Ликвидационные затраты с ндс
Опубликовано: 10.05.2024
Налоговый учет имущества, полученного в результате ликвидации общества, имеет свои особенности. В статье мы рассмотрим, как компания-участник (учредитель) должна учитывать доходы от участия – положительную разницу между рыночной стоимостью полученного имущества и величиной взноса в уставный капитал.
Гражданское законодательство связывает момент принятия решения о ликвидации юридического лица с моментом наступления срока исполнения его обязательств перед кредиторами (п. 4 ст. 61 ГК РФ). При этом согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ обязательства ликвидируемого общества перед участниками (учредителями), вытекающие из такого участия, носят внутренний характер и не могут конкурировать с внешними обязательствами перед другими кредиторами (пост. Президиума ВАС РФ от 20.06.2013 № ВАС-3810/13).
Другими словами, независимо от фактической причины ликвидации участники (учредители) юридического лица несут на себе риск отрицательных последствий, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости вклада. Собственные требования на имущество общества они вправе заявлять лишь по завершении расчетов со всеми иными кредиторами (п. 7 ст. 63, п. 1 ст. 67 ГК РФ).
Участие в капитале хозяйственного общества или товарищества обусловливает наличие у участников (акционеров, пайщиков) имущественных прав, которые прекращаются в связи с его ликвидацией. Следовательно, с экономической точки зрения передача участнику имущества ликвидируемой организации в пределах первоначального взноса не приводит к увеличению его активов.
Когда учитывают доходы с полученного имущества
Для участника как налогоплательщика данный вывод означает, что полученное в результате ликвидации имущество в размере, соответствующем денежной оценке принадлежащей такому участнику доли, не влияет на его обязательства при налогообложении прибыли. Так, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником), при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации, при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, получение имущества, стоимость которого меньше либо равна сумме первоначального взноса участника в уставный капитал, не образует у такого участника дохода для целей исчисления налога на прибыль. Отметим, что ранее Минфин России дополнительно разъяснял (письмо Минфина России от 17.03.2006 № 03-03-04/2/81), что под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества, полученным при его выходе из общества или при ликвидации общества, следует понимать взносы в уставный капитал (как при учреждении, так и при увеличении уставного капитала) или приобретение доли у других участников. При этом вклады участников в имущество общества в категорию вкладов в уставный капитал не входят.
Стоимость имущества ликвидируемого общества, не превышающая действительный размер вклада в уставный капитал, не образует налогооблагаемого дохода, тогда как вклады непосредственно в имущество общества включаются в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, в полной сумме (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ; пост. Девятого ААС от 03.09.2014 № 09АП-31584/14).
Из вышеизложенного следует, что имущество ликвидируемого юридического лица становится для участника доходом только в сумме превышения стоимости имущества над первоначальным взносом в уставный капитал. Такой доход определяется исходя из рыночной цены полученного имущества, за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев) (п. 2 ст. 277 НК РФ), а также расходов, связанных с реализацией данного взноса (п. 1 ст. 268 НК РФ), и учитывается при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).
Ввиду того, что право участника на получение имущества при ликвидации возникло в результате приобретения им доли в уставном капитале, такое имущество не может рассматриваться как безвозмездно полученное. В связи с этим участник не вправе применить в отношении данного имущества освобождение, связанное с существенной (более 50%) долей участия материнской компании в дочерней (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; письмо Минфина России от 02.11.2011 № 03-03-06/4/125).
Отметим, что в оценке возмездности передачи участнику имущества ликвидируемого общества налоговики придерживаются противоположной точки зрения, что, однако, не влияет на общий вывод об отсутствии оснований для включения полученного имущества в расчет налоговой базы (письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 № 20-12/066881).
ВАС РФ, подтверждая вывод финансового ведомства (письмо Минфина России от 02.11.2011 № 03-03-06/4/125), также указал (определение ВАС РФ от 17.05.2012 № ВАС-5633/12), что операция по получению участником хозяйственного общества имущества при ликвидации не обладает признаками безвозмездного договора (ч. 2 ст. 423 ГК РФ) ввиду отсутствия лица, передающего имущество.
Учет доходов от участия на примере
Рассмотрим на примере порядок учета дохода у участника (положительной разницы между рыночной стоимостью полученного имущества и величиной взноса в уставный капитал).
Компания "Актив" является владельцем 100% долей в уставном капитале компании "Пассив". Размер уставного капитала составляет 100 тыс. руб. При этом вклад в имущество, осуществленный в 2014 г., составил 50 тыс. руб. В 2015 г. "Актив" принял добровольное решение о ликвидации "Пассива". В соответствии с ликвидационным балансом от ликвидируемой компании "Пассив" переданы "Активу" денежные средства в сумме 40 тыс. руб. и основные средства. Остаточная стоимость передаваемых основных средств в бухгалтерском и налоговом учете "Пассива" составляет 100 тыс. руб. Рыночная стоимость основных средств по результатам независимой оценки составляет 120 тыс. руб. Общая стоимость активов, получаемых компанией "Актив" при ликвидации дочернего общества, составляет:
40 000 + 120 000 = 160 000 руб.
Поскольку получение имущества, стоимость которого не превышает величину первоначального взноса участника в уставный капитал, не образует у такого участника налогооблагаемого дохода, то в расчет базы по налогу на прибыль "Актив" включил:
160 000 - 100 000 = 60 000 руб.
Учет НДС с дохода от участия
Согласно Налоговому кодексу не признается реализацией, а следовательно, и объектом обложения НДС передача имущества, которая происходит в рамках первоначального взноса (п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). Значит, стоимость имущества, превышающая первоначальный взнос, должна облагаться НДС. Причем плательщиком НДС является сторона, передающая имущество. Сторона, получившая имущество, имеет право на вычет НДС, начисленного передающей стороной.
Приведенная выше правовая позиция была воспринята судьями (пост. Пятого ААС от 01.10.2013 № 05АП-9984/13). Данный подход также находит свое отражение в письмах Минфина России (письма Минфина России от 04.12.2014 № 03-07-11/62211, от 28.03.2013 № 03-03-06/1/9824, от 14.05.2012 № 03-07-11/144).
Налог на имущество
Налоговый кодекс устанавливает, что с 1 января 2015 года освобождаются от обложения налогом на имущество организации в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, за исключением движимого имущества, принятого на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц (п. 25 ст. 381 НК РФ). Таким образом, движимое имущество, полученное в ходе ликвидации юридического лица, облагается налогом на имущество у нового собственника.
Что касается недвижимого имущества, то оно облагается налогом на имущество в любом случае.
Денис Зуев, старший менеджер департамента налогового и юридического консультирования КПМГ в России и СНГ
Анастасия Бельтюкова, консультант департамента налогового и юридического консультирования КПМГ в России и СНГ
Расчет ликвидационной стоимости актуален при необходимости продажи активов предприятия в сжатые сроки. Позволяет быстро продать объекты по оптимальной цене. Стоимость должна быть привлекательной для потенциальных клиентов, но не сильно заниженной. Для ее определения потребуется принимать во внимание множество факторов.
Что собой представляет ликвидационная стоимость?
Ликвидационная стоимость – это цена активов предприятия, из которой вычтены издержки при реализации.
Уменьшение стоимости обусловлено необходимостью продажи объектов в сжатые сроки, возникшей вследствие следующих факторов:
- Банкротство компании.
- Необходимость расчетов с кредиторами.
- Продажа предприятия.
- Оптимизация производственных мощностей.
- Необходимость приобретения нового оборудования взамен устаревшего.
- Изменение направления деятельности предприятия.
Из реальной стоимости активов вычитаются траты на комиссионные сборы, транспортировку, рекламу, хранение. Предусматривается скидка для быстрого привлечения покупателей. Вследствие всех вычетов стоимость активов снижается. Рыночная цена на объекты почти всегда выше ликвидационной стоимости.
ВАЖНО! Продажа по ликвидационной стоимости может быть выгодна предприятию в финансовом плане. Данные случаи характерны при наличии острого спроса на реализуемый актив и увеличение расценок на него. В такой ситуации компания может продать объект по стоимости, которая превышает стандартные расценки.
Разновидности ликвидационной стоимости
Ликвидационная стоимость может отражать различные показатели. Подразделяется она на следующие виды:
- Краткосрочная или принудительная. Формируется в результате срочной продажи объектов. Из-за сжатых сроков стоимость снижается до минимума. Данный показатель может потребоваться при расчетах по задолженностям, которые невозможно отложить.
- Среднесрочная. На продажу активов выделено относительно длительное время. Задача менеджера – реализация объектов по стоимости, приближенной к рыночной. Возможность отсрочки продажи позволяет грамотно провести рекламную компанию, найти покупателей.
- Долгосрочная. Долгосрочная ликвидационная стоимость определяется при необходимости списания активов. В данном случае предприятие не получит никаких средств за объекты.
Обычно под ликвидационной стоимостью понимаются именно расценки при продаже активов. Сокращение цен будет зависеть от двух переменных: обстоятельств реализации и профессионализма менеджера.
Порядок оценки ликвидационной стоимости
Грамотное определение ЛС позволяет сократить расходы компании. В благоприятных обстоятельствах реализация активов может даже принести прибыль. Определение стоимости можно подразделить на следующие этапы:
- Анализ сведений, полученных из бухгалтерского учета. Данная информация позволяет определить балансовую стоимость активов. В рамках этапа должна быть проведена проверка наличия реализуемой собственности. Выявляется реальная рыночная стоимость объектов.
- Определение расходов по реализации. Нужно установить перечень вероятных расходов при продаже. К ним относятся траты на рекламу, размещение объявлений, поиск клиента. Также нужно учитывать расходы на хранение активов. На втором этапе определяется целесообразность продажи. Не всегда реализация активов – это наилучший вариант. Если расходы превышают ликвидационную стоимость, проще уничтожить объект.
- Разработка ликвидационного графика по каждому объекту. Отдельный график на каждый актив необходим потому, что одни объекты реализовать достаточно просто, для продажи других искать покупателя придется долго.
- Определение размера уменьшения стоимости. В первую очередь стоимость снижается на те объекты, которые сложно реализовать. Привлекательная скидка играет роль при быстром привлечении клиентов. Активы, на которые есть острый спрос, могут быть проданы по стоимости, приближенной к рыночной.
- Организация продажи. Предпринимаются действия, направленные непосредственно на реализацию имущества. Они могут включать в себя рекламные компании, поиск клиентов. Если была выявлена нецелесообразность продажи, то проводится уничтожение имущества.
Рекомендуется делать ставку не на быструю продажу, но на максимальное получение прибыли от реализации. Обычно менеджер ищет ту максимальную стоимость, при которой покупатели появятся в ближайшее время. Конкретный ее размер определяется типом активов. К примеру, реализовать новое оборудование, на который есть острый спрос, можно и по рыночной стоимости. С устаревшей техникой подобный номер не пройдет.
Формула для проведения расчетов
Существует несколько формул для определения ликвидационной стоимости. Наиболее актуальной является та, которая позволяет приблизить расценки к рыночным:
ЛС = Рыночная стоимость x (1 — Коэффициент при вынужденной реализации)
Коэффициент может составлять 0,1 – 0,5 или 10 — 50%. Точная его величина определяется в зависимости от рыночной цены на актив. Устанавливается коэффициент в результате экспертной оценки. Зависит он от следующих факторов:
- предполагаемые сроки реализации;
- амортизация оборудования и его тип;
- рыночная оценка актива;
- общая ситуация в требуемом рыночном сегменте.
Если провести экспертную оценку невозможно, коэффициент выставляется по нижней границе. То есть он будет составлять 0,5.
Примеры расчета
Предприятие в срочном порядке реализует оборудование для проведения расчета с кредиторами. Рыночная стоимость его составляет 50 000 рублей. Коэффициент вынужденной реализации вычислен не был, взята за основу нижняя планка. Расчет ЛС будет таким:
50 000 умножить на (1 — 0,5)
В результате мы получаем ликвидационную стоимость, равную 25 тысячам рублей.
ВАЖНО! Коэффициент зависит не только от характеристик активов, но и от ряда других факторов: сроки на продажу, уровень спроса. Чем больше возможностей для реализации объекта, тем выше будет коэффициент. При увеличении коэффициента повышается и ликвидационная стоимость.
Нюансы при определении ЛС
При установлении ликвидационной стоимости наблюдаются две основные ошибки: завышение или занижение цены. В первом случае актив не будет куплен, что приведет к проблемам. К примеру, к невозможности рассчитаться по долгам. Во втором случае предприятие не получит ту прибыль, которую могло бы получить.
Итак.
Ликвидационная стоимость – это оценка актива для продажи в сжатые сроки. Ее определение подразделяется на ряд этапов, в процессе которых решается вопрос с целесообразностью реализации. ЛС высчитывается на основании формулы, в которой фигурирует рыночная стоимость активов. Результаты оценки зависят от множества факторов, включающих технические характеристики объекта, спрос на него, время, отпущенное на реализацию.
«Клерк» Рубрика Ликвидация
Налоговые последствия, которые могут возникнуть при ликвидации предприятия и передаче имущества его участнику - юридическому лицу.
1. Налог на прибыль у передающей стороны.Согласно п/п 5 п. 3 ст. 39 НК РФ«…не признается реализацией товаров, работ или услуг … передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества … при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества … между его участниками…».
Возникает вопрос, как должна рассматриваться подобная передача – совершенной на возмездной или на безвозмездной основе? Налоговое законодательство (как его общая часть, так и специальная применительно к налогу на прибыль) прямого ответа на этот вопрос не содержит.
В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ«…институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом…».
С точки зрения гражданского права, по нашему мнению, в случае ликвидации организации и распределения ее имущества такая операция для получающей стороны не может рассматриваться в качестве безвозмездной, поскольку получатель одновременно теряет имущественное право, обусловленное его участием в уставном капитале ликвидируемой организации.
Разъяснения контролирующих органов по этому вопросу практически отсутствуют. В качестве примера можно привести Письмо Минфина России от 19 июня 2006 года № 03-03-04/1/525, в котором сказано следующее:
«…в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения налогом на прибыль организаций доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от реализации имущественных прав.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией согласно п. 1 ст. 39 Кодекса признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
В пп. 5 п. 3 ст. 39 Кодекса указано, что не является реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
Статьями 61 - 64 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрен определенный порядок ликвидации юридических лиц, который не предусматривает каких-либо выплат кредиторам после погашения обязательств, отраженных в промежуточном ликвидационном балансе, и к моменту осуществления ликвидационных выплат участникам все обязательства ликвидируемого юридического лица перед бюджетом должны быть погашены.
Аналогичным образом в п. 3 ст. 44 Кодекса указано, что обязанность по уплате налогов прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со ст. 49 Кодекса, п. 3 которой предусмотрено, что очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.
Таким образом, сам по себе факт распределения имущества в пользу участников ликвидируемого юридического лица не является реализацией в целях налогообложения прибыли, и, следовательно, объекта обложения налогом на прибыль организаций у ликвидируемой организации в этом случае не возникает…».Таким образом, чиновники дают в целом положительный ответ на поставленный вопрос, однако правовые основания подобной позиции они все-таки до конца не обосновывают. По нашему мнению, с точки зрения налогового права это возможно только в двух случаях: либо при безвозмездной передаче, либо если она осуществляется в пределах первоначального взноса в уставный капитал. Последний термин также не определен. Однако, по нашему мнению, его следует понимать буквально, то есть как размер первично заявленного, фактически оплаченного уставного капитала. Косвенно это подтверждается следующим аргументом.
До 2006 года при определении налоговой базы не учитывались, в частности, доходы «…в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества … при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества … между его участниками…» (п/п 4 п. 1 ст. 251). Однако Законом РФ от 06.06.2005 № 58-ФЗ в данный текст были внесены следующие изменения: фразу «первоначального взноса» заменили на фразу «вклада (взноса)». Отсюда однозначно следует, что термины «первоначальный взнос» и «вклад» не являются синонимами. Законодатель решил сузить налоговую базу для юридических лиц – участников общества при получении имущества после его ликвидации, а также устранить некоторое противоречие с п. 2 ст. 277, посвященной той же проблеме. Однако сделал это с помощью специальной нормы, затрагивающей, во-первых, только налог на прибыль, а во-вторых, только принимающую сторону.
Таким образом, объяснить либеральную позицию Министерства финансов, по нашему мнению, возможно только по той причине, что оно считает подобную передачу безвозмездной, что и в самом деле не является основанием для передающей стороны исчислять налог на прибыль.
Если же налоговые органы будут иметь другую точку зрения на эту проблему (да и Минфин достаточно регулярно меняет свою позицию по разным вопросам), то возникает вероятность начисления налога на прибыль с разницы между ценой возмездной сделки и остаточной стоимостью этого имущества по данным налогового учета передающей стороны.
По нашему мнению, вероятность подобного развития событий все-таки достаточно мала.
2. Налог на прибыль у принимающей стороны.Таким образом, предприятие по полученным активам для целей налогообложения не сможет начислять амортизацию. Хотелось бы отметить, что подобный подход в целом соответствует изложенному нами выше выводу (по анализу позиции Минфина) о том, что передающая сторона не начисляет налог на прибыль по причине безвозмездной передачи – у одних отсутствуют доходы, у других, соответственно, расходы.
Доказывать обратное придется, вероятно, в судебном порядке. При этом наиболее действенным аргументом, на наш взгляд, будет возмездность этой сделки. Шансы добиться успеха в подобном споре достаточно высоки. Таким образом, при получении имущества ликвидируемой организации первоначальной стоимостью основного средства у получающей стороны будут фактические затраты, связанные с приобретением этого имущества. В рассматриваемом случае сумма фактических затрат на приобретение распределяемого имущества определяется расходами на получение имущественного права на участие в распределении имущества ликвидированной организации.
Вместе с тем в этом случае возникает вопрос – почему же передающая сторона не исчислила налог на прибыль по этой сделке?
3. Налог на добавленную стоимость у передающей стороны.Если предприятие не готово к спору с фискальными органами, оно должно проплатить «живыми» деньгами сумму НДС передающей стороне (как минимум, по причине возможного отсутствия средств у последней для погашения недоимки перед бюджетом). Право же на последующий вычет у принимающей стороны вполне может быть оспорено налоговиками. Основная причина, по нашему мнению, скорее всего будет та же, что и для налоговой амортизации – отсутствие реально понесенных затрат. Фактическая уплата самого налога тоже, возможно, их не переубедит.
Согласно п. 11 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 «…в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные … при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы…».
Даже если арбитраж будет выигран (а вероятность этого тоже достаточно высока) данные денежные средства на определенный срок все равно будут «заморожены» в бюджете, так как, насколько нам известно, на практике возврат подобной переплаты со стороны государственных структур происходит довольно – таки медленно.
Кроме того, поскольку передача имущества в пределах первоначального взноса участника признается операцией, не подлежащей обложению НДС, то ликвидируемое общество, передавая участнику основные средства, обязано восстановить к уплате в бюджет сумму «входного» НДС по данным активам, приходящуюся на остаточную стоимость передаваемых объектов в пределах суммы первоначального взноса (п. 3 ст. 170 НК РФ).
В том случае, если общество не выполнит свою обязанность по уплате налогов в результате их незаконного неначисления, но при этом будет ликвидировано, нельзя исключить возможность привлечения уже к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ как должностных лиц общества, так и лиц, фактически выполнявших обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера), а также третьих лиц (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).
2015-05-22
320
Оценка коммерческой эффективности проекта в целом производится на основании показателей эффективности, вычисленных в соответствии с п. 2.8.
Примерная форма представления расчета денежных потоков и показателей коммерческой эффективности проекта дается в табл. П3.9.
Пример 5.1. Определение денежного потока ИП. Исходные положения:
– продолжительность шага расчета равна одному году;
– норма амортизации 15 %;
– из налогов учитываются НДС (20 %), налог на имущество (2 % от среднегодовой остаточной стоимости фондов), выплаты в дорожные фонды, налог на жилфонд (ЖФ) и объекты социально-культурной сферы (СКС) – в сумме 4 % выручки без НДС, налог на прибыль (35 %);
– как и в примере 4.1, не учитываются прирост оборотного капитала и некапитализируемые инвестиционные затраты, а НДС на капвложения считается входящим в них и переносящим свою величину на стоимость продукции через амортизацию;
– ликвидационные затраты учитываются с НДС. Ликвидационные поступления учитываются в размере, остающемся у предприятия, т.е. без НДС.
Расчеты представлены в табл. 5.1.
Ввод основных средств в эксплуатацию (появление фондов) предполагается на следующий год после года совершения капитальных затрат. На шаге с m = 4 происходят дополнительные строительные работы, из-за чего на это время уменьшается объем производства. На шаге с m = 7 объем производства вновь уменьшается из-за окончания проекта, на шаге с t = 8 производятся работы, связанные с прекращением проекта.
Отсюда получаются данные примера 2.1 из п. 2.8. и примера 4.1. Теперь можно вернуться к примеру 2.1 и определить индекс доходности дисконтированных затрат. Расчеты приведены в таблице 5.2.
Из них вытекает, что индекс доходности дисконтированных затрат равен превышает 1, как и должно быть при ЧДД > 0.
Замечания. Как указывалось в предисловии, этот пример (как и все остальные, кроме примера из Приложения 10) носит иллюстративный, а потому схематичный характер. В частности, в примере:
– приводится общая норма амортизации (15 %), в то время как на практике нормы амортизации по различным активам различны, а величины амортизации по ним складываются исходя из установленных норм и учетной политики организации;
– не рассматриваются вопросы, связанные с полной амортизацией активов и (или) выработкой их технического ресурса, в частности, не учитывается потребность в повторных капиталовложениях на замену изношенных активов.
Кроме того, валовая (балансовая) прибыль в примере, как отмечено в предисловии, отличается от бухгалтерской за счет другого отнесения налогов.
Денежные потоки (в условных единицах)
Номер строки Показатель Номер на шаг расчета (m) Операционная деятельность: 90,00 150,00 150,00 120,00 210,00 210,00 175,00 Выручка с НДС Выручка без НДС 75,00 125,00 125,00 100,00 175,00 175,00 150,00 НДС в выручке 15,00 25,00 25,00 20,00 35,00 35,00 25,00 Производственные затраты без НДС В том числе: –45,00 –55,00 –55,00 –55,00 –60,00 –60,00 –60,00 Материальные затраты без НДС –35,00 –40,00 –40,00 –40,00 –45,00 –45,00 –45,00 Заработная плата –7,22 –10,83 –10,83 –10,83 –10,83 –10,83 –10,83 Отчисления на социальные нужды –2,78 –4,17 –4,17 –4,17 –4,17 –4,17 –4,17 НДС по материальным активам –7,00 –8,00 –8,00 –8,00 –9,00 –9,00 –9,00 Расчетные величины: Балансовая стоимость основных производственных фондов Амортизационные отчисления 15,00 25,5 25,5 25,5 34,5 34,5 34,5 Остаточная стоимость основных производственных фондов: На начало года 129,5 138,5 69,5 На конец года 129,5 78,5 69,5 35,0 Валовая прибыль (стр. 2 + стр. 4 – стр. 10) 15,00 44,50 44,50 19,50 80,50 80,50 55,50 На имущество –1,85 –2,85 –2,34 –1,83 –2,43 –1,74 –1,05 В дорожный фонд, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы –3,00 –5,00 –5,00 –4,00 –7,00 –7,00 –6,00 Налогооблагаемая прибыль (стр. 13 + стр. 14 + стр. 15) 10,15 36,66 37,1 13,68 71,08 71,77 48,46 Налог на прибыль (–0,35×стр.16) –3,55 –12,83 –13,0 –4,79 –24,88 –25,12 –16,96 Чистая прибыль (стр. 13 + стр. 14 + стр. 15 + стр. 17) 6,60 23,83 24,16 8,89 46,20 46,65 Сальдо потока от операционной деятельности Фи(0) (m)(стр. 18 + стр. 10) 21,60 49,33 49,6 34,39 80,70 81,15 66,00 Инвестиционная деятельность Притоки +10 Капиталовложения –100 –70 –60 –90 Сальдо Фи(и) (m) –100 –70 –60 –80 Сальдо суммарного потока Фи (m) (стр. 99 + стр. 22) –100 –48,40 49,33 49,66 –25,61 80,70 81,15 66,00 –80 Сальдо накопленного потока –100 148,40 –99,08 –49,42 –75,03 5,67 86,82 152,81 72,81
Номер строки Показатель Номер на шаг расчета (m) Притоки (табл. 5.1; стр.2 + стр. 20) 75,00 125,00 125,00 100,00 175,00 175,00 150,00 10,00 Дисконтированные притоки (стр. 1×табл. 2.1, стр. 7) 68,18 103,31 93,91 68,30 108,66 98,78 76,97 4,67 Сумма дисконтированных притоков 622,79 Оттоки (табл. 5.1; стр. 4, 14, 15, 17, 21) –100 –123,40 –75,67 –75,34 –125,6 –94,30 –93,85 –84,00 –90,00 Дисконтированные оттоки (стр. 4×табл. 2.1, стр. 7) –100 –112,18 –62,54 –56,61 –85,79 –58,55 –52,98 –43,11 –41,99 Абсолютная величина суммы дисконтированных оттоков 613,75
Список рекомендуемой литературы
1. Виленский П.Л., Лившиц В.Н. Об оценке эффективности инвестиционных проектов и инвестиций в строительстве // Экономика. – 2000. – № 9.
2. Дикман Л.Г. Организация строительного производства: учебник для строительных вузов. – М.: Издательство Ассоциации строительных вузов, 2009. – 608 с.
3. Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81–35.2004.
4. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов и их отбору для финансирования. – М.: Экономика, 2001.
5. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов. Утверждены Постановлением Госстроя РФ от 21 июня 1999 г. № ВК 477.
6. Нефтегазовое строительство: учеб. пособие для студентов вузов / В.Я. Беляева [и др.]. – М.: ОМЕГА-Л, 2005. – 774 с.
7. Общесоюзные нормы технологического проектирования. Магистральные трубопроводы. Ч. I. Газопроводы. ОНТП–51–I–85. – М., 1985. – 202 с.
8. СНиП 1.04.03–85* (изд. 1991). Нормы продолжительности и задела в строительстве предприятий, зданий и сооружений.
9. СНиП 12–01–2004. Организация строительства.
10. СН 423–71 (изм. 1979). Инструкция по определению экономической эффективности капитальных вложений в строительстве.
11. СН 509–78. Инструкция по определению эффективности использования в строительстве новой техники, изобретений и рационализаторских предложений.
12. СНиП 11–01–95. Инструкция о порядке разработки, согласования, утверждения и составе проектной документации на строительство предприятий, зданий и сооружений.
13. Экономика строительства: учебник / под. общ. ред. И.С. Степанова. – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 620 с.
ТОО, СНР на основе упрощенной декларации, плательщик НДС
Как отражаются остатки товаров при снятии с учета по НДС в ликвидационной форме 300.00?
Влияет ли оборот в виде остатков товаров на последующее определение размера оборота для постановки на учет по НДС?
Касательно НДС по остаткам товаров при снятии с учета по НДС:
В соответствии с положениями пп. 3) п. 1 ст. 369 Налогового кодекса РК облагаемым оборотом является в т.ч. оборот в виде остатков товаров, за исключением необлагаемого оборота, указанного в пп. 3) ст. 370 Налогового кодекса РК.
При этом, оборотом в виде остатков товаров признаются товары, по которым НДС был учтен как НДС, относимый в зачет, и которые принадлежат на праве собственности плательщику НДС при снятии его с регистрационного учета по НДС с представлением ликвидационной налоговой отчетности по НДС - на дату, предшествующую дате представления такой отчетности.
На основании положений п. 2 ст. 369 Налогового кодекса РК, для целей НДС к товарам относятся основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость и другое имущество, за исключением:
- денег, в том числе авансов, в национальной и иностранной валюте.
Таким образом, в целях НДС к товарам относятся не только ТМЗ, но и основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость и другое имущество.
Согласно положениям п. 4 ст. 380 Налогового кодекса РК размер оборота, указанный выше в пп. 3) п. 1 ст. 369 Налогового кодекса РК, определяется в размере балансовой стоимости таких товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете такого плательщика налога на добавленную стоимость, на дату совершения оборота.
Балансовой стоимостью товара у плательщика НДС является балансовая стоимость товара, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете такого плательщика налога на добавленную стоимость, на дату совершения оборота.
Исходя из положений пп. 11) п. 4 ст. 215 Налогового кодекса РК, уполномоченный орган вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по обороту в виде остатков товаров для целей исчисления НДС.
Форма налогового регистра по обороту в виде остатков товаров для целей исчисления НДС применяется по форме согласно приложению № 8 к Приказу Министра финансов РК от 19 марта 2018 года № 388 «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления» (далее по тексту - Приказ № 388).
На основании вышеизложенного:
1. При снятии с регистрационного учета по НДС необходимо составить налоговый регистр по форме согласно приложению № 8 к Приказу № 388, отразив в нем все остатки ТМЗ, основных средств, нематериальных и биологических активов, инвестиций в недвижимость и другое имущество, имеющихся на дату, предшествующую представлению ликвидационной ФНО 300.00, по которым при их приобретении НДС был отнесен в зачет.
2. В ликвидационной ФНО 300.00 оборот по реализации в виде остатков товаров должен отражаться по балансовой стоимости согласно данным бухгалтерского учета и от него исчисляется НДС 12% с отражением оборота и НДС в строке 300.00.001. Соответственно, этот исчисленный НДС по остаткам товаров необходимо уплатить в бюджет.
Касательно минимума оборота в целях постановки на учет по НДС:
В соответствии с положениями п. 4 ст. 82 Налогового кодекса РК минимум оборота в целях обязательной постановки на регистрационный учет по НДС составляет 30 000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
При этом, согласно положениям п. 3 ст. 82 Налогового кодекса РК размер оборота для целей обязательной постановки на регистрационный учет по НДС определяется как сумма оборотов, указанных в пп. 1) и 2) п. 1 ст. 369 Налогового кодекса РК:
1) оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в ст. 370 Налогового кодекса РК.
В случае несоблюдения требований, установленных статьей 197 настоящего Кодекса, ранее освобожденный оборот при передаче имущества в финансовый лизинг признается облагаемым оборотом ретроспективно с даты совершения оборота по реализации;
2) оборот, совершаемый плательщиком НДС при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со ст. 373 Налогового кодекса РК.
Таким образом, при определении размера оборота для обязательной постановки на регистрационный учет по НДС учитываются только обороты по реализации товаров, работ, услуг и обороты по приобретению услуг, работ от нерезидента и не учитываются обороты в виде остатков товаров.
Поэтому, оборот в виде остатков товаров при снятии с учетом по НДС никак не повлияет на последующее определение размера оборота для постановки на учет по НДС, т.к. этот оборот не включается при определении превышения минимума оборота.
Читайте также:
