Как перейти с усн без ндс на усн с ндс в рб

Опубликовано: 26.04.2024

О.П. САЗОНОВА
начальник отдела информационно-разъяснительной работы инспекции МНС по Ленинскому району г. Могилева

Упрощенная система налогообложения (далее — УСН) — особый режим налогообложения, порядок применения которого определен положениями главы 34 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Кодекс).

Анализируя нормы главы 34 Кодекса, можно сделать вывод, что организацией применение УСН прекращается в следующих случаях:

при утрате права на применение УСН;
по собственной инициативе организации.

Рассмотрим указанные случаи более подробно.

Утрата права на применение УСН

Прекращение применения УСН с обязательным переходом на уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке осуществляется:

1. при превышении организацией:

численности работников — если в среднем за период с начала года по отчетный период включительно численность превысила 100 человек (подп. 6.1 п. 6 ст. 286 Кодекса);
валовой выручки — если нарастающим итогом в течение календарного года валовая выручка превысила 1851100 бел. руб. (п. 13 Указа Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении», который распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2018 г.).

При этом согласно пункту 6 статьи 286 Кодекса применение УСН прекращается с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором превышен хотя бы один из указанных критериев.

Организация с начала 2018 г. применяет УСН с уплатой налога на добавленную стоимость (далее — НДС). Отчетным периодом является календарный квартал. Валовая выручка нарастающим итогом за январь–май 2018 г. составила 1 852 000 руб.

В данной ситуации организация утрачивает право на применение УСН и должна применять общий порядок налогообложения с июля 2018 г.

Организация с начала 2018 г. применяет УСН с уплатой НДС. Отчетным периодом является календарный месяц. Валовая выручка нарастающим итогом за январь–июль 2018 г. составила 1 950 000 руб.

С 1 августа организация утрачивает право на применение УСН и должна применять общий порядок налогообложения;

2. при утрате права на применение УСН без уплаты НДС и непринятии решения о переходе на УСН с уплатой НДС:

численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек и (или) валовая выручка организаций нарастающим итогом в течение календарного года составила более 1 270 100 бел. руб. (подп. 6.4 п. 6 ст. 286 Кодекса и п. 13 Указа Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении»). Такие организации также вправе перейти на применение УСН с уплатой НДС начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором имело место превышение численности работников и (или) валовой выручки, при условии отражения решения о переходе на применение УСН с уплатой НДС в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее — декларация) за отчетный период, в котором имело место превышение численности работников и (или) валовой выручки. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного главой 34 Кодекса срока представления указанной декларации.

Согласно пункту 4 статьи 290 Кодекса срок представления декларации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Для перехода на УСН с уплатой НДС при заполнении титульного листа декларации необходимо проставить отметку (знак «X») в строке «Переход со следующего отчетного периода на применение упрощенной системы налогообложения с уплатой НДС» (п. 53 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42, с изменениями и дополнениями).

Организация с начала 2018 г. применяет УСН без уплаты НДС. Отчетным периодом является календарный квартал. Валовая выручка нарастающим итогом за январь–июнь 2018 г. составила 1 320 000 руб. В декларации, представленной по сроку 20 июля 2018 г., отметка о переходе на УСН с уплатой НДС не проставлена.

В данном случае с 1 июля 2018 г. организация утратила право на применение УСН и должна применять общий порядок налогообложения;

3. при признании организации организацией, указанной в пункте 5 статьи 286 Кодекса.

Согласно пункту 6 1 статьи 286 Кодекса, а также с учетом норм Декрета Президента Республики Беларусь от 23 ноября 2017 г. № 7 «О развитии предпринимательства» организации не вправе применять УСН:

с месяца, в котором они могут быть признаны организациями, указанными в подпунктах 5.1 (за исключением подп. 5.1.2 4 , абз. 3 подп. 5.1.4 п. 5), 5.2, 5.3, 5.5–5.7 пункта 5 статьи 286 Кодекса;
в календарном году, если в предшествовавшем ему календарном году они являлись организациями, указанными в подпунктах 5.1 (за исключением подп. 5.1.2 4 , абз. 3 подп. 5.1.4 п. 5), 5.2, 5.6 или 5.7 пункта 5 статьи 286 Кодекса.

При этом организации признаются организациями, указанными в подпунктах 5.1.2, 5.1.2 1 или 5.1.2 3 пункта 5 статьи 286 Кодекса, а также осуществляющими деятельность в рамках простого товарищества для целей подпункта 5.1.4 пункта 5 статьи 286 Кодекса, в течение срока действия соответствующего договора, а также по истечении этого срока до дня (включительно), в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) по указанному договору.

Согласно пункту 5 статьи 286 Кодекса не вправе применять УСН:

организации:
- производящие подакцизные товары (подп. 5.1.1 п. 5 ст. 286 Кодекса);
- реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным гражданско-правовым договорам) ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней (подп. 5.1.2 п. 5 ст. 286 Кодекса);
- реализующие имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другое) (под. 5.1.2 1 п. 5 ст. 286 Кодекса);
- являющиеся резидентами свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка «Индустриальный парк «Великий камень» (подп. 5.1.2 2 п. 5 ст. 286 Кодекса);
- предоставляющие в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления, если иное не установлено подпунктом 5.1.2 3 пункта 5 статьи 286 Кодекса. Под капитальными строениями (зданиями, сооружениями) понимаются капитальные строения (здания, сооружения), признаваемые таковыми в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 185 Кодекса. Предоставление в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, являющихся общей собственностью, лицом, управляющим этим имуществом, либо садоводческим товариществом (гаражным кооперативом, дачным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок), не лишает такие лицо, товарищество (кооператив) права применения УСН. Положения части первой подпункта 5.1.2 3 пункта 5 статьи 286 Кодекса не распространяются на организации, зарегистрированные в установленном законодательством порядке в качестве научно-технологических парков, инкубаторов малого предпринимательства;
- являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг (подп. 5.1.2 5 п. 5 ст. 286 Кодекса);
- производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (подп. 5.3 п. 5 ст. 286 Кодекса);
- являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход (под. 5.5 п. 5 ст. 286 Кодекса);
- являющиеся участниками холдинга (подп. 5.6 п. 5 ст. 286 Кодекса);
- являющиеся микрофинансовыми, а также организациями, применяющими положение части первой пункта 15 Указа Президента Республики Беларусь от 30 июня 2014 г. № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций», с изменениями и дополнениями (подп. 5.6 п. 5 ст. 286 Кодекса);
организации, осуществляющие:
- лотерейную деятельность (подп. 5.1.4 п. 5 ст. 286 Кодекса);
- деятельность в рамках простого товарищества (подп. 5.1.4 п. 5 ст. 286 Кодекса);
- деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр (подп. 5.1.4 п. 5 ст. 286 Кодекса);
- риэлтерскую деятельность (подп. 5.2.1 п. 5 ст. 286 Кодекса);
- страховую деятельность (страховые организации, в том числе объединения страховщиков) (подп. 5.2.2 п. 5 ст. 286 Кодекса);
- банковскую деятельность (банки) (подп. 5.2.3 п. 5 ст. 286 Кодекса);
- деятельность в сфере игорного бизнеса (подп. 5.2.4 п. 5 ст. 286 Кодекса);
- посредническую деятельность по страхованию (подп. 5.2.5 п. 5 ст. 286 Кодекса);

унитарные предприятия (за исключением унитарных предприятий республиканских государственно-общественных объединений), собственником имущества которых являются юридическое лицо, Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, а также коммерческие организации, более 25 % акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит одной или в совокупности нескольким другим организациям, и коммерческие организации, более 25 % акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит (в том числе в совокупности) Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальной единице (административно-территориальным единицам) (подп. 5.7 п. 5 ст. 286 Кодекса).

Организация применяет УСН без уплаты НДС. По договору аренды от 25 апреля 2018 г. организация передала 25 апреля 2018 г. в аренду помещение, находящееся у нее в безвозмездном пользовании. Отчетным периодом является календарный квартал.

Поскольку организация, осуществляющая сдачу «не находящегося у нее на праве собственности» имущества в аренду, не вправе применять УСН, то с 1 апреля 2018 г. организация должна применять общий порядок налогообложения.

Прекращение применения УСН по собственной инициативе организации

На основании подпункта 6.3 пункта 6 статьи 286 Кодекса применение плательщиками УСН прекращается и они осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором ими принято решение об отказе от применения УСН. Применение УСН прекращается при условии отражения решения об отказе от применения УСН в декларации за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого принято решение не применять УСН. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного главой 34 Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный период.

Для прекращения УСН при заполнении титульного листа декларации необходимо проставить отметку (знак «X») в строке «Отказ от применения упрощенной системы налогообложения со следующего отчетного периода» (п. 53 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42, с изменениями и дополнениями).

Организация с начала 2018 г. применяет УСН с уплатой НДС. Отчетным периодом является календарный месяц. Организацией принято решение добровольно прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения с 1 июля 2018 г. Отметка об отказе от применения УСН проставлена в декларации за январь–июнь 2018 г., которая представлена в налоговый орган не позднее 20 июля 2018 г.

В данном случае соблюдены условия для прекращения применения УСН с 1 июля 2018 г.

Следует отметить, что согласно пункту 5 статьи 287 Кодекса организации, уведомившие в установленном порядке налоговый орган о переходе на применение УСН, вправе отказаться от ее применения в целом за налоговый период, если письменно информируют об этом налоговый орган до 20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на УСН.

При переходе на УСН с момента регистрации организация вправе отказаться от УСН в целом за налоговый период путем письменного информирования налогового органа не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о переходе на УСН.

эксперт Контур.Школы по налоговому учету

Самое сложное в переходный период – правильно учесть доходы, расходы и НДС. Обобщим и структурируем информацию.

Налогоплательщики вправе менять режим налогообложения. Переход с одного режима на другой — законный способ налогового планирования с целью оптимизировать налоговые обязательства. Высвободившиеся средства можно инвестировать в развитие бизнеса.

Сменить режим налогообложения можно добровольно с начала года или принудительно, если не выполнены условия применения УСН.

УСН для вновь созданной организации

Вновь созданная организация может выбрать режим налогообложения при регистрации. Извещать налоговую о применении ОСНО не надо, в отличие от УСН. Новая организация может применять УСН с первого дня создания, если уведомление о применении УСН подаст вместе с документами на госрегистрацию или в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. Дата постановки на налоговый учет указывается в свидетельстве.

Особый срок перехода на УСН для организаций, уплачивающих ЕНВД

Плательщики ЕНВД могут применять УСН с начала того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате единого налога. Если плательщик ЕНВД желает сменить только режим налогообложения, но не деятельность, он переходит на новый режим в обычном порядке, т.е. с начала года. Одновременно необходимо предоставить в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД не позднее первых пяти рабочих дней года, с которого будет применяться УСН.

Переход с ОСНО на УСН

Общие правила перехода:

Добровольно перейти на УСН можно только с начала нового года. До 31 декабря года, предшествующего переходу, в налоговую предоставляется уведомление по форме 26.2-1 (утв. Приказом ФНС России «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).
Организации должны соответствовать критериям, необходимым для перехода на УСН:

по отраслевой принадлежности и сфере деятельности организации. Например, не могут применять УСН казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации, банки, страховщики, ломбарды, частные нотариусы и иные лица;
по количественно-суммовым показателям: в частности, сумма дохода за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, не должна превышать 112,5 млн руб., величина остаточной стоимости основных средств должна быть не более 150 млн руб., средняя численность работников — не более 100 человек, доля участия других организаций — не более 25% и иные критерии.

При переходе с ОСНО на УСН сложность могут представлять порядок учета переходящих доходов и расходов, а также обязательства организации по НДС.

В переходный период действует одно общее правило: доходы и расходы, а также НДС учитываются один раз — либо при ОСНО, либо при УСН. Двойного налогообложения нет.

Налог на прибыль

При УСН применяется только кассовый метод признания доходов и расходов. По налогу на прибыль в отдельных ситуациях можно выбрать кассовый метод или метод начисления. Чаще всего налогоплательщики применяют метод начисления — возникают различия в признании доходов и расходов.

Учет расходов ведется, только если налогоплательщик выбрал при УСН объект «доходы минус расходы». В расходах при УСН учитываются только те затраты, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При УСН действует особый порядок списания основных средств, так называемая ускоренная амортизация. Поэтому на момент перехода на УСН организация должна определить остаточную стоимость объектов ОС. Порядок учета ОС при УСН, перешедших с ОСНО, зависит от того, каким образом данные объекты были учтены при ОСНО. Возможно два варианта:

Вариант 1: на момент перехода на УСН объекты ОС и НМА оплачены и введены в эксплуатацию:

На момент перехода определяется остаточная стоимость ОС И НМА по данным налогового учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

Если применялась амортизационная премия:

Остаточная стоимость ОС и НМА отражается на дату перехода на УСН (1 января года, с которого применяется УСН).
В книге учета доходов и расходов остаточная стоимость отражается в разделе II, графа 8.

Вариант 2: на момент перехода на УСН объекты ОС и НМА не оплачены или не введены в эксплуатацию:

Если оплата и/или ввод в эксплуатацию произошли при УСН, то объекты ОС признаются на дату оплаты или ввода в эксплуатацию при УСН и относятся на расходы при УСН в первый год применения спецрежима равномерно каждый отчетный период.

НДС при переходе на УСН

Организация, применяющая ОСНО, является плательщиком НДС, а поэтому вправе принять входящий НДС к вычету. Одно из условий вычета — организация должна быть плательщиком НДС. При переходе на УСН организация перестает быть плательщиком НДС, а значит, у нее может возникнуть обязанность восстановить НДС по товарам сырью, материалам, ОС и НМА.

Правила восстановления НДС при переходе с ОСНО на УСН:

НДС восстанавливается только, если ранее входящий НДС был принят к вычету.
НДС восстанавливается:

по товарам, сырью и материалам в сумме, ранее принятой к вычету (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
по ОС и НМА НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета на 31 декабря года перехода на УСН.

До 1 января года, с которого организация будет применять УСН:

До 1 января года, с которого организация будет применять УСН, выполнить следующие действия (п. 5 ст. 346.25 НК РФ):

Принятый к вычету НДС отражается в разд. 3 декларации по НДС за IV кв. года, предшествующего году, с которого применяется УСН. Полученный в этом же квартале аванс отражается также в разделе 3 декларации.

Сумма восстановленного НДС отражается в разд. 3 декларации по НДС за IV кв. года, предшествующего году, с которого применяется УСН.

Сумма НДС восстановленного:

по МПЗ, ОС или НМА включается в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли за последний год применения ОСН (Письмо МФ РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205);

включается в расходы на УСН тогда же, когда будет учтена в расходах стоимость товаров (работ, услуг), оплаченных авансом.

Переход с УСН на ОСНО

Виды перехода: добровольно, принудительно.

Добровольный переход с УСН на ОСНО. Правила:

Только с начала календарного года.
Не позднее 15 января года, с которого применяется ОСНО, подать в ИФНС уведомление об отказе от применения УСН.
Не позднее 31 марта года, с которого перешли с УСН на ОСН, необходимо:

подать в ИФНС декларацию по УСН за последний год применения УСН;
уплатить налог по УСН за последний год его применения.

Принудительный порядок перехода с УСН на ОСНО

Организация обязана перейти на ОСНО, если нарушено хотя бы одно требование применения УСН. ОСНО применяется с первого месяца квартала, в котором организация утратила право на УСН.

В ИФНС предоставляются документы:

сообщение об утрате права на применение УСН — не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН;
декларация по УСН — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН.

При наличии ОС, признаваемых объектом обложения налогом на имущество, в ИФНС надо подать:

расчет авансового платежа по налогу на имущество за этот квартал, если право на УСН утрачено в I, II или III квартале и субъектом РФ установлены отчетные периоды по налогу на имущество, — не позднее 30-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН;
декларацию по налогу на имущество, если право на УСН утрачено в IV кв., — не позднее 30 марта следующего года.

Первая отчетность при ОСНО сдается:

декларация по НДС за квартал, в котором утрачено право на УСН, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом;
декларация по налогу на прибыль:

если право на УСН утрачено в I, II или III квартале — не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом, подается декларация за I квартал, полугодие или 9 месяцев календарного года соответственно;
если право на УСН утрачено в IV квартале — не позднее 28 марта следующего года подается декларация за год.

Сроки уплаты налогов:

Налог при УСН за налоговый период уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН.

Налог рассчитывается по итогам последнего отчетного периода работы на «упрощенке» (если право утрачено в IV кв., то налог надо рассчитать исходя из показателей за 9 мес.).

Налоги при ОСНО рассчитываются и уплачиваются начиная с того квартала, в котором утрачено право УСН, по срокам уплаты каждого налога.

Действия по НДС в переходный период с УСН на ОСНО

Начислить НДС:

со стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных начиная с 1-го числа первого месяца применения ОСНО;
с сумм авансов, полученных начиная с 1-го числа первого месяца применения ОСНО. Исчисленный налог потом можно будет принять к вычету.

Оформить счета-фактуры на отгруженные товары (работы, услуги) и полученные авансы.

Вычет по НДС возможен:

по сырью, материалам и инструментам, приобретенным, но не отпущенным в производство (эксплуатацию) и не оплаченным в период применения УСН, — в первом квартале работы на ОСНО;
по товарам, приобретенным и проданным, но не оплаченным поставщикам в период применения УСН, — в первом квартале работы на ОСНО;
по товарам, приобретенным, но не проданным в период применения УСН, — в первом квартале работы на ОСНО;
по товарам, работам, услугам, оплаченным в период применения УСН, но полученным после перехода на ОСНО, — после принятия товаров, работ, услуг к учету.

Доходы и расходы при переходе с УСН на ОСНО

Выручка в целях налога на прибыль формируется по следующим правилам.

Если аванс получен на УСН, а товар отгружен на ОСНО, то сумма аванса учитывается в доходах при исчислении налога по УСН. Выручка от продажи товаров, работ, услуг, в счет оплаты которых на УСН был получен аванс, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Если товары, работы, услуги отгружены на УСН, а оплата поступила на ОСНО, то выручка от их продажи учитывается для целей налогообложения прибыли:

если организация перешла на ОСНО добровольно — на 1 января года, с которого применяется ОСНО;
если организация перешла на ОСНО принудительно — на 1-е число первого месяца квартала, в котором утрачено право на УСН.

Расходы при переходе с УСН на ОСНО

Стоимость сырья, материалов, инвентаря и оборудования стоимостью 100 000 руб. и меньше, не оплаченных и не списанных в производство (не переданных в эксплуатацию) до перехода на ОСНО, признается на дату списания в производство (отпуска в эксплуатацию).
Стоимость товаров, не проданных до перехода на ОСНО, независимо от оплаты признается в расходах на дату продажи.
Зарплата, начисленная, но не выплаченная до перехода на ОСНО; страховые взносы, начисленные, но не уплаченные до перехода на ОСНО:

при добровольном переходе — на 1 января года, с которого перешли на ОСНО;
при принудительном переходе — на 1-е число первого месяца квартала, с которого утрачено право на УСН.

Если стоимость ОС не была учтена при УСН, то при переходе на ОСНО:

Амортизации подлежат ОС, приобретенные до перехода на УСН, стоимость которых не учтена при УСН.

Остаточная стоимость ОС определяется на дату перехода на ОСНО по формуле (независимо от того, какой объект налогообложения применялся на УСН):

Амортизация начисляется по правилам гл. 25 НК РФ после возврата с УСН на ОСНО.

При утрате права на УСН со II, III или IV квартала (в предыдущих кварталах этого года приобретено ОС) их стоимость, не учтенную в расходах:

при объекте «доходы» — нельзя учесть в налоговых расходах при ОСНО;
при объекте «Д — Р» — можно учесть в налоговых расходах при ОСНО путем начисления амортизации. Амортизация начисляется на остаточную стоимость ОС, определяемую по формуле:

И не переплатить налоги

При переходе с упрощенки на общую систему компании придется перестроить весь учет, платить больше налогов и готовить дополнительную отчетность. Рассказываем, как максимально облегчить переход на новую систему и заплатить минимум налогов.

Что вы узнаете

В чем отличие УСН и ОСНО
Какие основания для перехода на ОСНО
Когда происходит автоматический переход с УСН на ОСНО
Что важно знать при переходе на ОСНО в 2020 году
Когда можно перейти с упрощенной системы налогообложения на основную
Как перейти с УСН на ОСНО
Какое уведомление подать в налоговую
Что такое переходный период с УСН на ОСНО
Какую отчетность сдавать в переходный период
Как учитывать доходы в переходном периоде
Когда платить НДС в переходном периоде
Как учитывать расходы при переходе на ОСНО
Как учитывать зарплату и страховые взносы

В чем отличие УСН и ОСНО

УСН или «упрощенка» — специальный режим налогообложения. Компании не платят НДС и ведут минимальный учет.

ОСНО — общая система налогообложения, на ней все сложнее: несколько налогов и видов отчетности. На общей системе вместо одного налога придется платить несколько:

Налог на прибыль — для юрлиц или налог на доходы физлиц — для ИП.
НДС.

По каждому налогу добавятся отчеты, увеличится объем бухгалтерии, придется по-новому учитывать доходы и расходы. Поэтому переход на общую систему налогообложения — это целое дело для компании.

Какие основания для перехода на ОСНО

Компании переходят с упрощенки на общую систему в двух случаях.

По собственному желанию. Например, если поставщики или клиенты работают с НДС. Тогда тоже выгоднее работать на общей системе.

Если компания больше не соответствует требованиям УСН. Например, оборот превысил 150 млн рублей или в штате стало больше 100 сотрудников. Когда компания вынужденно переходит на ОСНО, говорят, что она «слетела с упрощенки». Еще такой переход называют автоматическим.

Когда происходит автоматический переход с УСН на ОСНО

Компания обязана перейти с упрощенки на общую систему в этих случаях:

средняя численность сотрудников превысила 100 человек;
годовой оборот с начала 2020 года превысил 150 млн рублей;
открылся филиал;
остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
доля участия других компаний стала больше 25%;
компания начала заниматься деятельностью, которая несовместима с УСН. Например, начала производить алкоголь или открыла ломбард.

Достаточно, чтобы произошло что-то одно из этого списка.

Налоговая не отслеживает эти показатели в течение года. Компания обязана сама сообщить, если больше не может работать на упрощенке. Причем компания должна платить налоги по-новому с начала того квартала, в котором нарушила условия применения УСН.

Например, на 30 декабря оборот компании составил 152 млн рублей. Значит, платить налоги по общей системе придется за весь четвертый квартал начиная с 1 октября. Если этого не сделать, можно получить штраф.

Что важно знать при переходе на ОСНО в 2020 году

Вернуться на упрощенку можно только с начала календарного года и не раньше, чем через один год после потери этого права.

Например, компания в декабре 2019 потеряла право на упрощенку: доход превысил 150 млн рублей.

Казалось бы, с января оборот за год обнуляется и можно снова работать на УСН. Но нет: по правилам придется работать на общей системе еще год. Вернуться на УСН компания сможет только 1 января 2021 года.

В ближайшее время эти правила могут измениться. Готовится законопроект, по которому компания сможет один раз нарушить лимиты по числу сотрудников и доходам и все равно остаться на УСН, хоть и с повышенной налоговой ставкой. Но пока это только в проекте. По состоянию на июнь 2020 года все по-прежнему — компания должна перейти на общую систему, если превысила лимиты.

Когда можно перейти с упрощенной системы налогообложения на основную

Дата перехода зависит от того, по какой причине компания уходит с УСН.

Добровольный переход. В этом случае вы можете перейти на общую систему только с 1 января. Для этого нужно с нового года вести учет на ОСНО, а до 15 января успеть сообщить в налоговую о смене системы налогообложения. Если опоздать с переходом, придется ждать еще год.

Вынужденный переход. Нужно вести учет по-новому с начала квартала, в котором компания перестала соответствовать критериям УСН: с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля или с 1 октября. Например, если у компании 29 марта 2020 года открылся филиал, придется считать налоги по ОСНО и готовить отчетность с 1 января 2020 года.

Как перейти с УСН на ОСНО

Порядок действий, чтобы перейти с упрощенки на общую систему:

Подать в налоговую документы о переходе.
Учесть доходы и расходы, которые формируют базу по налогу на прибыль в переходном периоде.
Определить остаточную стоимость внеоборотных активов.
Заполнить налоговую отчетность.
Уплатить налог на прибыль и налог на имущество с основных средств, облагаемых по балансовой стоимости.
Уплатить НДС.

С доходами, расходами и активами вам поможет бухгалтер. Учет сложный, и не стоит заниматься им самостоятельно, без специальных знаний. А мы разберем на примерах основные моменты, как перейти на ОСНО и по возможности сэкономить на налогах.

Какое уведомление подать в налоговую

Форма уведомления зависит от причины перехода.

Добровольный переход. Подавайте уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-3 . Укажите ИНН, для ООО — КПП, код налогового органа, название компании или ФИО предпринимателя, год перехода на общую систему.

Автоматический переход. Нужно подать сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-2 . Указывают ИНН, для ООО — КПП, код налогового органа, название компании или ФИО предпринимателя, основания утраты права на УСН, срок перехода на общую систему.

Уведомление подают в двух экземплярах: лично, через представителя по доверенности, в электронном виде или Почтой России ценным письмом с описью вложения.

Что такое переходный период с УСН на ОСНО

Бывает, что некоторые сделки компании можно одновременно отнести к УСН и ОСНО. Это время называют переходным.

Например, ООО продает оптом стройматериалы. Компания работала на УСН, но с 1 января перешла на ОСНО. В декабре она закупила партию цемента и продавала его в январе и феврале. Переходным будет считаться весь период, пока компания не продаст цемент из этой партии.

В переходном периоде компании придется одновременно отчитаться по УСН и ОСНО. И самое сложное здесь — правильно посчитать доходы, расходы и подать отчеты в налоговую.

Какую отчетность сдавать в переходный период

При переходе с упрощенки на общую систему нужно подать в налоговую несколько документов. Собрали их в таблицу для ИП и ООО.

При добровольном переходе

Что подавать	Когда
Уведомление об отказе применения УСН	С 1 по 15 января того года, в котором компания начинает вести учет по-новому
Декларация по налогу при УСН	С 1 января по 30 апреля — для ИП, с 1 января по 31 марта — для ООО

При потере права на УСН в середине года

Что подавать	Когда
Сообщение об утрате права на УСН	С 1 по 15 число первого месяца квартала
Декларация по налогу при УСН и декларация по НДС	С 1 по 25 число первого месяца квартала
Декларация по налогу на прибыль	С 1 по 28 число первого месяца квартала

Везде речь о квартале, который наступает после того, как компания слетела с УСН.

Как учитывать доходы в переходном периоде

Когда предприниматель меняет режим налогообложения, он может так организовать сделки, чтобы заплатить меньше налогов. Это законно и относится только к добровольному переходу.

Разбираем на примерах, с каких доходов платят налог при УСН, а с каких — при ОСНО. Расчеты для ООО и ИП различаются.

Для ООО. Предположим, компания «Ива» продает оптом кофе розничным магазинам. С 1 января переходит на общую систему налогообложения. Четыре сделки попали в переходный период.

Нужно определить, в каком месяце учитывать доходы и по какой ставке платить с них налог.

Учет доходов ООО «Ива» в переходном периоде

Ситуация	Пришли деньги в «Иву»	«Ива» отгрузила кофе магазину	«Ива» учла выручку и заплатила налог
Магазин оплатил партию кофе в декабре авансом, а «Ива» поставила ему кофе в январе	В декабре	В январе	Учла выручку в декабре, заплатила с нее налог при УСН
Магазин оплатил 50% в декабре, «Ива» поставила ему кофе в январе, магазин оплатил оставшиеся 50% в марте	50% в декабре, 50% в марте	В январе	Учла 50% выручки в декабре, заплатила с нее налог при УСН. Оставшиеся 50% выручки учла в январе, заплатила с нее налог на прибыль
«Ива» в декабре отгрузила партию кофе, магазин заплатил за него в январе	В январе	В декабре	Учла выручку в январе, заплатила с нее налог на прибыль
«Ива» в декабре отгрузила партию кофе, магазин за него вообще не заплатил	Не пришли	В декабре	Учла выручку в январе, заплатила налог на прибыль с полной суммы выручки

Получаем такое правило для компаний, которые переходят на общую систему:

деньги на счет пришли при УСН — нужно заплатить с них налог при УСН;
деньги должны прийти на ОСНО — нужно учесть все доходы в январе, как будто деньги уже на счету, и уплатить с них налог на прибыль. В каком месяце деньги поступили на счет и пришли ли вообще — значения не имеет.

Обычно самая выгодная ситуация для компании — получить все оплаты по сделкам до перехода. Тогда она со всего дохода заплатит налог при УСН.

Для ИП. На ОСНО предприниматель платит НДФЛ вместо налога на прибыль. НДФЛ считают только при поступлении денег на счет: если денег не было, ничего платить не нужно.

Поэтому предпринимателям проще, чем ООО:

деньги на счет ИП пришли при УСН — нужно заплатить с них налог при УСН;
деньги на счет ИП пришли при ОСНО — нужно заплатить с них НДФЛ;
ИП отгрузил товар, но деньги не пришли — налоги платить не нужно, пока не придут.

Общий алгоритм для ИП и ООО, которые собираются сменить систему налогообложения:

В декабре прикинуть сделки, которые попадают в переходный период.
Посчитать, сколько налогов придется заплатить, если выручка придет на УСН, и сколько — если придет уже в следующем году при ОСНО.
Постараться так организовать сделки, чтобы получить деньги на той системе, на которой выгоднее уплачивать налоги. Например, если УСН более выгодна, попросить поставщика хотя бы частично заплатить в декабре.

Когда платить НДС в переходном периоде

Предприниматели и компании на ОСНО должны уплачивать НДС. Для НДС не имеет значения, когда деньги поступили на счет и пришли ли они вообще. А важно то, когда компания отгрузила товар покупателям.

Фото с сайта youtube.com

Право выбора системы налогообложения можно использовать как законный способ снижения налоговой нагрузки на предприятие. О том, как это сделать и когда можно перейти с одной системы налогообложения на другую, более выгодную, рассказала Елена Жугер, директор компании «БелАудитАльянс».

Елена Жугер
Директор компании «БелАудитАльянс»

Экономить на налогах можно законно

— Анализ доходов/расходов любой компании показывает — все налоги являются расходами. Поэтому вполне логично, что снижение налогов способствует достижению цели создания бизнеса — извлечению прибыли.

Избегать уплаты налогов нельзя. Но! Никто не запрещает нам использовать возможности снижения налоговой нагрузки, применяя механизмы, предусмотренные налоговым законодательством.

Так, одним из законных вариантов минимизации налоговых обязательств является предоставленное плательщику Налоговым кодексом права выбора системы налогообложения. Сейчас организации вправе подать в налоговую инспекцию заявление до 1.01.2021 и с этого периода изменить применяемую систему налогообложения.

Очень многим в последнее время нравится «упрощенка». Но не факт, что она подойдет вашему бизнесу. Вся изложенная ниже информация позволит вам оценить возможность и целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН). Но итоговым аргументом для выбора системы налогообложения и перехода на УСН должен стать расчет, в котором вы должны будете ориентироваться только на ваши показатели финансово-хозяйственной деятельности. Пример расчетов налоговой нагрузки вы найдете в таблицах ниже.

Расчет налоговой нагрузки для организации, оказывающей услуги (вычисления произведены в белорусских рублях):

Важным обстоятельством в сегодняшней экономической ситуации может стать выбор периода для сравнения. 2019 год не будет показательным из-за существенно отличающихся условиий хозяйствования. Более наглядными будут II и III кварталы 2020 года.

Судя по своему опыту, могу сказать, что традиционно выбор осуществляется между общей системой налогообложения (ОСН), при которой платятся практически все виды налогов при наличии объекта налогообложения, и упрощенной системой налогообложения (УСН).

УСН: критерии применения

Упрощенная система налогообложения — это особый режим налогообложения, ориентированный на поддержку малого бизнеса (абз. 2 п. 2 ст. 10 НК). Здесь ключевое слово «малого», так как данное обстоятельство влечет ограничение по выручке и по численности сотрудников в организации. УСН предусматривает упрощенный порядок налогообложения валовой выручки (выручка + внереализационные доходы), имущественных прав без учета стоимости затрат.

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Нужно также иметь в виду, что есть комбинированные варианты, которые помогут существенно снизить налоговую нагрузку и успешно пережить экономический кризис. Например, УСН возможно применять одновременно с уплатой НДС и без уплаты НДС:

При уплате УСН с НДС ставка составляет 3%
При уплате УСН без НДС — ставка 5%.

Критерии для перехода на УСН:

Для применения УСН с НДС необходимо соблюдать критерии в течение года:

1. Для организации:

Средняя численность работников — не более 100 человек
Валовая выручка нарастающим итогом — не более 2 046 668 бел. рублей (около $ 799 000)

2. Для ИП: валовая выручка нарастающим итогом не более 441 000 бел. рублей (около $ 173 000).

Для применения УСН без НДС необходимо в течение текущего года соблюдать следующие критерии:

1. Для организации:

Средняя численность работников — не более 50 человек
Валовая выручка нарастающим итогом — не более 1 404 286 бел. рублей (около $ 548 000)

2. Для ИП: валовая выручка нарастающим итогом — не более 441 000 бел. рублей (около $ 173 000).

Ставки налога по УСН:

3% — для УСН с уплатой НДС
5% — для УСН без НДС
16% — облагаются безвозмездно полученные доходы (подп. 1.3 ст. 329 НК), например, списанная на доходы кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Фото с сайта uldelo.ru

Ограничения для перехода на УСН

1. Ограничения по виду деятельности. Не вправе применять УСН организации и ИП (подп. 2.2, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3 ст. 324 НК):

Осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса
Осуществляющие деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр
Осуществляющие лотерейную деятельность
Осуществляющие риелторскую деятельность
Осуществляющие банковскую деятельность
Осуществляющие страховую деятельность
Осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг
По регулярной выдаче микрозаймов (микрофинансовая деятельность)
Осуществляющие операции (деятельность) с цифровыми знаками (токенами) по их приобретению (добыче, получению), отчуждению (передаче, размещению, использованию), иные чем отчуждение (приобретение) цифровых знаков (токенов) за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги и обмен их на иные цифровые знаки (токены) (подп. 2.1.7 ст. 324 НК)
Являющиеся инвестиционными фондами, специализированными депозитариями инвестиционного фонда, управляющими организациями инвестиционного фонда (подп. 2.3.4 ст. 324 НК)
Производящие подакцизные товары (алкоголь, табак, топливо и др.) (подп. 2.1.1 ст. 324 НК)
Реализующие изделия из драгоценных металлов и камней, имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания и др.) (подп. 2.1.2, 2.1.3 ст. 324 НК)
«Субаренда» — предоставляющие в аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование «чужие» капстроения, т.е. не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозведении, оперативном управлении.

2. Ограничения по организационно-правовому статусу. Не вправе применять УСН:

Унитарные предприятия (за некоторым исключением), если учредителем является юрлицо, государство (РУП, КУП). Если учредителем УП является физлицо или некоммерческая организация Республики Беларусь, то запрета нет (подп. 2.4 ст. 324 НК)
Коммерческие организации, у которых более 25% акций (долей в УФ) принадлежит другим организациям (кроме некоммерческих организаций республики), государству (подп. 2.5 ст. 324 НК)
Организации, являющиеся участниками холдинга (подп. 2.3.2 ст. 324 НК)
Организации и ИП, являющиеся участниками договора простого товарищества договора о совместной деятельности) (подп. 2.1.6 ст. 324 НК)
Резиденты СЭЗ, Парка высоких технологий, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», индустриального парка «Великий камень» (подп. 2.1.4 ст. 324 НК).

Фото с сайта china.mfa.gov.by

Ведение учета при УСН

Компании, применяющие УСН, с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 738 000 бел. рублей (около $ 289 000), не обязаны вести бухгалтерский учет и составлять отчетность в соответствии с правилами, установленными законом «О бухгалтерском учете и отчетности». Такие плательщики ведут учет в Книге учета доходов и расходов (КУДИР).

Остальные организации, применяющие УСН, и организации, применяющие УСН с НДС, вести бухгалтерский учет — обязаны.

Ведение учета в КУДИР для организаций является интересным решением, поскольку позволяет отражать выручки по методу «Оплаты», что запрещено для всех иных категорий организаций — плательщиков на ОСН и УСН.

Такой метод оптимизации применим в тех случаях, когда в компании присутствует значительный временной разрыв между продуктом и деньгами. То есть вы не будете платить налоги за отгруженный вами продукт, за который вы еще не получили деньги.

Тем не менее надо помнить, что «упрощенка» с КУДИР — коварная вещь. Отсутствие бухгалтерского учета влечет за собой:

Отсутствие учета активов и пассивов
Отсутствие учета денег и долгов
Как следствие — традиционный вопрос компаний на УСН с КУДИР: как поделить дивиденды
При необходимости перейти на УСН с ведением учета возникает необходимость восстановить бухучет, что стоит дорого.

Обратите внимание, если вы применяете УСН с КУДИР и ведете для себя бухучет, то его проверяющим не передаем. Поскольку среди налоговиков есть мнение, что в такой ситуации надо пересчитывать всю выручку по отгрузке.

Метод определения выручки «по отгрузке» предполагает отражение в налоговом учете начисления налогов (расчет которых связан с выручкой от реализации) по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Ведение бухгалтерского учета ИП. Индивидуальные предприниматели ведут не бухгалтерский, а налоговый учет в соответствии с нормами НК. Но здесь тоже есть варианты. Так, например, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут:

Вести учет доходов и расходов на общих основаниях
Вести учет в КУДИР.

При ведении Книги учета доходов и расходов ИП могут выбирать принцип отражения выручки (по начислению или по оплате), закрепив его в письменном решении.
По сути, в обоих случаях учет ведется в книжках и по упрощенному варианту.

Уплата иных налогов при УСН

При УСН сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налогов и сборов:

НДС при приобретении у иностранных организаций товаров, работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых признается Беларусь (ст. 114, п. 4 ст. 128, ст. 136, абз. 3 п. 2 ст. 326 НК)
«Ввозного» НДС, акцизов, таможенных сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Беларуси (абз. 2 п. 2 ст. 326, ст. 119, 138, гл. 15 НК)
Налога на дивиденды (подп. 1.1.1 ст. 326 НК)
Налога на недвижимость, если площадь имеющихся объектов превышает 1000 кв. м (подп. 1.1.3, 1.2.3 ст. 326 НК)
Земельного налога в отношении имеющихся земельных участков, кроме земель сельхозназначения и некоторых иных ситуаций (п. 1 ст. 237, подп. 1.28, 1.29 ст. 239 НК)
Экологического налога за захоронение отходов производства в случае приобретения права собственности на такие отходы (подп. 1.3.1 ст. 326 НК)
Залога за добычу природных ресурсов (гл. 22 НК)
Консульского сбора, оффшорного сбора, гербового сбора, утилизационного сбора (гл. 26, 27, 25, 23, 24, 28 НК)
Налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Беларуси через постоянное представительство (в этом случае плательщики УСН признаются налоговыми агентами) (гл. 17 НК)
Налоги с зарплаты и доходов работников (подоходный налог, взносы в ФСЗН и Белгосстрах).

Фото с сайта ecm-journal.ru

Что еще нужно знать об УСН

1. Организации и ИП имеют право перейти на УСН только с начала года, в течение года такой переход невозможен (п. 1 ст. 327 НК).

2. Компании и ИП, применяющие УСН, со следующего отчетного периода вправе отказаться от применения УСН и перейти на общую систему налогообложения. Сделать это можно и в средине отчетного периода.

3. Если вы работали на ОСН и планируете в дальнейшем масштабировать бизнес, то тогда вам надо подумать над тем, что, возможно, накопленные убытки, которые можно перенести на будущие налоговые периоды, вам пригодятся. И тогда надо быть аккуратным с переходом на УСН.

4. Если вы планируете сворачивать деятельность и уходить в ликвидацию, для выбора системы налогообложения надо анализировать остатки активов и пассивов, чтобы выбрать налогообложение с минимальной нагрузкой.

5. При переходе на УСН о своем решении применять УСН без НДС или с уплатой НДС в налоговый орган сообщать не нужно, оно нигде не отражается.

6. Плательщики, которые решили работать с уплатой НДС, должны будут уплачивать этот налог весь год в отношении всех объектов налогообложения. В течение года передумать и перейти на УСН без НДС нельзя (ч. 2 п. 3 ст. 326, ч. 1 и 2 п. 4 ст. 326 НК).

7. При применении УСН без НДС и превышении в течение года хотя бы одного из критериев (численность или валовая выручка) необходимо будет переходить на УСН с НДС или назад на общую систему налогообложения (подп. 6.3.3 ст. 327 НК).

Как перейти на УСН

Ну, а если в данный период обстоятельства изменятся, то у плательщика есть право отказаться от применения УСН. Для этого необходимо предоставить в налоговый орган уведомление об отказе от УСН до 20 февраля 2021 г.

Зачем собственникам все это знать

Как правило, мы наблюдаем неограниченное и необоснованное доверие в связке директор-главный бухгалтер. Все бы неплохо, но в этой ситуации есть много отрицательных моментов:

1. Главный бухгалтер — не собственник ваших денег и ему наплевать, потеряете вы или приобретете, он наемный работник, как правило, без мотивации на конечный результат.

2. Сделки директор заключает сам, сам подписывает договор, и главный бухгалтер имеет дело со свершившимися фактами, то есть лишь документирует операции в бухучете.

3. Основная масса главных бухгалтеров считает: лучше заплатить больше, чем недоплатить. И если встанет вопрос, заплатить или нет при спорной ситуации, он будет решен не в пользу вашего кармана.

Регулярно наблюдаю за представителями бизнеса, за директорами и собственниками, за главными бухгалтерами, за тем, какие суммы убытков несут компании, что называется, на ровном месте. А «после драки» обычно спрашивают в таких случаях:

«Почему главбух мне не сказал?»
«Почему налоговая мне не объяснила?»
«Как с юриста взыскать штрафы за неправильные консультации?»

У меня есть для вас ответ на все эти и многие другие вопросы. И он простой — повышайте ваши знания о налогах.

В период применения УСН могут быть изменены ее условия – и организация может перейти с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС либо наоборот. Переход на УСН с уплатой НДС может быть как добровольным, так и обязательным (при превышении критериев). Рассмотрим важные нюансы, которые следует знать при изменении условий применения УСН.

Необходимо помнить о том, что организации, применяющие УСН без уплаты НДС, в обязательном порядке должны изменить порядок налогообложения, если численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 чел. и (или) валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года – 1 337 415 руб. Такие организации должны начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение критериев, перейти на один из двух порядков налогообложения:

на применение УСН с уплатой НДС при условии отражения решения о таком переходе в декларации по налогу при УСН за отчетный период, в котором имело место превышение критериев;
общий порядок налогообложения (подп. 6.3.3 п. 6 ст. 327 НК * ).

* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

О решении перейти на УСН с НДС организация должна известить налоговую инспекцию. Для этого следует проставить знак «×» в строке «Переход со следующего отчетного периода на применение упрощенной системы налогообложения с уплатой НДС» титульного листа декларации по налогу при УСН. Декларация подается в установленный срок – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом:

за отчетный квартал, в котором превышены критерии, – при обязательном изменении порядка налогообложения;
за отчетный квартал, предшествующий отчетному кварталу, с которого планируется применение УСН с НДС, – при добровольном переходе. При этом такую отметку можно проставить (аннулировать) путем внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем или кварталом), с 1-го числа (месяца) которого начинается применение УСН с НДС (части третья и четвертая п. 3 ст. 326 НК).

Важно! Перейдя с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС, плательщик до конца налогового периода (года) обязан уплачивать НДС.

Организации, применяющие УСН с уплатой НДС, вправе перейти на применение УСН без уплаты НДС только с начала нового налогового периода (года) при выполнении двух условий:

в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно не превысила 50 чел., а валовая выручка нарастающим итогом с начала года составила не более 1 337 415 руб.;
в декларации по налогу при УСН за последний отчетный период, предшествующий налоговому периоду, с которого принято решение применять УСН без уплаты НДС, проставлена отметка о переходе на УСН без уплаты НДС (знак «×» ставится в ячейке «Переход со следующего отчетного периода на применение УСН без уплаты НДС»). Отражается такое решение (его аннуляция) путем внесения изменений и (или) дополнений в указанную декларацию не позднее 20 апреля 2020 г. (части третья и четвертая п. 3 ст. 326 НК).

При изменении условий применения УСН необходимо учитывать следующее:

1. Организациям, перешедшим с ведения книги учета на ведение бухгалтерского учета, выручку от реализации товаров, отгруженных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки с принципа оплаты на принцип начисления, следует показывать по мере поступления оплаты, а в случае ее непоступления в течение налогового периода (календарного года), в котором изменен принцип отражения выручки, – на последнее число календарного года (часть вторая п. 14 ст. 328 НК).

2. При переходе организаций с УСН без НДС на УСН с НДС необходимо исчислять НДС в отношении товаров, отгруженных с момента такого перехода. При этом момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяется как день:

отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) независимо от даты проведения расчетов по ним – при ведении бухгалтерского учета;
поступления денег на счет или в кассу, но не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) – при учете в книге учета (п. 1 ст. 140 НК).

3. Организации, переходящие с УСН без НДС на УСН с НДС, вправе выделить НДС из стоимости остатков товаров (за исключением основных средств) в порядке, рассмотренном ранее (подп. 26.3 п. 26 ст. 133 НК).

Налогообложение выручки от реализации при изменении условий применения УСН показано в таблице.

Налогообложение выручки при изменении условий применения УСН c 2020 г.

Описание ситуации

Порядок налогообложения

2019 г.

2020 г.

1. 2019 г. – УСН без НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления); 2020 г. – УСН с НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления)

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %), НДС не исчисляется

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г., НДС не исчисляется

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г.

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

2. 2019 г. – УСН без НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты); 2020 г. – УСН с НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты)

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Исчисляется налог при УСН (3 %), НДС не исчисляется

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, оплаченной в 2019 г., НДС не исчисляется

Исчисляется налог при УСН (3 %) по части стоимости товаров, оплаченной в 2020 г., НДС не исчисляется

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г., НДС не исчисляется

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г.

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

3. 2019 г. – УСН без НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления); 2020 г. – УСН с НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты)

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %), НДС не исчисляется

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС

Предоплата товаров – в 2019 г., отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г., НДС не исчисляется

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г.

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

4. 2019 г. – УСН без НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты); 2020 г. – УСН с НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления)

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Исчисляется налог при УСН (3 %), НДС не исчисляется

Отгрузка товаров – в 2019 г., оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, оплаченной в 2019 г., НДС не исчисляется

Исчисляются налог при УСН (3 %) по части стоимости товаров, оплаченной в 2020 г., НДС не исчисляется

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Исчисляется налог при УСН (3 %) (на 31.12.2020), НДС не исчисляется

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г., НДС не исчисляется

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г.

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

5. 2019 г. – УСН с НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления); 2020 г. – УСН без НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления)

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Исчисляется налог при УСН (5 %), НДС не исчисляется

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г., НДС не исчисляется

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

6. 2019 г. – УСН с НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты), 2020 г. – УСН без НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты)

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.

Налог при УСН (3 %) не исчисляется, НДС исчисляется не позднее 60 дней с даты отгрузки

Исчисляются налог при УСН (5 %), НДС (не позднее 60 дней с даты отгрузки)

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляются налог при УСН (3 %) по части стоимости товаров, оплаченной в 2019 г., НДС со всей стоимости товаров (не позднее 60 дней с даты отгрузки)

Исчисляются налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, оплаченной в 2020 г., НДС со всей стоимости товаров (не позднее 60 дней с даты отгрузки)

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит

Налог при УСН (3 %) не исчисляется, НДС исчисляется не позднее 60 дней с даты отгрузки

Налог при УСН (5 %) не исчисляется, НДС исчисляется не позднее 60 дней с даты отгрузки

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Исчисляется налог при УСН (5 %), НДС не исчисляется

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г., НДС не исчисляется

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

7. 2019 г. – УСН с НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления); 2020 г. – УСН без НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты)

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Исчисляется налог при УСН (5 %), НДС не исчисляется

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляются налог при УСН (3 %), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г., НДС не исчисляется

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

8. 2019 г. – УСН с НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты); 2020 г. – УСН без НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления)

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.

Налог при УСН (3 %) не исчисляется, НДС исчисляется не позднее 60 дней с даты отгрузки

Исчисляются налог при УСН (5 %), НДС не позднее 60 дней с даты отгрузки

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляются налог при УСН (3 %) – по части стоимости товаров, оплаченной в 2019 г., и НДС – со всей стоимости товаров не позднее 60 дней с даты отгрузки

Исчисляются налог при УСН (5 %) – по части стоимости товаров, оплаченной в 2020 г., и НДС – со всей стоимости товаров не позднее 60 дней с даты отгрузки

Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит

Налог при УСН (3 %) не исчисляется, НДС исчисляется не позднее 60 дней с даты отгрузки

Исчисляются налог при УСН (5 %) (на 31.12.2020), НДС не позднее 60 дней с даты отгрузки

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Исчисляется налог при УСН (5 %), НДС не исчисляется

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.

Исчисляется налог при УСН (3 %), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г.

Исчисляется налог при УСН (5 %) по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г., НДС не исчисляется

Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена

Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются

Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор

Читайте также: