Ндс 0 постановление правительства

Опубликовано: 01.05.2024

Применение нулевой ставки НДС находится под пристальным вниманием налоговых органов. Поэтому налогоплательщики должны быть уверены, что исчислили этот налог правильно. Мы ответим на самые распространенные вопросы, касающиеся ставки НДС 0% и вычетов при экспорте товаров.

Каковы особенности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров?

Если по истечении 180 календарных дней собрать пакет документов не удалось, реализация товаров облагается НДС по ставкам 10% или 20% (п. п. 2, 3 ст. 164, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Причем налог необходимо рассчитать за тот квартал, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт (п.9 ст.167 НК РФ).

Для этого налогоплательщику необходимо составить новый счет-фактуру в одном экземпляре, исчислив по отгруженным товарам НДС по ставке 10% или 20% и зарегистрировать его в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором произошла отгрузка экспортных товаров (п. 22(1) Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Кроме того, необходимо представить уточненную декларацию по НДС, отразив операции с неподтвержденной нулевой ставкой в Разделе 6 декларации, предварительно уплатив недоимку и соответствующие пени (ст. 81, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Если налогоплательщик не собирается подтверждать ставку 0% в будущем, то на основании п.п.1 п.1 ст.264 НК РФ НДС, исчисленный по ставке 20% или 10% можно учесть в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Датой признания таких расходов является 181-й день с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (Письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/1/42961, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12, Письмо ФНС РФ от 24.12.2013 N СА-4-7/23263).

Обратите внимание, при расчетах в иностранной валюте налоговая база по НДС при экспорте товаров в любом случае определяется по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки товаров (п.3 ст.153 НК РФ), даже если от покупателя была получена предоплата. Поэтому при получении аванса в счет экспортной поставки, налоговые базы по НДС и налогу на прибыль будут различны.

Также отметим, что при применении нулевой ставки НДС в некоторых случаях вычет НДС, относящегося к таким операциям, производится в особом порядке.

Чем отличается НДС при экспорте товаров в Белоруссию и другие страны ЕАЭС от НДС при экспорте товаров в «страны дальнего зарубежья»?

При экспорте (вывозе) товаров в страны ЕАЭС (Белоруссию, Казахстан, Киргизию и Армению) также применяется нулевая ставка НДС. Но порядок подтверждения нулевой ставки установлен Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее Протокол). Перечень документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, приведен в п.4 Протокола (это договор, транспортные и товаросопроводительные документы и др.), а особенности их представления регулируются п.1.3 ст.165 НК РФ.

В отличие от «обычного» экспорта для подтверждения нулевой ставки НДС вместо таможенной декларации необходимо представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором. Такое заявление с отметкой своего налогового органа российскому продавцу должен передать иностранный покупатель.

Но вместо заявления можно представить перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика) (утв. Приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@). При представлении перечня заявлений в электронной форме транспортные документы вместе с декларацией по НДС можно не представлять (п.1.3 ст.165 НК РФ).

Также отметим, что при экспорте в страны ЕАЭС 180-дневный срок для подтверждения нулевой ставки отсчитывается от даты отгрузки товаров, т.е. с даты первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика) или иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена для налогоплательщика НДС (п. 5 Протокола).

Обязательно ли применять нулевую ставку НДС?

До 2018 года применение нулевой ставки НДС было обязательно. Ведь ставка налога — это не льгота, и нормы НК РФ не предусматривают выбор ставки налогообложения (Определении ВС РФ от 20.02.2015 г. N 302-КГ14-8990 (См. Письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@).

Но с 1 января 2018 г. налогоплательщики получили возможность отказаться от применения нулевой ставки НДС, правда лишь в некоторых случаях и при определенных условиях. Отказаться от ставки 0% можно только при экспорте товаров, а также по работам и услугам, связанным с экспортом и указанным в пп. 2.1 — 2.5, 2.7 и 2.8 п.1 ст. 164 НК РФ, например, по международным перевозкам экспортируемых товаров (п.7 ст.164 НК РФ). Но все не так просто.

Например, если налогоплательщик отказался от применения нулевой ставки НДС в соответствии с п.7 ст.164 НК РФ, он автоматически отказался от нулевой ставки и при экспорте товаров и при международной перевозке экспортируемых товаров, но он обязан применять нулевую ставку НДС, если будет оказывать услуги перевозки импортируемых товаров, поскольку отказ от ставки 0% по таким услугам не предусмотрен.

Также обратите внимание, что нельзя отказаться от применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Белоруссию, Казахстан, Армению и Киргизию, т.к. при экспорте товаров в страны ЕАЭС действует международное соглашение (ст.7 НК РФ), устанавливающее обязательное применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС (п.1 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе и п. 3 Протокола).

Поэтому, если налогоплательщик отказался от применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, экспорт товаров в страны ЕАЭС все равно должен облагаться по нулевой ставке.

Как отказаться от применения ставки 0%?

Чтобы не применять нулевую ставку НДС необходимо представить соответствующее заявление в налоговую инспекцию, причем сделать это нужно заранее — не позднее 1-го числа квартала с которого налогоплательщик хочет отказаться (п.7 ст.164 НК РФ). Т.е. если у налогоплательщика «случайно» возникла разовая экспортная операция, а он заранее не отказался от применения нулевой ставки НДС, ему придется применять ставку 0 %.

Отказаться от применения нулевой ставки можно не менее чем на 12 месяцев.

Какие последствия ждут продавца и покупателя, если вместо нулевой ставки НДС продавец сразу предъявит налог по ставке 20%?

Самые существенные налоговые риски возникают у российских покупателей услуг и работ, облагаемых по нулевой ставке НДС. Т.е. если, например, по услугам международной перевозки товаров (в т.ч. по транспортно-экспедиционным услугам) заказчик получит счет-фактуру со ставкой НДС 20%, и примет к вычету эту сумму налога, налоговый орган откажет в вычете НДС. Причем судебная практика в таких ситуациях не на стороне налогоплательщиков (Определение ВС РФ от 03.09.2014 N 307-ЭС14-314, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.03.2019 N Ф05-1400/2019, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.03.2020 N Ф06-57939/2020, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.11.2014 по делу N А33-3050/2013; Определение Верховного Суда РФ от 20.02.2015 N 302-КГ14-8990). Кроме того, неправомерно предъявленный НДС покупатель не может учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п.2 ст.170, п.19 ст.270 НК РФ).

У экспортеров-продавцов есть риск, что покупатель взыщет с него незаконно предъявленные 20% НДС как неосновательное обогащение (См. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16627/11 по делу N А40-127287/10-89-913, Постановления ФАС ВСО от 22.03.2012 по делу N А19-10351/2011, от 20.12.2010 по делу N А33-437/2010, ФАС МО от 08.02.2012 по делу N А40-8404/07-37-86, от 25.01.2012 по делу N А40-7806/11-22-60).

Кроме того, если на экспорт отгружались сырьевые товары или налогоплательщик неправомерно предъявил 20% НДС по работам или услугам, облагаемым по ставке 0%, есть риск «доначисления входного НДС». Т.е. налоговые органы уберут вычеты, произведенные до определения налоговой базы и (или) на дату отгрузки товаров (работ, услуг) восстановят суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким операциям. Это связано с тем, что при применении нулевой ставки НДС по вышеперечисленным операциям действует особый порядок вычетов (п.3 ст.172 и п.10 ст.165 НК РФ).

Как принимать к вычету НДС при экспорте товаров?

Ответ на данный вопрос зависит от того какой товар отгружается на экспорт, а также когда товары (работы, услуги), задействованные в экспортных операциях были приняты к учету.

С 1 июля 2016 года налоговый вычет по НДС при экспорте товаров, не относящихся к сырьевым, производится в обычном порядке после отражения приобретений в учете (п.3 ст.172 и п.10 ст.165 НК РФ).

Если же на экспорт отгружаются товары, относящиеся к сырьевым или в экспортных операциях задействованы «старые» приобретения (т.е. товары, работы, услуги, принятые к учету до 01.07.2016), то входной НДС по ним подлежит вычету в особом порядке. Такие вычеты производятся на момент определения налоговой базы по НДС, т.е. в квартале, в котором подтверждена нулевая ставка НДС. А если в течение 180 дней собрать пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС не удастся, то вычеты НДС будут произведены на дату отгрузки товаров (в уточненной декларации).

Соответственно вычеты НДС, относящиеся к экспорту сырьевых товаров или по «старым» приобретениям отражаются в книге покупок только при определении налоговой базы по экспорту, а в декларации по НДС суммы таких вычетов отражаются в «экспортных» разделах: в Разделе 4 (если ставка 0% подтверждена) или в Разделе 6 (если в течение 180 дней собрать пакет документов не удалось).

Нужно ли восстанавливать НДС при экспортной отгрузке товаров?

Если на экспорт отгружаются несырьевые товары, принятые к учету с 01.07.2016 г. и позднее, то восстанавливать НДС или каким-либо образом вести раздельный учет входного НДС не нужно. Минфин РФ также разъясняет, что суммы входного НДС по «новым» товарам (работам, услугам), принятым к вычету на момент их приобретения, восстановлению в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по экспортируемым несырьевым товарам, не подлежат (Письма Минфина России от 12.12.2016 N 03-07-08/73930, от 12.10.2017 N 03-07-08/66748).

При экспорте сырьевых товаров или по «старым» приобретениям, относящимся к экспорту несырьевых товаров, как уже говорилось, налогоплательщик обязан вести раздельный учет входного НДС, т.е. такие вычеты производятся только на момент определения налоговой базы по НДС. Поэтому в случае, когда налогоплательщик не предполагал использовать такие товары в экспортных операциях и принял к вычету НДС, НДС, ранее принятый к вычету, придется восстановить при отгрузке товаров на экспорт, в том числе после истечения трехлетнего срока, исчисляемого с момента принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 28.05.2020 г. N 03-07-08/44851, от 15.03.2018 N 03-07-08/16129).Принять его к вычету можно будет только при определении налоговой базы (п.3 ст.172 НК РФ).

Пример:
В 4-м квартале 2020 года налогоплательщик отгрузил на экспорт несырьевые товары. Причем часть отгруженных товаров была приобретена им еще в мае 2016 года, а часть в 2019 году. НДС по ним был принят к вычету. В этом случае при отгрузке товаров на экспорт в 4-м квартале 2020 налогоплательщик должен восстановить НДС по части экспортированных товаров, которые были приняты им к учету в мае 2016 года. А по экспортированным товарам, которые были приобретены в 2019 году восстанавливать НДС не нужно. Если, например, продавец соберет пакет документов в 1-м квартале 2021 года, налог, восстановленный в 4-м квартале, продавец заявит к вычету, отразив его сумму в Разделе 4 декларации по НДС.

Нужно ли восстановление НДС по экспортной отгрузке товаров в Белоруссию или Казахстан?

При экспорте товаров в страны ЕАЭС вычеты производятся в порядке, установленном нормами НК РФ (п. 5 Протокола). Поэтому обязанность по ведению раздельного учета входного НДС и соответственно по восстановлению НДС возникает в тех же случаях, что и при экспорте товаров в страны «дальнего зарубежья», т.е. при экспорте сырьевых товаров или по товарам (работам, услугам), относящимся к экспортным операциям, если эти приобретения были отражены в учете до 01.07.2016 г.

Какие товары относятся к сырьевым?

В целях главы 21 «НДС» НК РФ к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них (п.10 ст.165 НК РФ). Коды видов таких сырьевых товаров, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее — ТН ВЭД ЕАЭС) определены постановлением Правительства Российской Федерации от 18.04.2018 № 466.

Если код ТН ВЭД ЕАЭС экспортируемого товара отсутствует в данном перечне, то в целях раздельного учета НДС товар к сырьевым не относится, поэтому входной НДС может быть принят к вычету в обычном порядке (Письмо Минфина России в письме от 10.07.2018 № 03-07-08/47794).

Документ полезен?

В целях реализации подпункта 7 статьи 150 части второй Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемый перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 05.10.2010 N 791)

2. Министерству промышленности и торговли Российской Федерации утвердить порядок подготовки предложений о внесении изменений в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

2. Министерству промышленности и торговли Российской Федерации совместно с Федеральной таможенной службой Российской Федерации осуществлять анализ ввоза на территорию Российской Федерации включенного в прилагаемый перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему) и при необходимости вносить в Правительство Российской Федерации предложения о внесении изменений в указанный перечень.

3. Признать утратившими силу:

Постановление Правительства Российской Федерации от 18 октября 2000 г. N 806 "Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость технологического оборудования (комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 44, ст. 4385);

пункт 21 изменений, которые вносятся в некоторые Постановления Правительства Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 ноября 2001 г. N 830 "О Таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 50, ст. 4735);

Постановление Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2001 г. N 935 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 18 октября 2000 г. N 806" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 51).

(введено Постановлением Правительства РФ от 24.06.2015 N 617)

Начало действия редакции - 25.01.2021.

Редакция действует до 24.01.2021 (включительно).

Начало действия редакции - 25.01.2021.

Редакция действует до 24.01.2021 (включительно).

Начало действия редакции - 25.01.2021.

Редакция действует до 24.01.2021 (включительно).

Начало действия редакции - 25.01.2021.

Редакция действует до 24.01.2021 (включительно).

Начало действия редакции - 25.01.2021.

Редакция действует до 24.01.2021 (включительно).

Начало действия редакции - 25.01.2021

Редакция действует до 24.01.2021 (включительно).

Позиция с кодом 8443 13 390 0 вступает в силу с 25.01.2021.

(позиция введена Постановлением Правительства РФ от 23.12.2020 N 2246)

Начало действия редакции - 25.01.2021.

Редакция действует до 24.01.2021 (включительно).

Начало действия редакции - 25.01.2021.

Редакция действует до 24.01.2021 (включительно).

Начало действия редакции - 25.01.2021.

Редакция действует до 24.01.2021 (включительно).

Начало действия редакции - 25.01.2021.

Редакция действует до 24.01.2021 (включительно).

(введено Постановлением Правительства РФ от 02.03.2010 N 110)

Позиция с кодом 8455 22 000 8 вступает в силу с 25.01.2021.

(позиция введена Постановлением Правительства РФ от 23.12.2020 N 2246)

Позиция с кодом 8456 11 000 0 вступает в силу с 25.01.2021.

(позиция введена Постановлением Правительства РФ от 23.12.2020 N 2246)

Распространяется на правоотношения, возникшие с 27.07.2019 г.

Начало действия редакции - 25.01.2021.

Редакция действует до 24.01.2021 (включительно).

Позиция с кодом 8477 59 800 0 вступает в силу с 25.01.2021.

(позиция введена Постановлением Правительства РФ от 23.12.2020 N 2246)

Начало действия редакции - 25.01.2021.

Редакция действует до 24.01.2021 (включительно).

Начало действия редакции - 25.01.2021.

Редакция действует до 24.01.2021 (включительно).

Начало действия редакции - 25.01.2021.

Редакция действует до 24.01.2021 (включительно).

Начало действия редакции - 25.01.2021.

Редакция действует до 24.01.2021 (включительно).

Начало действия редакции - 25.01.2021.

Редакция действует до 24.01.2021 (включительно).

Распространяется на правоотношения, возникшие с 01.09.2015.

Позиция с кодом 9031 49 900 0 вступает в силу с 25.01.2021.

(позиция введена Постановлением Правительства РФ от 23.12.2020 N 2246)

Для целей применения настоящего перечня товары определяются исключительно кодами ТН ВЭД ЕАЭС, наименование оборудования приведено только для удобства пользования.

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 13.04.2010 N 236, от 09.04.2015 N 329)

Для целей применения указанной позиции настоящего перечня необходимо руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием оборудования.

(сноска в ред. Постановлений Правительства РФ от 13.04.2010 N 236, от 09.04.2015 N 329)

Начало действия редакции - 25.01.2021.

Редакция действует до 24.01.2021 (включительно).

Ввоз газотурбинного электроагрегата торговой марки "Capstone", модель C200, газотурбинного электроагрегата торговой марки "Capstone", модель C65, газотурбинного электроагрегата торговой марки "Capstone", модель C1000, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость до 31 декабря 2018 г. включительно.

(сноска введена Постановлением Правительства РФ от 03.09.2015 N 931)

Ввоз оборудования газотурбинной установки мощностью 32 МВт не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость до 31 декабря 2021 г. включительно.

Начало действия редакции - 25.01.2021.

Редакция действует до 24.01.2021 (включительно).

Ввоз газотурбинной генераторной установки SGT-800 (производитель - "Siemens") для электростанции для собственных нужд проекта "Комплексное освоение Южно-Тамбейского газоконденсатного месторождения" не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость до 31 декабря 2017 г. включительно.

Ввоз газотурбинного генератора с модулем утилизации тепла (производитель - "Siemens") для электростанции собственных нужд проекта "Комплексное освоение Южно-Тамбейского газоконденсатного месторождения" не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость до 31 декабря 2015 г. включительно.

(сноска введена Постановлением Правительства РФ от 09.10.2015 N 1084)

(сноска введена Постановлением Правительства РФ от 01.03.2016 N 156)

(сноска введена Постановлением Правительства РФ от 18.04.2016 N 319)

Ввоз горизонтального токарного станка с ЧПУ модели SR 2-270/6m, вертикального двухстоечного карусельного станка модели POWERTURN 3000 C1, горизонтального расточно-фрезерного станка с ЧПУ модели WRD170Q, круглошлифовального станка с ЧПУ модели UB 90/6000 CNC, зубофрезерного станка с ЧПУ модели Hofler HF 3000, универсального обкатного зубофрезерного станка с ЧПУ модели Oerlikon С100U, профильного зубошлифовального станка модели Hofler Rapid 3000, закалочного станка модели Oerlikon AH 1200, закалочного станка модели Oerlikon AH 650, стенда балансировочного с ЧПУ модели HM 5 U/BU, измерительного центра с ЧПУ модели P100, координатно-измерительной машины модели DELTA Slant Performance 35.51.25 не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость до 31 декабря 2016 г. включительно.

(сноска введена Постановлением Правительства РФ от 05.07.2016 N 630)

Ввоз декатира под давлением, непрерывного, модели "WOOL POWER", полезная рабочая ширина 1800 мм, включен телесервис, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость до 31 декабря 2016 г. включительно

(сноска введена Постановлением Правительства РФ от 07.11.2016 N 1142)

от 30 сентября 2015 года N 1042

(с изменениями на 18 декабря 2020 года)

Документ с изменениями, внесенными:

постановлением Правительства Российской Федерации от 9 апреля 2016 года N 282 (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 13.04.2016, N 0001201604130004);

постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2016 года N 1581 (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 03.01.2017, N 0001201701030014) (вступило в силу с 1 января 2017 года);

постановлением Правительства Российской Федерации от 22 ноября 2017 года N 1404 (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 24.11.2017, N 0001201711240008);

постановлением Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2020 года N 419 (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 06.04.2020, N 0001202004060003) (распространяется на правоотношения, возникшие с 16 марта 2020);

постановлением Правительства Российской Федерации от 11 июля 2020 года N 1027 (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 21.07.2020, N 0001202007210026);

В документе также учтено:

2. Министерству здравоохранения Российской Федерации, Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации, Министерству промышленности и торговли Российской Федерации и Федеральной таможенной службе ежегодно, начиная с 2021 года, не позднее 15 февраля осуществлять анализ применения перечня, утвержденного настоящим постановлением, и при необходимости вносить в установленном порядке в Правительство Российской Федерации предложения о внесении в него изменений.

3. Признать утратившими силу:

Председатель Правительства
Российской Федерации
Д.Медведев

УТВЕРЖДЕН
постановлением Правительства
Российской Федерации
от 30 сентября 2015 года N 1042
(В редакции, введенной в действие
с 1 января 2017 года
постановлением Правительства
Российской Федерации
от 31 декабря 2016 года N 1581. -
См. предыдущую редакцию)

Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость

(с изменениями на 18 декабря 2020 года)

Наименование товара и ссылка на соответствующий код по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93*

* Код по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на код (ОКП) ОК 005-93.

I. Медицинские изделия
(Наименование раздела в редакции, введенной в действие с 1 января 2018 года постановлением Правительства Российской Федерации от 22 ноября 2017 года N 1404. - См. предыдущую редакцию)

Инструменты механизированные 94 3100 (инструменты сшивающие; инструменты режущие с приводом; инструменты механизированные прочие)

Инструменты колющие** 94 3200 (иглы стержневые; иглы трубчатые (инъекционные); скарификаторы, перья; перфораторы, троакары)

9018 32
9018 39 000 0
9018 90 840 9

Инструменты режущие и ударные с острой (режущей) кромкой 94 3300 (инструменты однолезвийные; томы; инструменты выкусывающие; ножницы (медицинские); инструменты однолезвийные скоблящие; инструменты многолезвийные с вращением вокруг собственной оси (сверла, фрезы, боры) и прочие)

8207 50
8207 70
9018

Инструменты оттесняющие 94 3400 (расширители; инструменты оттесняющие (зеркала, шпатели); инструменты разделяющие; инструменты извлекающие)

Инструменты многоповерхностного воздействия (зажимные) 94 3500 (зажимы; пинцеты (медицинские); щипцы зажимные; держатели; инструменты раздавливающие)

Инструменты зондирующие, бужирующие 94 3600 (зонды; бужи; катетеры; трубки, канюли)

Наборы медицинские 94 3700 (наборы для сердечно-сосудистой и абдоминальной хирургии; наборы травматологические; наборы оториноларингологические; наборы офтальмологические; наборы стоматологические; наборы акушерские, гинекологические, урологические; наборы нейрохирургические; наборы общего назначения)

Изделия травматологические 94 3800 (изделия для соединения костей; изделия для воздействия на кости; изделия корректирующие)

32.50.22.110
32.50.22.120
32.50.22.127
32.50.22.129
32.50.22.190
32.50.23.000****** и
32.50.23.190

3404 90 000 1
9021

Приборы для функциональной диагностики измерительные 94 4100 (комплексы аппаратуры для передачи электрокардиограмм по телефонному каналу; кардиокомплексы; приборы для измерения биоэлектрических потенциалов; средства измерения массы, силы, энергии, линейных и угловых величин, температуры; приборы для измерения давления; приборы для измерения частоты, скорости, ускорения, временных интервалов и перемещений; приборы для исследования звуковых колебаний в органах человека; приборы для измерения объема и газового состава вдыхаемого и выдыхаемого воздуха и крови; генераторы сигналов диагностические; измерительные установки, комплексы, сигнализаторы, регистраторы, индикаторы)

8423
8518
8523
8531
8542 31 300 0,
8542 32 300 0,
8542 33 300 0 и
8542 39 300 0
8543 20 000 0
9010 50 000 0
9016 00
9017 80 900 0
9018
9025
9026 20 800 0
9027
9029

9031 80 340 0
9031 80 380 0
91

Приборы и аппараты для диагностики (кроме измерительных).
Очки корригирующие (для коррекции зрения)*** 94 4200 (диоптриметры; приборы эндоскопические и увеличительные; аппараты рентгеновские медицинские диагностические; приборы радиодиагностические; приборы офтальмологические; приборы для аускультации (выслушивания); очки корригирующие (для коррекции зрения)***, приборы для функциональной диагностики прочие)

9004 90
9008 50 000 0
9018
9022
9025
9027 50 000 0
9027 80 170 0
9030 39 000 9
9405 40 100 1

****** Код по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на данный код.
(Сноска дополнительно включена с 1 октября 2019 года постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2019 года N 1054)

Микроскопы биологические 44 3510

9011 10
9011 80 000 0
9012 10 900 0

Установки радиационные медицинские 69 4140

Приборы и аппараты для медицинских лабораторных исследований 94 4300 (анализаторы состава и свойств биологических жидкостей медицинские; приборы и аппараты для санитарно-гигиенических и бактериологических исследований измерительные; приборы и аппараты для клинико-диагностических лабораторных исследований, кроме анализаторов; приборы и аппараты для санитарно-гигиенических и бактериологических исследований, кроме измерительных; комплексы и комплекты (наборы) для клинико-диагностических лабораторных исследований; комплексы и комплекты (наборы) для санитарно-гигиенических и бактериологических исследований; приборы и аппараты вспомогательные для клинико-диагностических, санитарно-гигиенических и бактериологических исследований общего назначения)

8413
8419 89 989 0
8421 19
8479 89 970 8
9018
9027

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 октября 2019 года постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2019 года N 1054 ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2021 года постановлением Правительства Российской Федерации от 1 октября 2020 года N 1574. - См. предыдущую редакцию)
________________
****** Код по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на данный код.
(Сноска дополнительно включена с 1 октября 2019 года постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2019 года N 1054)

Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма 94 4400 (приборы и аппараты для электролечения низкочастотные; аппараты для электролечения высокочастотные и квантовые; приборы и аппараты для воздействия ультрафиолетовыми и инфракрасными лучами; эндоскопы для лечения; аппараты водолечебные и бальнеологические, механотерапевтические; приборы и аппараты радиотерапевтические, рентгенотерапевтические и ультразвуковые; аппараты ингаляционного наркоза, вентиляции легких, аэрозольтерапии, компенсации и лечения кислородной недостаточности; аппараты вакуумно-нагнетательные, для вливания и ирригации; аппараты и устройства для замещения функций органов и систем организма; приборы и аппараты для лечения другие)

26.60.11.120
26.60.13
26.60.13.110
26.60.13.120
26.60.13.130
26.60.13.140
26.60.13.150
26.60.13.160
26.60.13.170
26.60.13.180
26.60.13.190
26.60.14.110
32.50.11.110
32.50.13.160
32.50.21.110
32.50.21.112
32.50.21.120
32.50.21.121
32.50.21.122
32.50.21.129
32.50.21.123
32.50.21.130
32.50.21.140
32.50.21.150
32.50.21.160
32.50.22.110
32.50.22.120
32.50.22.129
32.50.22.160
32.50.22.170
32.50.22.180
32.50.22.190
32.50.22.192
32.50.22.193
32.50.22.194
32.50.22.195
32.50.22.199
32.50.23.000******
и 32.50.23.190
32.50.50.000******
32.50.50.120
32.50.50.121
32.50.50.122
32.50.50.123
32.50.50.129
32.50.50.190

2844 40 200 0
3926 90 970 1
8413
8414
8418
8421
8439 30 000 0
8471 60
8523 49 450 0
9018
9019
9020 00 000 0
9021
(за исключением 9021 29 000 0)
9022
9506 91

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 октября 2019 года постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2019 года N 1054 ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2021 года постановлением Правительства Российской Федерации от 1 октября 2020 года N 1574; в редакции, введенной в действие с 1 апреля 2021 года постановлением Правительства Российской Федерации от 18 декабря 2020 года N 2157. - См. предыдущую редакцию)
________________
****** Код по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на данный код.
(Сноска дополнительно включена с 1 октября 2019 года постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2019 года N 1054)

Весы платформенные медицинские 42 7434

Экспорт — таможенная процедура

Экспорт — это продажа товаров и услуг с территории России и других стран ЕАЭС в третьи страны без обязательств об обратном ввозе (ст. 139 ТК ЕАЭС). Важное условие — товары и услуги должны фактически пересечь таможенную границу стран ЕАЭС, без этого экспорт невозможен.

Например, иностранная компаний покупает у отечественной фирмы сырье, которое затем будет использовано для производства товаров на заводе в России. Такая операция экспортом не является, хотя покупатель — иностранная компания, так как сырье не покидало границы РФ.

Важно! В Евразийский Экономический союз входят: Россия, Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия. В рамках союза действует единое таможенное пространство.

Экспортный НДС

При вывозе товаров за границу у экспортера появляется право на применение нулевой ставки по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Ставка 0 % — это право экспортера, а не обязанность. От нее можно отказаться в пользу стандартных ставок 10 и 20 %.

Налоговую базу рассчитывайте в рублях по курсу ЦБ РФ на день отгрузки покупателю (п. 3 ст. 153 НК РФ). Это правило актуально, даже если от покупателя вы получили 100 % предоплату.

Налоговую базу определяем в последний день квартала, в котором собрали документы для подтверждения права на применение ставки 0 % (ст. 165 НК РФ). При этом полученные от покупателя предоплаты и авансы в расчет налоговой базы не включайте. НДС с них не начисляйте.

Продавец не всегда будет рассчитываться с вами иностранной валютой. Иногда оплату вы можете получить в рублях. На особенности учета и расчета экспортного НДС это не влияет.

Ставка НДС при экспорте

Экспортер имеет право применять 0 % ставку НДС при вывозе товаров и услуг за рубеж. Кроме того, есть еще ряд работ и услуг, которые сопровождают экспортные операции и также облагаются НДС по нулевой ставке.

Международная перевозка грузов. В первую очередь, это услуги по перевозке грузов различными видами транспорта (авиа, ж/д, авто, морской и речной транспорт). Но также в эту группу попадают услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров для перевозок и транспортно-экспедиционные услуги.

Транспортировка нефти, нефтепродуктов и природного газа. По нулевой ставке облагаются услуги организаций трубопроводного транспорта, которые перемещают нефть и газ за границу РФ.

Передача электроэнергии. Ставку 0 % могут применять компании, оказывающие услуги по передаче электричества из отечественных сетей в электросети иностранных государств.

Перевалка и хранение вывозимых товаров. Под нулевую ставку попадают услуги организаций, обеспечивающих перевалку и хранение товаров для экспорта в морских и речных портах.

Переработка. Под ставку 0 % попадают операции по переработке товаров на таможенной территории, помещенные под соответствующую таможенную процедуру.

Транспортировка внутренним водным транспортом. Ставка 0 % применяется в отношении услуг по транспортировке экспортируемых товаров внутренним водным транспортом.

Отказ от НДС 0 %

От нулевой ставки можно отказаться. Для этого нужно подать в свою ИФНС заявление в свободной форме об отказе от ставки 0 %. Сделайте это до 1 числа налогового периода, с которого отказываетесь от своего права. При этом учтите несколько важных моментов:

отказ от ставки 0 % распространяется на все экспортные операции;
минимальный срок отказа — 12 месяцев, то есть в течение года вы не сможете вернуться на ставку 0 %;
размер ставок не зависит от того, кто выступает вашим покупателем.

Важно! Отказаться от ставки НДС 0 % при экспорте в страны ЕАЭС нельзя, так как между странами-участницами нет таможенных границ (Письмо Минфина РФ от 09.01.2019 № 03-07-13/1/24).

После отказа от ставки вычеты по НДС вы будете заявлять в стандартном порядке. Ждать сбора всех подтверждающих документов не нужно.

Основная причина отказа от нулевой ставки — сложность подтверждения правомерности ее применения. Однако отказ от льготы — это дополнительная налоговая нагрузка на компанию.

Подтверждение нулевой ставки по НДС

Правомерность применения нулевой ставки нужно подтвердить. На это отводят 180 дней со момента, когда товары были помещены под таможенную процедуру экспорта. По работам и услугам срок определяется в зависимости от их характера. Для подтверждения выполняем следующие действия.

Собираем пакет документов

Пакет зависит от вида товаров и услуг, а также от способа их транспортировки. Полный пакет документов перечислен в ст. 165 НК РФ. Основные из них — это контракт и таможенная декларация. Однако перечень может быть расширен, и тогда дополнительно потребуют:

товаросопроводительные документы;
транспортные документы;
грузовые накладные;
коносаменты;
морские накладные;
пояснения и другие документы.

При экспорте в страны ЕАЭС от вас потребуют заявление покупателя с отметкой его налогового органа о ввозе товара и уплате всех косвенных налогов или о том, что ввоз товара не облагается НДС.

Вместо заявлений можно предоставить их перечень, но при условии, что данные от импортеров уже поступили в налоговую службу. Проверить наличие заявления в базе ФНС можно с помощью официального сервиса. Если информации о заявлении нет, перечень можно не составлять, так как его не примут.

Заполняем декларацию по НДС

Одновременно с документами сдайте декларацию по НДС. Отчет подавайте по местонахождению организации и только в электронном формате. Экспортеры заполняют:

титульный лист — со сведениями об организации и налоговым периодом;
раздел 1 — со сведениями о суммах НДС к возмещению или уплате;
раздел 4 — со сведениями о суммах НДС с подтвержденной нулевой ставкой;
раздел 5 — со сведениями о налоговых вычетах;
раздел 6 — со сведениями о суммах НДС, когда нулевая ставка не подтверждена.

Не успели отчитаться в 180-дневный срок

Если вы в течение 180 дней не успели подтвердить ставку 0 %, НДС со стоимости вывезенных товаров нужно будет заплатить по стандартной ставке 10 или 20 % (п. 9 ст. 165 НК РФ). Датой определения налоговой базы в общем случае считается день отгрузки товаров или выполнения работ.

Сумму уплаченного налога можно будет принять к вычету после того, как вы предоставите все подтверждающие экспорт документы (Письмо ФНС от 30.07.2018 № СД-4-3/14652). Право на вычет вы сохраняете в течение 3 лет.

Налоговый вычет при экспорте

Экспортные операции облагаются НДС по ставке 0 %. Следовательно, входящий НДС по товарам и услугам, которые использовались для экспортных целей, можно предъявить к вычету. Для вычета вам нужна правильно оформленный счет-фактура от поставщика.

Особенности налогового вычета зависят от того, к какой группе относятся экспортируемые товары: сырьевые или несырьевые.

Вычет при экспорте несырьевых товаров

Если товары оприходованы не позднее 1 июля 2016 года, то предъявить «входящий» НДС к вычету вы можете в общем порядке. Дожидаться отгрузки товаров на экспорт или подтверждения нулевой ставки по экспорту не нужно (Письмо Минфина РФ от 13.07.2016 № 03-07-08/41050).

Порядок иной, если товары оприходованы до 1 июля 2016 года. В таком случае принять «входящий» НДС по ним к вычету можно только в том квартале, в котором компания определяет налоговую базу по ставке 0 %. Дата возникновения права на вычет зависит от того, собрали ли вы документы, предусмотренные в ст. 165 НК РФ, или нет. Если да — право на вычет вы имеете в том квартале, когда экспорт был подтвержден. Если нет — право на вычет возникает только после отгрузки товаров.

Вычет при экспорте сырьевых товаров

К сырьевым товарам относятся позиции, упомянутые в п. 10 ст. 165 НК и установленные в Постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 № 466:

соль, сера, земли и камень, штукатурные материалы, известь;
руды, шлак и зола;
топливо минеральное, нефть и нефтепродукты, битуминозные вещества, воски;
органические химические соединения;
древесина и изделия из нее, древесный уголь;
жемчуг и драгоценные камни;
черные металлы;
медь, никель, алюминий, свинец, цинк, олово и изделия из этих металлов;
прочие недрагоценные металлы и металлокерамика.

Принадлежность товара к сырьевой группе определяйте по коду ТН ВЭД.

Рекомендуем облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет операций с различными ставками НДС. В сервисе можно заполнить и проверить декларацию по НДС. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

При продаже товаров на экспорт за пределы ЕАЭС в налоговую инспекцию надо представить ряд документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 %.

Какими документами подтвердить экспорт товаров за пределы ЕАЭС

Перечень необходимых для подтверждения права на ставку НДС 0 % документов указан в пункте 1 статьи 165 Налогового кодекса.

К таким документам относятся, в том числе:

контракт или его копия на поставку товара;
таможенная декларация или ее копия.

При этом необходимы отметки:

российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта;
и российского таможенного органа в месте пересечения границы при вывозе товара.

Этими отметками являются: «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен».

Подтверждающие документы нужно представить в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

Вид представляемой таможенной декларации – временная или полная, не установлен. Исключение составляют случаи вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, когда необходимо представить полную ТД.

Поэтому представление временной декларации не является основанием для отказа в применении ставки НДС 0 %.

Это правило не применяется в случае, когда представление полной таможенной декларации прямо предусмотрено Налоговым кодексом.

К такому выводу пришла ФНС в письме от 24.05.2019 № СД-4-3/9908@.

Каковы особенности декларирования товаров в электронном виде

Если выпуск товаров декларируется в электронном виде, организация вправе представить в ИФНС распечатанную на бумажном носителе копию электронной декларации со сведениями, которые свидетельствуют о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Распечатать документ можно:

из личного кабинета участника внешнеэкономической деятельности;
либо с помощью используемых им программных средств, имеющих доступ к Единой автоматизированной информационной системе таможенных органов.

Распечатанная таможенная декларация должна быть заверена организацией.

При этом на распечатанной и заверенной организацией таможенной декларации:

не нужны отметки таможни о выпуске товаров в таможенной процедуре экспорта на товары;
требуются отметки таможни об убытии товаров.

На это указал Минфин в письме от 02.11.2020 № 03-07-13/95436.

Не позднее 26 ноября 2020 года планируется внести изменения в законодательство, предоставляющие возможность направлять в ФНС документы для проверки обоснованности применения ставки НДС 0 % по экспортируемым товарам по принципу «одного окна» (распоряжение Правительства РФ от 08.07.2020 № 1776-р).

Вместо копий таможенных деклараций можно представить реестры в электронной форме.

Их формы, форматы и порядок заполнения утверждены письмом ФНС России от 15.05.2020 № ЕА-4-15/8011@ и приказом ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Выбор читателей

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Читайте также: