Ндс на лекарства в беларуси в 2021

Опубликовано: 14.05.2024

9896 6
04 января 2021, 08:20
Беларусьналогиденьгиновостиэкономика

С 1 января чиновники подняли ставки налога на добавленную стоимость на ввоз некоторых товаров — лекарств, медицинских изделий, продовольственных и детских товаров. К новым партиям товаров будут применять уже обновленные ставки НДС. А до 1 февраля аптеки и торговля должны пересмотреть цены в розничной сети на остатки с учетом включения в них НДС по новым правилам. При этом должны подорожать, по всей видимости, не только зарубежные лекарства, но отечественные, в которых используют импортированные компоненты, на их ввоз также повышают ставки НДС. Может вырасти и стоимость платных анализов и обследований, так как изменения по налогу затронут и ввозимые в страну диагностические и лабораторные реагенты. Эти новшества предусмотрены обновленным Налоговым кодексом. FINANCE.TUT.BY посмотрел, на какие позиции из товаров повысили НДС, а на какие — нет, а также поинтересовался у министра финансов, почему ввели эти новшества.

Что будет с НДС на лекарства и медизделия

До 2021 года лекарства и медицинские изделия, в том числе протезно-ортопедические, которые ввозили в Беларусь, освобождались от НДС. А с этого года ставку налога для них установили на уровне 10%.

В списке позиций, на которые ранее при ввозе в страну действовал нулевой НДС, были в том числе активированный уголь, вата, вазелин, спиртовые настойки, пищевые продукты, жиры из печени рыбы, альбумины, дезинфицирующие средства, средства для гигиены полости рта и зубов, линзы и оправы для очков, растворы для хранения контактных линз, тальк.

Ранее нулевой НДС был также на компрессионные чулочно-носочные изделия, кварцевый песок, гипс, органические химические соединения, изделия медицинские из пластмасс, фармацевтическую продукцию.

Не нужно было раньше уплачивать НДС на аппараты для дистилляции, подъемники для обслуживания тяжелых больных, кресла-коляски, подъемники для обслуживания тяжелых больных, противопролежневые матрацы, ортопедические приспособления (включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов), микроскопы оптические сложные (включая приборы для микрофотосъемки, микрокиносъемки или микропроецирования). Нулевой НДС также был на такую позицию как приборы и устройства, применяемые в медицине, хирургии или стоматологии.

Список лекарств и медизделий, на которые не уплачивался НДС, большой.

Среди прочего поднимут НДС и на диагностические или лабораторные реагенты, сертифицированные эталонные материалы. То есть существует вероятность, что могут подорожать платные анализы, обследование.

Что будет со ставками НДС на сырье для лекарств и комплектующие для медизделий

В Министерстве по налогам и сборам поясняют, что с 1 января применяется ставка НДС в 20% при ввозе на территорию Беларуси:

сырья и материалов для изготовления лекарственных средств, медицинских изделий (в т.ч. протезно-ортопедических изделий);
комплектующих изделий для производства лекарственных средств, медицинских изделий (в т.ч. протезно-ортопедическим изделиям);
полуфабрикатов к лекарственным средствам, медицинским изделиям (в т.ч. протезно-ортопедическим изделиям).

Раньше эти позиции освобождались от НДС при ввозе на территорию Беларуси. Соответственно повышение налогов может сказаться на ценах на отечественные лекарства и медицинские изделия, в которых используют импортируемые сырье и комплектующие.

Что говорят в Минфине насчет повышения НДС на лекарства

Министр финансов Юрий Селиверстов в комментарии FINANCE.TUT.BY пояснил, что ставки НДС на лекарства подняли в первую очередь «для их упорядочения в первую очередь с Российской Федерацией».

— С РФ теперь ставки по НДС на лекарство одинаковые. Ранее у нас были более льготные. Но по факту это не давало более низкой цены на лекарства на самом деле, — отметил глава Минфина. — Потому что в том числе отсутствовал контроль заявленной стоимости импортного лекарства, потому что платить при ввозе ничего не надо было — ни НДС, ни таможенные пошлины. Соответственно и контроль за этой ценой был более «мягким», скажем так. Будет более корректным контроль в этом плане осуществляться.

На уточнение, что вопрос цен на лекарства касается большого числа людей, министр сказал: «Цены в аптеках проконтролируют соответствующие службы — Минздрав, МАРТ». По мнению министра, эти ведомства не допустят необоснованного роста цен.

Ранее Юрий Селиверстов отмечал, чтобы обеспечить стационары и льготников лекарствами, планируется увеличение выделенных сумм из госбюджета на эти цели.

Тем временем в Таможенном комитете пояснили, как будут исчислять таможенные пошлины и налогов по обновленному Налоговому кодексу.

Что будет с НДС на продовольственные и детские товары

С 1 января подняли НДС на продовольственные и детские товары, которые ввозятся в Беларусь, с 10% до 20%. При этом на некоторые товары, как детские, так и продовольствие, НДС по-прежнему будет на уровне 10%, их список есть в обновленном Налоговом кодексе. Из продовольственных товаров такая ставка теперь применяется к социально-значимым. А из детских товаров ставка в 10%, как планировалось, будет на те, которые входят в состав потребительской корзины для семьи из четырех человек.

Какое продовольствие оставили под НДС в 10%, а какие — убрали

К примеру, из продовольствия ставка НДС в 10% среди прочего осталась мясо и пищевые мясные субпродукты, молоко и молочную продукцию, рыбу (включая филе и другое мясо рыбы — живая, свежая, охлажденная, мороженая), репчатый лук, подсолнечное масло, томаты, рапсовое масло, готовые продукты из мяса (кроме деликатесных), хлеб, макароны. То есть на эти товары цены из-за НДС не вырастут, только если под влиянием других факторов (к примеру, повышение цен со стороны производителей или поставщиков). Но нужно учитывать, что государство устанавливает для социально-значимых товаров «потолок» по росту стоимости.

В 2021 году в списке продовольственных товаров, на ввоз и продажу которых распространяется НДС в 10%, не значатся такие позиции как морские и другие водоросли, натуральный мед, маргарин, пекарные дрожжи, кондитерские изделия из сахара, готовая или консервированная рыба, отруби, маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи), готовые пищевые продукты для детей раннего возраста (расфасованные для розничной продажи), сорбит, продукты переработки овощей (фруктов, орехов или прочих частей растений), фруктоза химически чистая, безалкогольные напитки на основе березового сока (до 3 литров), негазированные безалкогольные напитки (до 3 литров, с массовой долей фруктового или ягодного сока не менее 10%, или овощного сока не менее 40%). То есть эти и другие исключенные из перечня товары должны подорожать.

На какие детские товары оставили НДС в 10%, а на какие — нет

Из детских товаров НДС в 10%, к примеру, останется на детские пеленки и подгузники, школьные ранцы, портфели, рюкзаки, школьные дневники, тетради, некоторые куртки, костюмы, комплекты, пиджаки, блайзеры, брюки, комбинезоны, куртки (включая лыжные), ветровки, водонепроницаемая обувь с подошвой и с верхом из резины или пластмассы.

Но здесь хватает нюансов. К примеру, те же куртки и ветровки должны быть на рост до 176 сантиметров включительно, а обхват груди — до 84 сантиметров включительно. А по обуви требование: длина стельки по резиновой обуви — до 217 миллиметров включительно, по валяной — до 230 миллиметров включительно, по кожаной и прочим видам обуви — до 240 миллиметров включительно.

В 2021 году в списке детских товаров, на ввоз и продаж которых распространяется НДС в 10%, не оказалось настольных и комнатных детских игр, детских санок, пластилина для лепки, пеналов, обложек для учебников, альбомов для рисования. Урезан также перечень детской одежды, сейчас в нем нету, к примеру, таких позиций как головные уборы, перчатки, рукавицы, колготы, чулки, гольфы.

Посмотреть полный список продовольственных и детских товаров, на которые распространяется ставка НДС в 10%, можно на 118−120 страницах обновленного Налогового кодекса.

С 01.01.2021 в НК предусмотрены изменения, регламентирующие порядок взимания НДС по продовольственным товарам и товарам для детей, лекарственным средствам, медицинским изделиям.

Лекарственные средства и медицинские изделия

С 01.01.2021 при реализации на территории РБ, при ввозе на РБ применяется ставка НДС в размере 10%.

До 01.01.2021 применяется освобождение от НДС.

Применение ставки НДС в размере 10% зависит от регистрации лекарственных средств, медицинских изделий в соответствующих государственных реестрах (включая регистрацию в ЕАЭС по правилам ЕАЭС) без соблюдения ранее обязательных условий привязки товара к коду единой ТН ВЭД ЕАЭС и использования товара в медицинских целях.

Будут признаны утратившими силу:

– Указ от 06.03.2005 № 118 «Об утверждении перечня товаров медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» (далее – Указ № 118);

– Указ от 24.02.2012 № 107 «Об освобождении от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь некоторых категорий товаров» (далее – Указ № 107).

С 01.01.2021 возможно применить ставку НДС в размере 10% в отношении медицинского изделия, зарегистрированного в государственном реестре, код которого согласно единой ТН ВЭД ЕАЭС не был включен в Указ № 118 (в Указ № 107 – в случае ввоза товаров), либо не соблюдалось целевое использование товара и по этим причинам производилось исчисление НДС по ставке в размере 20%.

Если необходимая регистрации отсутствует, то для применения ставки НДС в размере 10% основанием является наличие:

при ввозе на территорию РБ – заключения (разрешительного документа) на ввоз на территорию РБ незарегистрированных лекарственных средств, выдаваемого Минздравом в порядке, установленном законодательством;
при реализации на территории РБ– заключения (разрешительного документа) или его копии (а при реализации лекарственных средств, содержащих наркотические средства и психотропные вещества – копия лицензии и разрешения Минздрава на ввоз наркотических средств или психотропных веществ) совместно с письмом Минздрава на реализацию на территории РБ незарегистрированных лекарственных средств, где также указывается цель ввоза и реализации таких лекарственных средств.

Если регистрация была, но срок действия регистрационного удостоверения истек, то реализация лекарственного средства с налогообложением НДС по ставке в размере 10% возможна до окончания срока годности лекарства, указанного на упаковке, на основании протокола испытаний и документа производителя, в соответствии с которыми лекарственное средство было допущено к реализации и медицинскому применению на момент действия его регистрационного удостоверения (см. совместное письмо МНС и Минздрава от 22.03.2018 № 2-1-9/00537/5-2-8/3762);

при ввозе и реализации на территории РБ – разрешение на реализацию и (или) медицинское применение незарегистрированных медицинских изделий, выдаваемого Минздравом в порядке, установленном законодательством.

С 01.01.2021 применяется ставка НДС в размере 20% при ввозе на территорию РБ:

– сырья и материалов для изготовления лекарственных средств, медицинских изделий (в т.ч. протезно-ортопедических изделий);

– комплектующих изделий для производства лекарственных средств, медицинских изделий (в т.ч. протезно-ортопедическим изделиям);

– полуфабрикатов к лекарственным средствам, медицинским изделиям (в т.ч. протезно-ортопедическим изделиям).

Плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при отмене ранее установленного освобождения от налогообложения (подп. 26.2 п. 26 ст. 133 НК-2021).

Выделение осуществляется из остатков товаров, имеющихся на дату отмены ранее установленного освобождения от налогообложения:

на основании подписанного ЭЦП ЭСЧФ;
путем самостоятельного выделения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости или включенных в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении.

До 01.01.2021 суммы «входного» НДС, приходящегося на товары, по реализации которых применялось освобождение от НДС, к вычету не принимались, а относились на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Продовольственные товары, товары для детей

С 01.01.2021 отдельные позиции указанных товаров при их ввозе и реализации на территории РБ облагаются НДС по ставке 20% (до 01.01.2021 применялась ставка 10%).

С 01.01.2021 сокращен Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10% при их ввозе на территорию РБ и (или) при реализации на территории РБ.

Указ от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» будет признан утратившим силу

Сокращенный перечень в новой редакции включен в состав НК-2021 (приложение № 26).

Применение нового порядка исчисления НДС

Новый порядок исчисления применяется (п. 6 ст. 128НК):

– в отношении товаров, отгруженных с момента изменения порядка исчисления;

– в отношении предметов лизинга, момент передачи которых в лизинг (п. 9 ст. 121 НК) наступил с момента изменения;

– в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу (п. 4 ст. 120 НК), отражение которых произведено в бухгалтерском учете с момента изменения порядка исчисления.

Финансовая аренда (лизинг)

В отношении договоров, заключенных до 01.01.2021, предусматривающих выкуп предмета лизинга, если момент фактической реализации по таким договорам в части контрактной стоимости предмета лизинга приходится на 2021 год, то лизингодателем исчисляется НДС по ставке в размере 10% вместо ранее применявшегося освобождения от НДС.

В связи с этим сторонам необходимо заключить дополнительное соглашение к договору и внести изменения в график лизинговых платежей, включив в контрактную стоимость сумму НДС.

Ввоз из ЕАЭС

При изменении порядка исчисления НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств-членов ЕАЭС (в т.ч. ставок налога), новый порядок исчисления применяется в отношении товаров, принятых на учет с момента изменения порядка исчисления (п. 2 ст.139 НК).

Переходный период

Не позднее 01.02.2021 необходимо привести в соответствие с положениями НК-2021 цены на остатки товаров, включив в них НДС:

– продовольственных товаров, товаров для детей, находящихся в розничной сети на 01.01.2021 (при реализации которых ставка НДС с 01.01.2021 увеличивается с 10 до 20 %);

– лекарственных средств, медицинских изделий, находящихся в розничной сети на 01.01.2021 (при реализации которых ставка НДС с 01.01.2021 устанавливается в размере 10%).

Суммы, увеличивающие налоговую базу

С 01.01.2021 по суммам, увеличивающим налоговую базу по товарам (п. 4 ст. 120 НК), порядок налогообложения НДС которых изменился, если товары реализованы в 2020 году и суммы, увеличивающие налоговую базу НДС, поступили в 2021 году, если организация осуществляет налогообложение сумм увеличения налоговой базы НДС (согласно учетной политике):

– по факту их получения, т.е. и в 2020 году и в 2021 году, то поступившие в 2021 году суммы облагаются в том же порядке, в котором в 2020 году производилось налогообложение НДС оборотов по реализации товаров (п. 2 ст. 118, подп. 2.3 п. 2 ст. 122, подп. 3.4 п. 3 ст. 122 НК);

– в 2020 году по факту их получения, а в 2021 году по факту начисления, то поступившие в 2021 году суммы облагаются в новом порядке, применяющемся с 01.01.2021 (абз. 5 п. 6 ст. 128 НК);

– в 2020 году по факту начисления, а в 2021 году по факту их получения (либо по факту начисления), то начисленные в 2020 году, но поступившие в 2021 году суммы не включаются в налоговую базу НДС 2021 года, поскольку они уже были включены в налоговую базу НДС в 2020 году.

Договор комиссии

Оборот по реализации товаров на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров возникает непосредственно у комитента (доверителя).

В случае отгрузки товаров комиссионером (поверенным) покупателю в 2021 году у комитента (доверителя) указанные обороты по реализации будут облагаться в новом порядке независимо от того, когда комитент (доверитель) отгружал товар комиссионеру (в т.ч. и до 01.01.2021).

НДС при наличии аванса

Если в 2020 году поступил аванс исходя из цены, сформированной согласно порядку исчисления НДС, действовавшему в 2020 году, по договору поставки, заключенному в 2020 году и при отсутствии достигнутой договоренности между продавцом и покупателем об увеличении цены, продавец в 2021 году выписывает покупателю ПУД, исходя из полученного аванса с предъявлением суммы НДС, с учетом налогообложения (ставки НДС), действующего в 2021 году.

Сумма НДС, исчисленная по новому порядку налогообложения, при определении налогооблагаемой прибыли уменьшает выручку от реализации и, соответственно, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Экспорт

По товарам, отгруженным на экспорт в 2020 году, истечение установленного для подтверждения факта экспорта срока по которым приходится на 2021 год, исчисление НДС по истечении указанного срока производится исходя из порядка налогообложения НДС, действовавшего в 2020 году.

Вычеты НДС

По товарам, отгруженным до 01.01.2021 (например, 31.12.2020) и оприходованным с 01.01.2021, к вычету принимают суммы НДС, фактически указанные продавцами в ПУД.

Увеличение сумм НДС, предъявленных продавцом исходя из порядка налогообложения, действовавшего в 2020 году, в цене приобретения товаров, до суммы налога, исчисленной исходя из порядка налогообложения НДС, действующего в 2021 году, покупателями не производится.

МНС разъяснил особенности применения отдельных положений НК-2021 в отношении порядка взимания НДС по продовольственным товарам и товарам для детей, лекарственным средствам, медицинским изделиям с 01.01.2021 в письме от 31.12.2020 № 2-1-9/02663 «О ставках НДС с 01.01.2021».

Ознакомиться с полным текстом письма можно здесь.

Автор публикации: Ирина КЛЕЗОВИЧ

Статья доступна для бесплатного просмотра до: 01.01.2028

Юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим оптовую и розничную торговлю лекарственными средствами

В связи с возникающими вопросами по порядку исчисления налога на добавленную стоимость (НДС) по причине отмены налоговых льгот и увеличения ставок налога на лекарственные средства и медицинские изделия Министерство антимонопольного регулирования и торговли и Министерство здравоохранения на основании пункта 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 17 октября 2005 г. № 1141 «О предоставлении права давать разъяснения о применении Указа Президента Республики Беларусь от 11 августа 2005 г. № 366 и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Республики Беларусь» разъясняют.

В связи с изменениями Налогового кодекса Республики Беларусь с 1 января 2021 г. произошло изменение законодательно установленного порядка взимания НДС по лекарственным средствам и медицинским изделиям, ранее освобожденным от указанного налога, а именно: при реализации на территории Республики Беларусь таких товаров, при их ввозе на территорию Республики Беларусь введена ставка НДС в размере 10 %.

Цены на лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинскую технику формируются в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 11 августа 2005 г. № 366 «О формировании цен на лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинскую технику» (далее – Указ).

В соответствии с частью второй подпункта 1.2 пункта 1 Указа расчетная отпускная цена формируется юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями посредством сложения контрактной цены, пересчитанной в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка, установленному на дату выпуска товара в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (если такой товар подлежит таможенному декларированию) или на дату поступления товара на склад покупателя, указанную в накладной (если такой товар не подлежит таможенному декларированию), таможенных платежей, НДС в соответствии с законодательством, транспортных расходов по доставке товара.

Таким образом, к цене, сформированной в соответствии с Указом, применяется ставка НДС в соответствии с законодательством.

Вместе с тем полагаем, что с учетом выполнения индекса потребительских цен на социально значимые товары в размере 4,9 процентов в год, установленного Указом Президента Республики Беларусь от 22 декабря 2020 г. № 480 «О важнейших параметрах прогноза социально-экономического развития Республики Беларусь на 2021 год», а также ограничения инфляции в размере 5 процентов в год, установленного Указом Президента Республики Беларусь от 22 декабря 2020 г. № 481 «Об утверждении Основных направлений денежно-кредитной политики Республики Беларусь на 2021 год», рост цен на лекарственные средства (с учетом количества, форм и дозировок) и медицинские изделия не должен превышать соответствующие установленные показатели.

В этой связи в целях недопущения роста цен полагаем целесообразным обеспечить предоставление скидок на лекарственные средства и медицинские изделия, а также произвести снижение оптовых и торговых надбавок.

В ином случае государственные органы, осуществляющие регулирование цен, могут вводить ценовое регулирование на лекарственные средства и медицинские изделия, в том числе посредством установления предельных (максимальных) розничных цен.

При этом обращаем внимание, что по общим вопросам, связанным с порядком исчисления НДС, приведением цен на остатки лекарственных средств и медицинских изделий в соответствие с положениями Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции, вступившей в силу с 1 января 2021 г., следует руководствоваться соответствующими разъяснениями Министерства по налогам и сборам (письмо от 31.12.2020 № 2-1-9/02663), а также совместными разъяснениями Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов (письмо от 06.01.2021 № 5-1-8/3, № 2-1-9/00016).

С 1 января чиновники подняли ставки налога на добавленную стоимость на ввоз некоторых товаров — лекарств, медицинских изделий, продовольственных и детских товаров. К новым партиям товаров будут применять уже обновленные ставки НДС. А до 1 февраля аптеки и торговля должны пересмотреть цены в розничной сети на остатки с учетом включения в них НДС по новым правилам. При этом должны подорожать, по всей видимости, не только зарубежные лекарства, но и отечественные, в которых используют импортированные компоненты, на их ввоз также повышают ставки НДС. Может вырасти и стоимость платных анализов и обследований, так как изменения по налогу затронут и ввозимые в страну диагностические и лабораторные реагенты. Эти новшества предусмотрены обновленным Налоговым кодексом. FINANCE.TUT.BY посмотрел, на какие позиции из товаров повысили НДС, а на какие — нет, а также поинтересовался у министра финансов, почему решили ввести эти новшества.

Снимок носит иллюстративный характер. Фото: Вадим Замировский, TUT.BY

Что будет с НДС на лекарства и медизделия

В списке позиций, на которые ранее при ввозе в страну действовал НДС в 0%, были в том числе активированный уголь, вата, вазелин, спиртовые настойки, пищевые продукты, жиры из печени рыбы, альбумины, дезинфицирующие средства, средства для гигиены полости рта и зубов, линзы и оправы для очков, растворы для хранения контактных линз, тальк.

Ранее НДС в 0% был также на компрессионные чулочно-носочные изделия, кварцевый песок, гипс, органические химические соединения, изделия медицинские из пластмасс, фармацевтическую продукцию.

Не нужно было раньше уплачивать НДС на аппараты для дистилляции, подъемники для обслуживания тяжелых больных, кресла-коляски, противопролежневые матрацы, ортопедические приспособления (включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов), микроскопы оптические сложные (включая приборы для микрофотосъемки, микрокиносъемки или микропроецирования). НДС в 0% также был на такую позицию, как приборы и устройства, применяемые в медицине, хирургии или стоматологии.

Список лекарств и медизделий, на которые не уплачивался НДС, большой.

Что будет со ставками НДС на сырье для лекарств и комплектующие для медизделий

сырья и материалов для изготовления лекарственных средств, медицинских изделий (в т. ч. протезно-ортопедических изделий);
комплектующих изделий для производства лекарственных средств, медицинских изделий (в т. ч. протезно-ортопедических изделий);
полуфабрикатов к лекарственным средствам, медицинским изделиям (в т. ч. протезно-ортопедическим изделиям).

Раньше эти позиции освобождались от НДС при ввозе на территорию Беларуси. Соответственно, повышение налогов может сказаться на ценах на отечественные лекарства и медицинские изделия, в которых используют импортируемые сырье и комплектующие.

Что говорят в Минфине насчет повышения НДС на лекарства

Министр финансов Юрий Селиверстов в комментарии FINANCE.TUT.BY пояснил, что ставки НДС на лекарства подняли «для их упорядочения в первую очередь с Российской Федерацией».

— С РФ теперь ставки по НДС на лекарства одинаковые. Ранее у нас были более льготные. Но по факту это не давало более низкой цены на лекарства на самом деле, — отметил глава Минфина. — Потому что в том числе отсутствовал контроль заявленной стоимости импортного лекарства, потому что платить при ввозе ничего не надо было — ни НДС, ни таможенные пошлины. Соответственно, и контроль за этой ценой был более «мягким», скажем так. Будет более корректный контроль в этом плане осуществляться.

Ранее Юрий Селиверстов отмечал: чтобы обеспечить стационары и льготников лекарствами, планируется увеличение выделенных сумм из госбюджета на эти цели.

Тем временем в Таможенном комитете пояснили, как будут исчислять таможенные пошлины и налоги по обновленному Налоговому кодексу.

Что будет с НДС на продовольственные и детские товары

С 1 января подняли НДС на продовольственные и детские товары, которые ввозятся в Беларусь, с 10% до 20%. При этом на некоторые товары, как детские, так и продовольствие, НДС по-прежнему будет на уровне 10%, их список есть в обновленном Налоговом кодексе. Из продовольственных товаров такая ставка теперь применяется к социально значимым. А из детских товаров ставка в 10%, как планировалось, будет на те, которые входят в состав потребительской корзины для семьи из четырех человек.

Снимок носит иллюстративный характер. Фото: Вадим Замировский, TUT.BY

Какое продовольствие оставили под НДС в 10%, а какое — убрали

К примеру, из продовольствия ставка НДС в 10% среди прочего осталась на мясо и пищевые мясные субпродукты, молоко и молочную продукцию, рыбу (включая филе и другое мясо рыбы — живая, свежая, охлажденная, мороженая), репчатый лук, подсолнечное масло, томаты, рапсовое масло, готовые продукты из мяса (кроме деликатесных), хлеб, макароны. То есть на эти товары цены из-за НДС не вырастут, только если под влиянием других факторов (к примеру, повышение цен со стороны производителей или поставщиков). Но нужно учитывать, что государство устанавливает для социально значимых товаров «потолок» по росту стоимости.

В 2021 году в списке продовольственных товаров, на ввоз и продажу которых распространяется НДС в 10%, не значатся такие позиции, как морские и другие водоросли, натуральный мед, маргарин, пекарные дрожжи, кондитерские изделия из сахара, готовая или консервированная рыба, отруби, маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи), готовые пищевые продукты для детей раннего возраста (расфасованные для розничной продажи), сорбит, продукты переработки овощей (фруктов, орехов или прочих частей растений), фруктоза химически чистая, безалкогольные напитки на основе березового сока (до 3 литров), негазированные безалкогольные напитки (до 3 литров, с массовой долей фруктового или ягодного сока не менее 10% или овощного сока не менее 40%). То есть эти и другие исключенные из перечня товары должны подорожать.

На какие детские товары оставили НДС в 10%, а на какие — нет

Из детских товаров НДС в 10%, к примеру, останется на детские пеленки и подгузники, школьные ранцы, портфели, рюкзаки, школьные дневники, тетради, некоторые куртки, костюмы, комплекты, пиджаки, блейзеры, брюки, комбинезоны, куртки (включая лыжные), ветровки, водонепроницаемую обувь с подошвой и с верхом из резины или пластмассы.

Но здесь хватает нюансов. К примеру, те же куртки и ветровки должны быть на рост до 176 сантиметров включительно, а обхват груди — до 84 сантиметров включительно. А по обуви такое требование: длина стельки по резиновой обуви — до 217 миллиметров включительно, по валяной — до 230 миллиметров включительно, по кожаной и прочим видам обуви — до 240 миллиметров включительно.

Снимок носит иллюстративный характер. Фото: Reuters

В 2021 году в списке детских товаров, на ввоз и продажу которых распространяется НДС в 10%, не оказалось настольных и комнатных детских игр, детских санок, пластилина для лепки, пеналов, обложек для учебников, альбомов для рисования. Урезан также перечень детской одежды, сейчас в нем нет, к примеру, таких позиций, как головные уборы, перчатки, рукавицы, колготки, чулки, гольфы.

Посмотреть полный список продовольственных и детских товаров, на которые распространяется ставка НДС в 10%, можно на 118−120-й страницах обновленного Налогового кодекса.

С 1 января 2021 года вступают в силу изменения в НК. Рассмотрим основные изменения и дополнения, внесенные в порядок исчисления НДС Законом от 29.12.2020 N 72-З.

НДС на лекарства, медизделия, товары для детей и продовольственные товары

1. Отменено освобождение от НДС в отношении ввоза и реализации лекарств и медизделий . С 2021 года в отношении лекарств и медизделий, включенных в соответствующий государственный реестр, или в отношении которых имеется заключение (разрешение) Минздрава, будет применяться ставка НДС 10% .

2. Сокращен перечень продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС при ввозе и реализации по ставке 10% . Исключенные из перечня товары будут облагаться НДС по ставке 20%.

Обратите внимание!
МНС опубликовало письмо от 31.12.2020 N 2-1-9/02663 с пояснениями, как с 01.01.2021 будут применяться ставки НДС в отношении:
— отдельных позиций продовольственных товаров, отдельных позиций товаров для детей при их реализации на территории Республики Беларусь, при их ввозе на территорию Республики Беларусь, которые будут облагаться НДС по ставке в размере 20% вместо ранее применявшейся ставки НДС в размере 10%;
— реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств, медицинских изделий (в т.ч. протезно-ортопедических изделий), при их ввозе на территорию Республики Беларусь, по которым будет применяться ставка НДС в размере 10% .
Также в письме даны разъяснения по нюансам налогообложения сумм увеличения налоговой базы.

На заметку
Не позже 1 февраля 2021 г. необходимо провести переоценку (включить НДС в необходимой сумме) остатков :
— продовольственных товаров, товаров для детей, находящихся в розничной сети на 1 января 2021 г., ставка НДС при реализации которых с 1 января 2021 г. увеличивается с 10% до 20%;
— лекарственных средств, медицинских изделий, находящихся в розничной сети на 1 января 2021 г., ставка НДС при реализации которых с 1 января 2021 г. устанавливается в размере 10%.
Новые нормы НК не будут применяться при реализации остатков, в период с 1 января 2021 г. и до приведения цен на них в соответствие с положениями НК, но не позднее 1 февраля 2021 г.

НДС для ИП

1. Увеличен до 465255 руб. критерий выручки в целях признания ИП на ОСН плательщиками НДС . В 2020 году такой критерий составлял 441000 руб. .

2. Исключен критерий выручки для признания ИП на УСН плательщиками НДС в отношении доходов, получаемых ими от коммерческих организаций, в которых они или их близкие родственники являются учредителями, собственниками. В 2021 году в отношении таких доходов планируется уплата налога при УСН по повышенной (16%) ставке .

3. Для ИП, которые решили уплачивать НДС вне зависимости от достижения ими необходимого критерия по выручке, установлена обязанность представлять уведомление о принятом решении в налоговый орган по установленной форме и в установленный срок (не позднее 20-го числа месяца, в котором ИП будет уплачивать НДС) .

4. Конкретизированы даты, начиная с которых ИП признаются плательщиками НДС :

— с 1-го числа месяца, следующего за месяцем достижения критерия по выручке;

— с 1-го числа месяца, с которого принято решение об уплате НДС;

— со дня госрегистрации для ИП, которые подали уведомление об уплате НДС в месяце госрегистрации.

НДС при реализации объектов нерезидентами

1. Уточнен состав работ, услуг, при осуществлении которых иностранные организации, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, уплачивают НДС, добавив к ним монтаж и иные работы и услуги, относящиеся к строительной деятельности . Отметим, что данная корректировка направлена на «увязку» с нормами Постановления Минстройархитектуры от 10.05.2011 N 17 «Об установлении перечня видов работ и услуг, относящихся к строительной деятельности».

2. Установлена обязанность иностранных организаций, осуществляющих строительную деятельность и не состоящих на учете в налоговых органах, стать на учет и уплачивать НДС начиная с месяца, на который приходится наиболее ранняя из дат :

— день, следующий за днем постановки на учет в налоговом органе Республики Беларусь до начала осуществления деятельности на территории Республики Беларусь свыше 180 дней;

— день, следующий за днем истечения 180 дней со дня начала осуществления деятельности (со дня существования строительного объекта) на территории Республики Беларусь.

3. Закреплена обязанность иностранной организации, которая осуществляет деятельности через несколько постоянных представительств на территории Республики Беларусь, представлять налоговую декларацию по НДС в налоговый орган, в который она представляет декларацию по налогу на прибыль .

Объекты налогообложения НДС

Скорректированы обороты, признаваемые и не признаваемые объектами налогообложения. А именно:

— обороты по реализации имущества должника в рамках исполнительного производства (включая передачу имущества должника взыскателю) исключены из состава объектов налогообложения и включены в состав оборотов, не признаваемых объектами налогообложения ;

— исключена из числа оборотов, не признаваемых объектами налогообложения, безвозмездная передача государственного имущества (за исключением товаров, указанных в ч. 1 подп. 2.6 ст. 115 НК-2021) и объектов бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта . Такие обороты не будут признаваться реализацией в соответствии с нормами ст. 31 НК-2021.

Место реализации для цели НДС

Скорректирован перечень оборотов по реализации работ, услуг, имущественных прав, место реализации которых определяется по покупателю. Из него исключены инжиниринговые услуги, непосредственно связанные с недвижимым имуществом, так как они облагаются согласно подп. 1.1 ст. 117 НК-2021 .

С 2021 года местом реализации не будет признаваться территория Республики Беларусь в отношении части реализованных одной иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, другой иностранной организации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, составляющей менее 10 процентов от их стоимости в соответствующем периоде, которая потреблена в Республике Беларусь представительством, или постоянным представительством, или филиалом такой другой иностранной организации . Данная норма будет применяться к работам (услугам), имущественным правам, момент фактической реализации которых приходится на отчетные периоды начиная с 1 января 2021 года .

Освобождение от НДС

1. Скорректирована норма об освобождении от НДС работ (услуг), выполняемых (оказываемых) иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских ИП в мероприятиях, проводимых в иностранных государствах. Установлено, что конференции относятся к таким мероприятиям вне зависимости от того, являются они международными или нет .

2. Установлено, что помимо оборотов по реализации услуг с 2021 года освобождаются от НДС также обороты по реализации работ и имущественных прав республиканским органам государственного управления, оплачиваемых ими за счет бюджетных средств, иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь .

3. Перенесена в НК-2021 норма, установленная абз. 2п. 5Указа N 503, о снижении критерия численности инвалидов с 50% до 30% для цели применения льготы по НДС. При этом для освобождения от НДС обязательным условием является соблюдение установленного процента численности инвалидов в среднем за соответствующий истекший период .

4. Из числа услуг, сопутствующих образованию, которые освобождаются от НДС, исключены услуги по проведению предварительной экспертизы квалификационной научной работы (диссертации) и рассмотрение квалификационной научной работы (диссертации) советом по защите диссертаций .

5. Из числа оборотов по реализации, освобожденных от НДС, исключены обороты по реализации вновь построенных на территории Республики Беларусь гаражей, машино-мест и автомобильных стоянок (долей в праве собственности на автомобильную стоянку) застройщиком, заказчиком, гаражным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок .

6. Расширен перечень освобожденных от НДС операций, осуществляемых открытым акционерным обществом «Белорусская валютно-фондовая биржа». С 2021 года к таким операциям будут относиться также операции по установке и (или) обслуживанию систем электронного документооборота между биржей и ее клиентами, а также систем, обеспечивающих дистанционное обслуживание клиентов биржи при осуществлении клиринговой деятельности, деятельности по регистрации информации о сделках, совершенных на неорганизованном рынке и внебиржевом рынке Форекс, организации торговли финансовыми активами .

Примечание
Напомним, с 1 января 2021 года расширен перечень услуг ЖКХ, освобожденных от НДС .

Налоговая база НДС

1. В НК-2021 перенесена норма подп. 1.2Указа от 24.11.2005 N 546 о порядке определения налоговой базы НДС при реализации юрлицами и ИП транспортных средств, приобретенных ими без НДС у физлиц, в том числе являющихся ИП, на территории Республики Беларусь. Так, налоговая база НДС при реализации транспортных средств согласно приложению НК-2021 будет определяться как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств .

2. Установлен порядок определения налоговой базы по договорам лизинга транспортных средств, приобретенных у физлиц. Налоговая база предмета лизинга в части контрактной стоимости будет определяться как разница между его контрактной стоимостью с НДС и инвестиционными расходами лизингодателя на приобретение транспортного средства .

3. норма об определении налоговой базы НДС при реализации имущества должника в рамках исполнительного производства в связи с исключением таких оборотов из состава оборотов, облагаемых НДС .

Момент фактической реализации (МФР)

1. Скорректирована норма об определении МФР работ, услуг, результат которых не может быть использован до их завершения. Закреплено, что действующий порядок определения МФР применяется в отношении отдельных этапов таких работ (услуг) .

2. Скорректирована норма о порядке определения МФР при аренде. Так, в качестве дня сдачи объекта аренды в аренду, если срок аренды не превышает один месяц, установлен последний день аренды .

3. Определен МФР в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу согласно п. 4 ст. 120 НК, для банков как день отражения этих сумм в бухучете .

Ставки НДС

1. В НК-2021 перенесена норма подп. 1.2Указа от 05.08.2019 N 296 об установлении ставки НДС 0% в отношении оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации на бортах воздушных судов в качестве припасов, вывозимых с таможенной территории ЕАЭС .

2. Закреплено на постоянной основе применение ставки НДС 0% при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физлиц, за исключением граждан Республики Беларусь (вместо ограничения применения нулевой ставки НДС до 1 января 2021 года) .

3. Внесена редакционная правка о неприменении ставки НДС 20% при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, указанных не только в подп. 2.2, но и в подп. 2.1 и 2.2 1 ст. 122 НК .

4. Установлена возможность применять ставку НДС 20% не только по оборотам по реализации товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 10%, но и при ввозе таких товаров .

5. Определено, что в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу согласно п. 4 ст. 120 НК, расчетная ставка не применяется .

6. Уточнен перечень данных, подлежащих указанию в реестре электронных таможенных деклараций на товары, для цели применения ставки НДС 0% при экспорте товаров за пределы ЕАЭС при декларировании товаров в виде электронного документа. В этот перечень добавлены номера деклараций на товары для экспресс-грузов и дата выпуска товаров .

7. Установлено, что к экспортируемым транспортным услугам для цели применения ставки НДС 0% не относятся вспомогательные транспортные услуги (код ОКРБ 007-2012 -52.29.20.100), консультационные услуги, услуги по хранению грузов, оказываемые по отдельному договору, не предусматривающему организацию и (или) обеспечение международной перевозки грузов .

8. Скорректирована норма о порядке заполнения ЭСЧФ, создаваемых при реализации экспортируемых транспортных услуг, облагаемых НДС по ставке 0%. Так, в ЭСЧФ обязательно указывать код вида экономической деятельности общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», а экспедиторы должны указывать в ЭСЧФ и реквизиты транспортного документа, и реквизиты заявки .

9. Определено, что для применения ставки НДС 0% при реализации работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых (оказываемых) для иностранных организаций или физлиц, подтверждающие документы должны быть в наличии у плательщика . Напомним, в 2020 году копии таких документов подлежали представлению в ИМНС.

Налоговые вычеты

1. Установлено, что иностранные организации, которые уплачивают НДС в соответствии с подп. 2.2 ст. 114 НК-2021, осуществляют вычет сумм «входного» НДС после их постановки на учет в налоговом органе Республики Беларусь .

2. Внесена редакционная правка о том, что для осуществления вычета предъявленных сумм НДС (в том числе для плательщиков, исчисляющих НДС «по оплате») и сумм «ввозного» НДС в отчетном периоде, в котором выполнены условия для вычета, подача декларации по НДС должна быть осуществлена в установленный срок .

3. В перечень дат, на последнюю из которых определяется дата наступления права на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из ЕАЭС, добавлена дата представления декларации по НДС, в которой отражена сумма НДС, если такая декларация подана после установленного срока .

4. Закреплена возможность принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС, в отчетном периоде, срок подачи декларации по НДС за который следует после выставления ЭСЧФ, если такой ЭСЧФ выставлен после подачи декларации по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия для вычета, и дата в строке 3ЭСЧФ приходится на тот же период .

5. Определено, что суммы НДС, приходящиеся на затраты, произведенные заказчиком, застройщиком, дольщиком, составляющие стоимость товаров (работ, услуг), безвозмездно передаваемых государственным эксплуатационным организациям при реконструкции, ремонте объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся у них на праве хозяйственного ведения (оперативного управления), принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам .

6. Установлено, что вычет НДС в порядке, предусмотренном для оборотов по реализации объектов по ставке 20%, не будет применяться в отношении сумм НДС по товарам (работам, услугам), безвозмездно передаваемым заказчиком, застройщиком, дольщиком государственным эксплуатационным организациям при реконструкции, ремонте объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся у них на праве хозяйственного ведения (оперативного управления), в связи с выполнением технических условий на инженерно-техническое обеспечение объекта, полученных в установленном порядке в целях строительства объекта .

7. Снято ограничение на вычет сумм «входного» НДС по безвозмездно переданным товарам (работам, услугам), имущественным правам в адрес бюджетных организаций здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, которые с 2021 года планируется не облагать НДС в соответствии со ст. 31НК, а также сумм «входного» НДС, связанных с получением доходов от деятельности по оказанию организациями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов, обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения НДС согласно ч. 1 п. 7 ст. 378 НК .

8. Скорректирована норма об уменьшении налоговых вычетов при возврате товаров, ввезенных из ЕАЭС, для их замены или ремонта. Закреплено, что такая корректировка будет производиться, если при возврате товаров для указанных целей подается уточненная часть II декларации по НДС .

9. Установлена возможность передачи вычетов по НДС правопреемнику без передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав, если это предусмотрено разделительным балансом (передаточным актом) .

10. Норма подп. 27.3 ст. 133 НК-2021 изложена в новой редакции, которая закрепляет необходимость уменьшать налоговые вычеты на суммы НДС, ранее принятые к вычету в полном объеме в связи с ликвидацией, в случае отмены процедуры ликвидации.

Информирование об избрании отчетного периода

Установлен срок для информирования об избрании квартала в качестве отчетного периода, если при переходе на применение особого режима налогообложения без уплаты НДС, отсутствии соответствующей отметки о выборе отчетного периода в декларации по НДС за прошлый год возникла обязанность исчислить и уплатить НДС в текущем году. Проставить отметку нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором возникла обязанность исчислить и уплатить НДС (возник объект налогообложения). Указанный порядок распространяется и на ИП, не являющихся плательщиками НДС .

Подтверждение статуса плательщика НДС

В НК-2021 закреплен порядок подтверждения статуса белорусской организации в качестве плательщика НДС. Такое подтверждение будет осуществляться на основании заявления плательщика путем выдачи справки по установленной форме налоговым органом по месту постановки на учет либо путем заверения справки по форме, установленной в иностранном государстве .

Возврат НДС

Статья 137 НК-2021 изложена в новой редакции с учетом сложившейся правоприменительной практики. В частности, в ней закреплено, что зачет суммы превышения НДС в счет исполнения налогового обязательства осуществляется при наличии в налоговом органе соответствующей декларации.

Tax Free

Упрощен порядок оформления документов для возврата НДС по системе Tax Free. Теперь не нужно создавать чек на возврат НДС в двух экземплярах и прилагать оригиналы подтверждения о вывозе товара к акту на возмещение сумм НДС. Карт-чек признается в качестве платежного документа на возврат НДС .

Читайте также: