Ндс строка 080 декларация что отражается

Опубликовано: 30.04.2024

Регулярная отчетность по НДС требует от бухгалтера особой внимательности и точного понимания порядка заполнения всех строк декларации. Неверно проставленные коды или нарушение контрольных соотношений – причина отказа в приеме отчета, проведения камеральной проверки или привлечения к административной/налоговой ответственности.

Регламент сдачи отчетности

По действующему налоговому законодательству все декларации по НДС в обязательном порядке сдаются по ТКС-каналам. При формировании отчета необходимо следить за изменениями, вносимыми Министерством финансов в электронный формат документа. Для корректной сдачи декларации следует использовать только актуальную версию отчета.

На составление отчета плательщику НДС или налоговому агенту дается 25 дней после завершения квартала.

Имейте в виду: использование бумажного варианта декларации по НДС допускается лишь для тех субъектов хозяйственной деятельности, которые освобождены от налога на законном основании либо не признаны плательщиками НДС и отдельные категории налоговых агентов.

Состав декларации

Квартальная декларация по НДС содержит два раздела, обязательных к заполнению:

головной (титульный лист);
сумма НДС, подлежащих уплате в бюджет/возврату из бюджета.

Отчетный документ с упрощенным вариантом оформления (Титул и раздел 1 с проставленными прочерками) представляются в следующих случаях:

осуществление в подотчетном периоде хозяйственных операций, не подлежащих обложению НДС;
ведение деятельности за пределами российской территории;
наличие производственных/товарных операций длительного периода действия – когда для окончательного выполнения работ требуется более полугода;
субъект коммерческой деятельности применяет спецрежимы налогообложения (ЕСХН, ЕНВД, ПСН, УСНО);
при выставлении счета-фактуры с выделенным налогом налогоплательщиком, освобожденным от НДС.

При наличии указанных предпосылок суммы реализации по льготируемым видам деятельности проставляются в разделе 7 декларации.

Для субъектов налогообложения, ведущих деятельность с применением НДС, обязательно заполнение всех разделов декларации, имеющих соответствующие цифровые показатели:

Раздел 2 – исчисленные суммы НДС для организаций/ИП, имеющих статус налоговых агентов;

Раздел 3 – суммы реализации, подпадающие под обложение налогом;

Разделы 4,5,6 – используются при наличии хозяйственных операций по нулевой налоговой ставке или не имеющих подтвержденного статуса «нулевиков;

Раздел 7 – указываются данные по освобожденным от НДС операциям;

Разделы 8 – 12 включают в себя свод сведений из книги покупок, книги продаж и журнала выставленных счетов-фактур и заполняются всеми плательщиками НДС, применяющими налоговые вычеты.

Заполнение разделов декларации

Отчетный регламент по НДС должен соответствовать требованиям инструкции Минфина и ФНС, изложенной в приказе № ММВ-7-3/558 от 29.10.2014г.

Титульный лист

Порядок заполнения главного листа декларации по НДС не отличается от правил, установленных для всех видов отчетности в ФНС:

Данные об ИНН и КПП плательщика прописываются в верхней части листа и не отличаются от сведений в регистрационных документах;
Налоговый период указывается кодовым обозначением, принятым для налоговой отчетности. Расшифровка кодов указана в приложении № 3 к Инструкции по заполнению Декларации.
Код налоговой инспекции – декларация представляется в то подразделение ФНС, где плательщик зарегистрирован. Точная информация обо всех кодах территориальных налоговых органов обнародована на сайте ФНС.
Наименование субъекта предпринимательской деятельности – в точности соответствует названию, указанному в учредительной документации.
Код ОКВЭД – в титульном листе прописывается основной вид деятельности по статистическому коду. Показатель указан в информационном письме Росстата и в выписке ЕГРЮЛ.
Контактный номер телефона, количество заполненных и передаваемых листов декларации и приложений.

На титульном листе проставляется подпись представителя плательщика и дата формирования отчета. В правой части листа отведено место для подтверждающих записей уполномоченного лица налоговой службы.

Раздел 1

Раздел 1 является итоговым разделом, в котором плательщик НДС сообщает о суммах, подлежащих уплате или возмещению по результатам бухгалтерского/налогового учета и сведениям из раздела 3 декларации.

В листе обязательно указывается код территориального образования (ОКТМО), где налогоплательщик осуществляет деятельность и состоит на учете. В строке 020 фиксируется КБК (код бюджетной классификации) по этому виду налога. Плательщики НДС ориентируются на КБК по стандартной деятельности – 182 103 01 00001 1000 110. Уточнить КБК можно в последней редакции приказа Минфина № 65н от 01.07.2013г.

Внимание: при неточном указании КБК в декларации по НДС уплаченный налог не поступит на лицевой счет налогоплательщика и будет депонирован на счетах Федерального казначейства до выяснения принадлежности платежа. За просрочку уплаты налога будет начислена пеня.

Строка 030 заполняется только в том случае, если счет-фактура выставляется налогоплательщиком-льготником, освобожденным от НДС.

В строках 040 и 050 следует записать суммы, полученные по расчету налога. Если результат подсчета положительный, то сумма НДС к уплате указывается в строке 040, при отрицательном итоге результат записывается в строку 050 и подлежит возмещению из госбюджета.

Раздел 2

Этот раздел обязаны заполнять налоговые агенты по каждой организации, в отношении которой они имеют этот статус. Это могут быть зарубежные партнеры, не уплачивающие НДС, арендодатели и продавцы муниципального имущества.

Для каждого контрагента заполняется отдельный лист раздела 2, где обязательно указывается его название, ИНН (при наличии), КБК и код операции.

При перепродаже конфиската или осуществлении торговых операций с иностранными партнерами налоговые агенты заполняют строки 080-100 раздела 2 – величина отгрузки и суммы, поступившие в качестве предоплаты. Итоговая сумма, подлежащая уплате налоговым агентом, отражается в строке 060 с учетом величин, проставленных в следующих строках – 080 и 090. Сумма налогового вычета по реализованным авансам (стр.100) уменьшает конечную сумму НДС.

Раздел 3

Основной раздел отчетности по НДС, в котором налогоплательщики совершают расчет подлежащего уплате/возмещению налога по предусмотренным законодательством ставкам, вызывает наибольшее количество вопросов у бухгалтеров. Последовательное заполнение строк раздела выглядит следующим образом:

В стр.010-040 отражается величина выручки от реализации (по отгрузке), облагаемой, соответственно, по применяемым налоговым и расчетным ставкам. Сумма, зафиксированная в этих строках, должна равняться величине дохода, учтенного на счете 90.1 и показанного в расчете налога на прибыль. При обнаружении расхождений показателей в декларациях фискальные органы затребуют пояснений.
Стр. 050 заполняется в частном случае – когда продается организация, как комплекс учетных активов. База налогообложения в этом случае – балансовая стоимость имущества, умноженная на специальный поправочный показатель.
Стр. 060 касается производственных и строительных организаций, ведущих СМР для собственных нужд. В этой строке воспроизводится стоимость выполненных работ, включающая в себя все реальные затраты, понесенные при строительстве или монтаже.
Стр.070 – в графе «Налоговая база» в этой строке следут поставить сумму всех денежных поступлений, поступивших в счет предстоящий поставок. Сумма НДС рассчитывается по ставке 18/118 или 10/110, в зависимости от вида товаров/услуг/работ. Если реализация происходит в течение 5 дней после того, как предоплата «упадет» на расчетный счет, то эта сумма не указывается в декларации, как полученный аванс.

В разделе 3 необходимо проставить суммы НДС, которые, в соответствии с требованиями п.3 ст.170 НК необходимо восстановить в налоговом учете. Это касается сумм, задекларированных ранее как налоговые вычеты по льготным основаниям – применение спецрежима, освобождение от обложения НДС. Восстановленные величины налога суммарно отражаются в стр. 080, с конкретизацией по строкам 090 и 100.

В строках 105-109 вводятся данные о корректировке сумм НДС в учете на протяжении подотчетного периода. Это может быть ошибочное применение пониженной налоговой ставки, неправомерное отнесение операций к необлагаемым или невозможность подтверждения нулевой ставки.

Общая величина начисленного НДС указывается в строке 110 и состоит из суммы всех показателей, отраженных в графе 5 строк 010-080, 105-109. Конечная цифра налога должна равняться сумме НДС в книге продаж по итогу оборотов за отчетный квартал.

Строки 120-190 (графа 3) посвящены вычетам, призванным сумму НДС к уплате:

Величина вычетов по строке 120 формируется на основании полученных от контрагентов-поставщиков счетов-фактур и равна сумме НДС в книге покупок.
Строка 130 заполняется по аналогии со стр. 070, но содержит данные от суммы налога, уплаченного поставщику, как предварительная оплата.
Строка 140 дублирует строку 060 и отражает налог, исчисленный от суммы фактических издержек при проведении СМР для нужд налогоплательщика.
Строки 150 – 160 относятся к внешнеторговой деятельности и составляют суммы НДС, уплаченные на таможне или начисленные на стоимость товаров, ввезенных в Россию из стран ТС.
В строке 170 необходимо прописать размер НДС, ранее начисленный на поступившие авансы, если в отчетном квартале произошла реализация.
Строка 180 заполняется налоговыми агентами и содержит величину НДС, указанную в строке 060 Раздела 2.

Результат от сложения сумм вычетов по всем законным основаниям фиксируется в строке 190, а строки 200 и 210 – итог от совершения арифметических действий между строками 110 гр.5 и 190 гр.3. Если результат от вычитания из начисленного НДС суммы вычетов будет положительным, то полученная величина отражается в строке 200, как НДС к уплате. В противном случае, если размер вычетов превышает рассчитанную сумму НДС, следует заполнить стр. 210 гр. 3, как НДС к возмещению.

Отраженные в строках 200 или 210 раздела 3 суммы налога должны попасть в строки 040-050 раздела 1.

В декларации по НДС предусмотрено заполнение двух приложений к разделу 3. Эти формуляры заполняются:

По основным средствам, которые используются в не облагаемой НДС деятельности. Важное условие – налог по этим активам ранее был принят к вычету и теперь подлежит восстановлению в течение 10 лет. В приложении отражается индивидуально вид ОС, дата ввода в эксплуатацию, сумма, принятая к вычету за текущий год. Это приложение должно быть заполнено только в декларации за 4 квартал.
По зарубежным компаниям, работающим на территории РФ через собственные представительства/филиалы.

Разделы 4, 5, 6

Указанные разделы подлежат заполнению только теми плательщиками, которые в своей деятельности используют право на применение нулевой ставки НДС. Отличие между разделами состоит в некоторых нюансах:

Раздел 4 заполняется налогоплательщиком, который способен документально подтвердить правомерное использование ставки в 0%. В разделе 4 предусмотрено обязательно отражение кода хозяйственной операции, суммы полученной выручки и величины декларируемого налогового вычета.
Раздел 6 заполняется в случаях, когда на дату представления декларации налогоплательщик не успел собрать полный пакет документов для подтверждения льготы. Необоснованные операции вносятся в раздел 6, но впоследствии могут быть приняты к возмещению и перенесены в раздел 4. Для этого необходимо наличие документации.
Раздел 5 предстоит заполнить тем «нулевикам», которые ранее заявили вычет по документам, но получили право на применение льготной ставки только в данном отчетном периоде.

Важно: при наличии нескольких оснований по применению раздела 5 налогоплательщик должен заполнить раздельно каждый отчетный период, когда был заявлен вычет.

Раздел 7

Этот лист предназначен для передачи сведений по операциям, которые были совершены в отчетном квартале и, согласно ст. 149 п.2 НК РФ, освобождены от обложения НДС. Все задокументированные коммерческие действия группируются по кодам, которые поименованы в Приложении № 1 к действующей инструкции.

К категории операций, отражаемых в разделе 7, относятся и денежные суммы, поступившие на банковский счет налогоплательщика в счет готовящихся поставок.

Необходимо соблюсти только одно условие – изготовление продукции или претворение работ носит долговременный характер и будет завершено через 6 календарных месяцев.

Разделы 8, 9

Относительно недавно появившиеся разделы предусматривают внесение в декларацию сведений, перечисленных в книге продаж/книге покупок за подотчетный период. Для того, чтобы фискальные органы могли автоматически провести камеральную проверку, в этих листах указываются все контрагенты, «попавшие» в налоговые регистры по НДС.

По регламенту в разделах 8 и 9 следует раскрыть информацию о поставщиках и покупателях (ИНН, КПП), реквизитах полученных или выданных счетах-фактурах, стоимостных характеристиках товаров/услуг, суммах выручки и начисленного НДС.

Важно: модули электронной отчетности дают возможность до сдачи декларации провести сверку данных разделов 8 и 9 с контрагентами. Иначе, в случае несоответствия данных в ходе перекрестной проверки в ИФНС суммы к вычету, не соответствующие книге продаж поставщика, могут быть исключены из расчета и сумма НДС к уплате возрастет.

В случае исправления данных в ранее задекларированные счета-фактуры налогоплательщик обязан сформировать приложения к разделам 8 и 9.

Раздел 10, 11

Эти листы носят специфический характер и подлежат оформлению только субъектам предпринимательства нескольких категорий:

комиссионеры и агенты, работающие в пользу третьих лиц;
лица, оказывающие экспедиторские услуги;
предприятия-застройщики.

В разделах 10-11 должны быть перечислены сведения из журнала полученных и предъявленных счетов-фактур с суммами НДС и облагаемого оборота.

Раздел 12

Лист предназначен для включения в декларацию налогоплательщиками, имеющими освобождение от НДС. Критерий заполнения раздела 12 – наличие счетов-фактур с выделенным НДС, предъявленных контрагентам.

Отчетность по НДС утверждена приказом ФНС РФ от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, который устанавливает:

форму декларации по НДС (КНД 1151001);

формат предоставления декларации по НДС в электронной форме.

Структура декларации по НДС в сервисе

Декларация по НДС формируется в сервисе так:

В сервис добавляются документы.
На основании документов формируются проводки.
Из оборотов по определенным проводкам формируются разделы декларации:
- Раздел 2 — информация об аренде государственного имущества. Этот раздел появляется только если организация в отчетном периоде арендовала госимущество.

Раздел 3 — расчет суммы налога. Основной раздел декларации. В том числе в него попадают суммы из Раздела 8 и Раздела 9.

Компании, применяющие УСН и отчитывающиеся по операциям с НДС, Раздел 3 не заполняют.

Раздел 8 и Раздел 9 — сведения из книги покупок и книги продаж.

Компании, применяющие УСН и отчитывающиеся по операциям с НДС, Раздел 8 и Раздел 9 не заполняют

Как сформировано число в строке декларации

Чтобы проверить корректность расчета значения в строке:

Нажмите на значок ⍰ в правой части строки. Откроется подсказка, в которой написано, какие обороты и по какому счету сформировали цифру в строке.
Сформируйте анализ счета. Для этого:
1. Нажмите «Бухгалтерский учет » → «Анализ счета » .
2. Укажите период декларации.
3. Выберите счет и аналитику из подсказки.

- Если в подсказке для одного счета указано несколько аналитик, в Анализе счета нажмите Еще аналитика и укажите все аналитики из подсказки.
- Если в подсказке указано несколько счетов, сформируйте Анализ счета по каждому из них. Результаты нужно будет сложить или вычесть – как написано в формуле в подсказке.

Если в подсказке указан не просто оборот по счету (например, Обороты по кредиту счета 91.01 с аналитикой Имущественные права), а корреспонденция счетов (например, Обороты по проводке 91.02 с аналитикой Прочее имущество — 68.ндс), в Анализе счета укажите корреспондирующий счет.

3. Узнать, какие документы сформировали этот оборот, можно в Анализе счета. Для этого нажмите на нужную строку двойным нажатием мыши. Откроется список документов с номерами, датами, суммами и другой информацией.
4. Подставьте суммы, полученные в Анализе счета, в формулу из подсказки. Таким образом можно понять, каким образом рассчиталась сумма в строке декларации.

Много подсказок содержит печатная форма декларации. Нажмите «Распечатать отчет » и посмотрите подписи к строкам печатной формы. Это можно сделать, даже если декларация еще не совсем готова.

Как заполняется раздел 1 декларации по НДС в сервисе

Строку 030 заполняют компании, применяющие УСН, у которых в отчетном периоде были продажи с НДС. Строку 040 такие компании не заполняют.

Строка 040 = строке 200 из Раздела 3. Это основная строка раздела 1.

Строка 050 = строке 210 из Раздела 3. Если компания просит НДС к возмещению из бюджета, ей грозит налоговая проверка.

Кто заполняет раздел 2 декларации по НДС

Раздел 2 заполняют организации, которые в отчетном периоде арендовали госимущество. При этом на каждого контрагента, у которого было арендовано такое имущество, заполняется отдельный раздел 2.

Строка 060 = оборот по кредиту счета 68.аг за отчетный период

Строку 060 формируют налоговые платежные поручения с операцией НДС при исполнении обязанностей налогового агента.

Арендующие земельные участки и другие земельные ресурсы НДС не платят, но отчитываются, но не разделом 2, а разделом 7. Раздел 7 в сервисе не формируется.

Как заполняется раздел 3 декларации по НДС в сервисе

Особенность сервиса в том, что в разделе 3 декларации по НДС налоговая база (графа 3) рассчитывается по графе 5, по формуле:

значение в графе 3 = значение в графе 5 / 0.2

Строка 010 - реализация по ставке НДС 20%

графа 5 = оборот по проводке: дебет 90.03 - кредит 68.ндс со ставкой 20%

плюс оборот по проводке: 91.02 - кредит 68.ндс со ставкой 20%

минус обороты по проводке: 91.02 с аналитикой Убытки прошлых лет — 68.ндс со ставкой 20%).

графа 3 = графа 5 / 0.20.

Строка 020 - реализация по ставке НДС 10%

графа 5 = оборот по проводке: дебет 90.03 - кредит 68.ндс со ставкой 10%

плюс оборот по проводке: 91.02 - кредит 68.ндс со ставкой 10%

минус обороты по проводке: 91.02 с аналитикой Убытки прошлых лет — 68.ндс со ставкой 10%).

графа 3 = графа 5 / 0.10.

Строка 030 и строка 040 в сервисе не заполняются.

Строка 041 - реализация по ставке НДС 18%

графа 5 =оборот по проводке: дебет 90.03 - кредит 68.ндс со ставкой 18%

плюс оборот по проводке: 91.02 - кредит 68.ндс со ставкой 18%

минус обороты по проводке: 91.02 с аналитикой Убытки прошлых лет — 68.ндс со ставкой 18%).

графа 3 = графа 5 / 0.18.

Строка 042 в сервисе не заполняется.

Строка 070 - информация о полученных оплатах (т. е. авансах от покупателей и заказчиков)

графа 5 - НДС с полученных авансов.

графа 5 = оборот по проводке: дебет 76.авп - кредит 68.ндс.

графа 3 - полученные авансы − НДС с полученных авансов.

графа 3 = обороты по проводке: (дебет 76.авп — кредит 68.ндс со ставкой 20%) × 120 / 20 в составе операций «Оплата от клиентов авансом», «Оплата товаров и услуг клиентами авансом»

плюс обороты по проводке: (дебет 76.авп — кредит 68.ндс со ставкой 10%) × 110 / 10

плюс обороты по проводке: (дебет 76.авп — кредит 68.ндс со ставкой 18%) × 118 / 18.

Строка 080 - суммы налога, подлежащие восстановлению (НДС с уплаченных авансов, принятый ранее к вычету, а также аннулирование ранее принятого вычета по НДС).

графа 5 = обороты по проводке: дебет 76.авв — кредит 68.ндс.

плюс обороты по проводке: дебет 19 — кредит 68.ндс

плюс обороты по проводке: дебет 91.02 Убытки прошлых лет — кредит 68.ндс.

в графе 3 значения нет.

Строка 090 - НДС с уплаченных авансов, принятый ранее к вычету (входит в строку 080, в строке 090 расшифровывается).

графа 5 = обороты по проводке: дебет 76.авв — кредит 68.ндс.

графа 3 не заполняется.

Строка 118 - общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога.

графа 5 = строка 010 + строка 020 + строка 041 + строка 070 + строка 080.

графа 3 не заполняется.

В строках 120 - 210 есть только одна графа с суммами.

Строка 120 - НДС с приобретенных ТМЦ и услуг, а также возвращенных авансов.

Строка 120 = обороты по проводке: дебет 68.ндс — кредит 19 с аналитикой Покупка.

плюс обороты по проводке: дебет 68.ндс — кредит 91.01

плюс обороты по проводке: дебет 68.ндс — кредит 76.авп в части возвращенных авансов.

Строка 130 - НДС с уплаченных авансов.
Строка 130 = обороты по проводке: дебет 68.ндс — кредит 19 с аналитикой Аванс.

Строка 170 - НДС с полученных авансов, уплаченный ранее.
Строка 170 = обороты по проводке: дебет 68.ндс — кредит 76.авп без НДС с возвращенных авансов.

Строка 180 - НДС налогового агента.

Строка 180 = обороты по проводке: дебет 68.ндс — кредит 19.аг.

Строка 190 - общая сумма НДС, подлежащая вычету.
Строка 190 = строка 120 + строка 130 + строка 170 + строка 180.

Строки 200 и 210 - итоговые строки раздела 3. Заполняется или строка 200, или строка 210:

строка 200 - итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по разделу 3.

Если строка 118 - строка 190 >= 0, то заполняется строка 200 = строка 118 - строка 190, строка 210 при этом не заполняется.

строка 210 - итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по разделу 3.

Если строка 118 - строка 190

Какую информацию содержат разделы 8 и 9 декларации по НДС в сервисе

Раздел 8 «Сведения из книги покупок»

Этот раздел заполняют только компании, применяющие общий режим налогообложения. Фирмы на УСН, которые должны отчитаться по реализациям с НДС, этот раздел не заполняют.

Раздел 8 формируют:

входящие счета-фактуры, полученные от поставщиков;

входящие счета-фактуры по авансам, перечисленным поставщикам;

счета-фактуры,которые «сторнируют» вычет по уплаченному авансу после поступления товаров, принятия работ или услуг и получения счета-фактуры по этой операции.

Раздел 9 «Сведения из книги продаж»

Этот раздел заполняют компании, применяющие общий режим налогообложения, и фирмы на УСН, которые в отчетном периоде оплачивали аренду госимущества.

Раздел 9 формируют:

исходящие счета-фактуры, выданные покупателям;

исходящие счета-фактуры по авансам, полученным от покупателей;

Счет-фактуру на полученный аванс нужно оформить даже в том случае, когда покупатель этого не требует.

У спецрежимников (УСН) - только счета-фактуры к документам оплаты госимущества.

Как в сервисе в декларации по НДС убрать сумму налога к возмещению

Суммы налога к возмещению отражаются в декларации по НДС в строке 050 Раздела 1 и строке 130 Раздела 3.

Что делать, если вы не хотите принимать к вычету НДС из отдельных счетов-фактур в текущем квартале:

Найдите соответствующий входящий счет-фактуру (пункт меню «Документы» → «Счета-фактуры»).
Зайдите в счет-фактуру и перейдите по ссылке в документ-основание (акт, накладную, платежное поручение на аванс).
Измените дату проведения счета-фактуры на дату того квартала, в котором нужно принять этот входящий НДС к вычету.

Счет-фактура отразится в декларации по НДС и в книге покупок того периода, в который попадает дата проведения счета-фактуры.

Перенести на следующий период НДС возможно только на полную сумму счета-фактуры, частично учесть НДС в сервисе нельзя .

Почему в декларации по НДС не сформировались разделы 10, 11, 12, кто их должен заполнять

Раздел 10 «Сведения из журнала учета счетов-фактур, выставленных на основе договоров комиссии или агентских договоров».

Раздел 11 «Сведения из журнала учета счетов-фактур, выставленных на основе договоров комиссии или агентских договоров».

Если в отчетном периоде не было реализации комиссионных товаров или услуг, то разделы 10 и 11 не заполняются и не сдаются.

Раздел 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных на УСН».

Этот раздел сдают компании, применяющие УСН, если в отчетном периоде они выставляли счета-фактуры покупателям или заказчикам. Организации на общей системе налогообложения этот раздел не заполняют и не сдают.

Общая информация о декларации по НДС для налогового агента
Кто должен заполнять строку 080 раздела 2
Как заполнить строку 080 раздела 2
Итоги

Общая информация о декларации по НДС для налогового агента

Декларация по НДС подается каждым налоговым агентом до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В настоящее время (а точнее, с отчетности за периоды с 1-го квартала 2019 года) действует форма декларации, утвержденная приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

С отчета за 4 квартал 2020 года используется обновленная форма декларации по НДС. Посмотреть построчный порядок заполнения и пример раздела 2 декларации новой формы вы уже сейчас можете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Налоговые агенты обязаны заполнять раздел 2 декларации. Он предоставляется по каждой организации (например, иностранной), в отношении которой налогоплательщик оказывается налоговым агентом.

Кто должен заполнять строку 080 раздела 2

Строка 080 раздела 2 заполняется не каждым налоговым агентом. Согласно п. 37.8 Порядка заполнения декларации НДС строка 080 заполняется агентами, которые реализуют следующие товары:

конфискованное имущество;
имущество по решению суда (за исключением имущества банкротов);
бесхозяйные ценности;
клады;
скупленные ценности;
ценности, перешедших по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Также строку 080 заполняют налоговые агенты, которые реализуют товары (работы, услуги) иностранных лиц на основании посреднических договоров. Например, договоров поручения, комиссии или агентских договоров (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Какие коды по этим операциям указывать в разделе 2 декларации по НДС, узнайте в КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Как заполнить строку 080 раздела 2

Строку 080 раздела 2 необходимо заполнить для того, чтобы была правильно определена сумма налога к уплате по строке 060.

По строке 080 отражается НДС, исчисленный по отгруженным товарам (работам, услугам).

Сумма налога равна произведению налоговой базы на соответствующую ставку НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). В зависимости от вида товара применяется или ставка 10%, или ставка 20%.

Например, цена продаваемых ценностей составляет 100 000 руб. без учета НДС. Данный товар облагается по ставке 20%. Сумма налога, которую налоговый агент обязан начислить, составит 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%).

Подробнее о прямых и расчетных ставках по НДС читайте в этом материале.

При этом налоговая база определяется, исходя из стоимости реализуемых товаров (ценностей, работ, услуг и т. д.) с учетом акцизов (если товары подакцизные) без включения НДС (п. 4, 5 ст. 161 НК РФ).

Момент определения налоговой базы агентами, перечисленными в п. 4, 5 ст. 161 НК РФ, осуществляется в общем порядке (п. 15 ст. 167 НК РФ):

как день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг;
как день получения аванса в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Например, при отгрузке продукции налоговая база определяется в момент составления первичного документа, оформленного на покупателя (товарная накладная). Об этом говорится в письме ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21217@.

Об особенностях установления момента определения налоговой базы читайте в статье «Как определить налоговую базу по НДС (момент определения)?».

Итоги

Строку 080 раздела 2 декларации по НДС заполняют не все налоговые агенты, а лишь те, которые перечислены в пп. 4, 5 ст. 161 НК РФ. Например, это агенты, продающие конфискат, клады, а также товары иностранных организаций на основании посреднических договоров и т. д. В строке 080 отражается сумма налога, исчисленного при реализации указанных товаров. При этом налоговая база определяется в обычном порядке, который установлен для налогоплательщиков НДС.

Расшифровка стр. 080 в разделах 1–6 декларации по НДС
Стр. 080 в разделе 2
Стр. 080 в разделе 3
Стр. 080 в разделах 8–12 декларации по НДС

Расшифровка стр. 080 в разделах 1–6 декларации по НДС

Декларация по НДС подается по форме, утв. приказом ФНС от 19.08.2020 N ЕД-7-3/591@, действующим с 09.11.2020. Этим же приказом установлен и Порядок заполнения (далее — Порядок).

Полная декларация состоит из 12 разделов, и почти в каждом присутствует стр. 080:

Разд. 1, стр. 080. 34.5. Заполняется только, если в титульном листе по реквизиту "по месту нахождения учета" указывается код "227". В остальных случаях нужно поставить прочерк. Дата завершения действия договора инвесттоварищества, указываемая управляющим товарищем, занимающимся ведением налогового учета (пункт 34.8 Порядка).
Разд. 2, стр. 080. НДС, исчисленный при отгрузке продукции (п. 37.8 Порядка).
Разд. 3, стр. 080. Общий НДС, подлежащий восстановлению (п. 38.6 Порядка).
Разд. 4, стр. 080. Налоговые вычеты, подлежащие корректировке, в связи с возвратом ТМЦ, которые реализовали с применением документально подтвержденной ставки 0% (п. 41.6 Порядка). По каждому коду операции вписывается сумма восстанавливаемого налога в связи с выполнением возврата в данном налоговом периоде товаров или отказом от их получения.
Разд. 5, стр. 080. Сумма НДС к возмещению по операциям со ставкой 0%, обоснованность которых документально подтвердили (п. 42.7 Порядка).
Разд. 6, стр. 080. Налоговая база по операциям реализации с применением ставок 10 и 20 процентов (п. 43.7 Порядка). Информация заносится по каждому коду операции. Заполняется налогоплательщиками, в отчетном периоде признавшими возврат товара. На данную сумму понижается налоговая база.

Расшифровка строк 080 в декларации по НДС более востребована по разделам 2 и 3. В этой ситуации имеются особые нюансы, требующие объяснения.

Стр. 080 в разделе 2

Раздел 2 заполняется налоговыми агентами по каждой из фирм, с которыми предприятие или индивидуальный предприниматель сотрудничали.

А вот стр. 080 заполняется не каждым из налоговых агентов, а только теми, кто, согласно п. 37.8 Порядка, в отчетный период обладали полномочиями и продали, руководствуясь п. 4 ст. 161 НК РФ:

конфискат;
реализуемое по судебному решению имущество, кроме того, что принадлежало обанкротившимся;
принятые на баланс бесхозные вещи, в том числе, клады;
скупленные ценности;
имущество, унаследованное Российской Федерацией (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Кроме того, страницу 080 в разделе 2 заполняют налоговые агенты, действующие по поручению (по комиссионным, агентским договорам) иностранных лиц после заключения посреднического договора, не зарегистрированных в России как плательщики НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ).

В стр. 080 данного раздела отражается сумма исчисленного по отгруженным товарам НДС. Значение необходимо для правильного отражения в стр. 060 подлежащего оплате в бюджет сбора. Если нет суммы налога по строке 080, сумма, отраженная по 090, записывается в 060.

Стр. 080 в разделе 3

Третий раздел декларации заполняется всеми налогоплательщиками. В данном случае выводится сумма налога, подлежащего уплате в бюджет. Строку 080 заполняют те налогоплательщики, у кого появились основания восстановить полученный ранее вычет (п. 38.6 Порядка).

Необходимость восстановить ранее подтвержденный вычет, полученный, согласно п. 9 ст. 172 НК РФ, при перечислении согласованного в условиях договора аванса поставщику, может возникать по следующим причинам:

Произошла отпуск товаров (получение ценностей), за которые ранее начислялся аванс.
Договор расторгли, или изменены условия, поэтому стало невозможно выполнить условия.
Долг перед поставщиком пришлось списать как безнадежный. Налог, принятый ранее к вычету покупателем, подлежит восстановлению, если точно известно, что образовавшаяся дебиторская задолженность не будет возвращена (письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478).

Восстановить поставленный ранее к вычету налог потребуется в том квартале, когда примут на учет товары/услуги, за которые ранее перечисляли предоплату (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если товар так и не был отгрузили, но поставщик вернул сумму переплаты, то восстановить сумму ранее принятого к вычету налога нужно в отчетном периоде, в котором был выполнен возврат денежных средств.

Стр. 080 в разделах 8–12 декларации по НДС

В разделе 7 декларации строка 080 не присутствует, а в последующих разделах указываются преимущественно даты. Узнайте подробнее:

Разд. 8, стр. 080. Дата внесения исправлений в корректировочный счет-фактуру — информация из книги покупок (п. 46.5 Порядка).
Разд. 9, стр. 080. Дата внесения исправлений в корректировочный счет-фактуру — данные из книги продаж (пп. 47.4 и 48.6 Порядка).
Разд. 10, стр. 080. Дата выставленного счета-фактуры, выписанного для коррекции операций, осуществляемых в пользу другого лица по комиссионным, агентским или экспедиционным договорам (п. 49.4 Порядка).
Разд. 11, стр. 080. Дата полученного счета-фактуры, выписанного для коррекции операций, осуществляемых в пользу другого лица по комиссионным ,агентским или экспедиционным договорам (пункт 50.4 Порядка).
Разд. 12, стр. 080. В строку, согласно п. 51.5 Порядка, вносят данные, отражающие стоимость товаров/услуг с суммой НДС, подлежащей уплате в госбюджет и указываемой в счетах-фактурах неплательщиками налога или плательщиками по операциям, не облагаемым от НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ). Отображается в графе 9 формы счета-фактуры, утвержденной постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137.

При заполнении стр. 080 декларации обращайте внимание, чему посвящен рассматриваемый раздел. Если операций, подлежащих внесению в декларацию, несколько, то стр. 080 заполняется на отдельном листе по каждой из операций. Ответственно подойдите к заполнению этой строки в разделах 2 и 3.

Еще больше материалов по теме в рубрике: "НДС".

«Клерк» Рубрика НДС

Перечень случаев, когда нужно восстановить «входной» НДС достаточно обширен. Это и получение товаров, в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс, и использование имущества в необлагаемой НДС деятельности, и уменьшение продавцом стоимости ранее отгруженных товаров, и т. д.

Как действовать в подобных ситуациях, расскажет статья, подготовленная по материалам книги-справочника «Годовой отчет - 2012»

Налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету, нужно восстановить, например, при использовании тех или иных ценностей:

- для передачи в уставный капитал других компаний;

- ведения деятельности, не облагаемой НДС;

- продажи вне территории Российской Федерации;

- проведения операций, которые не считают реализацией товаров (работ, услуг).

С 1 октября 2011 года перечень случаев, при которых компании необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету, был дополнен (п. 3 ст. 170 НК РФ). С указанной даты это, в частности, необходимо делать:

- при уменьшении продавцом стоимости ранее отгруженных товаров, работ или услуг;

- уменьшении количества отгруженных товаров (объемов выполненных работ, услуг);

- реализации товаров (работ, услуг) в режиме экспорта, при этом восстановленная сумма налога впоследствии принимается к вычету;

- при получении из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС.

В декларации по налогу на добавленную стоимость указывают сумму "входного" НДС, ранее принятую компанией к вычету, которая подлежит восстановлению. Для этого предназначена строка 090. При этом сумму восстановленного налога дополнительно расшифровывают. В строку 100 вписывают НДС, восстановленный при проведении операций, облагаемых налогом по нулевой ставке, а в строке 110 восстанавливают налог, ранее принятый к вычету по перечисленному авансу (при его возврате и расторжении соответствующего договора или получении товаров, в счет оплаты которых он был получен).

Налог восстанавливают и отражают так, как показано в таблице ниже.

Операция, при которой налог подлежит восстановлению

Размер налога, подлежащего восстановлению

Отражение восстановленной суммы налога

В сумме, принятой к вычету при перечислении аванса

На счетах по учету расчетов (счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

По товарам или материалам - исходя из суммы, которая ранее была принята к вычету. По основным средствам и нематериальным активам - исходя из их остаточной стоимости (без учета переоценок)

На счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

На счете по учету прочих расходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

В сумме разницы между налогом, рассчитанным исходя из стоимости полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после уменьшения

На счете по учету расчетов с поставщиком (счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" или сторнировочными записями по операциям отражения "входного" НДС и принятии его к вычету

В сумме налога, ранее принятой к вычету

На счетах по учету использованных средств целевого финансирования (счет 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

В IV кв. торговая фирма провела следующие операции:

- передала в уставный капитал другой компании основные средства стоимостью 750 000 руб. (по ним была начислена амортизация в сумме 150 000 руб.; "входной" НДС по этому имуществу ранее был принят к вычету);

- оприходовала товары, ранее полностью оплаченные авансом (их стоимость составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.); сумма НДС по авансу ранее также была принята к вычету).

По основным средствам, переданным в уставный капитал, НДС следует восстановить в сумме:

(750 000 руб. - 150 000 руб.) х 18% = 108 000 руб.

По авансу, ранее перечисленному в оплату товаров, налог восстанавливают в сумме 54 000 руб. Общая сумма, подлежащая восстановлению, составит:

108 000 + 54 000 = 162 000 руб.

Операции по восстановлению НДС были отражены записями:

Дебет 19 Кредит 68

- 108 000 руб. - восстановлен НДС по основным средствам, переданным в уставный капитал;

Дебет 60 (76) Кредит 68

- 54 000 руб. - восстановлен НДС по авансу, перечисленному в оплату товаров;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 41 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - оприходованы товары;

Дебет 68 Кредит 19

- 54 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным товарам.

Соответствующие строки раздела 3 декларации будут заполнены так, как показано ниже.

Раздел 3

Код строки

Налоговая база (руб.)

Ставка НДС

Сумма НДС (руб.)

В отношении недвижимости применяют особый порядок восстановления НДС, который отличается от общих правил (п. 3 ст. 170 НК РФ) и закреплен отдельной нормой (абз. 4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ). Руководствоваться ею нужно в тех случаях, когда при вводе в эксплуатацию (или в дальнейшем) компания начинает использовать объект недвижимости в операциях, не облагаемых НДС, перечисленных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса. Тогда суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету при приобретении или строительстве данного объекта, нужно восстановить. Из этого правила есть исключения: восстанавливать НДС не следует, если к началу такого использования недвижимость полностью самортизирована или если организация использует ее не менее 15 лет.

Суммы восстановленного налога отражают в приложении N 1 к разделу 3 декларации. Это приложение сдают в инспекцию лишь по итогам последнего налогового периода календарного года (то есть по итогам IV квартала). Итоговую сумму НДС, которая должна быть восстановлена в текущем году, переносят из строки 80 приложения в строку 090 раздела 3.

Рассчитываем сумму для восстановления

В отличие от общего правила, восстановление налога производится не единовременно, а в течение 10 лет с того года, в котором по этому объекту недвижимости было начато начисление амортизации в налоговом учете. Сумму налога, восстановленного за текущий год, по его окончании бухгалтер отражает в книге продаж за декабрь (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Кроме того, информацию о суммах НДС, подлежащих восстановлению в особом порядке за текущий и предыдущие годы, он показывает в приложении к декларации по НДС (приложение № 1 к разделу 3 декларации, утв. Приказом Минфина России от от 15.10.2009 № 104н) .

Поскольку специальный порядок восстановления сумм НДС по недвижимости действует с 1 января 2006 года, приложение оформляют по тем объектам, по которым начисление налоговой амортизации было начато после этой даты (причем отдельно по каждому из них) (п. 39 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н).

Для расчета суммы восстановленного НДС показатель остаточной стоимости объекта не используется. Годовую сумму налога, которую нужно восстановить, определяют в размере 1/10 от суммы НДС, ранее принятой к вычету, в соответствующей доле. Ее рассчитывают по итогам каждого года как отношение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых налогом, к общей стоимости отгруженных за этот же период товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Сумму налога, которую нужно восстановить по окончании каждого из 10 указанных лет, рассчитывают так:

где Н_{1 восст} - часть суммы изначально принятого к вычету "входного" НДС по объекту недвижимости, подлежащая восстановлению; Н_1выч - общая сумма "входного" НДС, изначально принятая к вычету по объекту недвижимости; Р_б/н - стоимость отгруженных за календарный год товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС; Р_общ - общая стоимость отгруженных за календарный год товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, с 2006 года раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) ведется без участия объектов недвижимости (п. 4 ст. 170 НК РФ). В то же время, по мнению налоговиков, если подобное имущество при вводе или после ввода в эксплуатацию начинает использоваться только в операциях, не облагаемых НДС, то налог нужно восстановить по правилам пункта 3 статьи 170 Кодекса (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@). Другими словами, единовременно (в том налоговом периоде, когда объект начинает использоваться для осуществления необлагаемых операций) и в размере, пропорциональном его остаточной стоимости.

Сумму восстановленного налога в стоимость недвижимости не включают. При налогообложении ее учитывают в составе прочих расходов, а в бухгалтерском учете списывают на счета учета затрат. Если в каком-либо календарном году из указанных 10 лет объект недвижимости не использовался в деятельности, не облагаемой НДС, то восстановление налога за этот календарный год не производится.

По материалам книги «Годовой отчет — 2012» издательства «Гарант-Пресс».

Читайте также: