Ндс на туристические услуги в рб

Опубликовано: 17.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-07-08/69685 О применении НДС в отношении услуг российского туроператора при реализации туристического продукта

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит разъяснить порядок применения норм подпункта 3 пункта 1 статьи 148 Кодекса в части определения места реализации услуг, оказываемых в рамках Федерального закона "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" N 123 от 24.11.1996 (далее - Закон).

Согласно Закону туроператор осуществляет, в том числе, деятельность по формированию и продвижению туристского продукта. При этом туристским продуктом признается комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену no договору о реализации туристского продукта. В свою очередь, реализацией туристского продукта является деятельность туроператора или турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом или иным заказчиком, а также деятельность туроператора и (или) третьих лиц по оказанию услуг в соответствии с данным договором.

Согласно подп. 3 п. 1 и подп. 3 п. 1.1. ст. 148 Кодекса место реализации работ (услуг) в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта определяется по месту их фактического оказания на территории Российской Федерации, либо за пределами территории Российской Федерации. Кроме того, согласно п. 3 ст. 148 Кодекса в случае, если реализация услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, местом такой вспомогательной реализации признаётся место реализации основных услуг. Общество осуществляет деятельность в сфере выездного туризма. При этом стоимость туристского продукта для потребителя складывается из нижеследующих четырех частей:

1). Стоимости услуг, оказываемых за пределами РФ (по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию), которые Общество оплачивает в пользу иностранных компаний - исполнителей этих услуг (далее по тексту - "иностранные услуги"),

2). Наценки, которую Общество добавляет к стоимости вышеуказанных услуг (далее по тексту "Наценка Туроператора"),

3). Стоимости услуг российских компаний, которые осуществляют страхование (стоимость страховых полисов), перевозку пассажиров за пределы РФ и обратно (стоимость авиабилетов) и визовую поддержку (далее по тексту - "российские услуги"),

4). Агентского вознаграждения Общества за привлечение вышеуказанных российских компаний для оказания потребителю услуг по страхованию, перевозке и визовой поддержке (далее по тексту - "агентское вознаграждение Туроператора").

Просим разъяснить, какая из вышеуказанных четырех частей включается в налоговую базу по НДС при реализации туроператором туристского продукта в сфере выездного туризма:

1. Только наценка Туроператора на услуги, оказываемые за рубежом, либо только вознаграждение Туроператора за оказание дополнительных услуг, либо и то и другое?

2. Правильной ли является позиция, что НДС может облагаться только сумма агентского вознаграждения Туроператора, поскольку наценка Туроператора является частью стоимости реализации услуг за пределами РФ и является выручкой туроператора от продажи услуг за пределами РФ, в связи с чем полная стоимость реализуемой услуги (стоимость размещения, питания, экскурсии плюс наценка Туроператора) не подлежит обложению НДС? Или наценка Туроператора, даже и признаваясь отдельной услугой Туроператора по реализации турпродукта, оказанной на территории РФ, является вспомогательной по отношению к основным услугам (размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию), оказываемых за пределами территории РФ, в связи с чем не облагается НДС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг российского туроператора при реализации туристического продукта и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании положений статьи 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" реализация туристического продукта туроператорами может рассматриваться как реализация комплекса туристических услуг, включающего комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта.

Порядок определения места реализации услуг в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Так, согласно подпункту 3 пункта 1 и подпункта 3 пункта 1.1 указанной статьи 148 Кодекса место реализации услуг в сфере туризма определяется по месту их фактического оказания. Поэтому местом реализации услуг в сфере туризма, оказываемых в Российской Федерации, признается территория Российской Федерации. В случае оказания таких услуг за пределами Российской Федерации местом их реализации территория Российской Федерации не признается.

Учитывая изложенное, услуги, оказываемые российским туроператором на территории Российской Федерации, осуществляющим туроператорскую деятельность по выездному туризму, и включенные в стоимость туристической путевки, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.

Что касается включенных в стоимость туристической путевки услуг, фактически оказываемых за пределами территории Российской Федерации, то такие услуги объектом налогообложения в Российской Федерации не являются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова

Обзор документа

Услуги, оказываемые российским туроператором на территории России, осуществляющим туроператорскую деятельность по выездному туризму, и включенные в стоимость турпутевки, облагаются НДС по ставке 18%.

При этом услуги, фактически оказываемые за пределами территории России, объектом налогообложения в нашей стране не являются.

«Клерк» Рубрика Учет в туризме

Г. КУЗЬМИН, ведущий эксперт "ЭЖ"

Приложение к еженедельнику "Экономика и жизнь" - "Бухгалтерское приложение", N 9, 2006 г.

Расчет НДС предприятиями, организующими туризм и отдых на территории нашей страны, имеет свои особенности. Разберем на примерах, как должны считать и отражать в учете этот налог туроператоры и турагенты.

Исчисление НДС турагентом Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (ст. 156 НК РФ). При этом освобождение от налогообложения не распространяется на операции по реализации услуг, оказываемых на основе этих договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. Исключение составляют лишь посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, подп. 1 и 8 п. 2 и подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ. Размер агентского вознаграждения необходимо заранее оговорить в договоре. Обычно вознаграждение турагенту устанавливается в виде:

• процента от стоимости реализованного турпродукта;
• фиксированной суммы;
• разницы между ценой, установленной туроператором, и фактической ценой реализации.

С 01.01.2006 в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11 и 13-15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При получении турагентом путевок от сторонних организаций право собственности на эти турпродукты к нему не переходит. Поэтому туристическая фирма, выступающая в роли посредника, не может отражать стоимость путевок в активах. Учет этих путевок необходимо вести на забалансовых счетах. Путевки (курсовки) по формам N 1, 2, 3 и санаторно-курортные путевки следует учитывать на счете 006 "Бланки строгой отчетности" по цене, согласованной с организацией-поставщиком. Сумма, которую турагент получает от продажи путевки, является выручкой санатория. Выручка турагента - это только комиссионное вознаграждение.

Пример 1

Туристическая организация, не применяющая специальные налоговые режимы, заключила агентский договор с российским санаторием "Прибой". Согласно договору турагент реализует санаторные путевки (не облагаемые НДС) в количестве 20 штук за вознаграждение, сумма которого равна 20% от стоимости реализованных путевок. В соответствии с договором турагент обязан в течение трех дней с момента получения денежных средств с клиента перечислить санаторию "Прибой" выручку за путевки (за вычетом суммы агентского вознаграждения).

Турагент в течение одного налогового периода реализовал все 20 путевок за наличный расчет физическим лицам. При этом стоимость одной путевки составила 21 600 руб. Деньги он перечислил принципалу, вычтя суммы агентского вознаграждения.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 006 - 432 000 руб. (21 600 руб. х 20 шт.) - отражена стоимость полученных на реализацию путевок в санаторий

Д-т сч. 50 К-т сч. 62 - 432 000 руб. - отражено поступление оплаты от покупателей за проданные путевки в санаторий;

Д-т сч. 62 К-т сч. 76 - 432 000 руб. - отражена реализация путевок и задолженность перед санаторием за проданные путевки;

Д-т сч. 76 К-т сч. 62 - 86 400 руб. (432 000 руб. х 20%) - зачтены услуги агента за счет удержания части оплаты, полученной за реализованные путевки

К-т сч. 006 - 432 000 руб. - списаны путевки в санаторий

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - 86 400 руб. - отражена сумма агентского вознаграждения

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - 13 176 руб. - отражено начисление НДС с суммы агентского вознаграждения

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 345 600 руб. (432 000 руб. - 86 400 руб.) - перечислены денежные средства, полученные от покупателей путевок за вычетом суммы агентского вознаграждения.

Исчисление НДС туроператором Туристская путевка представляет собой документ, который подтверждает факт передачи права на получение сформированного пакета (комплекса) туристских услуг. Поэтому на момент выдачи клиенту путевки туроператор должен иметь счета от поставщиков и подрядчиков на все оказываемые туристу услуги. Как правило, туроператоры выписывают путевки по форме "ТУР-1", которая в настоящее время дает лишь одно преимущество - позволяет работать без применения контрольно-кассовых машин. Туроператор, который занимается организацией туров по России (внутренний туризм), начисляет НДС по ставке 18% на стоимость реализованной путевки без НДС. Суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам услуг, учитываются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". После оказания этих услуг при наличии счета-фактуры НДС возмещается из бюджета.

Пример 2

ЗАО "Анкор", не применяющее специальные налоговые режимы, организует автобусный семидневный тур по маршруту "Золотое кольцо России". Стоимость тура для одного человека составляет 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

При организации тура на 40 человек фирма понесла расходы по оплате аренды автобуса, питания и проживания туристов на общую сумму 188 800 руб. (в том числе НДС - 28 800 руб.).

Туроператор реализовал все путевки за наличный расчет физическим лицам и оказал им соответствующие услуги в полном объеме. Все операции произведены в течение одного налогового периода по НДС.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 188 800 руб. - отражена оплата аренды автобуса, питания и проживания туристов

Д-т сч. 20 К-т сч. 60 - 160 000 руб. - отражена стоимость аренды автобуса, питания и проживания туристов

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 28 800 руб. - отражена сумма НДС в составе расходов по аренде автобуса, питанию и проживанию туристов

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 28 800 руб. - сумма НДС по понесенным расходам для организации тура списана на расчеты с бюджетом

Д-т сч. 50 К-т сч. 62 - 236 000 руб.(5900 руб. х 40 чел.) - получена предоплата тура от туристов

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - 236 000 руб. - отражена выручка от реализации туристского продукта

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - 36 000 руб. - отражено начисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Получается, что в случае реализации турагентом путевки в санаторно-курортные организации, расположенные на территории России, НДС взимается только со стоимости его агентского вознаграждения.

ИМЕЙТЕ В ВИДУ!

Реализация рассматриваемых услуг без выдачи покупателю путевки или курсовки (бланка строгой отчетности) облагается НДС по ставке 18%.

Bankchart рассказывает, что такое НДС, как рассчитывается налог, как осуществляется возврат налога на добавленную стоимость.

Краткое содержание и ссылки по теме

1. Что такое НДС?
2. Объекты налогообложения
3. Плательщики НДС
4. Ставки НДС в РБ
5. Расчет НДС
6. Возврат НДС
7. Электронная счет-фактура по НДС
8. Льготы по НДС
9. НДС в Украине

Что такое НДС?

Наверное, многие из нас, делая покупку в том или ином магазине, видели в товарном чеке аббревиатуру НДС. Многие, наверное, даже знают, как она расшифровывается. Но, что это такое, знают, далеко, не все. Итак, что такое НДС и «с чем его едят», пробуем сегодня разобраться.

Налог на добавленную стоимость или НДС – один из наиболее распространенных косвенных налогов, взимаемый в большинстве стран мира. Суть сего налога состоит в том, что к цене реализуемого товара или предоставляемой услуги прибавляется надбавка в виде процента от их стоимости.

Для лучшего восприятия вышенаписанной информации, приведем пример.

Допустим, вы владелец компании, которая использует общую систему налогообложения. Ваша компания произвела продукт, стоимость которого составила 400 белорусских рублей. Перед тем, как отправлять сей продукт на прилавки магазина, согласно законодательству РБ, необходимо к указанной нами стоимости добавить 80 рублей (20% от 400 рублей). Получится 480 белорусских рублей, это будет цена вашего товара. Где 400 руб. – себестоимость, 80 руб. – НДС.

Но если, допустим, в цену сырья (например, 100 руб.), которое вы закупили для производства своего продукта, поставщиком также был заложен налог в размере 20% (то есть, 20 руб.), тогда при расчете НДС необходимо будет вычесть эти 20 руб. из 80 руб. В итоге вашей компании придется уплатить НДС, согласно данному примеру, в размере 60 бел. руб.

Приведенные нами расчеты являются достаточно упрощенными. На самом же деле все расчеты выглядят значительно сложнее.

Объекты налогообложения

Объектами обложения при расчете НДС в Республике Беларусь принято считать:

• стоимость ввозимых на территорию РБ товаров;
• обороты по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории страны.

Плательщики НДС

В первом пункте мы разобрали понятие налога на добавленную стоимость и его суть. Во втором – мы узнали, что же является объектами обложения по НДС. Пришло время выяснить, кто же является плательщиками сего налога.

Кстати, необходимо отметить, не признаются плательщиками НДС юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые используют упрощенную систему налогообложения (УСН).

Ставки НДС в РБ

В примере, описанном в первом пункте нашей статьи, мы взяли для расчета ставку в размере 20%, так как сия ставка является общей и применяется в большинстве случаях. Но существуют и другие размеры ставок: 25%, 10% и 0%. В каких случаях применяется каждая из перечисленных, смотрите ниже в таблице.

Также могут применятся ставки в размерах 9,09%, 16,67% и 0,5%. Первые две актуальны в случаях продажи товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС. Ставка же на уровне 0,5% применяется в случаях, когда в страну из государств-членов Таможенного союза ввозятся алмазы и другие драгоценные камни для производственных нужд.

Расчет НДС

Многие предприниматели (настоящие или будущие) могут задаться вопросом: «Как посчитать НДС?» или «Как рассчитывается НДС?».

В силу развития современных технологий и свободного доступа к сети интернет, произвести расчет НДС достаточно просто. Необходимо лишь найти и использовать НДС калькулятор.

Так же для расчета можно использовать две простые и широко распространенные формулы:

Формула расчета НДС (для начисления):

НДС = Цена без НДС х 0,2 + Цена без НДС

Формула расчета НДС (выделить НДС)

НДС = Цена с НДС х 20/120

Возврат НДС

Теперь хотелось бы поговорить о таком явлении как возврат НДС. Данный пункт статьи будет актуальным, в первую очередь, любителям попутешествовать и чего-нибудь прикупить за границей.

Думаю, многие из нас слышали о таком понятии, как Tax Free – системе возврата НДС иностранным гражданам за приобретенные товары на территории государства при выезде из него. Целью сей системы является стимулирование импорта. Так как часть потраченной вами суммы возвращается, процесс осуществление покупок кажется намного привлекательным.

На размер суммы возврата влияют несколько факторов:

• ставка НДС, принятая в том государстве, где был приобретен товар;
• минимальна стоимость покупки, с которой возвращается НДС;
• срок подачи заявления о возврате;
• срок действия таможенной печати.

Нужно отметить, возврат средств осуществляется не по всем группам товаров (например, при покупке ювелирных изделий или продуктов питания).

Имейте ввиду, как правило, возврат осуществляется через компании-посредники, а они взимают комиссию (% от суммы возврата) за свои услуги. Получить же возврат можно либо на банковскую карту, либо наличными в одном из пунктов Tax Free cash Refund.

Основные правила для Белорусов, осуществляющих покупки за пределами РБ и желающих получить возврат НДС по системе Tax Free:

Электронная счет-фактура по НДС

Все расчеты по НДС возникшие в результате совершения сделки между продавцом и покупателем должны отражаться в предусмотренном для этого документе. Этим документом является электронный счет-фактура (ЭСЧФ). Также ЭСЧФ служит основанием для вычета налога на добавленную стоимость и контроля правильности совершения сделок.

Форма этого документа утверждается Министерством по налогам и сборам. И заполняется на портале сего же министерства.

Нужно отметить, ЭСЧФ не является первичным документом, поэтому счет-фактура по НДС формы СФ-1 является до сих пор обязательным для заполнения документом.

В каких случаях составляется и не составляется электронный счет-фактура?

Льготы по НДС

На сегодняшний день, в Республике Беларусь существует перечень работ и услуг, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость. В их число входят:

• медицинские услуги;
• ветеринарные мероприятия;
• услуги, связанных с организацией похорон;
• работы (услуги), выполняемые (оказываемые) для физических лиц, осуществляющих ведение личного подсобного хозяйства;
• туристические услуги;
• работы (услуги) в области космической деятельности.

Беларусь — член Таможенного союза

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Россия и Беларусь входят в Таможенный союз, который предполагает “единую таможенную территорию”. Сделки между российскими и белорусскими контрагентами регулируются следующими документами:

• Соглашение между Правительством РФ, Правительством Беларуси и Правительством Казахстана 25.01.2008 “О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе”.
• Протокол 11.12.2009 “О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе”.
• Протокол 11.12.2009 “Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов”.

Услуги и работы: отличия, примеры

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Соглашение дает формулировки для услуг и работ.

Услуги - это деятельность без материально выраженного результата, который потребляется в процессе самой деятельности. К услугам относится и передача патентов, торговых марок, лицензий, авторских прав. Примеры услуг: аренда помещений, техники и оборудования, консультирование, бухгалтерские и юридические услуги.

Работы - это деятельность с материально выраженным результатом, который можно использовать для удовлетворения потребностей организации или физлиц. Примеры работ: монтаж, строительство, разработка программного обеспечения.

Порядок налогообложения по НДС

Работы и услуги в Таможенном союзе по-особому облагаются НДС. Протокол “О порядке взимания косвенных налогов” устанавливает: НДС взимается в государстве, на территории которого реализуются работы или услуги (кроме переработки давальческого сырья). То есть, НДС регулируется законами той страны, на территории которой оказываются услуги.

Место реализации услуг

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Тогда встает вопрос: как определить место реализации услуг? Если российская компания оказывает услуги белорусской фирме или предпринимателю, то местом оказания услуг признается Беларусь в следующих случаях:

• услуги или работы связаны с недвижимостью на территории Беларуси (аренда);
• услуги или работы связаны с транспортом или движимым имуществом на территории Беларуси (техобслуживание, ремонт оборудования или автотранспорта);
• услуги в сфере образования, культуры и искусства, туризма, спорта и отдыха оказаны на территории Беларуси (обучение сотрудников белорусской компании в Минске);
• белорусский налогоплательщик работает на территории Беларуси и приобретает у российского партнера любые консультации, получает помощь юриста, аудитора, бухгалтера, инженера, дизайнера, рекламиста, маркетолога, заказывает научные исследования, а также услуги по подбору сотрудников, если они работают по месту деятельности белорусского покупателя.

Во всех этих случаях услуги облагаются “белорусским” НДС.

Важно! Если российская компания оказывает несколько видов услуг, и одни услуги — вспомогательные по отношению к другим, то место оказания вспомогательных услуг равно месту оказания основных услуг. Например, российская фирма сдает в аренду здание на территории Беларуси и нанимает персонал для работы в этом здании.

Документы для подтверждения места оказания услуг

Протокол о работах и услугах приводит список документов, которые подтверждают место реализации услуг или работ:

• договор на оказание услуг между российским исполнителем и белорусским заказчиком;
• документы, подтверждающие оказание услуг (справки, счета-фактур, акты приемки-сдачи);
• другие документы, которые предполагает законодательство Беларуси или России.

Какие налоги платят российская и белорусская сторона

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Между Правительством РФ и Правительством Беларуси заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения 21.04.1995. Ориентируйтесь на его положения.

Налог на прибыль. Доход российской фирмы от экспорта услуг облагается налогом на прибыль. Если у российской компании нет постоянного представительства в Беларуси, то она заплатит налог на прибыль в России. Если такое представительство есть, то доход от оказания услуг облагается налогом на прибыль в Беларуси.

НДС. Ситуация с НДС похожа на ситуацию с налогом на прибыль и зависит от места реализации услуги и наличия представительства в Беларуси у российской фирмы.

Если услуги оказаны на территории России, они облагаются “российским” НДС в обычном порядке. Здесь нужно исчислить, уплатить НДС и отчитаться по налогу.

Если услуги оказаны на территории Беларуси, они вовсе не облагаются “российским” НДС. В этом случае в очередной декларации по НДС покажите прибыль от этой услуги среди необлагаемых доходов. При составлении счета-фактуры для белорусской стороны внесите запись “НДС не облагается”. Внимание! Не указывайте ставку 0% - в данном случае, это ошибка.

Если российский исполнитель не имеет постоянного представительства в Беларуси и не состоит на учете в белорусских налоговых органах, то беспокоиться об НДС ему не нужно — налог заплатит белорусский заказчик.

Если российский исполнитель имеет постоянное представительство в Беларуси и состоит на учете в налоговой службе Беларуси, то он заплатит “белорусский” НДС.

Ведите учет экспорта услуг в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия, если вы работаете на УСН. В сервисе есть учет, зарплата, налоги, отчетность и помощь наших экспертов. Для всех новичков действует бесплатный ознакомительный период — 14 дней.

О практике применения рассказывает юрист и активный член Республиканского союза туристической индустрии Юлия Куцер.

• 1 марта 2018 17:36

Юрист и активный член Республиканского союза туристической индустрии Юлия Куцер рассмотрела практику применения упрощенной системы налогообложения для субъектов туристической деятельности Беларуси.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь от 25 ноября 1999 г. № 326-З «О туризме» составляющими частями туристической деятельности являются туроператорская и турагентская деятельность. У туроператора финансовый результат образуется от реализации собственного туристического продукта, в который могут быть включены услуги сторонних лиц (услуги гостиниц, гидов, переводчиков, транспортные и другие услуги). При реализации участникам туристической деятельности сформированных туров туроператоры выступают в качестве продавца. В целях продвижения и реализации туров они могут привлекать турагентов. В данном случае договор оказания туристических услуг с участником туристической деятельности хотя и заключает турагент, но суммы, поступающие ему по такому договору, являются доходами туроператора и подлежат перечислению последнему Финансовый результат турагента формируется как разница между ценой покупки и продажи туристического продукта, т.е. он действует как розничный продавец.

Туристическая деятельность является коммерческим видом деятельности, основной целью которой является получение прибыли, а соответственно важным аспектом является вопрос оптимизации затрат, что связано с выбором системы налогообложения.

В зависимости от вида оказываемых услуг, их заказчиков туристические организации используют следующие договоры:

договор оказания туристических услуг. Заключается на реализацию комплекса туристических услуг, входящих в тур, участникам туристической деятельности. Если услуги не включены в комплекс услуг, составляющих тур, то к туристическим услугам они не относятся, а являются самостоятельным видом услуг и оказываются на основании договора возмездного оказания услуг;

договор комиссии или иные посреднические договоры, не запрещенные законодательством (далее — посреднический договор). Данный договор заключается между туристическими организациями (между туроператорами или туроператором и турагентом) на оказание посреднических услуг по продвижению и реализации сформированных туров. Оказавшая посредническую услугу туристическая организация выступает в роли посредника, признается комиссионером (поверенным и т.п.) и получает доход в виде вознаграждения. Сторона, которой оказываются посреднические услуги, считается комитентом (доверителем и т.п.);

договор возмездного оказания услуг. По такому договору оказываются иные услуги, в том числе связанные с организацией туристического путешествия и не включенные в комплекс услуг, составляющих тур. При его заключении туристические организации выступают в качестве продавца собственных услуг. При осуществлении экскурсионного обслуживания, если оно не является комплексом или частью комплекса услуг, составляющих тур, как правило, заключается договор оказания экскурсионных услуг, на который распространяются правила договора возмездного оказания услуг.

Туроператор может выступать в качестве продавца, комитента или комиссионера и в зависимости от вида оказываемой услуги заключает любой из вышеперечисленных договоров. Турагент вправе выступать только в роли комиссионера или продавца собственных услуг и оказывает услуги по посредническому договору и договору возмездного оказания услуг.

С 01.01.2012 субъекты туристической деятельности (туроператоры, турагенты, а далее — туристические организации) вправе использовать упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения требований, предусмотренных п. 1 ст. 286 Налогового кодекса Республики Беларусь. Названные организации при применении УСН руководствуются общими нормами налогообложения при данной системе с учетом специфики их деятельности. Исчисление налога при УСН зависит от соблюдения установленных критериев, выбранного порядка налогообложения (с уплатой НДС либо без его уплаты), применяемой формы ведения учета, а также вида оказываемых услуг.

В настоящей статье я рассмотрю применение УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов (расходов) для организаций.

Условия для применения:

валовая выручка нарастающим итогом с начала года составила не более 410000 бел. руб. Данный показатель определяется по формуле (абз. 5 ч. 2 п. 1 ст. 286, ч. 1 п. 2 ст. 288 НК): выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плюс внереализационные расходы;

численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не превысила 15 человек. Данная численность определяется по формуле (абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК): сумма средней численности работников за все месяцы с начала отчетного года по отчетный период/количество месяцев отчетного периода

организация не занимается видами деятельности, при осуществлении которых запрещен переход на УСН (п. 5 ст. 286 НК, подп. 5.2 п. 5 Декрета от 23.11.2017 N 7), в том числе не оказывает посреднические услуги в сфере страхования и не является резидентом туристско-рекреационного парка «Августовский канал».

В случае нарушения условия 1) и/или 2) организация должна перейти на УСН с ведением бухгалтерского учета в общем порядке. В случае нарушения критерия 3) организация должна отказаться от применения УСН.

Критерии для перехода

Организация, применяющая в текущем году общий порядок налогообложения, имеет право перейти на УСН с начала следующего календарного года (ч. 1 п. 1 ст. 287 НК) при одновременном соблюдении следующих условий:

организация не занимается видами деятельности, при осуществлении которых запрещен переход на УСН (п. 5 ст. 286 НК, подп. 5.2 п. 5 Декрета от 23.11.2017 N 7), в том числе не оказывает посреднические услуги в сфере страхования и не является резидентом туристско-рекреационного парка «Августовский канал»;

после 1 января текущего года ею не осуществлялся переход с УСН на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения (п. 7 ст. 286 НК);

численность работников организации в среднем за январь — сентябрь текущего года равна не более 100 человек (п. 1 ст. 286 НК);

валовая выручка нарастающим итогом за девять месяцев текущего года составляет не более 1391800 руб. (п. 1 ст. 286 НК, абз. 5 п. 13 Указа N 29, ч. 3 ст. 10 Закона N 361-З);

в срок с 1 октября по 31 декабря текущего года в налоговый орган по месту постановки на учет представлено уведомление о переходе на УСН (п. 2 ст. 287 НК).

Для использования упрощенной системы налогообложения организации, претендующие на ее применение, в течение двадцати рабочих дней со дня государственной регистрации должны подать в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему, содержащее сведения о списочной численности работников организации. В отношении перехода на применение УСН действует уведомительный принцип.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения налогом при УСН признается валовая выручка. Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Налоговой базой у туроператора когда он продает турпродукт будет вся сумма полученных денежных средств.

Налоговой базой у турагента для исчисления налога при УСН будет сумма комиссионного вознаграждения по договору комиссии и сумма дополнительной выгоды, полученной субкомиссионером.

При заключении договора возмездного оказания услуг на иные услуги налоговой базой будет являться стоимость услуг .

При исчислении налога при УСН не учитываются положительные курсовые разницы , возникающие при расчетах в иностранной валюте, в том числе эквивалентно иной иностранной валюте, а разницы, возникающие при расчетах в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте, включаются в налоговую базу как внереализационный доход.

В валовую выручку не включается выручка от продажи иностранной валюты. При этом доход, образующийся в виде разницы между курсом продажи иностранной валюты и курсом Национального банка Республики Беларусь, действующим на дату продажи, представляет собой внереализационный доход для целей исчисления налога при УСН.

Следует также учитывать, что доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) включаются в состав внереализационных доходов в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества.

Момент реализации

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, — по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (принцип оплаты). Т.е. услуга должна быть оказан и оплачена. Датой отражения выручки от реализации услуг для целей налога при УСН признается дата оплаты оказанных услуг, если денежные средства в оплату за услуги поступили после их оказания, а при предварительной оплате — дата оказания услуг.

Днем оплаты является день зачисления (поступления в кассу) денежных средств в оплату за оказанные услуги. Днем зачисления денежных средств при реализации тура через турагента признается дата зачисления денежных средств за реализованный тур согласно условиям посреднического договора либо на счет комиссионера, либо на счет комитента. В случае внесения предоплаты выручка признается на день оказания услуг. Если тур реализован участнику туристической деятельности через турагента, датой отражения выручки от реализации туристических услуг для УСН у комитента является дата оказания услуг комиссионером покупателю согласно представленному отчету или иному первичному учетному документу.

Согласно п. 84 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости туристических услуг датой, на которую такие услуги считаются оказанными, признается дата заключения договора оказания туристических услуг. Вместе с тем на основании п. 13 Методических рекомендаций нормы этого документа применяются в части, не противоречащей действующему законодательству. На данный момент существуют два мнения: выручка от реализации туристических услуг отражается либо на дату заключения договора оказания туристических услуг, либо на последний день тура. Днем оказания услуг по договору оказания туристических услуг согласно учетной политике является дата заключения договора с участником туристической деятельности или последний день тура. Аналогичным образом определяется день оказания туристических услуг при реализации тура через турагента.

Налоговая ставка

Общая ставка налога при УСН зависит от того, применяют организации УСН с уплатой НДС либо без его уплаты. При применении УСН с уплатой НДС налог при УСН исчисляется по ставке 3%, без уплаты НДС — по ставке 5%.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу при УСН признается:

календарный месяц — для организаций, применяющих УСН с ежемесячной уплатой НДС (абз. 2 п. 2 ст. 290 НК);

календарный квартал — для организаций, применяющих УСН без НДС либо УСН с ежеквартальной уплатой НДС (абз. 3 п. 2 ст. 290 НК).

Организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, применяющие упрощенную систему, представляют упрощенную государственную статистическую отчетность по форме и в порядке, установленным Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь.

Обсуждайте новости туризма с коллегами!

Читайте также:

  
• Атол прошивка ндс 20
  
• Учитывать ндс ут 10
  
• Калуга астрал сверка ндс
  
• Платит ли apple ндс в россии
  
• Двойное агентирование и ндс