Безвозмездно полученное имущество проводки ндс
Опубликовано: 25.04.2024
По закону безвозмездная передача товаров, имущества и услуг признается реализацией для целей НДС. Поэтому она облагается налогом. Расскажем, как рассчитать и уплатить НДС в бюджет.
Когда безвозмездная передача облагается НДС
Передать безвозмездно можно товары, здания, транспорт, имущественные права и многое другое. По стандартным правилам такая передача в собственность другим организациям и предпринимателям признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Аналогично для выполнения работ и оказания услуг.
Безвозмездная передача во временное пользование тоже облагается НДС. Эта операция признается безвозмездной услугой.
Начислять налог не нужно, только если операция освобождена от налогообложения или не является объектом обложения НДС (ст. 146, 149 НК РФ). Например, НДС не облагается безвозмездная передача долей в уставном капитале, реализация товаров в рамках оказания безвозмездной помощи по № 95-ФЗ, передача в рекламных целях товаров дешевле 100 рублей. Передавать деньги тоже можно без обложения НДС, так как они не являются объектом налогообложения.
Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче
Рассчитывайте НДС на день передачи имущества. Чтобы посчитать налог, разберитесь, как было учтено передаваемое имущество (работы, услуги). Есть два варианта:
Вариант 1. Учет по стоимости, включающей сумму входного НДС
В этом случае начисляйте НДС с разницы между ценами. Для расчета воспользуйтесь формулой:
НДС начисл = (РЦ — ПС) × СН, где:
- РЦ — рыночная цена передаваемого имущества с НДС и акцизами;
- ПС — стоимость передаваемого имущества по данным бухучета (остаточная стоимость после переоценок) с НДС;
- СН — расчетная налоговая ставка 20/120 или 10/110.
Вариант 2. Учет по стоимости, не включающей сумму входного налога
В этом случае посчитайте НДС по рыночной цене с учетом акцизов, НДС в нее не включайте. Формула следующая:
НДС начисл = РЦ × НС, где:
РЦ — рыночная цена передаваемого имущества с акцизами, но без НДС;
НС — ставка НДС 20 %, 10 %, 0 %.
Как определить рыночную цену
База для расчета НДС при безвозмездной передаче — рыночная стоимость. Если стороны сделки не взаимозависимы, то рыночной признается цена, указанная в первичных учетных документах, которыми оформлена передача. Также для расчета можно взять цену, по которой вы уже передавали аналогичное имущество другим лицам, или цену на такое имущество из других открытых источников:
- биржевые котировки;
- данные информационно-ценовых агентств;
- открытые сведения из отчетности других организаций.
Когда стороны взаимозависимы, рыночная цена должна соответствовать дополнительным условиям (п. 1, 3, 8-12 ст. 105.3 НК РФ).
Как составить счет-фактуру на безвозмездную передачу
Вы должны выписать счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки имущества, передачи прав, выполнения работ или оказания услуг. В документе укажите рыночную стоимость переданного имущества или межценовую разницу и сумму НДС к уплате.
Никаких особенных правил тут нет. Единственное отклонение — достаточно одного экземпляра фактуры, так как получатель не может получить вычет и документ ему не понадобится. Если все-таки выдали, регистрировать счет-фактуру в книге получатель не должен.
Вы как передающая сторона должна зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж в том квартале, когда произошла безвозмездная передача.
Как уплатить НДС с безвозмездной передачи
НДС вы платите сами из своих средств. Сделать это нужно в сумме налога, рассчитанного за квартал. Уплата производится в стандартном порядке — равными долями в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.
Передающая сторона может принять к вычету входной НДС, который предъявили поставщики. Получатель права на вычет не имеет, так как налог уплачивает именно передающая сторона.
Бухгалтерский и налоговый учет
Для целей расчета налога на прибыль не нужно учитывать в расходах ни стоимость переданного имущества, ни уплаченный НДС (Письмо Минфина от 12.02.2020 № 03-03-06/1/9419).
В бухгалтерском учете стоимость имущества и сам начисленный НДС списываются в прочие расходы. Если речь о передаче основных средств, предварительно нужно списать первоначальную стоимость ОС и амортизацию проводками:
- Дт 01.09 Кт 01.01 — Списана первоначальная стоимость,
- Дт 02.01 Кт 01.09 — Списана амортизация.
Рассмотрим оформление передачи имущества на примере.
Пример. ООО «Кейс» продает продукцию собственного производства и покупные товары. В 1 квартале 2021 года в безвозмездном порядке компания передала готовую продукцию на сумму 18 000 рублей и партию покупных товаров на сумму 6 000 рублей. Стоимость не включает сумму входного налога.
Рассчитаем общую сумму НДС к уплате:
- НДС за готовую продукцию = 18 000 × 20 % = 3 600 рублей;
- НДС за покупные товары = 6 000 × 20 % = 1 200 рублей;
- Общий НДС = 1 200 + 3 600 = 4 800 рублей.
Бухгалтер сделает такие проводки:
- Дт 91-2 Кт 43 — 18 000 рублей — безвозмездная передача готовой продукции собственного производства;
- Дт 91-2 Кт 41 — 6 000 рублей — безвозмездная передача покупных товаров;
- Дт 91-2 Кт 68 — начислен НДС к уплате.
Ведите учет НДС и оформляйте безвозмездную передачу в Контур.Бухгалтерии. Заносите все операции и заводите счета-фактуры, чтобы по итогам квартала получить автоматически подготовленную декларацию по НДС. А еще в сервисе можно считать зарплату, начислять пособия, платить налоги и сдавать отчетность онлайн. Все новые пользователи могут бесплатно работать в Бухгалтерии 14 дней.
«Клерк» Рубрика Налог на имущество
Вадим ШУСТОВ
Аудитор ООО "Элкод-аудит"
Безвозмездная передача имущества в гражданском законодательстве регулируется правилами о дарении. По договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне в собственность имущество (ст. 572 ГК РФ). Коммерческие организации могут дарить друг другу имущество стоимостью не более 5 МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ), т. е. 500 руб. Если же хотя бы одним из участников договора дарения будет некоммерческая организация или физическое лицо, то стоимость подарка ничем не ограничивается.
Если коммерческая организация все же получила безвозмездно от другой такой же фирмы имущество свыше 5 МРОТ, то данная сделка может быть признана недействительной при подаче одним из заинтересованных лиц иска в суд. Это могут сделать заинтересованные лица (собственники организации, акционеры и т. п.) в течение 10 лет с момента безвозмездной передачи имущества (п. 1 ст. 181 ГК РФ).
Если сделка будет признана недействительной, организация будет обязана вернуть дарителю все полученное от него имущество. Случается, что к этому моменту такое имущество уже не числится в организации. Тогда фирме придется возместить стоимость переданного имущества деньгами (п. 2 ст. 167 ГК РФ).
Определение стоимости имущества
При определении стоимости безвозмездно полученного имущества для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. соответственно приказами Минфина России от 29.07.98 № 34н и от 06.05.99 № 32н). Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Она же определяется на основании действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов (п. 10.3 ПБУ 9/99).
В большинстве случаев стоимость безвозмездно полученного имущества при исчислении налога на прибыль признается внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. При этом рыночную цену нужно подтвердить документально или путем проведения экспертизы.
Источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны:
- официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к местонахождению (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на этой другой бирже или информация о международных биржевых котировках, а также котировка Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам;
- информация государственных органов по статистике, органов, регулирующих ценообразование, и иных уполномоченных органов;
- информация, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации.
Если оценку имущества проводил эксперт, необходимо иметь соответствующий отчет с расчетами, определяющими рыночную стоимость имущества. Не обойтись и без копии лицензии на право осуществления оценочной деятельности.
В налоговом учете в отличие от бухгалтерского рыночная стоимость полученных безвозмездно основных средств и нематериальных активов не может быть ниже их остаточной стоимости. Она определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (ст. 257 НК РФ). Поэтому у организации-дарителя следует взять соответствующую справку о вышеупомянутых величинах. По продукции, товарам и материалам рыночная стоимость не должна быть меньше затрат на их производство.
Пример 1 ООО "Трейдкомп" безвозмездно получило в ноябре 2002 года от некоммерческой организации компьютер.
Для определения рыночной стоимости компьютера фирма привлекла независимого оценщика, который оценил его в 40 000 руб. По этой стоимости компьютер оприходован в бухгалтерском учете. Некоммерческая организация - даритель впоследствии представила справку, согласно которой остаточная стоимость компьютера - 48 000 руб.
Так как рыночная стоимость компьютера ниже его остаточной стоимости (40 000 руб. Конец примера 1.
Учет имущества
Безвозмездно полученные активы отражаются в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов (п. 8 ПБУ 9/99). Причем стоимость материалов показывается в составе доходов в момент передачи их в производство (п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н). Безвозмездно полученные основные средства в бухгалтерском учете амортизируются. Вначале стоимость таких активов включается в доходы будущих периодов (кредит счета 98 "Доходы будущих периодов"). По мере начисления амортизации стоимость их учитывается в составе прочих доходов (кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 98).
В бухгалтерском учете начисление амортизации производится одним из возможных способом: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. 18 ПБУ 6/01).
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава основных средств по любым основаниям.
Пример 2 Воспользуемся условиями примера 1. При принятии к бухгалтерскому учету компьютера определен срок его полезного использования - 5 лет, т. е. 60 мес. (5 лет x 12 мес.) и выбран линейный способ начисления амортизации. В справке, полученной от некоммерческой организации, указано, что компьютер использовался 1 год. Поэтому оставшийся срок его амортизации составит 48 мес. (60 - 12). Исходя из этого ежемесячная норма амортизации - 833, 33 руб/мес. (40 000 руб. : 48 мес.).
В бухгалтерском учете делаются следующие записи.
В ноябре:
Дебет 08 - 4 Кредит 98 - 2
- 40 000 руб. - получен безвозмездно компьютер;
Дебет 01 Кредит 08 - 4
- 40 000 руб. - введен в эксплуатацию компьютер.
В декабре (и в дальнейшем в течение четырех лет):
Дебет 20 Кредит 02
- 833,33 руб. - начислена амортизация по компьютеру; Дебет 98 - 2 Кредит 91
- 833,33 руб. - включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного компьютера. Конец примера 2.
Стоимость безвозмездно полученного организацией имущества (в том числе и основных средств), за исключением поименованного в статье 251 НК РФ, для целей налогообложения признается внереализационным доходом в момент подписания сторонами акта приемки-передачи (подп. 1 п. 4. ст. 271 НК РФ).
Полученное имущество включается в состав амортизируемого имущества, если оно отвечает требованиям пункта 1 статьи 256 НК РФ, а именно принадлежит организации на правах собственности и используется для получения дохода. Кроме того, его не должно быть в перечне имущества, которое нельзя амортизировать (п. 2 ст. 256 НК РФ).
В налоговом учете не начисляется амортизация по безвозмездно полученным основным средствам от организаций, если уставный капитал получающей (передающей) стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей (получающей) организации. Основные средства, полученные безвозмездно от физического лица, также не подлежат амортизации при условии, что уставный капитал получающей стороны не менее чем на те же 50% состоит из вклада этого физического лица. Отсюда - не подлежит амортизации полученное безвозмездно имущество, стоимость которого не учитывается при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Для целей налогового учета амортизацию можно начислять двумя методами - линейным или нелинейным (ст. 259 НК РФ). Линейный метод обязательно применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным ОС налогоплательщик вправе применять один из двух методов. Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту.
Суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться даже при одинаковой первоначальной стоимости. Чтобы этого избежать, необходимо в обоих учетах применять линейный метод начисления амортизации, установив при этом одинаковый срок полезного использования объекта.
Пример 3 Воспользуемся условиями примера 1. В налоговом учете в момент ввода в эксплуатацию переданного безвозмездно компьютера установлены линейный метод начисления амортизации и срок его полезного использования 5 лет (компьютер по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 года № 1, входит в третью амортизационную группу со сроком службы от 3 до 5 лет).
В полученной справке некоммерческой организации указан срок его эксплуатации до передачи - 1 год. НК РФ позволяет при приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, уменьшать срок их полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ). Уменьшение же установленного срока эксплуатации на эту величину по объектам, полученным безвозмездно, может быть принято в штыки работниками налоговых органов. Поэтому во избежание споров с ними целесообразно этого не делать.
Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составит 800 руб/мес. (48 000 руб. : 60 мес.). Начиная с декабря 2002 года данная сумма ежемесячно будет уменьшать налогооблагаемую прибыль организации. Конец примера 3.
Как было сказано выше, в налоговом учете дата подписания акта приема-передачи передаваемого безвозмездно имущества признается датой получения внереализационного дохода. Причем это касается обоих возможных методов, используемых при исчислении налога на прибыль: как начисления, так и кассового.
Пример 4 По договору дарения 4 ноября 2002 года строительная организация ЗАО "Орнамент" получило от учредителя материал - песок строительный в количестве 20 тонн, рыночная стоимость которого составила 75 000 руб. В этом же месяце в производство было списано 10 т песка. Оставшаяся часть песка по 5 т использовалась в производстве в декабре 2002 года и январе 2003 года.
Передача материала оформлена актом приема-передачи. При поступлении песка на склад выписан приходный ордер. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:
Дебет 10 Кредит 98 - 2
- 75 000 руб. - оприходован переданный безвозмездно песок по рыночной стоимости.
По мере использования песка в производстве его стоимость признается внереализационным доходом:
Дебет 20 Кредит 10
- 37 500 руб. (75 000 руб. : 20 т х 10 т) - списан песок в производство;
Дебет 98 - 2 Кредит 91-1
- 37 500 руб. - учтена во внереализационных доходах стоимость списанного в производство безвозмездно полученного песка.
Аналогичные проводки делаются в декабре и январе 2003 года на сумму 18 750 руб. (75 000 руб. : 20 т х 5 т).
В налоговом учете общая стоимость переданного безвозмездно песка - 75 000 руб. - учтена во внереализационных доходах в ноябре 2002 года. Конец примера 4.
Таким образом, в случае безвозмездного получения сырья и материалов, подлежащих использованию в производстве, у организаций, применяющих метод определения дохода по начислению, на конец отчетного периода могут быть расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета по статье "Внереализационные доходы" на сумму не использованного в производстве имущества.
В декларации по налогу на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества отражается по строке 030 листа 02 в составе внереализационных доходов. Кроме того, по итогам налогового периода эту сумму необходимо внести по строке 070 приложения 6 к листу 02 "Внереализационные доходы".
Налоговые обязательства
Безвозмездная передача (получение) имущества в большинстве своем приводит к дополнительным налоговым обязательствам обеих сторон.
У одариваемой организации может возрасти величина налога на имущество предприятий. Как известно, данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации. Причем основные средства и нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости (ст. 2 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий").
При исчислении налога на имущество учитывается остаточная стоимость безвозмездно переданных объектов основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета (п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"). Стоимость же безвозмездно переданных товаров и материалов будет учитываться в расчете налога только если они не были проданы или использованы до конца отчетного (налогового) периода.
Дарителю также предстоит расчет с бюджетом. В случаях, предусмотренных НК РФ, безвозмездная передача имущества признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). В целях главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому передающая сторона должна заплатить в бюджет НДС со стоимости передаваемого безвозмездно имущества. При этом налоговой базой по НДС считается его рыночная стоимость (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Пример 5 Строительная организация ОАО "Стройсервис" безвозмездно передает некоммерческой организации материалы, балансовая стоимость которых составляет 40 000 руб. Сумма НДС, уплаченная поставщику материалов, предъявлена к вычету при принятии их к учету - 8000 руб. Рыночная цена переданных материалов составляет 48 000 руб., в том числе НДС - 8000 руб.
Учредителями организации предусмотрено направление нераспределенной прибыли прошлых лет на расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества некоммерческой организации.
В бухгалтерском учете операции передача безвозмездно материалов отразится следующим образом:
Дебет 84 Кредит 10
- 40 000 руб. - переданы безвозмездно материалы;
Дебет 84 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 8000 руб. - начислен НДС при безвозмездной передаче материалов.
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 8000 руб. - сторнируется ранее принятый к вычету НДС по материалам;
Дебет 84 Кредит 19
- 8000 руб. - отнесен на прибыль уплаченный поставщику материалов НДС. Конец примера 5.
Счет-фактура выписывается дарителем на рыночную стоимость имущества в двух экземплярах. Свой экземпляр организация должна будет зарегистрировать в книге продаж. Одариваемый же в книге покупок НДС этот счет-фактуру не регистрирует (п. 11 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Организация-получатель не имеет права возместить данную сумму налога, так как она не оплачивает полученное имущество. Одним из обязательных условий принятия к вычету суммы НДС является ее уплата поставщику (ст. 171 НК РФ).
Имеются и исключения. Так, не признаются объектом обложения НДС:
- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
Казалось бы, что можно быть сложного в передаче права собственности на имущество от одного владельца другому в том случае, когда таковой переход не сопровождается никакими обязательствами сторон кроме самого факта перемещения? Однако именно эта процедура скрывает некоторые существенные сюрпризы.
Прежде, чем рассматривать порядок оформления, учетные процедуры и проводки поступления и выбытия безвозмездно переданных основных средств, заострим внимание именно на этих особенностях и рассмотрим их вкратце.
Что есть безвозмездная передача?
Для того чтобы впоследствии не возникало правовых коллизий в хозяйственной деятельности нужно четко разграничить понятия «передача основных средств на безвозмездной основе» и «передача основных средств в безвозмездное пользование». При кажущейся тождественности экономическая сущность этих двух хозяйственных операций весьма различна.
ГК РФ предусматривает различные гражданско-правовые сделки (договора). В том числе договор ссуды, и договор дарения. Первый является выражением передачи права пользования имуществом, но предусматривает наличие конечности срока этого пользования, т. е. календарный момент возврата имущества владельцу.
Второй, дарения, представляется безусловным обязательством передачи права собственности на имущество. Именно это и есть в чистом виде безвозмездная передача основных средств. Естественно, в том случае, если речь идет об имущественных объектах, одновременно отвечающих требованиям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01.
Далее, законодательством введены в этой области значительные ограничения. Подпунктом 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ наложен прямой запрет на заключение договора дарения между невзаимосвязанными коммерческими организациями.
Это следует из того, что верхняя планка стоимости передаваемого в дар имущества значительно меньше того минимума, который определен в качестве нижнего предела стоимости основного средства в п. 4 ПБУ 6/01.
Таким образом, круг субъектов права, которым ГК предоставляет возможность заключать договоры дарения, значительно сужается.
Теперь оставим на время правовые и налоговые аспекты, сопровождающие данный факт хозяйственной деятельности в стороне, и рассмотрим технику бухгалтерского учета связанных с ней операций и возможные проводки.
Бухгалтерский учет в передающей организации
Документально выбытие имущества при безвозмездной передаче оформляется в общем порядке и от оформления выбытия по иным причинам не отличается. Подтверждение выбытия осуществляется следующими первичными документами:
- Акт передачи по форме ОС-1 (ОС-1а, ОС-16);
- Договор о безвозмездной передаче (договор дарения);
- Авизо получающей имущество стороны о принятии основного средства к учету;
- Счета-фактуры, в том числе на расходы, сопровождавшие выбытие;
- Платежные поручения, ведомости и иные документы для подтверждения оплаты расходов по выбытию.
Безвозмездная передача основных средств (дарение) считается реализацией на безвозмездной основе. Это является основанием для отражения такой операции на счете реализации. Таким образом, бухгалтерские проводки, составляемые по поводу выбытия при безвозмездной передаче аналогичны проводкам при продаже основных средств.
Единственным их отличием становится нулевая цена реализации такого объекта, соответственно у передающей организации возникают заведомый убыток. Такой убыток может складываться из остаточной стоимости выбывающего имущества и расходов, связанных с его выбытием – демонтажем, транспортировкой и прочими, обусловленными договором дарения, затратами.
Общий набор бухгалтерских проводок по выбытию основного средства представлен в следующей таблице:
| Операция | Проводка | |
| Дт | Кт | |
| Списание первоначальной стоимости передаваемого объекта | 01-2 | 01-1 |
| Списание амортизации передаваемого объекта, начисленной к моменту дарения | 02 | 01-2 |
| Списание остаточной стоимости передаваемого объекта | 91-2 | 01-2 |
| Списание стоимости затрат по безвозмездной передаче | 91-2 | 76 |
| Начисление НДС | 91-2 | 68-2 |
| Выявленный финансовый результат | 99 | 91-9 |
НДС в передающей организации
Отдельного внимания требует отражение НДС при учете выбытия основных средств по причине безвозмездной передачи. Из признания передачи реализацией с нулевой ценой возникает обязательство по начислению НДС на стоимость реализованного имущества.
В нашем случае эта стоимость равна нулю, поэтому закон предусматривает исчисление НДС исходя из рыночной стоимости объекта или аналогичных ему (без включения НДС).
Плательщиком НДС в сделках данного рода является передающая организация, поэтому в ее обязанности вменено составление счета-фактуры с отражением в ней рыночной цены передаваемого объекта.
Бухгалтерский учет в принимающей организации
Так же, как и передающая сторона, поступление в безвозмездном порядке имущества принимающая сторона ведет в бухгалтерском учете в общем порядке. Первичные документы аналогичны, точнее говоря, являются вторыми экземплярами документов, перечисленных в описании учета передающей стороны.
Первоначальная стоимость основных средств, получаемых в безвозмездном порядке, определяется как сумма его рыночной цены на момент поступления и расходов, связанных с доставкой и приведением в состояние, готовое к эксплуатации. Бухгалтерские проводки, осуществляемые при безвозмездном получении имущества, выглядят так:
| Операция | Проводка | |
| Дт | Кт | |
| Стоимость полученного объекта | 08 | 98 |
| Затраты на доведение имущества пригодности к использованию | 08 | 23,26,60,76 |
| НДС по поступившему имуществу | 19 | 60,76 |
| Принятие к учету объекта | 01 | 08 |
| Амортизация по полученным объектам | 20,23,25 | 02 |
| Доход в размере амортизационных отчислений | 98 | 91-1 |
Кажущаяся простота в ведении учета основных средств, принимаемых и передаваемых в безвозмездном порядке, в общем-то, на этом и заканчивается. В налоговом учете безвозмездная передача имущественных объектов может приводить к двусмысленным ситуациям, когда отдельные нормы законодательства толкуются налогоплательщиком и фискальными органами по-разному.
Безвозмездная передача основных средств и налоговый учет
При формальном прочтении норм, установленных НК РФ, затруднений налоговый учет в ситуациях, когда имущество передается безвозмездно, вызывать не должен. Что же нужно в первую очередь соблюдать налогоплательщикам?
Организация, передавшая имущество по договору дарения, не может включить убыток от передачи в состав расходов при исчислении налогооблагаемой базы (п. 16 ст. 270 НК РФ). Эта норма неоспорима и вопросов по ней возникнуть не может.
Иначе обстоит дело с включением организацией-получателем безвозмездно полученного имущества в доходы в целях налогообложения. Безвозмездно полученное имущество участвует в формировании внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют случаи, перечисленные в п. 11 251 статьи.
Эти исключения прописывают, что не являются внереализационными доходами имущественные объекты, поступившие безвозмездно от физических или юридических лиц, которые участвуют в уставном капитале организации-получателя с долей выше 50 процентов. Но ранее мы уже упоминали, что закон напрямую запрещает безвозмездную передачу между несвязанными коммерческими организациями! Следовательно, такая передача может быть осуществлена только в двух случаях:
- между взаимосвязанными хозяйствующими объектами, которые подпадают под действие исключающей нормы ст. 251;
- между взаимосвязанными хозяйствующими объектами, которые не подпадают под действие исключающей нормы ст. 251 в силу меньшего размера доли в уставном капитале;
Кроме того, должен быть выдержан годичный мораторий на передачу таких объектов третьим лицам.
Таким образом, круг безналогового осуществления операций по безвозмездной передаче сужается до весьма несущественного. С точки же зрения налоговиков (которую они любят применять на практике, но не оправдывают ссылкой хотя бы на один нормативный акт) между взаимосвязанными юридическими лицами не может быть зафиксирован момент безвозмездности.
В некоторой логике тут не откажешь. Действительно, субъект, имеющий долю в уставном капитале второго субъекта, априори рассчитывает на определенные преференции. Передача им имущества, декларируемая как безвозмездная, ведет к увеличению активов второго субъекта, что в конечном итоге способствует поступлению в адрес передающего ожидаемых преференций в полном или повышающемся объеме.
На основании этой логической леммы периодически возникают фактические требования фискальных органов о включении безвозмездно переданных объектов основных средств в общий объем внереализационных доходов, даже при соответствии п. 11 251 статьи. Единственным здравым решением в такой ситуации видится обращение в арбитражный суд.
Одним из вариантов пополнения оборотных средств для предприятия может стать безвозмездная помощь. Партнеры могут передать денежные средства или другое имущество (основные средства, материалы, товары), а также оказать вам услуги безвозмездно. О налоговых последствиях и отражении в бухучете данной хозоперации на примерах рассказал эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ:
– Чтобы получить безвозмездную помощь, нужно заключить договор дарения, в котором указать:
- безвозмездность передачи имущества (услуг);
- сумму передаваемых денег, перечень и стоимость имущества (услуг);
- другие существенные условия.
Как учесть безвозмездно полученные денежные средства
При безвозмездном получении денежных средств признается доход и делается бухгалтерская проводка:
- дебет счетов 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютные счета внутри страны» или др.;
- кредит счета 9380 « Безвозмездная финансовая помощь »
![]()
.
Как учесть безвозмездно полученные основные средства
Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных ОС признается их текущая стоимость на дату принятия к учету – с учетом расходов, связанных с получением 
.
Текущая стоимость – это стоимость ОС по действующим рыночным ценам на дату принятия к учету
.
Расходами, связанными с безвозмездным получением ОС, могут быть:
- таможенные пошлины и сборы;
- суммы налогов, связанных с приобретением ОС, если они не возмещаются;
- стоимость доставки;
- стоимость монтажа и наладки;
- расходы по госрегистрации;
- другие расходы
![]()
.
Затраты на монтаж оборудования включите в первоначальную стоимость ОС вне зависимости от того, кем осуществляется монтаж – своими работниками или сторонней организацией.
Не включайте в первоначальную стоимость:
- банковские услуги, оплату комиссии банка за переводы;
- расходы по подготовке и регистрации договора
![]()
;
Стоимость безвозмездно полученных ОС:
- в бухучете учитывается на счете 8530 «Безвозмездно полученное имущество»;
- не отражается в качестве дохода в форме №2 «Отчет о финансовых результатах».
Операция
Сумма, млн сум.
Дебет
Кредит
Получено безвозмездно оборудование
0820 «Приобретение основных средств»
8530 «Безвозмездно полученное имущество»
Отражены расходы на доставку и монтаж оборудования
0820 «Приобретение основных средств»
6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»
Оборудование введено в эксплуатацию
0130 «Машины и оборудование»
0820 «Приобретение основных средств»
Как учесть безвозмездно полученные ТМЗ
Безвозмездно полученные материалы или товары учитываются по себестоимости, которая определяется исходя из их текущей стоимости на дату принятия к учету
.
Затраты, связанные с получением ТМЗ, также включаются в их себестоимость . К таким затратам относятся:
- таможенные пошлины и сборы;
- суммы налогов, связанных с приобретением ТМЗ, если они не возмещаются;
- расходы по сертификации и испытаниям;
- транспортно-заготовительные и другие расходы.
Стоимость безвозмездно полученных ТМЗ:
- в бухучете учитывается на счете 8530 «Безвозмездно полученное имущество»;
- не отражается в качестве дохода в форме №2 «Отчет о финансовых результатах».
Операция
Сумма, млн сум.
Дебет
Кредит
Получено безвозмездно сырье
1010 «Сырье и материалы»
8530 «Безвозмездно полученное имущество»
Отражены расходы на доставку сырья
1010 «Сырье и материалы»
6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»
Отражена сумма НДС по услугам по доставке сырья
4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)»
6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»
Как учесть безвозмездно полученные услуги
Ваши партнеры могут безвозмездно оказывать вам любые услуги и выполнять работы, если они не запрещены законодательством, к примеру услуги по ремонту, строительно-монтажные работы и другие.
Услугами в целях налогообложения признаются виды предпринимательской деятельности по производству материальных или нематериальных продуктов, направленной на удовлетворение потребностей других лиц, а также работы, выполняемые для других лиц
.
Полагаем, что стоимость безвозмездно полученных услуг не отражается у получателя ни в бухучете, ни в качестве дохода в форме №2 «Отчет о финансовых результатах», но их безвозмездное получение влечет налоговые последствия. Однако, если в результате оказания услуги (выполнения работы) возникает материальный объект – основное средство или другое имущество, его необходимо оприходовать по текущей стоимости.
Налоговые последствия безвозмездной полученной помощи
1. НДС
Суммы НДС по безвозмездно полученному имуществу (услугам) не подлежат зачету, за исключением случаев, когда получатель уплатил по ним налог
.
Например, если вы получили безвозмездно имущество по импорту и уплатили НДС в составе таможенных платежей, уплаченную сумму налога можете принять к зачету при соблюдении всех условий для зачета
.
2. Налог на прибыль
Стоимость безвозмездно полученного имущества (услуг) включается в совокупный доход по рыночной стоимости .
Рыночную стоимость подтвердите документально. Подтверждением могут быть:
- документы на отгрузку, поставку или передачу;
- ценовые данные поставщиков (прайс-листы);
- данные из средств массовой информации;
- биржевые сводки;
- данные органов государственной статистики.
Имущество и услуги, полученные безвозмездно на основании решения Президента или Кабинета Министров, а также в соответствии с международными договорами Узбекистана, не учитываются в качестве дохода
.
3. Налог с оборота
Рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества (услуг) включите в налоговую базу в составе совокупного дохода
.
Имущество и услуги, полученные безвозмездно на основании решения Президента или Кабинета Министров, а также в соответствии с международными договорами Узбекистана, не учитываются в качестве дохода
.
4. Налог на имущество и земельный налог
Налог на имущество уплачивается при безвозмездном получении недвижимого имущества – зданий и сооружений, подлежащих госрегистрации в кадастровых органах, объектов незавершенного строительства и т.п.
.
Если ваше предприятие – плательщик налога на имущество, при безвозмездном получении недвижимости в течение года представьте в налоговые органы уточненную справку о сумме налога на имущество
. При этом скорректируйте авансовые платежи за оставшуюся часть налогового периода на сумму изменения налога равными долями.
При переходе права собственности на здание, сооружение или иную недвижимость вместе с этими объектами переходит и право владения и постоянного пользования земельным участком, занятым этими объектами и необходимым для их использования
.
Земельный налог по участкам, право собственности, владения, пользования или аренды на которые перешло в течение года, исчисляйте со следующего месяца после возникновения соответствующего права
.
При изменении в течение года налоговой базы в месячный срок представьте в налоговый орган уточненную налоговую отчетность
.
Если изменились общая площадь и состав сельскохозяйственных угодий, представьте уточненную налоговую отчетность по землям сельхозназначения до 1 декабря текущего года
.
.
ТОО, общеустановленный режим, плательщик НДС.
На основании служебных записок сотрудники оказывают помощь ТОО в виде дарения имущества (монитор, принтер).
Как поставить на учет ОС, полученное безвозмездно?
КПН и бухгалтерские проводки:
В соответствии с положениями пп. 15) п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РК в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы НДС и акциза, в т.ч. доход в виде безвозмездно полученного имущества.
Согласно положениям п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РК стоимость любого имущества, в т.ч. работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Учитывая положения п. 2 ст. 238 Налогового кодекса РК, доход в виде безвозмездно полученного имущества, в т.ч. работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.
Исходя из положений п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РК, для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в т.ч. работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом НДС, указанного в документах передающей стороны.
Таким образом, стоимость безвозмездно полученного имущества (монитора и принтера) для Вашего ТОО является доходом от безвозмездно полученного имущества, который подлежит включению в совокупный годовой доход по КПН.
— Дебет 2410 Кредит 3310 (Физическое лицо) — признание основных средств на счете 2410 и кредиторской задолженности перед физическим лицом на счете 3310, от которого получено безвозмездно имущество. Оприходование основных средств должны быть осуществлено по рыночной стоимости;
— Дебет 3310 (Физическое лицо) Кредит 6220 — списание кредиторской задолженности перед физическим лицом и признание дохода от безвозмездно полученного имущества.
В соответствии с положениями пп. 1) п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РК к фиксированным активам относятся в т.ч. основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах.
Таким образом, если Вы планируете использовать безвозмездно полученное имущества, признанное в составе основных средств в бухгалтерском учете, в деятельности Вашего ТОО, направленной на получение дохода, то монитор и принтер являются в целях КПН фиксированными активами.
Согласно положениям п. 1 ст. 267 Налогового кодекса РК учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования, в следующем порядке:
Наименование фиксированных активов
Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств
Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации
Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации
Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи
В соответствии с Классификатором основных фондов ГК РК 12-2009:
— Принтер относится к:
Прочие машины и оборудование
Оборудование печатное прочее, не включенное в другие группировки
Следовательно, принтер относится ко II-ой группе фиксированных активов.
— Монитор относится к:
Компьютеры и периферийное оборудование
Мониторы и проекторы, преимущественно используемые в автоматических системах обработки данных
Следовательно, монитор относится ко III-ей группе фиксированных активов.
Документальное оформление безвозмездно полученного имущества:
Служебные записки — это внутренние документы Вашего ТОО.
Поэтому, считаем, что у Вас должны быть заключены соответствующие договора с физическими лицами в отношении безвозмездной передачи/получения имущества.
Также согласно положениям п. 34 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Министра финансов РК от 31 марта 2015 года № 241, Вы должны также составить акт приемки-передачи долгосрочных активов по форме ДА-1.
Читайте также: