Строка ндфл строка 200

Опубликовано: 16.05.2024

Контур.Бухгалтерия — 14 дней бесплатно!

Кадровый учет и отчеты по сотрудникам, зарплата, пособия, командировочные и удержания в удобном бухгалтерском веб-сервисе

При составлении любого документа с отчетными цифрами важно считать их правильно. Для проверки отчетности на ошибки разработаны контрольные соотношения — равенство значений определенных строк в отчетности. Они позволяют выявить расхождения и устранить их перед отправкой документа, а значит избежать штрафа за недостоверные сведения — 500 рублей за каждый расчет. Контрольные соотношения 6-НДФЛ — это равенство значений строк внутри формы, и совпадение значений с другими формами отчетности. Расскажем о показателях, которые нужно сравнить между собой перед сдачей 6-НДФЛ.

В 2021 году форма 6-НДФЛ сильно изменилась, поэтому чиновники выпустили новые контрольные соотношения, утвержденные в письме ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@.

Если при проверке налоговики выявят нарушения, вы получите письменное уведомление о выявленных ошибках, противоречиях и несоответствиях с требованием пояснить их и при необходимости внести исправления. Пояснения придется давать в течение 5 рабочих дней с получения письма от налоговой.

Показатели внутри 6-НДФЛ

В состав 6-НДФЛ с 2021 года вошла бывшая справка 2-НДФЛ. Теперь она стала Приложением № 1 к расчету и называется «Справка о доходах и суммах налога физического лица». Все соотношения между 6-НДФЛ и 2-НДФЛ теперь стали внутридокументными. Причем для проверки правильности заполнения справки из приложения предусмотрены как отдельные соотношения, так и взаимоувязка показателей с основным расчетом 6-НДФЛ.

Контрольные соотношения по основной части расчета 6-НДФЛ

Инспекторы проверяют показатели строк 110, 130, 140, 150 и 170. По строке 110 нарастающим итогом с начала года фиксируется сумма дохода, по строке 130 — величина налоговых вычетов по всем работникам.

Посмотрите на строки 110 и 130: размер вычета не может быть больше дохода. Если у вас значение строки 130 больше суммы в строке 110, значит, завышена сумма налоговых вычетов — ищите ошибку;
Должно выполняться равенство: (ст. 110 – ст. 130) / 100 × ст. 100 = ст. 140. Если равенство не выполняется, то налог или завышен (сумма в ст. 140 больше) или занижен (сумма в ст. 140 меньше). Допускается отклонение величины налога от ст. 140 в обе стороны на следующую величину: ст. 120 × 1 рубль × количество строк 021. В противном случае ищите ошибку;
Значение ст. 150 не может быть больше значения ст. 140. Это означает, что фиксированный авансовый платеж превысил исчисленный налог, следовательно завышена сумма фиксированного авансового платежа. В таком случае ждите письмо от ФНС с просьбой разъяснить причину снижения НДФЛ.

Контрольные соотношения по Приложению № 1 к 6-НДФЛ

Их надо использовать для годового расчета, так как приложение № 1 заполняется только по итогам года.

Налоговая база из раздела 2 (при ставке 13 или 15 %) должна быть равна общей сумме дохода из раздела 2 за вычетом суммы всех строк «Сумма вычета» из раздела 3 и приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам».
Сумма налога исчисленная из раздела 2 за вычетом налоговой базы, умноженной на ставку налога, не должна быть больше 1 рубля. Если разница получилась больше, то сумму исчисленную сумму налога посчитают несоответствующей расчетному значению.
Разница между общей суммой дохода и суммой вычетов из приложения « Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам», умноженная на ставку налога, должна отличаться от исчисленной суммы налога по разделу 2 приложения 1 не более чем на 1 рубль.
Неудержанный налог из раздела 4 приложения 1 должен отличаться не больше чем на 1 рубль от абсолютного значения, рассчитанного по формуле ( « Сумма дохода , с которого не удержан налог налоговым агентом» раздела 4 приложения N 1 к 6-НДФЛ × ставка / 100 - «Сумма неудержанного налога» Раздела 4 приложения 1 к 6-НДФЛ).
Общая сумма доходов из всех разделов 2 приложения № 1 должна быть равна сумме всех строк «Сумма дохода» приложения « Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода».
Сумма дохода, с которого не удержан налог, указанная в разделе 4 приложения 1 должна быть меньше или равна общей сумме дохода.

Взаимоувязка показателей Приложения № 1 и основной части расчета 6-НДФЛ

Их надо использовать для годового расчета, так как приложение № 1 заполняется только по итогам года.

Количество сотрудников в ст. 120 6-НДФЛ и число справок из приложения № 1, представленных по всем налогоплательщикам, должны быть равны. Если они не совпадают, то вы указали в 6-НДФЛ не всех физлиц, получавших доход, или сдали справки не по всем сотрудникам.
Начисленная сумма дохода из строки 110, облагаемая налогом по соответствующей ставке, должна быть равна сумме строк «Общая сумма дохода» из приложения 1 по соответствующей ставке и по всем налогоплательщикам. Если это не так, то сумма начисленного налога занижена или завышена;
Сумма дохода, начисленная в виде дивидендов и отраженная в строке 111, должна быть равна сумме дохода в виде дивидендов (по коду 1010) из приложения № 1 по всем налогоплательщикам. Если равенство не соблюдается, сумма дивидендов занижена или завышена.
Сумма вычетов из строки 130 6-НДФЛ должна быть равна сумме строк «Сумма вычета» из раздела 3 приложений 1 и строк «Сумма вычета» из приложения « Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода».
Сумма налога исчисленная в строке 140 равна сумме строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке из приложения № 1 по всем налогоплательщикам. Нарушение говорит о завышении или занижении исчисленного налога.
Сумма неудержанного НДФЛ должна быть равна сумме строк «Сумма налога не удержанная налоговым агентом» из приложений № 1 к 6-НДФЛ по всем налогоплательщикам. Иначе неудержанная сумма где-то указана неверно.
Сумма фиксированного авансового платежа по соответствующей ставке (строка 150) должна быть равна сумме строк «Сумма фиксированных авансовых платежей» из раздела 2 приложений 1.

6-НДФЛ и карточка расчетов с бюджетом (КРСБ)

КРСБ — особый регистр, который ведут налоговые органы для учета налогов, страхвзносов и других платежей по каждому налогоплательщику. У налогоплательщиков нет к ней непосредственного доступа, ее данные засекречены и являются налоговой тайной. По ней налоговая тоже проверяет правильность заполнения.

Разница между строкой ст. 160 и ст. 190 не может быть больше, чем уплачено НДФЛ по данному отчетному периоду с начала налогового периода. Если разница выше, то возможно не перечислена сумма налога в бюджет;
Дата перечисления налога из ст. 021 раздела 1 расчета 6-НДФЛ должна соответствовать дате уплаты суммы НДФЛ.

6-НДФЛ и РСВ

ФНС придерживается двух правил при сопоставлении показателей данных форм.

Если сдаете 6-НДФЛ, то сдайте и РСВ;
В 6-НДФЛ сумма доходов, начисленных по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 112 + ст. 113), должна быть больше или равна базе для исчисления страховых взносов, указанной в строке 050 Приложения 1 к Разделу 1 РСВ. Это соотношение используется для проверки налогового агента в целом, с учетом обособленных подразделений. Если в 6-НДФЛ сумма доходов меньше базы по страховым взносам, то возможно занижение налоговой базы по НДФЛ.

6-НДФЛ и банковские счета

С 2021 года налоговики начали сравнивать выплаты физлицам по расчетному счету с данными 6-НДФЛ. Чтобы выполнить соотношение и избежать вопросов, нужно платить физлицам разницу между начисленным доходом из строки 110 и исчисленным налогом из строки 140.

Если по 6-НДФЛ сумма выплат будет меньше фактически перечисленных, налоговая заподозрит не полное отражение сумм выплаченного в отчетном периоде дохода. Помочь тут может точное назначение в платежке. Например, не просто «аванс», а «перечисление подотчетных сумм на командировочные расходу И. И. Иванову (приказ от 15.04.2021 № 123)».

6-НДФЛ и минимальный размер оплаты труда

С 2020 года данные, указанные в 6-НДФЛ дополнительно сравнивают с величиной МРОТ и среднеотраслевой зарплаты. Должны быть соблюдены следующие соотношения:

Средняя зарплата, отраженная 6-НДФЛ, должна быть больше или равна МРОТ (12 792 рубля в 2021 году). Средний заработок рассчитывается по каждому сотруднику. Если средняя заработная плата окажется меньше МРОТ, то есть вероятность занижения суммы налоговой базы;
Средняя зарплата, отраженная в 6-НДФЛ, должна быть больше или равна средней зарплате в субъекте РФ по соответствующей отрасли экономики. Несоблюдение этого соотношения также свидетельствует о возможном занижении налоговой базы.

Создайте порядок внутреннего контроля, чтобы вовремя отслеживать и исправлять ошибки в отчетах. Сравнение контрольных строк поможет на этапе составления отчетности привести документы в порядок, избежать требований от налоговой и штрафов.

Автор статьи: Юлия Хайрулина

Легко сдавайте 6-НДФЛ в веб-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. В одной системе объединены простой учет, зарплата, налоги и отчетность через интернет. Сервис сам рассчитает налоги на основе учетных данных и сформирует отчеты. Первые 14 дней работы — бесплатно.

Для любой отчетной формы существуют контрольные соотношения. То есть значения определенной строки должны соответствовать другой строке, сумме строк, быть больше или меньше каких-то показателей и т.п. Не исключение и форма 6-НДФЛ — для нее также существуют контрольные соотношения. Любые несовпадения вызовут у ФНС вопросы. Чтобы избежать претензий, следует проверять 6-НДФЛ по утвержденным соотношениям.

Найти контрольные соотношения можно в письмах ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@, от 29.10.2019 № БС-4-11/22150@. В них же бухгалтеры узнают о действии инспекторов в каждом случае выявления несоответствий. Также в письмах ФНС дает все ссылки на НК РФ, обосновывая свою позицию.

С 1 квартала 2021 года форма 6-НДФЛ существенно изменится. Новые контрольные соотношения уже утверждены. В статье вы можете с ними ознакомиться.

Взаимоувязка показателей внутри формы

Инспекторы обращают внимание на несколько строк формы.

Покажем, что проверить при отправке отчета, записав контрольные соотношения в виде формул.

Верно: строка 110 = > строка 130. Если данные соответствуют формуле, значит, можно смело сдавать отчет в ФНС.

Ошибка: строка 110 строка 150. Если это соотношение нарушено, вы излишне уменьшили налог за иностранцев на патенте на суммы фиксированных авансовых платежей. Строку 150 можно заполнять, только если у вас есть уведомление из налоговой, которое разрешает уменьшать НДФЛ за иностранцев на патенте на фиксированные авансовые платежи.

Заполните и отправьте отчетность 6-НДФЛ онлайн без ошибок. Для вас 3 месяца Контур.Экстерна бесплатно!

Попробовать

Контрольные соотношения для справки из Приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ

Строка «Налоговая база» раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ (при значении ставки налога 13 % или 15 %) = строка «Общая сумма дохода» раздела 2 — сумма всех строк «Сумма вычета» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» — сумма всех строк «Сумма вычета» Раздела 3. Если это соотношение не выполнено, то налоговая база завышена или занижена.

Если ставка налога отличается от 13 % или 15 %, то строка «Налоговая база» раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ должна быть равна: строка «Общая сумма дохода» раздела 2 — сумма всех строк «Сумма вычета» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода». Дополнительно вычитать сумму всех строк «Сумма вычета» из раздела 3 не нужно. Это тоже соотношение для проверки налоговой базы.

Строка «Сумма налога исчисленная» раздела 2 — «Налоговая база» × «Ставка налога» / 100 0.

«Общая сумма дохода» разделов 2 = сумма всех строк «Сумма дохода» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода». Cтрока «Общая сумма дохода» раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ > 0.

«Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом» раздела 4 0. Если это не так, значение не соответствует расчетному.

Взаимоувязка показателей 6-НДФЛ и приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ

Налоговые инспекторы сопоставляют данные этих отчетов.

Прежде всего должно быть соблюдено равенство между цифрой в строке 120 формы 6-НДФЛ с количеством составленных разделов 2 приложений № 1 по соответствующей ставке налога. Напомним, что приложение составляется индивидуально на каждого работника. Сколько работников получало доходы, инспекторы без труда увидят в форме 6-НДФЛ.

Помимо равенства физлиц, нужно соблюдать равенство доходов.

Строка 110 формы 6-НДФЛ (годовая) = суммарное значение строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога приложений № 1.

Инспекторы обязательно проверят и такое соотношение показателей: строка 140 6-НДФЛ за год по соответствующей ставке налога = суммарное значение строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке всех составленных приложений № 1. Если это не так, сумма исчисленного налога может быть завышена или занижена.

Строка 111 6-НДФЛ = сумма доходов в виде дивидендов (по коду дохода 1010) приложений № 1 к 6-НДФЛ, представленных по всем налогоплательщикам. Если они не равны, проверьте правильность отражения в отчетности выплаченных дивидендов.

Строка 170 6-НДФЛ = сумма строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» приложений № 1 к 6-НДФЛ. Если равенства нет, неверно рассчитан неудержанный налог.

Общая сумма вычетов из строки 130 должна быть равна сумме всех вычетов из строки «Сумма вычета» раздела 3 приложения № 1.

Строка 150 по соответствующей ставке налога должна быть равна сумме строк «Сумма фиксированных авансовых платежей» раздела 2 приложений № 1. Если это не так, в расчете фиксированных авансовых платежей есть ошибки.

Проверка на соответствие МРОТ и среднеотраслевой зарплате

Среднюю зарплату по 6-НДФЛ нужно сравнивать с МРОТ и среднеотраслевой зарплатой в субъекте РФ. Чтобы избежать вопросов, зарплату надо поддерживать равной или выше этих показателей. Для 6-НДФЛ при сравнении фактической зарплаты со средней по региону надо принимать зарплату не по каждому работнику, а в целом по налоговому агенту.

Взаимоувязка показателей 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам (РСВ)

И 6-НДФЛ, и РСВ — это отчеты по людям. Вполне логично, что между этими формами также должны выполняться некоторые равенства. Тем более что с 2017 года взносы с зарплаты и прочих доходов находятся во власти ФНС. Всего лишь одну проверочную формулу предлагает компаниям ФНС.

Во-первых, сумма строк 112 и 113 расчета 6-НДФЛ не должна быть меньше строки 050 приложения 1 к разделу 1 РСВ. Допускается и равенство. Но если сумма меньше, есть вероятность занижения налоговой базы.

И, разумеется, если компания сдает 6-НДФЛ, она обязана подавать и РСВ.

Проверка перечисления налога в бюджет

Строка 160 — строка 190 = сумма выплат в адрес физлиц по счетам налогоплательщика в соответствующем периоде. Если это соотношение не выполняется, налоговая посчитает, что вы отразили не все суммы дохода в отчетном периоде.

Большинство бухгалтерских программ проверяет взаимоувязку всех показателей внутри формы. А вот соотношения между двумя разными формами программа проверить не всегда в состоянии — эти действия под силу лишь специалистам, составляющим отчетность. Налоговики рекомендуют использовать утвержденные проверочные формулы, чтобы отчитываться без ошибок. Имейте в виду, что не всегда противоречие рекомендуемым соотношениям является ошибкой. Есть случаи, когда показатели не будут совпадать с проверочными формулами.

Практика показывает, что наибольшее число вопросов вызывает Лист Д1 в 3-НДФЛ за 2016 год, поскольку он позволяет вернуть часть расходов, потраченных на новострой или покупку недвижимости. Поэтому нашу консультацию мы решили всецело посвятить его заполнению: когда и как.

В каких случаях заполняют

За 2016 год физические лица, которые в силу закона обязаны самостоятельно подать отчет о своих доходах и/или хотят вернуть НДФЛ (и на то есть основания), делают это с помощью формы декларации 3-НДФЛ, утвержденной приказом Налоговой службы России от 24 декабря 2014 года № ММВ-7-11/671.

Последние изменения в этот бланк были от 10 октября 2016 года. При этом Лист Д1 3-НДФЛ за 2016 год остался прежним. Выглядит он следующим образом:

По сути, он состоит из 2-х пунктов:

в первом – дают данные об объекте и понесенных затратах на него;
во втором – делают расчет вычета по данному объекту.

Сразу скажем, что лист Д1 в декларации 3-НДФЛ за 2016 год и иные периоды – совсем необязательный элемент. Он служит исключительно для расчета имущественных вычетов по НДФЛ, которые:

закреплены статьей 220 Налогового кодекса;
декларант имеет на них право;
затраты подтверждены документами.

Проще говоря, заполнение листа Д1 декларации 3-НДФЛ за 2016 год говорит налоговикам о том, что человек хочет вернуть уже перечисленный в казну им самим либо за него налоговым агентом НДФЛ за счет фактически понесенных затрат на:

новострой;
покупку на территории России:
- жилого дома;
- квартиры;
- комнаты;
- доли либо долей в них;
- земельных участков для ИЖС;
- участков, на которых расположены приобретенные дома/доля (доли) в них.

Более того: Лист Д1 3-НДФЛ за 2016 год охватывает также:

проценты по целевым займам/кредитам, которые получены от отечественных компаний либо ИП на новое строительство или покупку указанных объектов;
проценты по кредитам отечественных банков, которые взяты с целью рефинансирования/перекредитования (более щадящего режима погашения процентов).

Для отражения процентов по кредитам в Листе Д1 предназначены отдельные строки. Но если физлицо вообще не связывалось с кредитными деньгами, то в их полях проставляют нули с прочерками (см. в конце статьи пример заполнения Листа Д1 в 3-НДФЛ за 2016 год).

Основные правила

В первую очередь, Лист Д1 декларации 3-НДФЛ за 2016 год и иные периоды предназначен для заполнения только российскими налоговыми резидентами по НДФЛ.

В одной 3-НДФЛ имущественные вычеты можно заявить по затратам на приобретение/постройку сразу нескольких разных объектов недвижимости. В этом случае:

пункт № 1 Листа Д1 (данные об объекте и затраты по нему) – заполняют по количеству объектов;
пункт № 2 Листа Д1 (расчет вычетов) – заполняют только один раз на последней странице Д1 как бы нарастающим итогом.

Абсолютное право физлица – включать либо не включать тот или иной объект в 3-НДФЛ. Разумеется, в первом варианте есть смысл, когда подоходный налог с данного декларанта стабильно и необходимой сумме попадал в бюджет.

Кроме того, декларация позволяет не только рассчитать сумму вычета по имуществу с нуля, но и дополучить вычет, который был заявлен в 3-НДФЛ за прошлый (прошлые) периоды.

Недвижимость и расходы на нее

Строка 010 «Код наименования объекта» Листа Д1 3-НДФЛ за 2016 год может принимать следующие значения:

1	Жилой дом
2	Квартира
3	Комната
4	Доля/доли в жилом доме, квартире, комнате, земельном участке
5	Земельный участок для индивидуального жилищного строительства
6	Земельный участок, на котором расположен приобретенный жилой дом
7	Жилой дом с земельным участком

Для строки 020 «Вид собственности на объект» подсказка есть на самом Листе Д1. Здесь выбор сделать несложно. Только заметим, что:

при общей долевой в свидетельстве о праве собственности указана конкретная доля;
общая совместная собственность обычно встречается у супругов (когда доли не выделены).

Для строки 030 «Признак налогоплательщика» нужно выбрать один из кодов:

01	Собственник объекта
02	Супруг собственника объекта
03	Родитель несовершеннолетнего ребенка – собственника объекта
13	Плательщик заявляет вычет по расходам на приобретение объекта в общую долевую собственность себя и своего несовершеннолетнего ребенка/детей
23	Плательщик заявляет вычет по расходам на приобретение объекта в общую долевую собственность супруга и своего несовершеннолетнего ребенка/детей

Строка 040 показывает налоговикам пенсионер декларант либо нет. Поскольку положительный ответ даёт человеку право перенести остаток имущественного вычета на предшествующие периоды.

При указании адреса объекта во всех пустых строках и ячейках [Листа Д1 в декларации 3-НДФЛ за 2016] год и иные периоды не забывайте ставить прочерки, как в нашем примере, который в конце статьи.

Строка 060 «Дата акта о передаче квартиры, комнаты или доли (долей) в них» может быть не заполнена, поскольку формально такой документ в сделке может не фигурировать.

А вот «Дата регистрации права собственности на жилой дом, квартиру, комнату или долю (доли) в них» должна быть заполнена (строка 070). Если заявляете вычет по участку, то и/или строку 080.

Строку 090 «Дата заявления о распределении имущественного налогового вычета/понесенных расходов» заполняют только при общей совместной собственности.

Строку 100 не заполняют, если вычет заявлен впервые, а подтверждающие право на вычет документы датированы после 01.01.2014.

Важная строка 110. В ней приводят год начала использования имущественного вычета. То есть когда вы впервые уменьшили налоговую базу за счет объекта недвижимости. Для этого изучайте свои 3-НДФЛ за прошлые годы.

Особое внимание к строке 120. По ней не может быть суммы свыше 2 млн рублей (погашение процентов сюда не входит). Основание: подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ. То же самое касается ситуации, когда рассчитываете на вычеты сразу по нескольким объектам:

Что касается суммы процентов по кредитам/займам (стр. 130), то в Листе Д1 3-НДФЛ за 2016 год ее значение по общему правилу не может превышать 3 млн рублей.

Расчет вычета

В пункте 2 Листа Д1 физлицо должно показать, из чего складывается сумма его имущественного вычета. В самом общем случае заполняют только строки 200, 210 и 230 (см. в конце статьи пример заполнения Листа Д1 в 3-НДФЛ за 2016 год). Это когда:

вычет заявлен впервые;
налоговые агенты не участвовали в его предоставлении в 2016 году;
займы/кредиты физлицо на новострой или покупку недвижимости не брало.

В обратной ситуации необходимо иметь на руках декларации 3-НДФЛ за минувшие налоговые периоды с оформленным Листом Д1.

Особое внимание к строке 200 – налоговая база. За основу расчета декларант берет общую сумму своего дохода за 2016 год (обычно согласно справке 2-НДФЛ и/или строке 010 Раздела 2 декларации 3-НДФЛ). Ниже в таблице показано, что нужно вычесть из общей суммы дохода.

Обратите внимание: в Листе Д1 3-НДФЛ за 2016 год сумма по следующей строке 210 не должна быть больше показателя строки 200. Поэтому в большинстве случаев они равны.

А строка 220 – расходы на погашение процентов – не должна превышать разность между показателями строк 200 и 210.

Что наверняка придется указать, так это остаток имущественного вычета, который переходит на период 2017 года и далее (стр. 230).

А вот 2 ключевых условия для Листа Д1 3-НДФЛ за 2016 год:

(Строка 140 + Строка 180 + Строка 210 + Строка 230) ≤ Предельный имущественный вычет

Пример

Допустим, что Е.А. Широкова – налоговый резидент РФ и не пенсионер. 25 января 2016 года Росреестр зарегистрировал за ней единоличное право собственности на квартиру, которая расположена в г. Москве по улице Русаковская.

В 2017 году Широкова впервые подает на имущественный вычет по НДФЛ. Согласно справке 2-НДФЛ из фирмы, где она работает, 550 000 рублей – это сумма выплат в ее адрес, с которых работодатель удерживал и перечислял в бюджет НДФЛ (уже без всех вычетов).

Таким образом, остаток имущественного вычета, который перешел на 2017 год, составил:

2 000 000 руб. (стр. 120) МИНУС 550 000 руб. (стр. 210) = 1 450 000 руб. (стр. 230).

В итоге Широкова за покупку квартиры в 2017 году сможет вернуть:

550 000 × 13% = 71 500 рублей.

Ниже показан пример заполнения Листа Д1 в 3-НДФЛ за 2016 год, поданной 1 марта 2017 года Е.А. Широковой в ИФНС № 18 г. Москвы:

Каковы общие правила формирования строки 020

Строка 020 находится в разделе 1 формы 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Сам раздел, в свою очередь, состоит из 2 частей:

Подраздела 1, куда входят строки 010–050, предназначен для разнесения отчетной информации в расшифровке по каждой фигурирующей в расчетах ставке НДФЛ. Весь подраздел (а значит, и строка 020) заполняется отдельно по каждой ставке.
Подраздела 2, содержащего строки 060–090, заполняющиеся на основе сводной справочной информации из регистров по подоходному налогу. Данный подраздел формируется единожды, вне зависимости от количества примененных ставок.

Вывод: строка 020 формируется отдельно для каждой задействованной в отчетном периоде ставки НДФЛ.

В чем различия между строками в разделах 1 и 2 отчета 6-НДФЛ

Согласно алгоритму составления 6-НДФЛ:

Раздел 1 формируется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Подробнее читайте здесь .

В разделе 2 показываются сведения только за последний истекший квартал. Они представляются в разрезе дат выплаты доходов по факту удержания НДФЛ и его направления в бюджет.

Подробнее читайте здесь .

Вывод: строка 020 формируется нарастающим итогом, отдельно по каждой ставке налога, примененной в периоде.

Как строка 020 должна соотноситься с прочими строками отчета

Контрольные соотношения, которыми нужно пользоваться при включении данных в строку 020 отчета, приведены в приложении «Внутридокументные КС» к письму ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. В соответствии с письмом информация в строке 020 должна удовлетворять следующим параметрам:

Сумма по строке 020 не должна быть меньше, чем в строке 030 «Налоговые вычеты».
Должно соблюдаться равенство: (строка 020 – строка 030) / 100 × строка 010 (ставка) = строка 040. Допускается погрешность для округлений. Размер погрешности рассчитывается как 1 руб. на каждое физлицо, включенное в отчет, умноженное на количество строк 100 раздела 2 отчета.

Как влияют на алгоритм формирования раздела 1 отчета 6-НДФЛ изменения в НК РФ 2016-2018 года

НК РФ нашли место и существенные изменения порядка исчисления налога, указанного в ст. 226 НК РФ.

Так, прежняя редакция ст. 226 НК РФ прямо требовала, чтобы расчет НДФЛ производился налоговыми агентами по итогам каждого истекшего месяца (п. 3 ст. 226 в прежних редакциях НК РФ). Таким образом, информация в регистры по НДФЛ должна была вноситься ежемесячно, и было отдельное понятие «исчисленный налог», т. е. НДФЛ, рассчитанный с начисленных по бухучету сумм по физлицам, но не обязательно уже удержанный и перечисленный в бюджет.

В новой редакции ст. 226 НК РФ момент исчисления налога четко привязывается к моменту получения дохода. В свою очередь, этим моментом объявлен день получения физлицом денег (или натуральных ценностей) на руки во всех случаях, кроме специально упомянутых в пп. 2–5 ст. 223 НК РФ.

Таким образом, в версии НК РФ, действующей в 2016–2018 годах, понятия «налог исчислен» и «налог удержан» практически слились. Отсюда сразу 2 важных следствия, помогающих правильно рассуждать при формировании строк 020 и 040 отчета 6-НДФЛ в сложных случаях (например, при переходящих доходах, начисленных в бухучете в одном квартале (году), а оплаченных в другом):

В соответствии с отредактированными требованиями ст. 226 НК РФ к исчислению НДФЛ факт окончания месяца (или иного отчетного/договорного периода) сам по себе основанием для исчисления НДФЛ за этот месяц (период) не является. Стартовым моментом для начала исчисления, удержания и перечисления НДФЛ является фактическая выплата дохода физлицу. Исключение составляют только расчеты, перечисленные в пп. 2–5 ст. 223 НК РФ (в первую очередь зарплатные).
Суммы доходов физлица (кроме исключений по ст. 223 НК РФ), отражаемые в налоговых регистрах по нормам ст. 226 НК РФ, теперь попадают в эти регистры строго на дату реального получения дохода физлицом. А поскольку данные для включения в отчет 6-НДФЛ должны браться из регистров по НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ), то и в строку 020 за период попадет только тот доход, который отразился в налоговых регистрах, а именно: исчисленный на дату получения физлицом дохода по факту.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В 2018 году появилась новая форма расчета 6-НДФЛ.

С какими изменениями в НК РФ это связано, читайте в статье «НДФЛ-отчетность при реорганизации — что изменится в 2018 году?» .

Следует ли включать в строку 020 доход от аренды, начисленный, но не выплаченный физлицу в отчетном периоде

Нет, не следует, т. к. фактическая выплата в периоде, за который готовится отчет, не состоялась. Следовательно, суммы дохода и НДФЛ не попали в налоговые регистры в периоде и не должны быть перенесены в строки 020 и 040 раздела 1 отчета 6-НДФЛ.

О включении в 020 переходящих выплат читайте в статьях:

Как показать в строке 020 выплаты, не облагаемые НДФЛ

Суммы выплат физлицам, полностью не облагаемые НДФЛ, в исчислении налога не участвуют. Учитывая приведенные выше разъяснения о порядке отражения в 6-НДФЛ облагаемых доходов, а также требования по контрольным соотношениям, можно сделать вывод, что не облагаемые НДФЛ суммы в отчет 6-НДФЛ не попадают — ни в строку 040, ни в строку 020.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если доход не облагается только частично (например, лимит в 4 тыс. руб. на подарок сотруднику от предприятия), а оставшаяся сумма сверх льготируемой подлежит обложению НДФЛ, такой доход следует включать в состав строки 020. При этом необлагаемая часть указывается в строке 030 «Вычеты». Такова позиция ФНС России, изложенная в письме от 01.08.2016 № БС-4-11/13984.

Еще о нюансах формирования 6-НДФЛ в таком случае читайте в материале «Порядок заполнения строки 130 в форме 6-НДФЛ» .

Сотрудник-иностранец работает по патенту: что попадет в строку 020

Сотрудник, имеющий патент, уплачивает по нему сам за себя фиксированные платежи, которые принимаются в зачет при расчете такому сотруднику НДФЛ (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). При этом нередкой оказывается ситуация, когда патентный платеж превышает сумму НДФЛ, исчисленную с зарплаты. Как это отражается на строке 020, посмотрим на примере.

Сотрудник-иностранец на патенте отработал январь 2018 года за зарплату 25 тыс. руб. Сумма НДФЛ с 25 тыс. руб. составит 3 250 руб. Январский платеж по патенту, перечисляемый авансом, — 4 200 руб.

То есть налога к уплате в бюджет у налогового агента — работодателя не будет. А что же показывать в разделе 1 отчета 6-НДФЛ?

Учитывая положения ст. 226 и 223 НК РФ, сумму дохода, в отношении которого работодатель выступает налоговым агентом, следует отразить в налоговых регистрах на 31.01.2018 (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, при заполнении 6-НДФЛ за 1-й квартал 2018 года данная зарплата в 25 тыс. руб. должна быть включена в состав строки 020 раздела 1.

Сообразуясь с контрольными соотношениями и теми же налоговыми регистрами, сумма налога 3 250 руб. должна быть показана в составе строки 040 в том же разделе.

А чтобы показать в 6-НДФЛ факт, что налог уже уплачен, существует строка 050 «Сумма фиксированного платежа». В ней нужно указать 3 250 руб. (сумму, принимаемую в уменьшение налога, рассчитанного налоговым агентом).

(Пример подготовлен с использованием разъяснений ФНС России в письме от 17.05.2016 № БС-4-11/8718@.)

Подробнее о порядке заполнения строки 050 6-НДФЛ читайте здесь .

Итоги

Алгоритм формирования строки 020 в 6-НДФЛ определяется приказом № ММВ-7-11/450@ и требованиями НК РФ. Все прочие разъяснения уполномоченных лиц и органов должны соответствовать принципам, которые установлены этими нормативными актами.

V. Порядок заполнения Раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам,

облагаемым по ставке (001) %" формы Декларации 3-НДФЛ.

5.1. В Разделе 2 формы Декларации 3-НДФЛ налогоплательщики делают расчет общего размера налогооблагаемого дохода, налоговой базы и величины налога, которые они должны уплатить (доплатить) в бюджет либо получить (вернуть) из бюджета, по доходам, которые облагаются по ставке, указанной в поле показателя 001 Раздела 2.

5.2. Если налогоплательщик в налоговом периоде получил доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, тогда расчет налоговой базы и размер налога необходимо заполнять для каждого дохода с разной ставкой налога на отдельном листе.

5.3. Общий размер дохода, который был получен налогоплательщиком в налоговом периоде, за который подается Декларация 3-НДФЛ, (строка 010), который облагается по ставке, указанной в поле показателя 001 Раздела 2 формы Декларации 3-НДФЛ, вычисляется складыванием сумм дохода, который облагается по соответствующей ставке налога, указанных в строках 070 Листа А (по доходам, полученным в пределах РФ), строках 070 Листа Б (при получении доходов вне РФ), общей суммы дохода от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики, указанной в подпункте 3.1 Листа В, а также суммы ранее предоставленного инвестиционного налогового вычета, указанной в подпункте 3.2 Листа Е2, подлежащей восстановлению. При заполнении этой строки не берется в учет сумма доходов от дивидендов и от прибыли подконтрольных зарубежных компаний.

5.4. Общая сумма доходов, исключая доходы от дивидендов и от сумм прибыли подконтрольных зарубежных компаний, которая не облагается налогом (строка 020) согласно с абзацем седьмым п. 8 и п. 28, 33, 39 и 43 ст. 217 НК РФ, переносится из п. 10 либо подпункта 11.2 Листа Г.

5.5. Общая сумма доходов, исключая доходы от дивидендов и от сумм прибыли подконтрольных зарубежных компаний, которая облагается налогом (строка 030), подсчитывается при вычитании из показателя по строке 010 показателя по строке 020.

5.6. Сумма налоговых вычетов, которая уменьшает налоговую базу (строка 040), вычисляется методом складывания таких показателей:

суммы профессиональных налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 221 НК РФ (подпункт 3.2 Листа В);
суммы имущественных налоговых вычетов по расходам, которые понесены на новое строительство или приобретение имущества, которые предусмотрены ст. 220 НК РФ (сумма значений показателей в подпунктах 2.5, 2.6, 2.8 и 2.9 Листа Д1.).
размеры имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества, от изъятия имущества для государственных либо муниципальных нужд, которые предусмотрены ст.220 НК РФ (п. 4 Листа Д2);
размеры стандартных и социальных налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218 и 219 НК РФ (п. 4 Листа Е1), размеры инвестиционного налогового вычета, который предусмотрен "подпунктом 2 п. 1 ст. 219.1" НК РФ (подпункт 3.1 Листа Е2);
размеры профессиональных налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 221 НК РФ и размеры налоговых вычетов при продаже долей в уставном капитале и при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве, которые предусмотрены ст. 220 НК РФ (подпункт 8.1 Листа Ж).

В случае, когда расчет налоговой базы и суммы налога происходит по отношению к доходам, которые облагаются не по налоговой ставке 13 процентов, тогда в строке 040 ставится ноль.

5.7. Сумма расходов, которая принимается в уменьшение полученных доходов (строка 050), вычисляется методом сложения таких значений:

размер расходов (убытков) по операциям с ценными бумагами и операциям с фин. инструментами срочных сделок согласно со ст. 214.1, 214.3, 214.4 НК РФ, которые указываются в подпункте 11.3 Листа З;
размеры расходов по операциям, которые были совершены налогоплательщиком в рамках участия в инвестиционных товариществах согласно со ст. 214.5 НК РФ, которые указываются в подпункте 7.3 Листа И.

5.8. Размеры налоговых вычетов (строка 040) и расходов, которая принимается в уменьшение полученных доходов (строка 050), в совокупности не может быть больше значения показателя строки 030.

5.9. Общий размер доходов от дивидендов и (или) в виде сумм прибыли подконтрольных зарубежных компаний (строка 051) вычисляется отталкиваясь из сумм этих видов доходов, которые облагаются по соответствующей ставке налога, которые указаны в строках 080 Листа А (по отношению к доходам от дивидендов, которые были получены в пределах РФ) и в строках 070 Листа Б (по отношению к доходам от дивидендов, которые были получены от зарубежных организаций, или сумм прибыли подконтрольных зарубежных компаний).

5.10. Налоговая база отражается по строке 060 и вычисляется как разница между общей суммой дохода, исключая доходы от дивидендов и в виде сумм прибыли подконтрольных зарубежных компаний, которые облагаются налогом (строка 030), общей суммой доходов от дивидендов и (либо) в виде сумм дохода подконтрольных зарубежных компаний (строка 051), и общей суммой налоговых вычетов (строка 040) и расходов, которые принимаются в уменьшение полученных доходов, отражаемых по строке 050. Если итог получается отрицательным либо равным нулю, тогда в строке 060 нужно ставить нуль.

5.11. Для расчета размера налога по доходам, которые облагаются по определенной ставке налога, подлежащей уплате (доплате) либо возврату из бюджета, налогоплательщик должен указать:

в строке 070 - общий размер налога к уплате, который, исключая случаи расчета суммы налога по доходам от долевого участия в организации в виде дивидендов, вычисляется путем умножения налоговой базы, которая отражена в строке 060, на соответствующую налоговую ставку (в %). Причем, сумма налога к уплате в отношении доходов от долевого участия в организации в виде дивидендов вычисляется путем сложения значений показателей, которые указываются в отношении этого вида дохода в строках 090 Листа А и 120 Листа Б;
в строке 080 – общая сумма налога, которая удержана у источника выплаты дохода, определяющаяся методом сложения сумм налога, которые удержаны у источника выплаты дохода, облагаемого по аналогичной ставке налога, указанных в строках 100 Листа А;
в строке 090 – общая сумма налога, которая была удержана у источника выплаты дохода согласно с подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, по отношению к доходам в виде материальной выгоды.

Эту строку заполняет налогоплательщик – налоговый резидент РФ, который получил от налогового органа подтверждение права на имущественный налоговый вычет по расходам, которые он понес на новое строительство или приобретение имущества, предусмотренный ст. 220 НК РФ, после того, как налог с дохода в виде материальной выгоды, которая была получена от экономии на % за пользование ими заемными (кредитными) средствами, выданными на новое строительство или приобретение в пределах РФ жилого дома, квартиры, комнаты либо доли (долей) в них, земельных участков, которые были предоставлены для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых размещены приобретаемые жилые дома/доля (доли) в них, был фактически удержан налоговыми агентами по ставке налога 35 %.

Строку 090 необходимо заполнять только для расчета размера налога на доходы физлиц, который облагается по ставке 35 %. Если налоговая база и сумма налога рассчитывается по отношению к доходам, которые облагаются по другим ставкам налога, в этой строке ставится нуль;

в строке 100 - сумма фактически уплаченного налогоплательщиком за отчетный налоговый период налога в виде авансовых платежей, которая подлежит зачету (значение показателя переносится из подпункта 3.4 Листа В);
в строке 110 - общая сумма фиксированных авансовых платежей, которая была уплачена налогоплательщиком и которая подлежит зачету в соответствии с "п. 5 ст. 227.1" НК РФ, но не больше размера налога, исчисленной из фактически полученного налогоплательщиком дохода за налоговый период, от трудовой деятельности по найму у физлиц основываясь на патенте, выданном согласно с ФЗ от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ";
в строке 120 - общая сумма налога, которая была уплачена вне РФ и которая подлежит зачету в РФ (совокупность значений строк 130 Листа Б);
в строке 121 - сумма налога, исчисленная к уплате (доплате) в бюджет, по доходам, которые облагаются по ставке, указанной в поле показателя 001 Раздела 2 формы Декларации 3-НДФЛ.

Показатель в строке 121 определяется как разность значений в строке 070 и строках 080, 090, 100, 110, 120. Если итог получится меньше либо равный нулю, тогда в строке 121 ставим нуль;

в строке 122 - размер налога, который был уплачен в связи с применением патентной системы налогообложения, подлежащий зачету согласно с положениями "п. 7 ст. 346.45" НК РФ;
в строке 123 – размер торгового сбора, который был уплачен в налоговом периоде, подлежащий зачету согласно с положениями "п. 5 ст. 225" НК РФ;
в строке 130 – размер налога, который подлежит уплате (доплате) в бюджет, по доходам, облагаемым по ставке, которая указана в поле показателя 001 Раздела 2.

Значение показателя строки 130 вычисляется как разность показателей строки 121 и строк 122 и 123;

в строке 140 – размер налога, который должен быть возвращен из бюджета. Этот показатель вычисляется как разность показателей сумм строк 080, 090, 100, 110 и строки 070. Если результат получите меньше либо равным нулю, тогда в строке 140 ставим нуль.

Читайте также: