рекламные, маркетинговые либо посреднические. Такая же ситуация имеет место при выплате либо передаче дивидендов учредителям/участникам резидента ПВТ.

Земельный налог

Льгота по земельному налогу в виде полного освобождения от его уплаты имеет место при строительстве капитальных строений, зданий, сооружений в границах ПВТ для целей деятельности его резидентов. Максимальный срок освобождения составляет 3 года.

Налог на недвижимость

Необходимость в уплате данного налога отсутствует, когда соответствующий объект расположен в пределах ПВТ и налогоплательщиком является его резидент. Исключение составляют случаи сдачи такого имущества в аренду.

Подоходный налог

Применяемая ставка составляет 9% (при этом общая ставка – 13%) и действует она в отношении:

доходов лиц, которые были получены в течение 1 года при работе по трудовому договору/контракту (исключение составляют работники, занимающиеся обслуживанием и охраной зданий, помещений и земельных участков);
доходов ИП–резидентов, которые обязаны уплачивать этот вид налога;
доходов, полученных в виде дивидендов от резидента ПВТ.

Налог на доходы иностранных организаций

К определенным видам доходов нерезидентов подлежит применению ставка 0%. Среди них доходы от оказания посреднических услуг, услуг по рекламе, осуществления деятельности по обработке данных и размещению информации, от долговых обязательств, роялти и другие доходы, перечисленные в п.33 Положения о ПВТ (перечень является закрытым).

В случаях, когда резидент ПВТ выплачивает дивиденды своему участнику-иностранной компании, применению подлежит ставка 5% (ставка для нерезидентов при этих же обстоятельствах составляет 12%). При этом иные ставки могут устанавливаться международными договорами.

Блок 2. Взносы в ФСЗН

Данная льгота работает следующим образом: обязательные страховые взносы начисляются только на ту часть дохода работника, которая составляет 1-кратный размер средней заработной платы по стране за предшествующий месяц. С остальной части дохода взносы не уплачиваются.

Блок 3. Ввозные таможенные пошлины и «ввозной» НДС

Для резидентов ПВТ предоставлено преимущество в виде освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин и НДС. Речь идет о ввозе технологического оборудования, а также комплектующих либо запасных частей, перечень которых утвержден на уровне Указа Президента Республики Беларусь. Главное условие – использование такого имущества только в рамках Республики Беларусь при осуществлении деятельности, заявленной при регистрации в качестве резидента ПВТ либо иного вида деятельности, одобренного после разработки нового бизнес-проекта. Для того чтобы воспользоваться льготой, следует представить заключение администрации ПВТ, где будет содержаться указание о назначении соответствующего оборудования либо его частей (для целей освобождения от уплаты как ввозных таможенных пошли, так и «ввозного» НДС). Алгоритм получения заключения изложен в Положении, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь №392 от 30 августа 2012 г.

Блок 4. Арендная плата

При аренде находящихся в государственной собственности объектов (в том числе с долей государства более 50%), подлежит применению к базовой ставке понижающий коэффициент 0,5. Необходимо, чтобы арендуемые объекты располагались на территории Парка.

Блок 5. Внешнеэкономическая деятельность

При участии резидентов ПВТ во внешнеторговых операциях действие законодательства Республики Беларусь в данной сфере на них не распространяется. Приход денежных средств и завершение операций внешнеторгового характера осуществляются согласно условиям заключенного договора. При этом в случае списания либо поступления сумм денежных средств на счет резидентам ПВТ следует представлять в обслуживающий их банк (НКФО) соответствующие сведения.

Иностранная валюта, которую получают резиденты ПВТ, может как продаваться, так и не продаваться. Покупку иностранной валюты на внутреннем валютном рынке можно осуществлять в свободном порядке вне зависимости от целей ее использования.

Есть свои особенности и касательно простой письменной формы сделки: она будет соблюдена и при отсутствии в предложении заключить договор подписи стороны. Главное условие – наличие объективной возможности определить, что оферта исходит от нужного нам субъекта.

Блок 6. Оформление первичных учетных документов

При совершении хозяйственных операций с нерезидентами необходимость в соблюдении требований, установленных законодательством Республики Беларусь относительно формы, содержания и оформления ПУД, отсутствует.

Кроме того, резидентам предоставляется ряд дополнительных прав:

составлять ПУД в единоличном порядке (обязательные к указанию реквизиты содержатся в п.20 Положения о ПВТ);
одним ПУД единолично оформлять 2 и более хозяйственные операции, однородные по своему характеру и совершенные в пределах 1 месяца. Срок составления – не позже, чем 20 числа месяца, наступившего после месяца совершения хозяйственных операций. В обязательном порядке следует указывать дату совершения таких операций.

Блок 7. Пребывание иностранных граждан и лиц без гражданства

В ситуациях, когда резидент ПВТ заключает трудовой договор (контракт) с иностранным гражданином либо лицом без гражданства, нанимателю не требуется получать для такого работника специальное разрешение. Также нет необходимости в получении разрешения на привлечение в Республику Беларусь иностранных граждан (оно требуется в случае найма более чем 10 иностранных граждан). Эта преференция существенным образом экономит время нанимателя и позволяет работнику приступить к трудовой деятельности в максимально короткие сроки. Главное, помнить об уведомлении соответствующего подразделения по гражданству и миграции в течение 3 рабочих дней с момента принятия вышеупомянутых лиц на работу.

Кроме того, привлекаемые в целях работы в компаниях-резидентах иностранные граждане, а также учредители/участники резидентов ПВТ либо их работники могут находиться в Беларуси 180 дней в году, не имея разрешения на временное проживание.

Блок 8. Специфичные юридические инструменты

В данном случае речь идет об особых правовых институтах, элементах английского права, не известных белорусскому законодательству:

конвертируемый заем;
опцион на заключение договора и опционный договор;
смарт-контракт;
соглашение о возмещении имущественных потерь;
соглашение о непереманивании работников (Non-Solicitation Agreement);
соглашение о неконкуренции (Non-Compete Agreement);
соглашение, предусматривающее неограниченный размер неустойки;
безотзывная доверенность.

Парк высоких технологий (ПВТ) – это льготный режим для вашего бизнеса – среда для развития:

программного обеспечения,
информационно-коммуникационных,
иных новых высоких технологий в Беларуси.

Какие льготы предоставляются резиденту ПВТ?

Резидент ПВТ получает следующие налоговые льготы:

освобождение от налога на добавленную стоимость;
отсутствие налога на прибыль;
освобождение от налога на недвижимость;
отмена уплаты земельного налога. На период строительства резидентами парка зданий и сооружений для их деятельности, но не более чем на три года;
правовой режим Парка действует на всей территории Республики Беларусь;
освобождение резидентов от уплаты оффшорного сбора при выплате дивидендов учредителям.

Налоги и обязательные платежи по заработной плате.

Основную налоговую нагрузку для резидента ПВТ будут составлять налоги и обязательные платежи на заработную плату сотрудникам. Помимо того, что работодатель уплачивает за работника подоходный налог в размере 9% от заработной платы в качестве налогового агента. Значительную финансовую нагрузку составляют взносы в Фонд социального страхования населения.

Взносы по социальному страхованию для работников резидента ПВТ уплачивается по такой же ставке, что и в иных организациях (34% платит наниматель, 1% за счёт работника). Однако здесь стоит отметить, что установлена верхняя планка, которую данные взносы не должны превышать.

Данная верхняя планка соотносится со средней заработной платой в Беларусь. Во-первых, средняя заработная плата в настоящее время колеблется в пределах 500 Евро. Во-вторых, сумма заработной платы, которая превышает среднюю заработную плату, страховыми взносами не облагается.

Стоит сказать, что заработная плата в ПВТ в несколько раз превышает среднюю по стране. Таким образом, в процентном усредненном отношении нагрузка на заработную плату в Республике Беларусь составляет 15-20%. В то время как при стандартных условиях в Беларуси и во многих зарубежных юрисдикциях данная нагрузка составляет не менее, чем 50-60%. Следовательно, льгота по социальным является одной из самых значительных.

Какие обязательные взносы причитаются ПВТ?

Резидент ПВТ производит отчисление в размере 1% от валовой выручки в пользу Администрации ПВТ ежеквартально.

Данный сбор не является налоговым платежом. С другой стороны, поскольку его уплата предусмотрена как обязательная законодательством. Данный платёж можно условно отнести к обязательным.

Налог на дивиденды для учредителя компании в ПВТ.

Налог на дивиденды для учредителя ПВТ составляют:

для резидента Республики Беларусь – 9%.
для нерезидента – 5%,
более льготный режим может содержаться в соглашении об избежании двойного налогообложения.

По налогу на дивиденды резидент ПВТ будет исполнять функции налогового агента. Республика Беларусь является участницей значительного числа международных договоров об избежании двойного налогообложения. Их перечень можно посмотреть на сайте Министерства по налогам и сборам по ссылке.

Какие льготы предоставляются “крипте”?

Все доходы от токенов освобождены от налогов до 2023 года. При этом юридические лица могут осуществлять такие операции только через резидентов ПВТ.

Для целей налогообложения отчуждение токенов, в том числе путем их обмена на иные токены, рассматривается как реализация имущественных прав.

До 1 января 2023 года не признаются объектами налогообложения:

налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль (подоходным налогом с физических лиц) – обороты, прибыль (доходы) резидентов ПВТ от деятельности по майнингу, созданию, приобретению, отчуждению токенов;
подоходным налогом с физических лиц – доходы физических лиц от деятельности по майнингу, приобретения (в том числе в порядке дарения), отчуждения токенов за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги и (или) обмена на иные токены;
налогом на добавленную стоимость – обороты по отчуждению токенов, в том числе обороты по их отчуждению иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
налогом на прибыль – прибыль от отчуждения токенов путем их обмена на иные токены. При этом выручка и затраты (расходы) по таким операциям не учитываются для целей исчисления и уплаты налога на прибыль.

Вывод.

В заключение следует сказать, что льготы для резидентов ПВТ во многом носят оффшорный характер. При этом стоит помнить, что в Республике Беларусь оффшоров нет. Поскольку, большинство льготе дается в обмен на фактическое осуществление деятельности на территории Республики Беларусь.

В результате фактическое осуществление деятельности в Республике Беларусь заключается в открытии офиса и найме сотрудников. По вопросу количества сотрудников и размера выручки резидент ПВТ должен следовать показателям, которые утверждены бизнес-проектом.

Также предлагаем ознакомиться со следующими публикациями нашего блога по IT и общекорпоративной и налоговой тематике:

Парк высоких технологий – особая экономическая зона в Беларуси для IT-компаний. Его преференции доступны и для россиян. Накануне конференции IT Spring 2018 в Минске, посвященной новым IT-возможностям страны, юристы компании Revera Артем Хандрико и Елена Мурашко рассказывают, как российским компаниям воспользоваться возможностями Парка.

Чем уникален Парк высоких технологий

Парк был создан в 2005 году, сегодня в нем 237 резидентов. Основное отличие ПВТ от большинства зарубежных аналогов – его экстерриториальный характер. Это значит, что компания-резидент не привязана к конкретной территории и может работать и применять льготы в любой части Беларуси.

28 марта в стране вступил в силу Декрет «О развитии цифровой экономики». Он напрямую касается ПВТ и расширяет возможности его резидентов. Если кратко, то суть декрета можно свести к трем моментам.

1. Декрет регулирует бизнесы, связанные с блокчейном

Карта Edtech - все ведущие игроки сектора в одном месте

На законодательном уровне вводится определение термина «блокчейн».
Операции с токенами и криптовалютами становятся легальными и законными при условии соблюдения требований декрета и связанных актов.
Легализованы ICO и майнинг.
Впервые на государственном уровне введено определение термина «смарт-контракт» и признается его юридическая сила. Смарт-контракты введены в Беларуси в качестве правового эксперимента и могут заключаться только резидентами ПВТ.
Резиденты ПВТ смогут легально создавать и оперировать криптобиржами, криптообменниками и криптофондами.

Очень важный нюанс – до 2023 года установлены «налоговые каникулы», то есть отсутствие налогов по операциям с токенами.

2. Больший выбор видов деятельности для резидентов ПВТ

Раньше классический IT-бизнес в ПВТ мог заниматься полным циклом разработки продукта и частично – его доработкой и модификацией. Сейчас стали возможными маркетинговое продвижение, реклама, техническая поддержка конечных пользователей, всевозможные способы монетизации продуктов.

Также среди новых видов деятельности – разработка биотехнологий, медицинских, авиационных и космических технологий, киберспорт. Ну и, конечно, вся криптодеятельность: майнинг, криптобиржи, криптообменники, криптофонды.

В первую очередь это направлено на поддержку и развитие продуктовых компаний, а также открывает дорогу в ПВТ компаниям, которые находятся на стыке IT-технологий и других направлений (например, digital-агентства).

3. Больше преференций резидентам Парка

Режим ПВТ и до декрета был очень привлекательным для IT-компаний: почти все корпоративные налоги компании заменялись лишь на уплату 1% с выручки в бюджет Парка. Декрет № 8 привнес новые инфраструктурные улучшения:

Станет проще заключать внешнеэкономические сделки
Минимизируется бумажный документооборот
Упрощение в сфере бухучета и отчетности на уровне лучших мировых практик
Больше налоговых льгот
Монетизация разработок без ограничений
Станет проще привозить иностранных сотрудников

Для резидентов декрет также вводит некоторые корпоративные институты, характерные для английского права при структурировании крупных сделок (конвертируемый заем, опцион и опционный договор, соглашение о неконкуренции и запрете переманивания, возмещение имущественных потерь).

Какая польза от этого россиянам?

Граждане России могут воспользоваться этими возможностями двумя способами:

Учредить в Беларуси компанию, чтобы затем вступить в Парк высоких технологий.

Для этого нужно заниматься видом деятельности, который соответствует режиму Парка. Хотя наибольший интерес сейчас к криптодеятельности, но речь необязательно о ней. К тому же ее регулирование в Беларуси еще продолжает свое развитие в виде комплексного подзаконного регулирования с учетом лучших мировых подходов и трендов. Классические же IT-компании с технологичными и инновационными продуктами сейчас не в меньшем тренде и имеют хорошие шансы на попадание в Парк.

Физлицам – переехать в Беларусь и получить белорусское налоговое резидентство.

Помимо прочего, это позволит заниматься майнингом на территории Беларуси и инвестиционной деятельностью с криптовалютами с применением белорусского регулирования.

Кроме того, Беларусь можно будет рассматривать как площадку для проведения ICO.

Декрет № 8 предусматривает 2 возможных механизма:

«Сам себе ICO». Компания вступает в ПВТ, заявляя в бизнес-проекте соответствующий вид деятельности, включающий ICO, и самостоятельно создает и размещает собственные токены – от своего имени и в своих интересах.
ICO «под ключ». Компания не вступает в ПВТ, а обращается к резиденту Парка, осуществляющего этот вид деятельности (то есть к ICO-провайдеру). Он проводит ICO в интересах такой компании.

Какие конкретно льготы дает ПВТ?

Налоговые, бухгалтерские, миграционные и другие. Льготы были в Парке и раньше, но новые еще больше уменьшают расходы компаний и упрощают их операционную деятельность.

Ключевые налоговые льготы:

Налог на прибыль: 0%. В отношении некоторых видов деятельности предусматривается пониженная налоговая ставка – 9%.
НДС: 0% (за небольшими исключениями)
Подоходный налог с зарплаты работников: 9% вместо стандартных 13%. Это позволяет увеличивать чистые доходы сотрудников без увеличения издержек компании.
Взносы в Фонд социальной защиты населения. Для белорусских компаний они представляют существенную часть расходов, так как наниматель за счет собственных средств (то есть дополнительно к начисленной заработной плате) уплачивает 34% дохода работника в ФСЗН. Резиденты ПВТ вправе уплачивать взносы исходя из средней заработной платы по стране (около $450) – как правило, это гораздо ниже зарплаты работников резидентов Парка.
5% налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Беларуси через постоянное представительство при выплате иностранной организации дивидендов от резидента ПВТ.

Также предусмотрен ряд налоговых льгот при распределении и выплате дивидендов, при продаже бизнеса.

В противовес – резиденты Парка обязаны ежеквартально отчислять 1% выручки в бюджет.

Эти льготы будут действовать всегда?

Сложно сказать. Так называемые «налоговые каникулы» по операциям с токенами и криптовалютами пока установлены до 1 января 2023 года. Что будет после – «каникулы» продлятся, либо какие-то налоги по этим операциям все же появятся, – покажут практика и время.

Кстати, декрет продлил режим ПВТ до 1 января 2049 года (до этого он был установлен по 2020). Это позволяет кандидатам и резидентам ПВТ планировать свои проекты на достаточно длительный срок.

Кого в первую очередь затрагивает декрет?

Как мы говорили, во многом потенциальных резидентов ПВТ, но не только. Он касается и физлиц, и компаний, то есть по сути почти всех.

Физлицам наиболее интересна легализация операций с токенами и криптовалютами. Декрет № 8 дает им право владеть ими и совершать с ними следующие операции (все это касается и россиян, и других иностранцев, которые стали налоговыми резидентами Беларуси и/или находятся на ее территории при совершении операции или деятельности):

Майнить
Хранить токены в виртуальных кошельках
Обменивать токены на другие
Приобретать, отчуждать за белорусские рубли иностранную валюту, электронные деньги
Дарить и завещать токены

Если физлица проводят такие операции самостоятельно (без привлечения третьих лиц), то это не является предпринимательской деятельностью, то есть никаких дополнительных разрешений, регистраций, лицензий не требуется.

Компании, которые не входят в ПВТ, получили право владеть токенами и хранить их в виртуальных кошельках. А также через операторов криптоплатформ и обмена криптовалют приобретать, отчуждать токены, совершать с ними другие операции, проводить ICO через резидентов ПВТ.

Читайте также: