Сумма ндфл по патенту для иностранных граждан в этом году

Опубликовано: 02.05.2024

Иностранные граждане или лица без гражданства из "безвизовых" стран, временно пребывающие в РФ, для работы по найму обязаны получать патенты, а не разрешения на работу. Что касается иностранных граждан, постоянно или временно проживающих в РФ, они не обязаны получать патент (или разрешение на работу). То же самое касается беженцев, журналистов, дипломатов, спортсменов и др. (п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Также не нужен патент гражданам Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Армении, Кыргызской Республики (Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Согласно п. 2 ст. 226 и ст. 227.1 НК РФ при исчислении НДФЛ предусмотрен учет авансовых платежей по НДФЛ для работников, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства из "безвизовых" стран, временно пребывающих на территории РФ, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента:

у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
в организациях;
у индивидуальных предпринимателей;
у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

Фиксированные авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются за период действия патента в размере 1 200 рублей в месяц, причем до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент. Такой платеж подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, он устанавливается на соответствующий календарный год законом субъекта РФ. В 2021 году величина коэффициента-дефлятора составляет 1,864 (Минэкономразвития России от 30.10.2020 № 720). Если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта РФ не установлен, его значение принимается равным 1. Фиксированный авансовый платеж по налогу уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.

Иностранные граждане, работающие у физических лиц, должны определить величину НДФЛ за соответствующий календарный год исходя из фактически полученного дохода. Ставка налога составляет 13% (15%) (независимо от того, являются они резидентами РФ или нет (п. 3 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ). При этом исчисленный налог уменьшается на уплаченные в этом же году фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за период действия патента (п. 5 ст. 227.1 НК РФ).

Для иностранных граждан, работающих в организациях и у предпринимателей, обязанность по исчислению суммы НДФЛ возлагается на налоговых агентов, то есть на работодателей в лице юридических лиц и предпринимателей (иных лиц) (п. 2 ст. 226 НК РФ, п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

Общая сумма налога с доходов иностранных работников исчисляется налоговыми агентами (работодателями) и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими иностранными работниками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. Работодатель делает это только после получения:

от иностранного работника – соответствующего заявления и платежных документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей;
от налогового органа – уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком (иностранным работником) фиксированных авансовых платежей.

Налоговая инспекция направит уведомление о подтверждении права на уменьшение НДФЛ, если есть:

соответствующее заявление работодателя по форме, утв. приказом ФНС России от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512@;
информация от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции о выдаче патента иностранному работнику и о заключении с ним трудового договора (гражданско-правового договора) и при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного иностранного работника налоговым агентам (работодателям) не направлялось.

Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного работодателя по выбору работника (если иностранный работник трудится на основании патента у нескольких работодателей). Таким образом, в случае осуществления иностранным работником трудовой деятельности в соответствующем налоговом периоде у нескольких работодателей работник вправе использовать свое право на уменьшение исчисленной суммы налога на всю сумму уплаченных им фиксированных платежей за период действия патента при обращении к любому из работодателей при условии, что ранее в этом налоговом периоде другим работодателям Уведомление в отношении указанного иностранного работника не выдавалось (письмо ФНС России от 14.03.2016 № БС-4-11/4184@). Сумма уплаченного налога в нем не указывается, а лишь поясняется, что нужно учитывать авансовые платежи, внесенные за период действия патента.

Если сумма уплаченных за период действия патента (применительно к соответствующему налоговому периоду) фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных иностранным работником доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету иностранному работнику.

Учет авансовых платежей по НДФЛ иностранных граждан:

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 апреля 2020 г. N 03-04-05/29047 Об особенностях исчисления и уплаты НДФЛ в отношении дохода иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельности по найму в РФ на основании патента

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьями 21 и 34 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Указанные письменные разъяснения предоставляются налогоплательщикам и налоговым агентам только в связи с выполнением ими своих обязанностей, предусмотренных Кодексом.

Вместе с тем сообщаем следующее.

Налог на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации иностранными гражданами на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ) исчисляется и уплачивается в порядке, установленном статьей 227 1 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 227 1 Кодекса общая сумма налога с доходов иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 227 1 Кодекса.

Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей (далее - Уведомление).

Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа Уведомления,

С учетом изложенного, при отсутствии у налогового агента Уведомления, выданного на соответствующий налоговый период (в рассматриваемом случае на 2019 год), налоговый агент не вправе осуществлять уменьшение суммы налога на доходы физических лиц с доходов данного налогоплательщика, уплаченного в 2019 году, на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.

При этом иного порядка уменьшения суммы налога на доходы физических лиц с доходов налогоплательщика на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей Кодексом не предусмотрено.

После получения от налогового органа Уведомления, выданного на 2020 год, налоговый агент вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму уплаченных ранее налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей, приходящихся на 2020 год.

В соответствии с положениями абзаца четвертого пункта 6 статьи 227 1 Кодекса налоговый орган направляет Уведомление, в частности, при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.

Учитывая изложенное, в случае, если в соответствующем налоговом периоде налоговому агенту в отношении иностранного сотрудника Уведомление уже было выдано, по мнению Департамента, получение нового Уведомления в налоговом периоде не требуется.

При этом с учетом положений статьи 227 1 Кодекса налоговый агент вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей за период действия всех патентов в соответствующем налоговом периоде.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев

Обзор документа

Общая сумма НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по найму, исчисляется налоговыми агентами и уменьшается на сумму фиксированных авансов, уплаченных иностранцами за период действия патента. Уменьшение производится только у одного налогового агента при получении от налогового органа уведомления.

При отсутствии уведомления, выданного на соответствующий налоговый период (в рассматриваемом случае на 2019 г.), НДФЛ, уплаченный в 2019 г., не уменьшается на уплаченные налогоплательщиком фиксированные авансы.

После получения уведомления, выданного на 2020 г., налоговый агент вправе уменьшить исчисленный НДФЛ на уплаченные ранее налогоплательщиком фиксированные авансы, приходящиеся на 2020 г.

Если в соответствующем налоговом периоде налоговому агенту в отношении иностранца уведомление уже было выдано, получение нового уведомления в налоговом периоде не требуется.

При этом налоговый агент вправе уменьшить НДФЛ на уплаченные налогоплательщиком фиксированные авансы за период действия всех патентов в соответствующем налоговом периоде.

Автор: Екатерина Соловьева Бухгалтер-консультант

Автор: Екатерина Соловьева
Бухгалтер-консультант

Если в штат сотрудников компании входят иностранцы, бухгалтеру по расчету заработной платы следует уделять особое внимание этой категории граждан. Расчет зарплаты, НДФЛ и страховых взносов имеет для них свои особенности. О начислениях, выплатах и удержаниях из заработка иностранных работников пойдет речь в этой статье.

Резидент — нерезидент?

В первую очередь при расчете зарплаты иностранцам нужно определить является он резидентом или нерезидентом РФ: от этого зависит ставка взимания НДФЛ, а также разные перечни доходов, с которых нужно платить налог (ст. 209 НК РФ), и применение налоговых вычетов по НДФЛ (так, в соответствии с п. 3 и 4 ст. 210 НК РФ нерезиденту вычеты не предоставляются).

В первую очередь необходимо установить, какое время иностранец находится в России. Подойдут любые документы, подтверждающие пребывание работника в стране, с отметкой погранслужбы:

заграничный паспорт;
дипломатический документ;
служебное свидетельство;
паспорт моряка;
миграционная карта;
проездной документ беженца и т.п.

Если иностранец не подтвердил период нахождения на территории страны, взимать налог с его заработка нужно по ставкам, применяющимся при расчете зарплаты нерезидентам.

Чтобы узнать статус получателя дохода, необходимо вычислить количество дней (календарных), в течение которых гражданин фактически находился на территории нашей страны за двенадцать месяцев, следующих подряд.

Налоговый резидент РФ – это человек, который находился на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый нерезидент – человек, который находился в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Данный порядок изложен в п. 2 ст. 207 НК РФ. Но есть и исключения:

военнослужащие РФ, осуществляющие выполнение поставленных задач за пределами нашей страны (либо служащие за границей),
работники органов госвласти и ОМСУ, находящиеся в зарубежной командировке.

Указанные категории являются резидентами Российской Федерации. Количество дней, которые они находятся в нашей стране, значения не имеет (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Как удерживать НДФЛ с иностранцев

Применяются следующие ставки:

13 % НДФЛ начисляется резиденту.
30 % взимается с нерезидентов, если нет исключений (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В качестве исключения по ставке 13% облагаются доходы (ст. 73 Договора о ЕАЭС, п. 3 ст. 224 НК РФ):

граждан государств-членов ЕАЭС;
высококвалифицированных специалистов (только доходы от трудовой деятельности);
беженцев и лиц, получивших временное убежище;
временно пребывающих в РФ иностранцев, работающих на основании патента;
участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, и членов их семей;
членов экипажей судов, плавающих под государственным флагом Российской Федерации.

Если статус сотрудника-иностранца в течение года изменится, НДФЛ нужно пересчитать исходя из нового статуса работника (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Свои тонкости есть при расчете НДФЛ иностранцев на патенте. На период его действия применяется ставка 13%. Если срок действия патента истек, налог на доходы будет исчисляться исходя из статуса иностранного работника. Резидент продолжит уплачивать 13%, нерезидент — 30%.

Взносы во внебюджетные фонды с зарплаты иностранного сотрудника

Законы 125-ФЗ от 24.07.1998 г. и 255-ФЗ от 27.07.2010 г. предусматривают страхование каждого гражданина с первого дня его пребывания в России путем добровольного медицинского страхования. При устройстве иностранца на работу вступает в силу ТК РФ, который запрещает найм без оформления договора о ДМС.

Отчисления в Пенсионный фонд также обязательны почти для всех иностранцев. Исключением являются временно работающие на территории РФ высококвалифицированные эксперты.

Удержания в ФСС от несчастных случаев также являются обязательными.

Отличия взимания НДФЛ и страховых взносов представлены в таблице:

Особенности и пример расчета отчислений с заработка иностранного работника

Основная сложность для бухгалтера-расчетчика заключается в правильном отслеживании смены статуса иностранного работника с нерезидента на резидента, с временного пребывания — на проживание.

Если сменилось положение временного пребывания на статус временного проживания, тариф взносов в ПФ не меняется. А вот взносы в соцстрах и ОМС поменяются на 2,9 и 5,1% соответственно. При этом нужно разделить доходы работника до изменения статуса и после.

Временно пребывающий в России работник-иностранец работает по патенту. Его заработок составляет 40 000 рублей. 25 марта 2019 года сотрудник получил разрешение на временное проживание.

Для расчета страховых взносов за март 2019 года распределим доходы на 2 периода: с 1 по 24 марта (15 раб. дн.), с 25 по 31 марта (5 раб. дн.).

Количество рабочих дней в марте — 20.

Рассчитаем заработок сотрудника до смены статуса:
40 000/ 20 дн. * 15 дн. = 30 000 руб.

Найдем доходы иностранного работника в период после получения разрешение на временное проживание:
40 000/20 дн. * 5 дн. = 10 000 руб.

Размер страховых взносов до получения разрешения:
В ПФР: 30 000 * 22% = 6 600 руб.
В ФСС: 30 000* 1,8% = 540 руб.

На ОМС взносы не взимаются.

Размер взносов после смены статуса:
В ПФР: 10 000 *22% = 2 200 руб.
В ФСС: 10 000 * 2,9% = 290 руб.
В ФОМС: 10 000* 5,1% = 510 руб.

Общая сумма страховых взносов иностранца за март 2019 года составит:
В ПФР: 6 600 + 2 200 = 8 800 руб.
В ФСС: 540 + 290 = 830 руб.
ФОМС: 510 руб.

Выплатить заработную плату иностранному работнику, временно пребывающему или временно проживающему в РФ, можно только в безналичной форме.

Постоянно проживающему в РФ иностранному работнику зарплату можно выплатить как в наличной форме, так и в безналичной.

Главное при расчете зарплаты иностранным гражданам — определить, какие налоги и взносы нужно удержать в зависимости от правового статуса и времени пребывания в РФ.

Знать все тонкости вопроса важно для соблюдения норм трудового, миграционного, валютного и налогового законодательства.

Просчеты бухгалтеров ведут к недостаточным или излишним выплатам, ошибкам в начислении налогов, что грозит штрафами и доначислениями.

Эксперты 1C-WiseAdvice досконально разбираются в вопросах расчета зарплаты и налогообложения иностранных работников, кроме того:

всегда в курсе последних изменений в законодательстве,
используют систему контроля качества расчетов, что исключает вероятность ошибок,
несут ответственность за качество учета.

Если по нашей вине возникнут ошибки, мы компенсируем штрафы и доначисления в полном объеме, что подтверждает полис страхования профессиональной ответственности с покрытием до 70 млн рублей.

Письмо Федеральной налоговой службы № БС-4-11/6803@ от 11.04.2019

Иностранный работник должен самостоятельно уплачивать авансовые платежи по НДФЛ за выдачу, продление или переоформление патента. Однако Минфин не против того, чтобы эту обязанность за него исполнила компания-работодатель. Но в этом случае у работника возникает облагаемый доход.

НДФЛ «патентных» работников-иностранцев

В безвизовом порядке в Россию, как правило, приезжают граждане стран бывшего союза (Азербайджана, Армении, Белоруссии, Казахстана, Киргизии, Молдовы, Таджикистана, Узбекистана), а также некоторых других иностранных государств (Бразилии, Израиля, Гватемалы).

Для приема на работу таких иностранцев работодатель не обязан оформлять приглашение на въезд и получать разрешение на привлечение и использование иностранных работников (п. 4.5 ст. 13, п. 9 ст. 13.1, п. 2 ст. 18 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»). Но «безвизовые» иностранцы могут работать на территории РФ только на основании патента (ст. 227.1 НК РФ).

За период действия патента иностранцам нужно платить фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. Их необходимо уплачивать по месту ведения «патентной» деятельности (п. 2 ст. 227.1 НК РФ).

Размер фиксированного авансового платежа составляет 1200 рублей в месяц. Эта сумма корректируется на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент, ежегодно устанавливаемый законами субъектов РФ. Таким образом, размер платежа в каждом регионе свой.

Срок действия патента напрямую зависит от того, за сколько месяцев мигрант уплатил фиксированный авансовый платеж по НДФЛ.

В дальнейшем годовую сумму НДФЛ «патентного» иностранца должен исчислить и уплатить его работодатель – налоговый агент.

НДФЛ с доходов иностранных граждан, работающих в РФ на основании патента, удерживается по ставке 13%.

Уменьшение годового налога

Налоговый агент вправе уменьшить исчисленную за налоговый период сумму налога на сумму уплаченных иностранным работником фиксированных авансовых платежей за период действия патента. Главное, чтобы было уведомление от ИФНС, подтверждающее право иностранного работника на уменьшение итогового НДФЛ.

Для этого фирма должна получить от иностранного работника заявление с просьбой уменьшить НДФЛ за налоговый период на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей и документы, подтверждающие их уплату (квитанции или копии платежных поручений).

Эти документы вместе со своим заявлением (форма утверждена Приказом ФНС РФ от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512@) работодатель направляет в налоговую инспекцию. Инспекция выдаст уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при соблюдении условий:

у инспекции есть сведения от органа миграционного учета о заключении трудового (гражданско-правового) договора между фирмой и конкретным иностранцем и о выдаче ему патента;
такое уведомление в отношении названного мигранта другому работодателю не выдавалось.

Уменьшение исчисленного НДФЛ возможно только в течение календарного года (ст. 216 НК РФ). На период, в котором действует уменьшение, указывает календарный год, проставляемый в форме уведомления. После получения уведомления в ближай-шую же выплату дохода в пользу мигранта можно начать зачитывать «авансы», уплачен-ные им в текущем году.

Пример 1. Уменьшение исчисленного НДФЛ

Гражданин Узбекистана с 30.09.2019 принят на работу в компанию. При поступлении он предъявил патент, выданный 23.08.2019, квитанцию об оплате фиксированных авансовых платежей по НДФЛ на сумму 16 000 руб. и написал заявление о зачете.

ИФНС прислала уведомление, разрешающее в 2019 г. уменьшать НДФЛ с доходов данного работника. 31.10.2019 ему была начислена зарплата за октябрь в размере 35 000 руб.

НДФЛ с начисленной зарплаты за октябрь составил 4550 руб. (35 000 руб. × 13%). Это меньше суммы уплаченных мигрантом фиксированных платежей. На руки работник получил 35 000 руб. Оставшуюся сумму фиксированного платежа 11 450 руб. (16 000 – 4550) нужно будет учитывать при выплате зарплаты до конца года.

И еще: если сумма фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленного от фактически полученного дохода в отчетном году, то разница не подлежит возврату или зачету. Такое превышение суммой излишне уплаченного налога не является.

Кто может заплатить НДФЛ

По общему правилу налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Это правило касается и иностранных граждан, работающих по патенту. Но согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога может выполнить иное лицо. А может ли быть этим иным лицом компания-работодатель, которая является налоговым агентом в отношении выплачиваемых гражданину доходов?

По общему правилу налоговому агенту запрещено уплачивать НДФЛ за счет своих средств (п. 9 ст. 226 НК РФ). То есть, если компания выплачивает гражданину доход, она является налоговым агентом и должна исчислить НДФЛ, удержать его из доходов гражданина и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Если нет возможности удержать налог, компания должна письменно сообщить об этом в инспекцию по месту своего учета и налогоплательщику не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Таким образом, компания не имеет права заплатить за человека НДФЛ, который она исчислила с его дохода в качестве налогового агента.

Но суммы фиксированных авансовых платежей фирма-работодатель не начисляет, а только учитывает при исчислении общей суммы НДФЛ.

Таким образом, Минфин считает, что уплатить налог в виде фиксированного авансового платежа может за налогоплательщика иное лицо, в том числе и фирма-работодатель.

В этом случае фирма налоговым агентом не является, и ограничение не действует.

Будет ли доход?

В целях налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Если налог платит третье лицо, сам налогоплательщик никаких расходов в связи с уплатой налога не несет. У него появляется экономическая выгода, и она определяется в соответствии с главой 23 НК РФ. Согласно ей, в налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации физлицо получает доход в натуральной форме.

К доходам в натуральной форме НК РФ относит, в частности (п. 2 ст. 211 НК РФ):

оплату за гражданина товаров (работ, услуг, имущественных прав);
полученные гражданином на безвозмездной основе товары (работы, услуги);
оплату труда в натуральной форме.

Очевидно, что налог – это не товар и не работа (услуга, имущественное право). Но перечень доходов в натуральной форме не является закрытым. Поэтому уплата за гражданина налога организацией относится к доходам в натуральной форме, по аналогии с оплатой за него товаров (работ, услуг).

Напомним, что для целей налогообложения по НДФЛ суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных за налогоплательщика другим физическим лицом, доходами не признаются. А вот когда за гражданина налог уплачивает организация, у физического лица будет облагаемый НДФЛ доход.

И поэтому он обязан будет по окончании года самостоятельно подать налоговую декларацию и уплатить НДФЛ с суммы, которую перечислила за него компания-работодатель.

При этом, если работник не является налоговым резидентом, налог с натурального дохода ему придется платить по ставке 30%. Ведь в этом случае уже не идет речь об уплате «патентного» налога.

Пример 2. Уплата НДФЛ по ставке 30%

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Предположим, фиксированный платеж по НДФЛ на сумму 16 000 руб. за иностранного работника уплатила его фирма-работодатель.

НДФЛ с его текущих доходов, исчисляемый по ставке 13%, на основании уведомления можно уменьшать на авансовый платеж в общем порядке.

По окончании года иностранный работник, который не является налоговым резидентом, подал декларацию и заплатил с полученного им натурального дохода налог в сумме 4800 руб. (16 000 руб. × 30%).

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Зарплата иностранцев рассчитывается так же, как и зарплата граждан РФ. Различия только в оформлении приема на работу, расчете НДФЛ и страховых взносов, выплате дохода.

При приеме на работу не забудьте указать:

От этого будет зависеть ставка НДФЛ и порядок начисления страховых взносов.

СБИС рассчитывает налог в соответствии с указанным при приеме налоговым статусом:

для налоговых резидентов — по ставке 13%. При этом налоговая база уменьшается на сумму стандартных вычетов;
для налоговых нерезидентов — по ставке 30% или 13%. Стандартные налоговые вычеты не применяются.

Если в течение года налоговый статус иностранного работника изменился с нерезидента на резидента, СБИС автоматически пересчитает НДФЛ за весь год по новой ставке. Переплата зачтется в счет будущих удержаний.

В зависимости от количества ставок раздел 2 отчета 6-НДФЛ будет содержать несколько листов.

Особенности исчисления НДФЛ на патенте

Работодатель может уменьшить сумму налога на авансовые платежи по патенту, уплаченные в налоговом периоде.

Получите от иностранного работника заявление в произвольной форме и копии оплаченных квитанций.
Отправьте в ИФНС по месту учета заявление о подтверждении права на уменьшение НДФЛ. Если иностранец оплатил патент, который переходит с одного налогового периода на другой, отправьте заявление на каждый год.
Дождитесь уведомления от инспекции в течение 10 рабочих дней после получения документов.
Создайте дополнительное начисление в разделе «Сотрудники/Зарплата/Доп.начисления и удержания» на вкладке «Документы».
1. Нажмите + и выберите «Корректировка НДФЛ (патент)».
Установите длительность начисления: конец года или окончание действия патента не позднее конца года.
Укажите сотрудника и общую сумму авансовых платежей, которые он уплатил по патенту. Сумма НДФЛ не будет удерживаться, пока не превысит сумму авансовых платежей. Сумма остатки на следующий налоговый период не переносится.
Нажмите «Детализация по месяцам », чтобы ознакомиться с суммой исчисленного НДФЛ в счет уплаченного патента.
Прикрепите сканы документов, подтверждающих право на вычет, если требуется. Нажмите « Добавить» и выберите файл на компьютере.
Нажмите «Сохранить», СБИС добавит данные в учет.

Порядок начисления страховых взносов зависит от гражданства и правового статуса иностранца.

СБИС рассчитывает взносы в соответствии с правовым статусом, который вы указали при приеме.

Следует учитывать, что между страной, гражданин которой работает в вашей организации, и РФ может быть заключен договор, в котором прописаны другие правила начисления взносов.

При создании РСВ заполняются сведения о временно пребывающих иностранцах в Приложении 9 к Разделу 1.

При выплате дохода иностранному специалисту учитывайте требования валютного законодательства:

Поскольку такие работники не проживают постоянно на территории РФ, с точки зрения валютного законодательства они относятся к нерезидентам. В этом случае выплата зарплаты считается валютной операцией. Это значит, что расчеты с работником нужно вести через банковские счета в уполномоченных банках;

постоянно проживающий в РФ иностранец может получать зарплату как в безналичной форме, так и наличными.

Создайте отдельную зарплатную ведомость для иностранных работников. Из нее создайте платежное поручение на выплату дохода. Проверьте или укажите код валютной операции в назначении платежа.

НДФЛ и страховые взносы уплачивайте в обычном порядке.

Читайте также: