Начисление ндс на рекламную продукцию проводки

Опубликовано: 01.05.2024

В целях привлечения клиентов компании могут проводить рекламные акции и раздавать бесплатно потенциальным покупателям сувениры со своим логотипом. В статье эксперты 1С рассматривают вопросы нормативного правового регулирования налогообложения НДС в случаях безвозмездной передачи товаров (продукции) в рекламных целях и порядок отражения операций по учету НДС в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0.

Безвозмездная передача товаров

Безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на территории Российской Федерации признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Безвозмездной считается передача, при которой товары (работы, услуги) предоставляются другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст. 423 ГК РФ).

Моментом определения налоговой базы в этом случае является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база при безвозмездной передаче определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ). Поскольку для целей налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными, то при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен (письмо Минфина России от 30.11.2016 № 03-07-11/70848).

В связи с тем, что при безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет к оплате принимающей стороне ни цену реализуемого товара (работ, услуг), ни сумму налога, НДС в бюджет уплачивается за счет средств передающей стороны (письмо Минфина России от 16.04.2009 № 03-07-08/90).

При бесплатной раздаче товаров (продукции) в рекламных целях также возникает объект налогообложения по НДС. При этом в соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения освобождается передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. При осуществлении наряду с облагаемой НДС деятельностью таких освобождаемых от налогообложения операций налогоплательщик обязан вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

При раздаче товаров (продукции) в рекламных целях необходимо учитывать, что объект налогообложения по НДС возникает только в том случае, если передаются рекламные материалы, отвечающие признакам товара, т. е. имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве.

Если же другой стороне передаются рекламные материалы (листовки, каталоги, брошюры и т. п.), которые не обладают признаками товара и являются частью деятельности по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых товаров, то объекта налогообложения по НДС не возникает независимо от величины расходов на их приобретение (создание) (см. п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письма Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75489, от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952, от 23.10.2014 № 03-07-11/53626).

Если раздается рекламная продукция стоимостью свыше 100 руб., то налогообложение НДС производится в общеустановленном порядке, а суммы входного НДС могут быть заявлены к налоговому вычету в общеустановленном порядке.

Если стоимость рекламной продукции не превышает 100 руб., то суммы входного НДС должны быть учтены в ее стоимости (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). В этом случае необходимо учитывать следующие особенности применения НДС:

если при принятии к учету приобретенных товаров (продукции) предполагалось их использование в облагаемой НДС деятельности и входной НДС был принят к налоговому вычету, то при раздаче этих товаров (продукции) в рекламных целях сумма входного НДС должна быть восстановлена в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ;
налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от НДС при раздаче товаров (продукции), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., представив в налоговую инспекцию соответствующее заявление не позднее 1-го числа квартала, с которого он намерен отказаться от применения льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ);
даже если доля совокупных расходов на приобретение (создание) таких рекламных товаров (продукции) не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, то НДС, предъявленный по товарам (работам, услугам), используемым исключительно в рекламных целях, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг) (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Если раздается продукция, не отвечающая признакам товара, то, по мнению Минфина России (письмо от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952), сумма входного НДС должна быть включена в первоначальную стоимость таких товаров (продукции).

При безвозмездной передаче в рекламных целях товаров неопределенному кругу лиц в составляемом счете-фактуре следует проставлять прочерки в строках «Грузополучатель и его адрес» (строка 4), «Покупатель» (строка 6), «Адрес» (строка 6а), «ИНН/КПП покупателя» (строка 6б) (письмо Минфина России от 01.03.2005 № 03-04-11/43).

Напомним, что с 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Подробнее о важных изменениях по НДС, действующих как с 01.10.2018, так и с 01.01.2019, читайте в статье «Повышение налога и другие новации по налогу».

НДС при безвозмездной передаче товаров в «1С:Бухгалтерии 8»

Рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций по учету НДС при безвозмездной передаче товаров в рекламных целях неопределенному кругу лиц.

Пример

Организация ООО «ТФ-Мега» 05.09.2018 приобрела для раздачи в рекламных целях 100 шт. шариковых ручек и 50 шт. кружек с логотипом компании. Стоимость приобретенных ручек составляет 7 080,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 1 080,00 руб.), а стоимость приобретенных кружек — 7 670,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 1 170,00 руб.). В ходе рекламной кампании 10.10.2018 товары были переданы неопределенному кругу лиц. Последовательность операций приведена в таблице на странице 14.

НАСТРОЙКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ПАРАМЕТРОВ УЧЕТА

Поскольку организация ООО «ТФ-Мега» раздает в рекламных целях товары, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 руб., т. е. осуществляет освобождаемую от налогообложения операцию (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ), то она обязана вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Для этого необходимо на закладке НДС формы Настройки налогов и отчетов (раздел Главное — подраздел Настройки — гиперссылка Налоги и отчеты) установить флаги для значений Ведется раздельный учет входящего НДС и Раздельный учет НДС по способам учета.

ПОСТУПЛЕНИЕ ТОВАРОВ

Для выполнения операций 2.1 «Учет поступивших товаров»; 2.2 «Учет входного НДС»; 2.3 «Учет входного НДС в стоимости товаров» необходимо создать документ Поступление (акт, накладная) с видом документа Товары (раздел Покупки — подраздел Покупки) (см. рис. 1).

Рис. 1. Поступление товаров

Поскольку ООО «ТФ-Мега» приобретает шариковые ручки стоимостью менее 100 руб. для осуществления освобождаемой от налогообложения операции (для передачи в рекламных целях неопределенному кругу лиц), сумма входного НДС должна быть включена в их первоначальную стоимость. Поэтому в графе Способ учета НДС указывается значение Учитывается в стоимости.

При приобретении кружек стоимостью более 100 руб. для осуществления облагаемой НДС операции (для передачи в рекламных целях) сумма входного НДС может быть заявлена к налоговому вычету. Поэтому в графе Способ учета НДС указывается значение Принимается к вычету.

После проведения документа Поступление (акт, накладная) будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.01

— на стоимость приобретенных шариковых ручек без НДС.

Дебет 41.01 Кредит 60.01

— на стоимость приобретенных кружек без НДС.

Дебет 19.03 Кредит 60.01

— на сумму НДС, предъявленную поставщиком по приобретенным шариковым ручкам. При этом у счета 19.03 указывается третье субконто, отражающее способ учета НДС, — Учитывается в стоимости.

Дебет 19.03 Кредит 60.01

— на сумму НДС, предъявленную поставщиком по приобретенным кружкам. При этом у счета 19.03 указывается третье субконто, отражающее способ учета НДС, — Принимается к вычету.

Дебет 41.01 Кредит 19.03

— на сумму входного НДС по приобретенным шариковым ручкам, включенную в первоначальную стоимость.

В регистр НДС предъявленный вносятся записи с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС поставщиком по каждому виду приобретенных товаров, а также запись с видом движения Расход по товару, по которому сумма входного НДС включается в первоначальную стоимость.

В регистр Раздельный учет НДС вносятся записи с видом движения Приход по каждому виду товаров. Регистр Раздельный учет НДС предназначен для партионного учета входного НДС по способам учета в зависимости от предполагаемого использования приобретенных товаров.

в поле Получен будет проставлена дата регистрации документа Поступление (акт, накладная), которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором ЭДО, указанная в его подтверждении; в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления; в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@; переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур.

С 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. В документе Счет-фактура полученный в строке Сумма указывается, что суммы для регистрации в журнале учета равны нулю. При этом записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Для отражения операции 2.5 «Заявление к вычету входного НДС» необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС).

Заполнение сведений на закладке Приобретенные ценности производится автоматически по команде Заполнить.

В результате проведения документа Формирование записей книги покупок в регистр бухгалтерии вводится запись:

Дебет 68.02 Кредит 19.03

— на сумму входного НДС по приобретенным кружкам, принимаемую к налоговому вычету.

В регистр НДС Предъявленный вводятся записи с видом движения Расход на сумму НДС, подлежащую налоговому вычету.

В регистр НДС Покупки вводятся данные о сумме НДС для формирования книги покупок.

На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за III квартал 2018 года (рис. 2).

Рис. 2. Книга покупок за III квартал 2018 года

Передача товаров в рекламных целях

Для выполнения операций: 3.1 «Списание стоимости переданных товаров» необходимо создать документ Безвозмездная передача (раздел Продажи — подраздел Продажи).

Создать документ Безвозмездная передача можно на основании документа Поступление (акт, накладная) (см. рис. 1). В этом случае в документе будут автоматически заполнены сведения о передаваемых товарах, их количестве и счетах учета (рис. 3).

Рис. 3. Документ «Безвозмездная передача товаров», закладка «Товары»

В шапке документа:

поле Получатель не заполняется, так как товары в рекламных целях раздаются неопределенному кругу лиц;
в поле Код операции указывается код 1010275, который соответствует значению «Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг)» (Приложение № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

На закладке Товары указываются сведения о товарах, передаваемых в рекламных целях. В качестве рыночной стоимости товаров принимается цена их приобретения (см. рис. 1).

Согласно подпункту 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ для шариковых ручек, стоимость единицы которых не превышает 100 руб., устанавливается значение Без НДС. Для кружек с логотипом, стоимость единицы которых превышает 100 руб., указывается ставка НДС в размере 18 % и соответствующая сумма НДС в размере 1 170,00 руб. (6 500,00 руб. х 18 %).

На закладке Счет затрат указываются соответствующие счета учета. По умолчанию в полях Счет затрат и Счет учета НДС проставляется счет 91.02 «Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд» (рис. 4).

Рис. 4. Документ «Безвозмездная передача товаров», закладка «Счет затрат»

В результате проведения документа Безвозмездная передача в регистр бухгалтерии вводятся записи:

Дебет 44.01 Кредит 41.01

— на стоимость товаров, передаваемых в рекламных целях;

Дебет 91.02 Кредит 68.02

— на сумму НДС в размере 1 170,00 руб., начисленную при безвозмездной передаче кружек с логотипом, стоимость единицы которых превышает 100 руб.

По мнению Минфина России и ФНС России, расходы в виде сумм НДС, уплачиваемых организацией при безвозмездной раздаче рекламной продукции, не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123, от 20.11.2006 № 02-1-07/92, от 22.09.2006 № 03-04-11/178; письмо ФНС России от 20.11.2006 № 02-1-07/92).

В регистр Раздельный учет НДС вводятся записи с видом движения Расход.

Также вносится регистрационная запись в регистр накопления НДС Продажи. На основании записей регистра НДС Продажи формируется книга продаж за IV квартал 2018 года.

В регистр Необлагаемые НДС операции вносится запись с видом движения Приход для последующего внесения информации в Раздел 7 декларации по НДС.

В регистр Документы по необлагаемым НДС операциям вводятся данные о документах по данной операции для формирования Реестра подтверждающих документов (письмо ФНC России от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@).

Для выставления счета-фактуры на переданные в рекламных целях товары (операции 3.3 «Составление счета-фактуры») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Безвозмездная передача (см. рис. 3, 4).При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре. С помощью кнопки Печать документа Счет-фактура выданный можно просмотреть и распечатать счет-фактуру (рис. 5).

Рис. 5. Печатная форма счета-фактуры выданного

Отметим, что в рекламных целях одновременно раздаются как товары, облагаемые НДС, так и товары, освобождаемые от налогообложения согласно подпункту 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ. При этом при совершении операций, освобождаемых от налогообложения, счета-фактуры не составляются (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Порядок выставления счетов-фактур при одновременной отгрузке и облагаемых НДС, и освобождаемых от налогообложения операций нормативно не установлен. Поэтому в данном примере счет-фактура, формируемый на основании документа Безвозмездная передача, составляется в отношении всех передаваемых товаров, т. е. как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения в соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

В книге продаж (рис. 6) будет зарегистрирован выставленный при безвозмездной передаче товаров счет-фактура № 23 от 10.10.2018 с кодом вида операции «10», который соответствует значению «Отгрузка (передача) товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав на безвозмездной основе» (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Рис. 6. Книга продаж за IV квартал 2018 года

Налог на добавленную стоимость – один из самых сложных налогов для начинающего бухгалтера. При этом он же является ключевым для бюджета страны. Спасибо за изобретение НДС нужно сказать французам, именно они в середине XX века изобрели этот налог. В России этот вид налога применяется с 1992 года.

Налог на добавленную стоимость отражается не только в налоговой декларации по НДС, но и в бухгалтерском учёте. Бухгалтерский учёт – это систематизированная информация обо всех хозяйственных операциях, от покупки канцелярии и выдачи зарплаты до получения кредита. Ведение бухгалтерского учёта – обязанность каждой компании, отказаться от ведения учёта вправе индивидуальные предприниматели и представительства иностранных компаний.

Любая операция в бухучёте должна быть отражена с помощью специальных счетов и подтверждена документально. Все эти действия регламентируются Федеральным законом № 402-ФЗ.

Бухгалтерский учёт необходим:

— для определения прибыли и выплаты дивидендов

— для оформления заявки на кредиты и субсидии

— для привлечения инвестиций

Методы бухгалтерского учёта

При учёте доходов и расходов, как правило, используются два метода: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений все расходы и доходы учитываются именно в том периоде, в котором они возникают, вне зависимости от реального поступления или списания средств со счетов. Кассовый метод подразумевает учёт доходов и расходов и доходов в момент зачисления или списания соответствующих сумм. Метод начислений в бухгалтерском учёте, согласно Налоговому кодексу РФ, могут использовать все налогоплательщики, а вот кассовый метод возможен только для отдельных видов организаций с небольшой выручкой. В любом случае выбранный метод учёта должен быть зафиксирован в учётной политике.

Основные счета для НДС, используемые в бухгалтерском учёте

При фиксации всех расчётов с использованием налога на добавленную стоимость используются два основных счёта. Счёт 68 «Расчёт по налогам и сборам» и его дополнительный субсчёт 68-НДС. По кредиту 68-НДС начисляется налог для передачи в бюджет, а по его дебетовой составляющей ведутся расчёты по уплате и там же находят отражение суммы, направленные на возмещение налога. Разницей между дебетом и кредитом по счёту 68 становится сумма, которую организации нужно будет оплатить в бюджет. Точнее, если обороты по кредиту обороты больше дебетовых, то разницу перечисляют в бюджет, если наоборот — разница возмещается государством.

Есть ещё один счёт для проводок – это счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям», где как следует из названия, ведётся учёт налога при приобретении различных товаров, в стоимость которых входит налог на добавленную стоимость. Эту сумму организация потом вправе подать к вычету налога по счёту 68. У счёта 19 есть субсчета, например, 19-1 «НДС при приобретении основных средств», 19-2 "НДС по приобретённым нематериальным активам", 19-3 "НДС по приобретённым материально-производственным запасам" и другие. Для каждого субсчета есть зафиксированные в законе положения, какие именно операции нужно в нём отражать.

Счёт 90 «Продажи» предназначен для учёта реализуемых компанией товаров, работ и услуг. По кредиту этого счёта отражается выручка от продажи, а в дебет заносится начисленный при реализации налог.

Типовые проводки по бухгалтерскому учёту НДС

Давайте разберём, как следует фиксировать в бухучёте основные операции хозяйственной деятельности, с которыми сталкивается практически любая компания.

Проводки по НДС. Начисление налога

Реализация собственных товаров и оказание услуг отображается в проводках по начислению НДС следующим образом:

Продажа товаров и оказание услуг по основному профилю компании

Счёт 90 «Продажи»

Продажа и оказание услуг по дополнительным видам деятельности компании (например, сдача в аренду помещений)

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»

Учёт налога по поступившим авансам при реализации товаров и услуг

Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»

Учёт погашения задолженности по налогу на добавленную стоимость

Счёт 51 «Расчётные счета»

Учёт входного НДС

Учёт входного НДС при приобретении чего-либо. Учёт входного налога на добавленную стоимость с последующим принятием его к вычету.

Учёт налога при приобретении товаров, работ и услуг

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Учёт налога по приобретённым товарам и услугам к вычету

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Учёт входного налога на добавленную стоимость и его последующее списание при расходах

Эта проводка применяется в случае, если компания планирует использовать приобретённые товары в операциях, необлагаемых налогом на добавленную стоимость, и соответственно не планирует представлять эту сумму к вычету.

Учёт налога при приобретении товаров

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Учёт налога по приобретённым товарам, включённый в стоимость товаров

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Восстановление НДС

Причины для восстановления налога могут быть разные. Например, организация переходит на спецрежим или начинает использовать имущество в операциях, которые этим налогом не облагаются, допустим, место операции с таким имуществом находится за пределами РФ, и в ряде других ситуаций. В таком случае операции отражаются следующими проводками:

При переходе на спецрежим

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

При получении освобождения от НДС

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

НДС и авансы

Налог с авансов разрешено принять к вычету только после того, как прошла реализация или после отказа от сделки и возврата аванса.

Счёт 51 «Расчётные счета»

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Учёт налога, начисленного с аванса

Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»

Грешкина А.А., эксперт Школы бухгалтера

Рекламные акции, скидки и бонусы – это программы повышения лояльности клиентов, инструмент увеличения уровня продаж, поощрения постоянных клиентов. Бухгалтеру необходимо разбираться кто и что должен заплатить государству, а также как правильно учитывать все эти маркетинговые ходы. В статье расставим все точки над «і» и подробно расскажем о порядке учета рекламных расходов, скидок и бонусов.

Понятие рекламы и признаки рекламных расходов

Основным документом, дающим определение и понятие рекламы и рекламных расходов является Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». В нем мы найдем определение понятия «реклама» - это «информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер». То есть, отличительные признаки рекламы:

реклама — это информация о товаре, изготовителе или продавце, распространяемая в любой форме и с помощью любых средств;
цель распространения рекламы — привлечение внимания к объекту рекламирования и формирование (поддержание) интереса к объекту рекламирования, что должно способствовать его продвижению на рынке;
ключевой признак рекламы — информация должна быть предназначена для неопределенного круга лиц.

Понятие «Неопределенный круг лиц», для целей определения рекламы, дано в Письме ФАС РФ от 05.04.2007 № АЦ/4624 — это «те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования».

Бухгалтерский учет рекламных расходов

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н, рекламные расходы для целей бухгалтерского учета принимаются в полном объеме понесенных затрат и отражаются в учете в составе «Коммерческих расходов» на счете 44 «Расходы на продажу».

Если организация, в своей деятельности, использует большой объем рекламных материалов, то удобнее выделить единый субсчет счета 10 «Материалы». Не допускается прямое списание расходов на рекламные материалы на счет учета затрат, минуя счет 10 «Материалы».

Приобретение рекламных материалов отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражено поступление рекламных материалов (на основании товаросопроводительных первичных документов)

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 — отражен входной НДС (на основании счета-фактуры поставщика)

Списание рекламных материалов для распространения:

Д 44 К 10 «Материалы» — списаны рекламные материалы (на основании требований-накладных)

Если рекламные материалы распространяются сотрудниками организации, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 71 К 10 — материалы переданы сотрудникам организации (на основании требований-накладных)

Д 44 К 71 — материалы списаны с подотчетных лиц на расходы (на основании авансовых отчетов)

Если распространением рекламных материалов занимается специализированная организация (рекламное агентство), то стоимость услуг по распространению рекламных материалов, также относится на счет учета затрат на рекламу и отражается в учете следующей записью:

Д 44 К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена стоимость услуг рекламного агентства по распространению рекламных материалов (на основании акта выполненных работ, оказанных услуг)

Д 19 К 60 — отражен входной НДС со стоимости услуг (на основании счета-фактуры исполнителя услуг)

Налоговый учет рекламных расхолов

Налоговый учет рекламных расходов осуществляется на основании положений п. 4 ст. 264 НК РФ. Расходы на рекламу в налоговом учете подразделяются на два вида: нормируемые и ненормируемые рекламные расходы.

К ненормируемым рекламным расходам относятся:

рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
световая и иная наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации;
уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Все рекламные расходы, которые в этот перечень не включены, являются нормируемыми и учитываются в целях налогообложения только в пределах норматива (1% суммы выручки).

Учет ненормируемых рекламных расходов, для целей налогового учета, аналогичен бухгалтерскому учету, то есть, они принимаются в расходы полностью, без ограничений.

Выручка, для целей нормирования рекламных расходов, определяется без учета суммы НДС и акцизов, что следует из положений ст. 248 НК РФ, согласно которым, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). При определении выручки от реализации, для расчета норматива расходов на рекламу, в нее не включаются внереализационные доходы (Письмо Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216).

Организации, применяющие УСН, нормируют рекламные расходы исходя из оплаченной выручки (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Документальное оформление рекламных расходов

Перечень документов, подтверждающих рекламные расходы, законодательно не регламентирован. Документальным подтверждением расходов на рекламу могут служить:

Приказ руководителя о проведении рекламного мероприятия;
Смета расходов на проведение рекламных мероприятий;
Отчет о проведении рекламных мероприятий;
Договор на изготовление рекламных материалов;
Документы, подтверждающие факт оказания услуг по рекламе;
Документы, подтверждающие факт приобретения рекламных материалов.

Кроме того, желательно, иметь образцы, этих самих рекламных материалов. Например, при рекламе в печатных изданиях - экземпляр печатного издания, в котором размещена реклама, при рекламе на радио и телевидении — эфирную справку, при наружной рекламе, при участии в выставках — фотоотчеты, при рекламе в интернет — распечатку страницы интернет-сайта.

Рекламные акции

Давайте рассмотрим наиболее часто встречающиеся рекламные акции, к которым прибегают компании.

Раздача сувенирной продукции с нанесенным логотипом

Расходы на приобретение сувенирной продукции (например, пакеты, ручки, зажигалки, календари), для раздачи потенциальным партнерам (например, в ходе проведения деловой встречи или к праздникам), если на указанную рекламную продукцию нанесен логотип организации, несмотря на то, что круг лиц может быть определенным, относятся к нормируемым рекламным расходам согласно п. 4 ст. 264 НК РФ, которые для целей налогообложения признаются в размере, не превышающим 1% выручки от реализации (Письмо ФАС РФ от 23.01.2006 № АК/582).

Согласно официальной позиции, если рекламная продукция имеет самостоятельную товарную ценность (например, ручки, флешки, зажигалки, календари), то при раздаче такой рекламной продукции начисляется НДС следующим образом:

Скидки

Скидки, предоставляемые покупателям, за выполнение определенных условий договора, например, за достижение определенного объема покупок, можно разделить на два вида:

скидки, предоставляемые в момент отгрузки (передачи) товара;
скидки, предоставляемые после отгрузки (передачи) товара, так называемые, ретро-скидки.

Для предоставления покупателю любого вида скидки, необходимо, чтобы в договоре поставки товаров (либо, в дополнительном соглашении) указывались условия предоставления скидки.

Скидки, предоставляемые в момент отгрузки (передачи) товара

В этом случае, отгрузка товаров осуществляется сразу с учетом сниженной цены, то есть цена товаров в накладной и счете-фактуре указывается с учетом скидки.

Скидки, предоставляемые после отгрузки (передачи) товара, ретро-скидки

В случае предоставления поставщиком ретро-скидки, путем изменения стоимости ранее приобретенного товара в предыдущем отчетном (налоговом периоде), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости ранее приобретенных товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Если ретро-скидка распространяется на несколько поставок, осуществленных в прошлых периодах, то составлять отдельно к каждой поставке корректировочный счет-фактуру не нужно. Налоговое законодательство допускает составление единого корректировочного счета-фактуры (п. 5.2. ст. 169 НК РФ) (Письмо Минфина РФ от 08.09.2014 № 03-07-15/44970).

Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 внесены изменения в Правила заполнения книг покупок и продаж. С 1 октября 2017 года исправленные счета-фактуры, (в том числе, корректировочные счета-фактуры) можно регистрировать в периоде первоначально выставленного счета-фактуры. Это означает, что исправленные счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры можно регистрировать в дополнительном листе того налогового периода, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура до внесения в него исправлений, что потребует сдачи уточненной декларации по НДС за тот период, в котором осуществлена поставка товаров.

В бухгалтерском учете покупателя, предоставление продавцом ретро-скидки по товарам, которые уже проданы покупателем, отражаются следующим образом:

Д 60 К 91.1 — учтена сумма ретро-скидки (без НДС)

Д 91.2 К 68.2 — учтен НДС по корректировочному счету-фактуре

Подарки за покупку (бонусы)

За выполнение определенных условий договора (например, достижения установленного договором объема закупок), поставщики могут предоставлять покупателю дополнительное количество товаров. В этом случае, принято говорить о предоставлении подарка (бонуса). Это может быть как основной приобретаемый товар, так и иной товар, отличный от основной покупки.

При этом, продавец выписывает счет-фактуру не только на основной реализуемый товар, но и на товар, передаваемый в качестве бонуса. Сумма НДС по бонусному товару, указывается поставщиком в счете-фактуре исключительно для целей уплаты ее в бюджет, так как передача покупателю дополнительного количества товаров, в качестве бонуса, без взимания отдельной платы, облагается НДС и трактуется налоговыми органами, как передача товаров на безвозмездной основе. Это означает, что продавец должен начислить и уплатить НДС, исходя из рыночных цен на данный товар (Письмо МФ РФ от 19.02.2015 № 03-03-06/1/8096).

В случае предоставления поставщиком бонусного товара, начисленную поставщиком сумму НДС, покупатель не вправе принять к вычету или учесть в расходах. В связи с этим, НДС, указанный поставщиком в счете-фактуре, в учете покупателя не отражается (Письмо ФНС РФ от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@).

Бухгалтерский учет бонусного товара у покупателя:

Согласно п. 16 ПБУ 9/99, в бухгалтерском учете покупателя стоимость бесплатно полученного бонусного товара или подарка включается в состав прочих доходов и отражается на счете 91.1 «Прочие доходы и расходы».

Д 41 К 60 — принят к учету товар, полученный в качестве бонуса

Д 60 К 91.1 — признан прочий доход при получении бонусного товара

Бухгалтерский учет бонусного товара у поставщика:

Согласно п. 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете продавца стоимость бесплатно передаваемого бонусного товара или подарка включается в состав прочих расходов и отражается на счете 91.2 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленного НДС по бонусному товару, также признается прочим расходом.

Д 91.2 К 41 — передан бонусный товар покупателю

Д 91.2 К 68.2 — начислен НДС с рыночной цены бонусного товара

Учет рекламных расходов на примере участия в выставке

Для простоты восприятия и расчетов, все показатели расходов и бухгалтерские проводки приведены без учета НДС.

Производственная организация, в первом квартале текущего года приняла участие в выставке. Расходы на участие в выставке составили:

Вступительный взнос за участие в выставке (регистрационный сбор) - 10 000 рублей
Аренда выставочного стенда — 50 000 рублей
Рекламные листовки для раздачи посетителям выставки — 6 000 рублей
Каталоги выпускаемой продукции, размещенные на выставочном стенде — 25 000 рублей
Образцы собственной продукции для оформления выставочного стенда и распространения среди посетителей и участников выставки — 40 000 рублей
Сувениры (ручки, брелоки) с нанесенным логотипом организации для раздачи посетителям выставки — 4 000 рублей
Дегустация для посетителей выставки продукции, выпускаемой организацией — 18 000 рублей

Итого, общая сумма рекламных расходов (без учета НДС) на участие в выставке составила: 153 000 рублей

Выручка от реализации за 1 квартал составила 1 180 000 рублей, в том числе НДС 180 000 рублей.

Выручка от реализации за 2 квартал составила 1 416 000 рублей, в том числе НДС — 216 000 рублей.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете приведенные расходы учитываются в составе «Коммерческих расходов» на счете 44 «Расходы на продажу», в полной сумме, без ограничений.

Д 44 К 60 — расходы на регистрационный сбор и аренду выставочного стенда (60 000)

Д 44 К 10 — стоимость листовок и каталогов (31 000)

Д 44 К 43 — стоимость собственной продукции, используемой для оформления выставочного стенда, раздачи посетителям и участникам выставки (40 000)

Д 44 К 10 — стоимость сувениров с логотипом организации (4 000)

Д 44 К 43 — стоимость собственной продукции, используемой для дегустации (18 000)

Налоговый учет

Для целей налогового учета, прежде всего, необходимо определить, какие из указанных расходов относятся к ненормируемым (принимаемым в полном объеме) и нормируемым (учитываемым в пределах норматива — 1% от выручки).

Вступительный взнос за участие в выставке (регистрационный сбор) — 10 000 рублей
Аренда выставочного стенда — 50 000 рублей
Рекламные листовки для раздачи посетителям выставки — 6 000 рублей
Каталоги выпускаемой продукции, размещенные на выставочном стенде — 25 000 рублей
Образцы собственной продукции для оформления выставочного стенда и распространения среди посетителей и участников выставки — 40 000 рублей

Итого: сумма ненормируемых рекламных расходов составляет 131 000 рублей, принимаемая в состав налоговых расходов, в полном объеме.

Сувениры (ручки, брелоки) с нанесенным логотипом организации для раздачи посетителям выставки — 4 000 рублей
Дегустация для посетителей выставки продукции, выпускаемой организацией — 18 000 рублей

Итого: сумма нормируемых рекламных расходов составляет 22 000 рублей, принимаемая в состав налоговых расходов, в пределах лимита — 1% от выручки.

Сумма нормируемых рекламных расходов в размере 1% выручки от реализации, которую организация вправе учесть в составе налоговых расходов в 1 квартале, составляет:

(1 180 000 — 180 000) х 1% = 10 000 рублей

Так как за 1 квартал предельная сумма нормируемых расходов на рекламу составляет 10 000 рублей, что меньше фактической суммы нормируемых расходов, то в целях налогового учета, в 1 квартале организация вправе принять нормируемые рекламные расходы только в размере 10 000 рублей. Следовательно, общая сумма расходов на рекламу, принимаемых в целях налогообложения в 1 квартале составляет:

131 000 + 10 000 = 141 000 рублей

За 1 полугодие объем выручки у организации увеличился, следовательно, увеличился и предельный размер нормируемых рекламных расходов:

((1 180 000 — 180 000) + (1 416 000 — 216 000)) х 1% = 22 000 рублей

Увеличение предельного размера нормируемых рекламных расходов дает организации возможность учесть фактические нормируемые расходы в полном объеме, так как предельная сумма нормируемых расходов равна сумме фактических нормируемых расходов. Следовательно, при расчете налога на прибыль за 1 полугодие, организация может учесть в составе налоговых расходов, оставшуюся неучтенной сумму 12 000 рублей нормируемых рекламных расходов (22 000 — 10 000).

«Клерк»

Фото Анатолия Обелянц, ИА «Клерк.Ру»

В ходе проведения промо-акций на выставках и иных мероприятиях в рекламных целях неопределенному кругу лиц (потенциальным покупателям) бесплатно раздаются материалы, которые имеют признаки товара и раздаются изготовленные организацией каталоги, брошюры, буклеты, не отвечающие признакам товара. Какой порядок начисления НДС при раздаче рекламной продукции, которая не отвечает признакам товара?

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе.

При этом в силу подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

Следует отметить, что указанная норма НК РФ всегда представлялась нам несколько «экономически не обоснованной», поскольку она предусматривает самостоятельное налогообложение операции, которая в качестве расходов на рекламу формирует стоимость (себестоимость) готового продукта и в составе этой стоимости при реализации данного продукта снова облагается НДС.

С нашей точки зрения, такая модель налогообложения не соответствует п. 3 ст. 3 НК РФ, согласно которому налоги должны иметь экономическое основание.

Вместе с тем, норма существует, и применять ее так или иначе приходится всем налогоплательщикам, осуществляющим рекламные расходы в виде распространения материалов, содержащих информацию о предмете рекламирования.

Однако в 2014 году Пленум ВАС РФ затронул проблему применения подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ в п. 12 своего Постановления от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее – Постановление Пленума № 33), указав, что не является объектом налогообложения по НДС распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве (напомним, что согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации).

По нашему мнению, ВАС РФ своим выводом попытался сформулировать идею о том, что если то или иное имущество приобретается, или заказывается, или изготавливается организацией не для целей реализации как таковой, а исключительно для целей рекламного распространения (хотя, строго говоря, «распространение», будучи безвозмездной передачей, тоже относится к реализации), то к такому распространению вообще не применяются нормы подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, то есть передача рекламных материалов не относится ни к облагаемым, ни к необлагаемым операциям. Такая передача вообще не является объектом налогообложения, поскольку по сути своей это не реализация и не безвозмездная передача, а операция, осуществляемая налогоплательщиком «для собственных нужд», в своих интересах – «являющаяся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж» (п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ № 33).

И, если квалифицировать распространение рекламных материалов именно как «передачу для собственных нужд» (хоть и третьим лицам), то здесь было бы уместно применять норму подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которой передача для собственных нужд не облагается НДС, если расходы на такую передачу принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Исходя из такой логики операции по распространению среди неограниченного круга лиц рекламных материалов следует учитывать так же, как и любые другие «производственные» расходы, которые сами по себе не облагаются и не могут облагаться НДС (но не потому, что это необлагаемая операция, а потому, что это вообще не реализация).

Аналогичная точка зрения в отношении рекламных материалов «нетоварного» характера была высказана Минфином РФ в письмах от 19.09.2014 № 03-07-11/46938, от 23.10.2014 № 03-07-11/53626:

Вместе с тем Минфин РФ придерживается противоположной позиции. В частности, в упомянутых письмах он указывает следующее:

При этом, по нашему мнению, организация имеет право применить налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных при приобретении такой продукции. Однако данная позиция о правомерности налоговых вычетов может потребовать своей защиты, в том числе в судебном порядке.

В отношении рисков организации при включении предъявленных поставщиками сумм НДС в стоимость рекламной печатной продукции отметим следующее.

Как было отмечено выше, по нашему мнению, распространение рекламной продукции «нетоварного» характера (брошюры, каталоги и т.п.) является обычной хозяйственной операцией для собственных производственных нужд организации, поэтому не является для целей НДС ни облагаемой, ни необлагаемой операцией – вообще не является реализацией. Соответственно, предъявленные контрагентами суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в общеустановленном порядке, без применения правил ст. 170 НК РФ о включении их в стоимость приобретенных товаров.

Минфин же придерживается другого мнения, возражая против вычетов по таким расходам и, как мы понимаем, подразумевая включение «входного» НДС именно в стоимость приобретаемой рекламно-печатной продукции.

Однако нельзя полагать с полной уверенностью, что налоговый инспектор, проводящий проверку, будет руководствоваться именно этой позицией финансового ведомства, а не той, которую мы изложили выше и считаем правильной.

Соответственно, приходится констатировать, что риск налогового спора имеется при любых действиях организации: и при применении налоговых вычетов (спор по НДС), и при включении «входного» НДС в стоимость рекламных материалов (спор по налогу на прибыль).

Арбитражная практика по данному вопросу к настоящему моменту не сложилась. Вместе с тем полагаем, что с большими налоговыми рисками сопряжено именно применение вычетов по рекламной «печатной» продукции, а не учет «входного» НДС в их стоимости, поскольку в суммовом выражении налоговые поступления в бюджет при применении вычетов меньше, чем при учете такого НДС в составе расходов по налогу на прибыль.

8. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО РЕКЛАМНЫМ РАСХОДАМ

Можно выделить три проблемы исчисления НДС по рекламным расходам, с которыми приходится сталкиваться организациям.

Если рекламные расходы нормируются для целей налогообложения прибыли (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ), то и входной НДС по таким рекламным расходам у плательщиков НДС принимается к вычету не полностью, а только в размере, соответствующем указанным нормам (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ; письма Минфина России от 09.04.2008 № 03-07-11/134, от 11.11.2004 № 03-04-11/201, письмо УФНС России по г. Москве от 12.08.2008 № 19–11/75319).

Напомним, что согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

В этой связи всем организациям необходимо следить за вычетами входного НДС по нормируемым гл. 25 НК РФ расходам и, в первую очередь, однозначно квалифицировать рекламные расходы, регламентированные абз. 5 п. 4 ст. 264 НКРФ.

Для расчета суммы входного НДС по нормируемым рекламным расходам, принимаемого к вычету, формула будет следующей:

Таким образом, сумма входного НДС по нормируемым рекламным расходам подлежит вычету только в пределах этих ограничений.

Суммы НДС, относящиеся к сверхнормативным расходам на рекламу и не принятые к вычету, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании п. 49 ст. 270 НК РФ. Кроме того, указанные суммы нельзя принять к вычету в последующих отчетных периодах, даже если абсолютная величина нормируемых расходов на рекламу увеличилась в связи с увеличением выручки (письмо Минфина России от 11.1 1.2004 № 03-04-11 /201).

Судебная арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. Существуют положения арбитражных судов, в которых указано, что суммы НДС по нормируемым в целях налогообложения прибыли расходам на рекламу принимаются к вычету в размере, соответствующем установленным нормам (постановления ФАС Московского округа от 10.01.2007 по делу № КА-А41/12981-06, от 30.12.2005 по делу № КА-А40/13021-05-П, от 15.03.2005 по делу № КА-А40/1512-05, от 27.05.2005 по делу № КА-А40/4502-05, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2004 по делу № Ф04-5004/2004(А81 -3059-31)).

Однако существуют и противоположные судебные решения, согласно которым положения п. 7 ст. 171 НК РФ не распространяются на вычеты по расходам на рекламу и организации вправе принять к вычету в полном объеме суммы НДС по нормируемым в целях налогообложения прибыли расходам на рекламу. В частности, такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 по делу № А55-5349/2007 (ВАС РФ в определении от 29.04.2008 № 5420/08 отказал налоговым органам в пересмотре этого постановления), ФАС Московского округа от 03.11.2005 по делу № КА-А40/10907-05.

Таким образом, организациям нужно выработать собственное профессиональное суждение по проблеме учета входного НДС по нормируемым рекламным расходам с учетом изложенной информации.

По ненормируемым рекламным расходам входной НДС принимается к вычету в полном размере в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НКРФ.

8.2. Бесплатное распространение рекламной продукции и НДС

Если в ходе рекламной акции бесплатно раздается какая-либо продукция, товары (например, при дегустации) и себестоимость (расходы на приобретение или создание) единицы передаваемой продукции (товара) не превышает 84,75 руб. (при ставке НДС у поставщика 18 %) или 90,90 руб. (при ставке НДС у поставщика 10 %), то начислять НДС со стоимости передаваемой продукции (товаров) не надо. При этом входной налог на добавленную стоимость включается в стоимость рекламного продукта (а не принимается к вычету) (подп. 25 п. 3 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2007 № 19–11/741).

Если же в рекламных целях раздается продукция (товары) большей стоимости, то такую передачу следует рассматривать для целей исчисления НДС как безвозмездную передачу товаров. Безвозмездная передача облагается налогом на добавленную стоимость, налоговая база должна определяться исходя из рыночных цен передаваемых товаров (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ; письмо Минфина России от 16.08.2005 № 03-04-11/205).

В общем случае организация должна вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам, имуществу), если они используются как для облагаемых, так и для не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций. Но если в каком-либо налоговом периоде доля расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % от совокупных расходов на производство, то в этом налоговом периоде раздельный учет можно и не вести, а весь входной НДС принять к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если организация из не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций имеет только передачу малоценных рекламных товаров, то, может быть, ей лучше отказаться от льготы по налогу на добавленную стоимость. Тогда ей не надо будет вести раздельный учет сумм входного налога (п. 4 ст. 170 НК РФ), правда, со всех операций нужно будет начислять налог на добавленную стоимость, зато весь входной налог можно будет принимать к вычету. Для отказа от льготы нужно подать в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме не позднее 1 – го числа месяца, с которого организация хочет отказаться от освобождения. Отменить свой отказ от льготы можно только не ранее чем через 12 месяцев (п. 5 ст. 149 НК РФ).

8.3. Место реализации рекламных и маркетинговых услуг

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Положениями ст. 148 НК РФ установлен порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС.

Так, согласно подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации рекламных услуг определяется по месту деятельности покупателя, приобретающего такие услуги.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в данном подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение указанного подпункта применяется, в частности, при оказании рекламных и маркетинговых услуг.

Соответственно, рекламные или маркетинговые услуги, оказываемые российской организацией иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, объектом обложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются (письма Минфина России от 08.05.2009 № 03-07-08/107, от 17.02.2009 № 03-07-08/36).

При отнесении услуг к рекламным или маркетинговым необходимо руководствоваться нормами Закона о рекламе, а также разъяснением ФНС России, согласованным с Минфином России и доведенным до налоговых органов письмом от 20.02.2006 № ММ-6-03/183@.

При признании расходов на маркетинговые услуги в налоговом учете нужно помнить, что маркетинг – это предпринимательская деятельность, которая управляет продвижением товаров и услуг от производителя к потребителю.

Кроме того, под маркетингом подразумевается деятельность по изучению текущего рынка сбыта.

В законодательстве о налогах и сборах отсутствует определение понятия «маркетинговые услуги».

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности О К 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (далее – ОКВЭД), введенном в действие постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст с 1 января 2003 г., термин «маркетинговые услуги» отсутствует.

Однако указанный выше классификатор содержит понятие «исследования конъюнктуры рынка», которое отнесено к классу 74 «Предоставление прочих видов услуг», группе 74.13, включающей:

– подгруппу 74.13.1 – «исследования конъюнктуры рынка», в частности, изучение потенциальных возможностей рынка, приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских привычках потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции, включая статистический анализ результатов.

Исследование рынка может предполагать осуществление следующих процедур:

– определение размера и характера рынка;

– расчет реальной и потенциальной емкости рынка;

– анализ факторов, влияющих на развитие рынка;

– учет специфических особенностей анализа товарного и регионального рынка;

– определение степени насыщенности рынка и т. д.;

– сегментация рынка и определение типов потребителей по основным характеристикам: возраст, пол, доход, профессия, социальное положение, место проживания, объективная потребность в предлагаемом продукте и т. п.;

– исследования мощности торгово-сбытовой (товарно-проводящей) сети, обслуживающей данный рынок;

– наличие розничных и оптовых торговых предприятий, обеспеченность торговыми складскими и вспомогательными помещениями и т. д.;

– анализ внешних факторов развития рынка.

Таким образом, в целях применения подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ к маркетинговым услугам, выполняемым в рамках договора на оказание услуг, могут быть отнесены услуги, поименованные в подгруппе 74.13.1 группы 74.13 класса 74 «Предоставление прочих видов услуг» ОКВЭД.

В свою очередь, рекламная деятельность согласно ОКВЭД имеет код 74.40 и предусматривает подготовку рекламы, но при этом не включает:

– полиграфическое исполнение рекламных материалов – код 22.22;

– деятельность по связям с общественностью – код 74.14;

– рекламную фотосъемку – код 74.81;

– подготовку рекламных сообщений для радио, телевидения и кино – код 92;

– деятельность организаторов выставок, ярмарок, конгрессов (выставочная деятельность) – код 74.84.

Что касается определения места реализации в отношении вспомогательных услуг, оказываемых в рамках одного договора на осуществление нескольких видов услуг, то на основании подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации таких услуг определяется по месту реализации основных услуг (письмо Минфина России от 03.06.2009 № 03-07-08/118).

Читайте также: