Агентские услуги по перевозке грузов ндс

Опубликовано: 10.05.2024

Поставщик оплатил услуги транспортной компании по доставке груза покупателю. Перевозчик выставил два комплекта документов – на транспортно-экспедиционные услуги (с НДС) и по страхованию груза (без НДС). Как эти расходы перевыставить покупателю – с НДС или нет?

Если договором поставки предусмотрено, что покупатель компенсирует поставщику стоимость доставки товаров, то выставлять в адрес покупателя счет-фактуру на эти услуги не следует.

По мнению Минфина, возмещение покупателем расходов, понесенных поставщиком товаров в связи с их доставкой, связано с оплатой товаров, реализованных поставщиком покупателю. В связи с этим указанные денежные средства подлежат включению поставщиком товаров в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (письмо Минфина России от 06.02.2013 № 03-07-11/2568).

Арбитражная практика свидетельствует о том, что суммы, полученные продавцом от покупателя в счет возмещения расходов на доставку товаров транспортной организацией, не являются объектом обложения НДС. Поэтому эти суммы не могут быть признаны объектом обложения по НДС (постановление ФАС Поволжского округа от 12.08.2013 по делу № А65-32027/2012). Однако велика вероятность, что такую точку зрения придется отстаивать в судебном порядке.

Если поставщик не готов спорить с контролирующими органами, то при получении денег от покупателя необходимо составить счет-фактуру в одном экземпляре (покупателю такой счет-фактуру передавать не нужно) на полученную сумму, указав в нем ставку НДС 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ, письмо Минфина России от 22.10.2013 г. № 03-07-09/44156, п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

При этом сумма компенсируемых расходов также облагается НДС по ставке 20/120 (как сумма, связанная с оплатой товаров).

При выставлении документов на компенсацию расходов (счета) необходимо указать:

стоимость расходов на перевозку, включая НДС. Например, расходы на доставку 120 руб., в т.ч. 20 руб. НДС,
стоимость страховки без НДС, например, 50 руб.

Счет в данной ситуации выставляется на 170 рублей без выделения суммы НДС. Например, "компенсация расходов 170 руб.". При получении 170 руб. необходимо исчислить НДС по ставке 20/120 в сумме 28,33 руб.

Минфин России также обращает внимание на следующее. Поскольку при получении денежных средств, облагаемых НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, счет-фактура составляется получателем денег в одном экземпляре и покупателю не выставляется, у покупателя, перечислившего поставщику товаров денежные средства на возмещение расходов по их доставке, оснований для вычета сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных поставщиком товаров при получении этих денежных средств, нет (письма Минфина России от 06.02.2013 № 03-07-11/2568, от 11.02.2016 № 03-07-14/7283). Таким образом, покупатель не может принять к вычету НДС по перевыставленным расходам.

Есть судебные решения, в которых сделан вывод об отсутствии у налогоплательщика-покупателя препятствий для вычета НДС по стоимости возмещенных и понесенных поставщиком транспортно-заготовительных расходов. Также указывается, что само по себе перевыставление счетов-фактур покупателю (плательщику НДС) при наличии факта потребления соответствующих услуг не является основанием для отказа в праве на применение налоговых вычетов по НДС (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2015 № 01АП-6501/15). Но в соответствии с договором поставки право на вычет НДС при компенсации расходов на транспортировку товаров покупателю, вероятнее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

Чтобы избежать споров с инспекцией, на доставку товаров можно заключить отдельный агентский договор или договор транспортной экспедиции, по условиям которого поставщик обязуется по поручению покупателя организовать доставку товаров, и установить в нем минимальное вознаграждение. В этом случае поставщику необходимо начислять НДС только на агентское вознаграждение (вознаграждение экспедитора) (письмо Минфина России от 21.03.2013 № 03-07-09/8906).

Полученные от перевозчика счета-фактуры поставщик сможет перевыставить покупателю (заказчику, принципалу) в соответствии с законодательством (п. 3.1 ст. 169 НК РФ), регистрируя их в журнале полученных и выставленных счетов-фактур. Покупатель на законных основаниях сможет принимать к вычету НДС по таким счетам-фактурам. При этом по тем услугам, которые НДС не облагаются (в нашем примере – услуги страхования), поставщики НДС не предъявляют, поэтому перевыставлять в этом случае счета-фактуры не нужно.

Покупатель производит компенсацию стоимости услуг по страхованию также без НДС.

Что такое посредничество

Посредничество — это работа посредника-исполнителя, который решает задачи клиента: заключает сделку, доход от которой получает заказчик. Для оформления посредничества выбирают один из трех договоров.

Договор поручения

Положения договора регулирует гл. 49 ГК РФ. По его условиям поверенный выполняет задачи доверителя. В результате заказчик приобретает права и обязанности, которые указаны в договоре перед третьими лицами.

Заключив сделку, исполнитель незамедлительно передает все полученное по ней доверителю. Заказчик компенсирует расходы, которые сделал поверенный, а также оплачивает его услуги, если это предусмотрено договором.

Так как исполнитель работает от имени доверителя, ему нужна официальная доверенность.

Комиссионный договор

Положения договора комиссии регулирует гл. 51 ГК РФ. Комиссионер — это лицо, которое по поручению заказчика и за его счет заключает сделки купли-продажи с третьими лицами.

Комиссионер работает от своего имени. Поэтому по заключенным сделкам только он несет все права и обязанности. Но права собственности на товары у комиссионера нет.

Договор комиссии является возмездным. Комиссионер предоставит заказчику результат работы в отчете, его сроки и порядок сдачи прописывают в договоре. При принятии отчета заказчик выплачивает вознаграждение.

Так как ответственность по заключенной сделке несет исполнитель, то доверенность от заказчика ему не нужна.

Агентский договор

Регулируется гл. 52 ГК РФ. По договору агент обязуется выполнить те или иные действия, о которых попросит заказчик. Агентский договор объединяет в себе комиссионный договор и договор поручительства. Поэтому по заключенной сделке права и обязанности могут возникать и у исполнителя, и у заказчика. Все зависит от условий договора.

Как и комиссионер, агент также обязан предоставляет заказчику отчет о проделанной работе с приложением документов по сделке.

Посмотрите отличия посреднических договоров в таблице.

Характеристика	Поручение	Комиссия	Агентирование
Кто финансирует сделку	Заказчик	Заказчик	Заказчик
Кто приобретает права и обязанности	Заказчик	Комиссионер	Заказчик / Агент
Предполагается ли вознаграждение по договору	Да / Нет	Да	Да

Выбор вида посреднического договора зависит от ситуации. Договор поручительства стоит заключать для совершения юридически значимых действий: регистрации товарного знака, регистрации имущества и так далее.

Комиссионный договор часто используют в сделках купли-продажи. Покупатель может не знать, что работает с комиссионером, так как исполнитель действует от своего имени.

Сделки по продаже товаров и услуг

Для продажи товаров или услуг заказчика иногда нанимают посредника. Часто для этого используют комиссионный договор, что влияет на учет как посредника, так и заказчика.

Учет НДС у комиссионера

Рассмотрим тонкости учета НДС и порядок выставления счетов-фактур со стороны комиссионера.

Бухгалтерский учет у комиссионера

Содержание договора комиссии определяет правила ведения бухучета, вот основные особенности:

первичка, в том числе товарные накладные, счета-фактуры, договоры и прочее выписываются и заключаются от имени комиссионера, так как он действует от своего имени;
товары для реализации комиссионер учитывает на специальных забалансовых счетах, так как права собственности на них у него нет;
услугу посредника считают исполненной в момент перехода права собственности от продавца к покупателю;
доход исполнителя — комиссионное вознаграждение;
исполнитель может как участвовать, так и не участвовать в расчетах между продавцом и покупателем. Это зависит от условий договора.

Учет НДС у комиссионера

Торговые компании часто используют договор комиссии при реализации продукции, но учет НДС в этой ситуации вести сложно.

Вознаграждение, полученное по посредническому договору, облагают НДС (ст. 156 НК РФ). Действующая ставка — 20 %. Налогооблагаемая база комиссионера или агента — это его вознаграждение. Момент определения базы — дата направления отчета о проделанной работе заказчику.

Комиссионер может заключить сделку на более выгодных условиях, чем оговаривалось с заказчиком. Тогда, кроме вознаграждения, ему причитается дополнительный бонус, размер которого фиксируется в договоре. Эта премия, как и основное вознаграждение, облагается НДС по ставке 20 %.

Посредник платит НДС с вознаграждения даже тогда, когда оказывает услуги по реализации товаров, которые не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Случаи, когда посредник не платит НДС

В большинстве случае посредник платит НДС. Но в п. 2 ст. 156 НК РФ перечислены ситуации, когда платить НДС не нужно:

при оказании услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ);
при реализации медицинских товаров, утвержденных в специальном перечне (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
при оказании ритуальных услуг и работ (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
при реализации изделий народных художественных промыслов (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Выставления счетов-фактур у посредника

При продаже товара покупателю комиссионер выставляет ему счет-фактуру (п.3 ст. 168 НК РФ). На основании этого документа покупатель принимает НДС к вычету. Счет-фактуру можно не выставлять, если заказчик не плательщик НДС.

При заполнении комиссионер использует Постановление Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 года. В строке «Продавец» он указывает свое наименование. В строке «Грузоотправитель и его адрес» фиксирует данные организации, со склада которой отправлялся товар. Это может быть сам заказчик или комиссионер. В строке «Грузополучатель и его адрес» посредник указывает наименование и адрес получателя. А в строке «Покупатель» — наименование плательщика.

Комиссионер заполняет два счета-фактуры. Один передает покупателю, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом в книгу продаж посредник ничего не записывает.

После этого комиссионер сообщает реквизиты фактуры заказчику. А комитент выставляет посреднику аналогичный счет-фактуру, но со своим номером. Комиссионер регистрирует полученный счет-фактуру в учетном журнале.

Если реализация происходит от имени продавца, а не посредника, то и счет-фактуру выставляет продавец. Доверенному или агенту это делать не нужно.

Учет НДС у комитента

Собственником реализуемого по агентскому или комиссионному договору имущества выступает заказчик-комитент. Следовательно, он и плательщик налога. Налогооблагаемую базу определяют как стоимость реализованных товаров и услуг.

Сложность заключается в моменте возникновения базы по НДС. Ее определяют по дате продажи товаров или услуг. В случае с посредником ориентируйтесь на даты его действий. Следовательно, налоговая база возникает в день реализации комиссионером товаров или получения предоплаты. Узнать эти даты можно из отчета посредника.

Если заказчик не плательщик НДС, то выставлять счет-фактуру покупателю не нужно.

Содержание отчета посредника

Унифицированной формы отчета нет. Поэтому выберите со своим исполнителем любой формат. Главное, чтобы он содержал обязательные реквизиты первичного документа (ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 года):

наименование;
дату составления;
наименование посредника;
суть проделанной работы;
денежные и натуральные измерители операции;
ФИО и должности лиц, ответственных за совершение и оформление операции;
подписи вышеназванных лиц.

По НДС от реализации товаров или услуг через посредника нужно отчитываться в те же сроки, в которые вы отчитываетесь по «стандартным» продажам. Поэтому при заключении посреднического договора сразу оговорите сроки получения отчетов от исполнителя. Если комиссионер затянет со сдачей отчета, для вас это не будет оправданием в несвоевременной уплате НДС. Заказчик обязан контролировать сроки получения отчетов.

Выставления счетов-фактур у заказчика

Если реализация товаров происходила от имени заказчика, то он же и выставляет счет-фактуру покупателю. Процедура ничем не отличается от обычной продажи.

Ситуация меняется, если продажа была от имени комиссионера. Придерживайтесь следующего алгоритма:

посредник передает заказчику информацию о счете-фактуре, которую он выставил покупателю;
заказчик выставляет свой счет-фактуру, его содержание идентично фактуре из первого пункта.

Датируются эти документы одной датой. Содержание документов ничем не отличается друг от друга, кроме номера. Даже «Покупатель» остается тот же. Заказчик делает два счета-фактуры. Один передает комиссионеру, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале и книге продаж.

Вычет по НДС за услуги посредника

Заказчик принимает к вычету НДС, который комиссионер уплатил в составе вознаграждения. Для этого получите от посредника соответствующую счет-фактуру и зарегистрируйте в книге покупок в части 2 журнала учета. При этом заказчик-неплательщик НДС принять налог к вычету не сможет.

Сделки по покупке товаров и услуг

Посреднику можно покупать товары или искать ТМЦ, которые нужны заказчику. В таком случае мы будем наблюдать ситуацию обратную реализации.

Учет НДС у комиссионера

Документооборот происходит в стандартном режиме, если сделку заключают от имени заказчика. Тогда он самостоятельно выставляет покупателю всю первичку.

Но посредник может оформить сделку и от своего имени. В таком случае поставщик выставит все документы на имя комиссионера. Эти бумаги посредник обязательно предоставит заказчику в составе своего отчета.

После покупки посредник выставляет на имя заказчика два вида счетов-фактур:

счет-фактуру на приобретенные ТМЦ. Один экземпляр он передает комитенту, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале. В книгу продаж фактуру вносить не нужно;
счет-фактуру на свое вознаграждение.

Заказчик принимает к вычету НДС за купленные товары только при наличии следующих документов:

счетов-фактур от комиссионера с приложением копий счетов-фактур, которые выставил посреднику продавец;
платежных поручений, подтверждающих факт перечисления денег от комитента к комиссионеру и от посредника к продавцу;
комиссионного или агентского договора.

Учет НДС у комитента

Заказчик, получив товар и счет-фактуру от комиссионера, регистрирует его в книге покупок и журнале учета счетов-фактур. После этого он принимает НДС к вычету, но при условии, что у него есть счет-фактура от продавца.

Если комитент не является плательщиком НДС, то никакого обмена счетами-фактурами не возникает. Принять выставленный НДС к вычету он не сможет.

Счета-фактуры у посредников, которые не платят НДС

Посредник может работать на упрощенной системе налогообложения и не платить НДС. Это не освобождает его от обязанности выставлять счета-фактуры на проданные товары и услуги. Но выставлять счет-фактуру на свои услуги он не должен, так как не является плательщиком НДС.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет НДС как по «обычным», так и по посредническим операциям. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Многие наверняка удивятся тому факту, что они регулярно сталкиваются с агентами, решая свои текущие бытовые вопросы. Потому такое явление как агентский договор актуален не только для бизнеса. Представьте, что вы покупаете путёвки на отдых через туристическое агентство либо получаете через пункт самовывоза какой-то купленный товар, а может вы оплачиваете товары и услуги с помощью терминалов. Всё это наглядные примеры агентской сделки. Вы также сталкиваетесь с агентами, когда занимаетесь предпринимательской деятельностью, нанимаете курьеров или осуществляете ряд иных операций.

Сделки с участием агента имеют свои отличительные особенности, как и в случае с агентским договором на перевозки грузов. Отличительной особенностью здесь выступает наличие третьей стороны, в роли которой выступает агент. Это посредник, стоящий между продавцами и покупателями, оказывающий непосредственную помощь в совершении сделки. Да, участие агента несколько влияет на усложнение ведения учёта, но вместе с тем он приносит существенную выгоду всем сторонам.

Основные преимущества

Прежде чем говорить об агентском договоре на перевозку грузов, следует ознакомиться с сильными сторонами подобной сделки, где непосредственным участником и третьей стороной выступает агент. Если вы будете сотрудничать с агентом, тогда сможете:

Существенно расширить свой бизнес за рамки отдельного города или региона. Практика наглядно доказывает, что осуществлять расширение через агентов финансово более выгодно и быстрее. Вам не нужно открывать офисы в других городах и регионах. Агент занимается проведением рекламной кампании, налаживает сбыт;
Решать непрофильные задачи. В вопросе тех же грузоперевозок предприниматель не всегда осведомлён касательно решения вопросов, не связанных с его родом деятельности. Здесь речь идёт о юридических аспектах, рекламе, поиске клиентов и пр. Но все эти задачи берёт на себя агент;
Сокращать затрачиваемые ресурсы. При наличии такого договора агенту удаётся снизить затраты сторон, получая при этом собственную выгоду в виде комиссии за выполненную работу;
Снижать налоговую нагрузку. Это скорее преимущество для агента. Согласно договору, доходом выступает только вознаграждение за выполненную работу. В учёт не берутся все финансы, проходящие через агента. Потому сумма налогов будет значительно меньше.

Вы можете наглядно видеть, что преимущества у такого вида отношений действительно есть. Потому регулярное использование именно этого вида договора при организации грузоперевозок является вполне разумным и грамотным выбором.

Стороны договора

В агентском договоре есть 3 участника:

Принципал. Так называют того, кто нанимает агента, поручая ему выполнение тех или иных задач;
Агент. Непосредственно исполнитель поручений от Принципала. Выступает в качестве посредника между Принципалом и третьей стороной;
Покупатель, либо продавец. Это уже зависит от того, покупает агент товары и услуги, либо продаёт их.

Стоит обязательно учесть, что агенты могут выполнять возложенные на них обязанности двумя способами.

От собственного имени. Тогда агент будет представляться своим именем и оформлять все необходимые для совершения сделки бумаги на себя. То есть Принципала якобы вообще не существует. В таких ситуациях клиенты иногда не знают, что работают с посредником. А при возникновении спорных моментов все претензии направляются агенту.
От имени Принципала. Здесь уже вся документация оформляется на заказчика, обратившегося к услугам агента. Это аналогично работе при наличии доверенности. А потому у агента отсутствуют какие-либо обязательства перед клиентом.

Будет не сложно разобраться в особенностях работы такого соглашения, если привести пример. Предположим, что у вас есть магазин, товар из которого нужно доставить покупателю. Тогда вы заключаете агентский договор со службой доставки, которая в такой ситуации выступает в роли агента, а вы являетесь Принципалом.

Курьерская служба должна забрать товар, доставить его покупателю, получить оплату и передать вам выручку. Вы же оплачиваете только за сам факт выполненной работы. Интересно и то, что даже приобретение недвижимости при обращении к риелтору для поиска и покупки квартиры также является примером агентского договора.

Структура соглашения

Чтобы грамотно и юридически правильно оформить агентский договор на оказание услуг по грузоперевозкам, следует разобрать структуру такого соглашения. Документ включает несколько основных положений. Он состоит из:

предмета договора;
прав и обязанностей сторон;
порядка расчётов;
ответственности;
разрешения спорных моментов;
порядка действия соглашения.

Завершается соглашение указанием юридических адресов сторон и реквизитами для расчётов. В конце стороны ставят свои подписи, если все пункты договора их устраивают, и они готовы выполнять взятые на себя обязательства. Но основные пункты договора следует рассмотреть отдельно.

Предмет

Каждый агентский договор перевозки обязательно подразумевает наличие предмета соглашения между сторонами. Потому здесь указывается следующее:

Согласно заключаемому договору, агент должен от имени Принципала, либо же от собственного имени выполнять ряд задач и операций, предусмотренных соглашением;
При грузоперевозках агенты занимаются поиском контрагентов и оказывают сопутствующие услуги для доставки товаров;
Агенты заключают договоры на транспортировку и экспедицию, действуя в интересах Принципала;
В предмете договора предусматривается указание видов транспорта, которым будет осуществляться перевозка. Зачастую используется сухопутный, воздушный или морской транспорт;
Агент также выполняет дополнительные сопутствующие задачи, направленные на обеспечение надлежащего хранения груза, его оформление на таможенных постах и пр.

Также предмет договора обязательно предусматривает пункт об обязательном вознаграждении Агента в соответствии с условиями, предусмотренными в разделе о порядке расчётов. Дополнительно Принципал возмещает все расходы, непосредственно связанные с выполнением поручений Агентом.

Права и обязанности

Заключая агентский договор на перевозку грузов автотранспортом, следует предусмотреть обязанности и права сторон, подписывающих этот документ. Без этого раздела осуществлять транспортировку груза через агентов потенциально крайне рискованно. Не меньше рискует и сам агент, выступающий посредником. Начнём с прав и обязанностей Принципала.

Соглашением предусматривается, что за определённое количество дней до запланированной перевозки груза Принципал обязан предоставить Агенту информацию касательно товара. Здесь требуется указать все данные, необходимые для выполнения Агентом его обязанностей. Причём уведомление отправляется в письменной форме способом, заранее оговорённым сторонами. В настоящее время предпочтение отдают электронной почте. Этот момент заносится в приложение к договору.
Также Принципал обязан в сроки, которые укажет Агент, донести всю информацию и документацию на груз, чтобы посредник имел возможность качественно и эффективно выполнить свою работу.
Принципал имеет полное право на запрос у Агента информации о выполнении текущих поручений. То есть он может узнать, на какой стадии находится исполнение соглашения о грузоперевозках.
По договору Принципал должен иметь право за определённый срок до отправки груза отменить своё поручение. При этом он также обязан возместить все расходы Агента, затраченные на подготовку к выполнению договора.
В течение оговоренного срока после получения от Агента отчёта о выполненных грузоперевозках Принципал обязан подписать акт или отчёт, а также оплатить работу согласно договору.

Теперь что касается прав и обязанностей Агента. Здесь есть свои нюансы.

В соответствии с выдвинутыми требованиями Принципала, Агент обязуется в кратчайшее время проинформировать о ходе выполнения работ по грузоперевозкам;
Если Агенту требуется дополнительная информация о перевозимом грузе, чтобы выполнить свою часть договора, он имеет право потребовать эти данные, а также определить сроки их предоставления;
Агенты имеют право потребовать возмещения за расходы, понесённые при выполнении действий в интересах заказчика, то есть Принципала. Но для этого требуется обязательное предоставление документальных подтверждений расходов;
Не позднее оговоренного сторонами срока Агенты обязаны предъявлять заказчикам отчёты по выполненным работам в соответствии с формой, оговоренной в соглашении.

Далее в договоре предусмотрен раздел о порядке расчётов.

Расчёты

Оформляя агентский договор на осуществляемую перевозку грузов, вы в такое соглашение обязательно должны включить раздел, касающийся расчётов. Именно на него будет опираться Агент, получая вознаграждение за выполненную работу. Также и для Принципала предусмотрены временные рамки.

Расчёт может осуществляться безналичным и наличным путём в предусмотренной сторонами валюте. Агент обязан в течение определённого количества дней после выполнения своей работы по перевозке грузов представить Принципалу счёт за оплату услуг. Дополнительно к нему прилагаются документы для возмещения всех расходов. Принципал должен в течение указанного в соглашении периода выполнить свои финансовые обязательства.
Стороны определяют размер вознаграждения Агенту. Для этого может использоваться фиксированная сумма, либо процентная доля от прибыли, полученной Принципалом в рамках выполнения грузоперевозок.
Если при оплате вознаграждения используется иностранная валюта, расчёт осуществляется согласно курсу, предусмотренному сторонами в договоре.

Этот раздел документа определяет, когда и сколько денег получает исполнитель агентского договора. Плюс он должен предусматривать обязательства заказчика на выполнение расчётов с Агентом. Для этого уже Агент внимательно изучает пункт, где указан период выплат вознаграждений и погашения расходов.

Ответственность

Грамотный агентский договор, заключаемый на грузоперевозки, обязательно предусматривает раздел с ответственностью со стороны участников соглашения. Этот вопрос необходим, поскольку по нему каждая из сторон понесёт ответственность за невыполнение взятых на себя обязательств. Так что раздел имеет ключевое значение для Агента и для Принципала.

Если стороны не выполняют соглашение, либо исполняют свои обязательства ненадлежащим образом, тогда, в соответствии с подписываемым договором, они будут нести ответственность в соответствии с действующими законодательными актами. При грузоперевозках по территории РФ учитываются только российские законы. Если это международные перевозки, тогда могут приниматься во внимание законы той страны, на территории которой был выявлен факт нарушения;
В случае невыполнения финансовых обязательств со стороны Принципала, агент имеет право на дополнительные выплаты в виде штрафа. Он применяется в ситуациях, когда заказчик нарушает сроки по выплатам вознаграждения исполнителю. Стороны заранее оговаривают размер штрафа за каждый день просрочки по выплатам.

Чтобы экспедирование осуществлялось эффективно и максимально профессионально, все стороны следует поставить в достаточно жёсткие рамки. Агент должен понимать, что за ненадлежащее выполнение своих обязательств он понесёт серьёзный финансовый и иной ущерб. Но также и Принципал обязан соблюдать договор, иначе обязан будет выплачивать повышенное вознаграждения, понеся тем самым дополнительные непредусмотренные расходы.

Спорные вопросы

Следующим разделом договора будет разрешение возникающих споров. Здесь есть два основных пункта:

Все возникающие между сторонами споры, а также разногласия, обусловленные выполнением договора, они пытаются решить мирным путём. Для этого проводятся специальные переговоры, где они стремятся прийти к согласию;
Если же спорный вопрос невозможно решить мирно, тогда договором предусматривается рассмотрение этой проблемы через Арбитражный суд.

Довольно распространённым является вопрос обслуживания транспортных средств при осуществлении автомобильных перевозок. Агент пытается возложить все расходы на заказчика, а Принципал не хочет оплачивать ничего, помимо топлива. Потому такие вопросы следует заранее предусмотреть в договоре, чтобы затем не возникало спорных моментов.

Порядок действия соглашения

Осталось ещё разобраться в порядке действия соглашения. В нём заинтересованы как агенты контейнерных перевозок, так и сами заказчики, которым требуется доставить товар с помощью автотранспорта. Потому здесь следует предусмотреть несколько основных положений.

Договор вступает в силу с момента подписания сторонами документов. При этом указывается срок действия соглашения. Можно предусмотреть пункт, согласно которому при отсутствии намерений расторгнуть договор он автоматически продлевается на оговоренный сторонами период. Это выгодно тем, кто рассчитывает на длительное агентское сотрудничество. Регулярно перезаключать договор не выгодно. Иногда об этом стороны просто забывают.
Несмотря на автоматическую пролонгацию, стороны обязаны иметь возможность вносить корректировки и менять условия в действующем соглашении. Все эти новые пункты обязательно вносятся в письменной форме.
Любая из сторон агентского договора имеет юридическое право расторгнуть документ. При этом та сторона, которая проявляет инициативу по расторжению, обязана не менее чем за 30 дней уведомить об этом вторую сторону.
Обязательно предусматривается пункт об одностороннем расторжении документа, если одна из сторон нарушила его условия. Здесь уже стороны сами оговаривают, за сколько дней до разрыва соглашения они обязаны уведомить друг друга.
При этом договор всё равно сохраняет действие в вопросе финансовых расчётов, пока стороны полностью не выполнят материальные обязательства друг перед другом.
Договор составляется и подписывается в двух экземплярах. Каждый из них имеет идентичную юридическую силу.

В конце договора остаётся внести информацию о:

юридических адресах;
банковских реквизитах;
почтовых адресах;
ИНН и пр.

Документ считается действительным и приобретает юридическую силу, когда в конце Агент и Принципал ставят свои подписи. Оформляя соглашение по такому принципу, удаётся минимизировать все потенциальные риски.

Не обязательно составлять соглашение, состоящее из десятка страниц. Но всё же требуется предусмотреть основные пункты, способные повлиять на сам факт грузоперевозки, материальные и финансовые риски. Никто не хочет лишаться прибыли по вине другой стороны. Потому чётко прописывайте права и обязанности, ответственность, возможность решения спорных вопросов, а также действие самого договора.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 ноября 2019 г. N 03-07-08/88442 О применении налога на прибыль организаций и НДС при оказании услуг по организации международной перевозки на основании договора транспортной экспедиции

Вопрос: Общество (общество с ограниченной ответственностью, общая система налогообложения) - далее Экспедитор, оказывает услуги по организации международной перевозки грузов Заказчикам юридическим лицам по договорам транспортно-экспедиционного обслуживания (ТЭО).

В договоре ТЭО указано, что Экспедитор может оказывать часть услуг самостоятельно и/или привлекает соисполнителей (третьих лиц) от своего имени и за свой счет, то есть расходы по привлечению соисполнителей покрываются общим вознаграждением по договору.

Исходя из этого условия, Экспедитор ведёт расчеты отдельно с поставщиками и отдельно с покупателями услуг. Соответственно, Экспедитор выставляет Покупателю: Акт оказанных услуг и Счет-фактуру со ставкой НДС 0% в той части, где имела место быть именно международная перевозка груза и закрывающие документы со ставкой НДС 20% при оказании услуг по таможенному оформлению, услуг склада временного хранения, погрузо-разгрузочных работах, и прочих услуг, приведенные в абзаце 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Однако, в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ организатор услуг - Экспедитор имеет право все услуги выставлять со ставкой НДС 0%, если они оказываются в рамках договора Транспортно-экспедиционного обслуживания (ТЭО).

То есть, на основании Закона с одной стороны, мы не имеем права выбирать ставку НДС при оказании услуг в рамках ст. 164 НК РФ п. 2, и обязаны выставить НДС 0%, как и все соисполнители по договору ТЭО, а с другой стороны, соисполнители отказывают нам в предоставлении документов с НДС 0%, даже если они уведомлены о том, что услуга оказывается в рамках международной перевозки и в рамках единого договора транспортно-экспедиционного обслуживания.

1) Может ли Экспедитор в указанном случае подтверждать нулевую ставку НДС и выставлять все услуги исходящие со ставкой НДС 0%, если они попадают в перечень услуг, определенный подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ в рамках договора ТЭО, а к вычету в общем порядке принимать НДС от входящих услуг со ставкой 20%, так как поставщик услуг оплатил этот НДС в бюджет?

2) Экспедитор может (должен) включать входящий НДС 20% по договорам ТЭО с исполнителями в свои расходы, то есть в стоимость входящей услуги?

Если оба варианта противоречат нормам законодательства, просьба указать иной порядок учета входящего и исходящего НДС по договорам ТЭО с применением нескольких ставок НДС.

Хотелось бы отметить, что в случае оплаты расходов с НДС по ставке 20 % по договорам ТЭО Экспедитор переплачивает своим поставщикам, оплачивая их исходящий НДС, который сам Экспедитор, возможно, не вправе принять к вычету или учесть в расходах.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом порядок отнесения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определяется статьей 170 НК РФ.

В иных случаях, не предусмотренных вышеуказанной статьей, предъявленная сумма налога на добавленную стоимость в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается.

Одновременно сообщаем, что сумма выручки от реализации определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ с учетом положений статьи 251 НК РФ на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

При этом согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Пунктом 9 статьи 270 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Таким образом, налоговый учет доходов и расходов организации-агента предопределяется условиями заключенного договора.

Что касается налога на добавленную стоимость при оказании услуг по организации международной перевозки на основании договора транспортной экспедиции, то на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком услуг при оказании транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определенных в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, без включения налога на добавленную стоимость.

В связи с этим российская организация, оказывающая услуги, предусмотренные подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, на основании договора транспортной экспедиции определяет налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как стоимость таких услуг и применяет нулевую ставку налога на добавленную стоимость в отношении этой суммы на основании пункта 1 статьи 164 НК РФ. При этом суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при оказании указанных услуг, принимается к вычету в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 172 НК РФ.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Обзор документа

Порядок отнесения предъявленной суммы НДС на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, определен НК. В иных случаях предъявленная сумма НДС не включается в расходы.

Налоговый учет доходов и расходов организации-агента предопределяется условиями заключенного договора.

При организации международной перевозки на основании договора транспортной экспедиции налоговая база по НДС определяется как стоимость услуг. В отношении этой суммы применяется нулевая ставка НДС. При этом суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при оказании указанных услуг, принимаются к вычету.

«Клерк» Рубрика Учет в торговле

Как правило, если клиент торговой фирмы находится в другом регионе, услуги транспортной компании она оплачивает сама, а покупатель компенсирует эти расходы. По мнению чиновников, в таком случае «входной» НДС, выставленный перевозчиком в адрес торговой фирмы, покупатель не вправе принять к вычету.

Определяем вид договора

Договор поставки с покупателем может предусматривать, что товар доставляет торговая фирма с последующей обязанностью покупателя компенсировать ей понесенные расходы на транспортировку товара до склада покупателя. При этом цена товара формируется без учета затрат на его доставку покупателю. В таком случае торговая фирма сама заключает договор с транспортной или транспортно-экспедиционной компанией, оформляет документы и оплачивает услуги по доставке.

Вопрос о том, как исчислять НДС и какие документы оформлять торговой фирме при перевыставлении покупателю своих расходов к компенсации, стоит на повестке дня давно и в разные годы решался по-разному.

Минфин России в письме от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/299 изложил свою позицию по данному вопросу с точки зрения Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 (далее – Правила). По мнению чиновников главного финансового ведомства, если, согласно условиям договора поставки, продавец товаров обязуется организовать их доставку грузополучателю, а покупатель – возместить понесенные продавцом транспортные расходы, то это является элементом агентского договора. Соответственно торговая фирма выступает в качестве агента, а ее покупатель – принципала.

Как нам представляется, с такой позицией следует согласиться, потому что договор поставки с рассматриваемыми условиями об организации перевозки товара торговой фирмой является смешанным договором.

Нужен ли счет-фактура?

Согласно подпункту «в» пункта 1 Правил при составлении счета-фактуры агентом, приобретающим товары (работы, услуги) от своего имени, в частности услуги по транспортировке товаров, в строке 2 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование фактического продавца услуг, а не агента. Кроме того, этому счету-фактуре агент присваивает свой порядковый номер счетов-фактур, но сохраняет дату составления фактическим продавцом счета-фактуры, выставленного агенту, оплатившему услуги по транспортировке.

Такой счет-фактуру агент (торговая фирма) выставляет принципалу (покупателю), который и принимает налоговый вычет по НДС с услуг по транспортировке приобретенного товара.

В связи с особенностями оформления счета-фактуры по агентской схеме следует обратить внимание, что торговая фирма не имеет возможности включить стоимость транспортных услуг в один счет-фактуру со стоимостью проданного товара. Ведь торговая фирма не является исполнителем, оказавшим услуги по перевозке товара покупателю, и не исчисляет НДС с таких услуг. Компания не имеет также права на налоговый вычет НДС по счету-фактуре транспортной компании.

В рамках агентского договора торговая фирма обязана представлять покупателю отчеты агента в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, и необходимые доказательства произведенных расходов. К ним относятся копии всех первичных документов на оплату транспортных расходов, договор с экспедитором и т. д.

Кроме того, поставщик должен будет отдельно представить акт на сумму своего вознаграждения за организацию доставки товара .

Решением данной проблемы может явиться выделение в договоре поставки размера агентского вознаграждения торговой фирмы за оказание услуг по организации перевозки товаров до покупателя. При этом вознаграждение может быть выделено явно (в конкретной сумме или в процентах от понесенных транспортных расходов) или неявно (включено в стоимость товаров). В первом случае агентское вознаграждение отражается торговой фирмой отдельной строкой в счете-фактуре на товар или в отдельном счете-фактуре, выписываемом в адрес покупателя. Во втором случае в договоре поставки делается оговорка, что цена товара установлена сторонами с учетом вознаграждения торговой фирмы за организацию доставки товара до покупателя, и агентское вознаграждение отдельно в счете-фактуре в адрес покупателя не выделяется. .

Пример. Торговая фирма и ее клиент находятся в разных регионах, поэтому товар доставляется покупателю контейнером РЖД. Договор купли-продажи с покупателем предусматривает, что услуги по доставке, понесенные торговой фирмой и оплаченные РЖД, возмещаются покупателем. Стоимость товаров составила 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.), стоимость услуг РЖД – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

При этом в договоре купли-продажи указано, что за услуги по организации перевозки товара торговая фирма получает вознаграждение в размере 3 процентов от стоимости перевозки. В такой ситуации торговая фирма выставляет в адрес покупателя счет-фактуру на товары на сумму 236 000 руб. и отдельный счет-фактуру на компенсацию расходов на перевозку товара. В учете будет отражено:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60

– 11 800 руб. – отражены расходы на транспортировку товара с учетом НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 11 800 руб. – произведена оплата сторонней транспортной организации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 76

– 11 800 руб. – перевыставлены расходы на транспортировку покупателю с учетом НДС;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 354 руб. (11 800 руб. x 3%) – оказаны агентские услуги покупателю;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68

– 54 руб. (354 руб. : 118 x 18) – начислен НДС по оказанию агентских услуг;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 11 800 руб. – получено возмещение по транспортным расходам;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 354 руб. – получена оплата за услуги.

Сумма посреднического вознаграждения включается в состав выручки организации.

Читайте также: