Сообщение в налоговую о неудержании ндфл

Опубликовано: 13.05.2024

Автор: Тяпухин С. В., эксперт журнала

Работнику выплатили доход (компенсировали командировочные расходы), подтвержденный лишь косвенными документами. По мнению чиновников, данный доход должен включаться в налоговую базу по НДФЛ. Арбитры придерживаются иного мнения. Организация приняла решение не исчислять и не удерживать налог. Что грозит организации и работнику в случае, если налоговые инспекторы выявят этот факт?

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица (п. 1 ст. 207 НК РФ). Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать НДФЛ из заработной платы у налогоплательщика и уплачивать в налог бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). То есть организации являются налоговыми агентами по данному налогу (ст. 24 НК РФ). Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Для справки

Указанная формулировка п. 9 ст. 226 НК РФ действует вплоть до 31.12.2019. С 2020 года эта норма дополнена случаем-исключением: уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании НДФЛ из заработной платы) налога налоговым агентом (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

До 2020 года и начиная с 01.01.2020 для работодателей, не удержавших налог НДФЛ в предусмотренных законодательством случаях (и не сообщивших об этом факте в налоговую инспекцию), последствия будут различны.

Какие последствия ждут работников и работодателей сейчас (в 2019 году и ранее)?

Если налоговые инспекторы посчитают, что налоговый агент необоснованно не включил в налоговую базу по НДФЛ выплаченный работнику доход, налог будет доначислен. Обязанность уплатить НДФЛ возлагается на физическое лицо. В соответствии с п. 2 ст. 231 НК РФ суммы налога НДФЛ, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.

Требовать погасить задолженность по НДФЛ с дохода работника за счет средств учреждения налоговые инспекторы не вправе. Следовательно, доначисленная по результатам налоговой проверки сумма налога должна быть удержана налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При невозможности удержать НДФЛ из заработной платы у налогоплательщика (например, в случае, когда физическое лицо, которому доначислен НДФЛ, уволилось из учреждения) налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ с дохода работника и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Негативные последствия ждут и работодателя. Налоговый агент, который неправомерно не исчислил, не перечислил в бюджет и не удержал налог НДФЛ, может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа на основании ст. 123 НК РФ (размер штрафа – 20 % суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению).

Кроме того, налоговому агенту могут быть начислены пени (ст. 75 НК РФ). В частности, Президиум ВАС в Постановлении от 22.05.2007 № 16499/06 разъяснил, что пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на которого возложена такая обязанность. Поскольку ст. 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов, уплатить пени обязаны также налоговые агенты. В пользу начисления пеней организациям высказывался также Пленум ВАС (см. п. 2 Постановления от 30.07.2013 № 57).

Какие последствия ждут работников и работодателей после 01.01.2020?

Как и раньше, обязанность по уплате НДФЛ будет возлагаться на физических лиц. Поэтому суммы налога НДФЛ, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, должны будут взыскиваться ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу.

Налоговые агенты, как и в настоящее время, могут быть привлечены к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.

При этом с 01.01.2020 вступает в силу поправка, внесенная в п. 9 ст. 226 НК РФ, позволяющая налоговым агентам в случае доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки уплачивать НДФЛ за счет собственных средств.

Сейчас сложно сказать, как эту поправку будут трактовать контролирующие органы (разъяснений на этот счет ни налоговики, ни финансисты пока не дали): будет ли это право организации (например, учреждение может заплатить доначисленный НДФЛ за счет собственных средств, а потом взыскать налог с работника (либо простить работнику долг), что позволит уменьшить размер начисленных пеней) либо уплату НДФЛ по результатам проверки учреждениям вменят в обязанность. Как только появятся официальные разъяснения, мы обязательно вернемся к данному вопросу.

Если по результатам налоговой проверки будет установлено, что организация – налоговый агент не удержала сумму НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, налог будет доначислен. Обязанность по уплате НДФЛ лежит на работнике, учреждение – налоговый агент обязано будет удержать с работника задолженность по налогу и перечислить его в бюджет. Сам налоговый агент может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ (размер штрафа – 20 % неудержанной суммы). Также учреждению – налоговому агенту могут быть начислены пени.

Начиная с 2020 года налоговый агент сможет за счет собственных средств уплатить сумму доначисленного НДФЛ с дохода работника в бюджет.

Как налоговым агентам декларировать неудержанный ндфл?

ВажноСовет: Начисление пеней в тех случаях, когда организация не могла удержать НДФЛ, но не направила в инспекцию соответствующее уведомление, можно оспорить в суде. Если налоговый агент не имел возможности удержать НДФЛ, основания для начисления пеней отсутствуют в принципе. Такой вывод содержится в определении Верховного суда РФ от 19 марта 2020 г. № 304-

ФНС России от 19 октября 2020 г. № БС-4-11/18217. Внимание: несообщение налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность. Размер штрафа составит:

Кроме того, если в ходе выездной налоговой проверки будет обнаружено, что организация не сообщила в налоговую инспекцию о доходах, с которых не был удержан НДФЛ, помимо штрафных санкций, проверяющие могут начислить пени (письмо ФНС России от 22 ноября 2013 г. № БС-4-11/20951).

Информирование налоговой инспекции

О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Срок подачи сообщений – не позднее 1 марта после окончания года, в котором доходы были выплачены. Этот срок распространяется и на сообщения о невозможности удержать НДФЛ из доходов, выплаченных в 2015 году.

Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход.

Внимание: несообщение налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Размер штрафа составит:

Совет: Начисление пеней в тех случаях, когда организация не могла удержать НДФЛ, но не направила в инспекцию соответствующее уведомление, можно оспорить в суде.

Особый порядок предусмотрен для подачи сообщений о невозможности удержать НДФЛ по операциям с ценными бумагами. Срок подачи таких сообщений зависит от того, что произошло раньше:

– истек месяц со дня окончания налогового периода, в котором не был удержан налог;

– истек срок действия последнего договора между человеком и налоговым агентом, в рамках которого был начислен НДФЛ.

Об этом сказано в пункте 14 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ.

Сообщения о невозможности удержать налог подавайте на бланках по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 30 октября 2020 г. № ММВ-7-11/485) с указанием в поле «Признак» цифры 2. Передавать эти сообщения нужно в том же порядке, что и сведения о выплаченных доходах (п. 1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576).

Ситуация: обязана ли организация уведомлять сотрудника о необходимости самостоятельно заплатить НДФЛ, если он уже был извещен о невозможности удержать налог с его доходов?

Нет, не обязана. Но по собственной инициативе организация может довести до сотрудника такую информацию.

О том, что налоговый агент не может удержать НДФЛ с выплаченных доходов, он обязан известить налоговую инспекцию и самого налогоплательщика. Сообщения о невозможности удержать налог подают на бланках по форме 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» цифры 2. Об этом сказано в пункте 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Отдельной типовой формы сообщения сотруднику о невозможности удержания НДФЛ нет. Более того, статья 226 Налогового кодекса РФ не содержит положений, которые обязывали бы организацию письменно информировать сотрудника о причинах невозможности удержания НДФЛ и его обязанности уплатить налог самостоятельно. Однако в добровольном порядке организация может передать сотруднику эту информацию в форме сообщения, уведомления или пояснительной записки к форме 2-НДФЛ.

Ситуация: нужно ли повторно подавать форму 2-НДФЛ по окончании года, если ранее налоговый агент известил инспекцию о невозможности удержать НДФЛ с выплаченных доходов? Дополнительные доходы в течение года человеку не выплачивались.

Совет: есть основания, освобождающие налоговых агентов от повторной подачи справок 2-НДФЛ в отношении доходов, с которых невозможно удержать налог. Они заключаются в следующем.

Если организация информировала налоговую инспекцию о доходах человека, с которых невозможно удержать налог, и если до конца года никаких дополнительных доходов этому человеку организация не выплачивала, направлять в инспекцию повторную справку 2-НДФЛ не нужно. Наличие различных признаков для классификации одних и тех же доходов не влияет на состав сведений, отраженных в первоначальной справке. Сдав справку 2-НДФЛ с признаком 2, налоговый агент исполнил требования, установленные пунктом 5 статьи 226 и пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ. Дублировать те же самые сведения в справке 2-НДФЛ с признаком 1 организация не должна: повторное исполнение одних и тех же обязанностей налоговым законодательством не предусмотрено. Поэтому штрафные санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, в рассматриваемой ситуации применяться не должны.

Пример уведомления налоговой инспекции о том, что организация не может удержать НДФЛ из доходов сотрудников, ставших нерезидентами

Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев работает в организации по трудовому договору с января 2014 года. В период с января по июль и с ноября по декабрь 2014 года Кондратьев проживал в России.

По состоянию на 1 января 2020 года Кондратьев признается резидентом.

С января по март 2020 года (включительно) сотрудник находился в загранкомандировке.

Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

С 1 по 4 июля 2020 года сотрудник находился в отпуске за рубежом.

30 июля 2020 года сотрудник уволился по собственному желанию.

По состоянию на 30 июля 2020 года Кондратьев утратил статус налогового резидента (в течение предыдущих 12 следующих подряд месяцев он находился в России менее 183 календарных дней).

В связи с изменением налогового статуса Кондратьева ранее рассчитанный НДФЛ бухгалтер пересчитал по ставке 30 процентов.

Ситуация: нужно ли подавать в налоговую инспекцию сведения о невозможности удержать НДФЛ с доходов физлица, у которого купили автомобиль ?

Подавать сведения по форме 2-НДФЛ требуется, только если обязанность удерживать НДФЛ в принципе есть и исполнить ее не удается. В рассматриваемом же случае эти обязанности у покупателя не возникают. НДФЛ с дохода от продажи автомобиля продавец-физлицо должен заплатить самостоятельно.

Это интересно: Прекращение права постоянного бессрочного пользования

Организация-покупатель же не обязана рассчитывать, удерживать, перечислять НДФЛ и тем более отчитываться перед налоговой инспекцией об этих суммах. Обязанности налогового агента при покупке имущества у физлиц не возникают. Это прямо следует из пунктов 1 и 2 статьи 226, подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Разобраться с тем, когда нужно исполнять обязанности налогового агента, помогут рекомендации:

Ситуация: как поступить с суммой НДФЛ, которую невозможно взыскать в связи со смертью сотрудника?

Налоговую инспекцию о невозможности удержания НДФЛ в связи со смертью сотрудника не уведомляйте.

Сообщение о невозможности удержать НДФЛ: кто сдает

Представить такие сообщения должны организации (их ОП) и ИП, выплатившие в отчетном году облагаемые НДФЛ доходы физлицам, но при этом не удержавшие налог из этих доходов и не перечислившие его в бюджет (п. 5 ст. 226 НК РФ). То есть сообщения о невозможности удержать НДФЛ подают налоговые агенты, которые не смогли исполнить свои агентские обязанности.

Понять, является ли ваша организация/ОП/ИП налоговым агентом и нужно ли вам сдавать сведения на физлиц, которым выплачивался доход, поможет Виртуальный помощник по НДФЛ.

Куда сдавать 2-НДФЛ

Сообщения о невозможности удержать НДФЛ по форме 2-НДФЛ представляются в ИФНС (п. 2 ст. 230 НК РФ):

по месту нахождения организации (крупнейшие налогоплательщики – по месту учета в качестве «крупняка»);
по месту нахождения ОП, выплачивающего доходы физлицам;
по месту жительства ИП. Правда, если ИП применяет ЕНВД и/или ПСН, то справки по работникам, занятым во вмененной деятельности и/или ПСН-деятельности, нужно подать в ИФНС по месту ведения такой деятельности.

Признаки 1 или 2 в справке 2-НДФЛ: что это

Работодатели заполняют новые справки 2-НДФЛ. Помимо бланка обновился и список признаков справки. Какой указать зависит от того, удержали налог с доходов физлиц или нет. Порядок заполнения и сдачи справок различается. Признаки 1 или 2 в справке 2-НДФЛ: разберем, что это, и в каких случаях подавать.

Как заполнить новую справку о доходах: пошаговая инструкция >>>

Что означает признак в 2-НДФЛ

Компании и ИП оформляют справки о доходах работников по форме 2-НДФЛ, утвержденной в приложении № 1 к приказу ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566. В этой форме есть графа «Признак», которая обязательна для заполнения.

На практике часто возникает вопрос – признак 1 или 2 в справке 2-НДФЛ что это. Ответ на вопрос следующий – это специальный цифровой код который означает смогла ли компания удержать налог с доходов сотрудника или нет.

В случае, если работодатель удержал и перечислил налог, то он представляет в инспекцию сведения о доходах физических лиц и суммах налога с кодом «1».

Если организация или ИП сообщает в налоговую о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, то во второй строке справки указывается код «2».

Таким образом, налоговые агенты должны ставить цифру1 или 2 в графе справки 2-НДФЛ. По коду налоговики узнают сведения:

о числе физлиц, которым выплатили облагаемые доходы, суммарном доходе,начисленном и перечисленном в бюджет налоге;
задолженности по НДФЛ и количестве должников.

С 1 января заполняйте справку 2-НДФЛ на новых бланках. Налоговики утвердили две формы: одна для ФНС, вторая — для сотрудника. Справка для инспекции теперь минимум на двух листах. Каждой справке для ИФНС понадобится присвоить один из четырех признаков. Какой код поставить и в какой срок сдавать справку >>>

Справка 2-НДФЛ с признаком 1

Справки 2-НДФЛ с признаком 1 организации и предприниматели обязаны оформлять на всех своих работников, которым выплачивали доходы в отчетном периоде.

Срок сдачи документа – 1 апреля года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если дата выпала на выходной или праздник, сдать отчетность необходимо в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, по итогам 2020 года отчитаться в инспекцию о суммах выплаченных доходов, исчисленном, удержанном и перечисленном в бюджет налоге следует до 1 апреля 2020 года.

Справка 2-НДФЛ с признаком 2

Компании и ИП обязаны сообщать в инспекцию о том, что на конец года не смогли удержать НДФЛ у «физиков». Для этого не позднее 1 марта следующего года надо подать в налоговый орган справки 2-НДФЛ с признаком 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ). Самые распространенные случаи, когда потребуется такая справка, мы собрали в перечне ниже.

Сообщения о невозможности удержать налог подавайте на бланках по форме 2-НДФЛ с признаком 2. Если форму подает правопреемник налогового агента после реорганизации, то поставьте 4.

В приложении укажите лишь те суммы фактически полученных доходов, с которых не удалось удержать НДФЛ. В разделе 2 отразите суммарный доход, с которого не удержали налог.

Величину этого налога покажите в полях «Сумма налога исчисленная» и «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом».

В полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» должны стоять нули. Подробнее о заполнении 2-НДФЛ с признаком 2 >>>

Поскольку отчитываться нужно лишь по итогам года, советуем вести специальный реестр людей, по которым не смогли удержать налог в течение года.

Таблица cитуаций, когда НДФЛ невозможно удержать

СитуацияПочему невозможно удержать НДФЛ

Компания выдала сторонним людям подарок или начислила иной доход в натуральной форме (например, оплатила туристическую путевку)	Подарок (другой доход в натуральной форме) получил человек, которому компания не платит денег
Организация оплатила жилье и проезд представителям контрагента, прибывших на переговоры	Компания не производит выплаты этим людям денежных доходов
Сотрудник уволился до того, как погасил заем, полученный им под льготные проценты	Денежных выплат бывшему сотруднику больше не будет. Удерживать НДФЛ не из чего
Компания пересчитала НДФЛ по бывшему сотруднику или простила ему долг, например по подотчету
Организация выплатила по решению суда средний заработок за время вынужденного прогула. При этом в решении суда НДФЛ выделен не был. Сразу после восстановления сотрудник решил уволиться

Отчитаться компании или ИП должны в ту инспекцию, где они состоят на учете. Налоговое законодательство не обязывает отчитываться еще и по месту жительства физлица, получившего доход.

Что будет, если неправильно указать признак

Если организация или ИП укажут неверный признак в отчете, налоговики могут оштрафовать за такую ошибку на 500 руб. как за представление недостоверных сведений (ст. 126.1 НК РФ). Штраф в таком размере грозит за каждый отчет с ошибками.

Но штрафа можно избежать, если уточнить сведения до того, как неточности выявят налоговики (п. 2 ст. 126.1 НК РФ). Пока не поздно, перепроверьте справки.

Если обнаружите, что сдали справку с ошибкой, подайте корректирующую 2-НДФЛ. В ней заполните поле «номер корректировки» (01, 02 и т. д.). Номер отчета оставьте прежним, но дату измените.

Правила, по которым надо уточняьть новые справки 2-НДФЛ >>>

Как налоговым агентам декларировать неудержанный ндфл?

Налоговый агент по НДФЛ и его обязанности

Одной из обязанностей налоговых агентов, предусмотренных п. 5 ст. 226 НК РФ, является письменное сообщение налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог. Как отмечено в Письме ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692, невозможность удержать налог возникает, например, в случае выплаты дохода в натуральной форме или возникновения дохода в виде материальной выгоды.

Не следует путать данную обязанность с обязанностью, предусмотренной п. 2 ст. 230 НК РФ, а именно с обязанностью представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов.

Сообщение о невозможности удержать налог представляется не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, то есть в отношении доходов, выплаченных в 2014 году, – не позднее 31.01.2015. Однако 31.01.2015 приходится на выходной день – субботу, поэтому в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день, то есть 02.02.2015.

Сведения в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ представляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть в отношении доходов, выплаченных в 2014 году, – не позднее 01.04.2015.

Сообщение о невозможности удержать НДФЛ: кто сдает

Главное — сообщить.

По большому счету если налоговый агент не может удержать НДФЛ, то подобной обязанности у него и не возникает. В частности, к такому выводу пришли судьи ФАС Уральского округа в Постановлении от 10 июня 2009 г. N Ф09-3923/09-С2. Однако это вовсе не значит, что ситуацию можно так просто отпустить и не вспоминать о ней.

Согласно п. 5 ст. 226 Налогового кодекса в рассматриваемом случае необходимо письменно сообщить в ИФНС по месту своего учета, а также самому налогоплательщику о невозможности удержать налог и о сумме такового (Письма Минфина России от 29 августа 2011 г. N 03-04-05/3-611, от 19 августа 2011 г. N АС-4-3/13626, от 17 ноября 2010 г. N 03-04-08/8-258, ФНС России от 28 октября 2011 г. N ЕД-4-3/17996).

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/[email protected] По сути, с этой целью используется та же справка 2-НДФЛ, в поле «Признак» которой при этом проставляется цифра 2 (Письмо Минфина России от 27 октября 2011 г. N 03-04-06/8-290). Срок ее представления в рассматриваемом случае — не позднее месяца с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход. На этом обязанность источника выплаты как налогового агента прекращается (Письма Минфина России от 5 апреля 2010 г. N 03-04-06/10-62, от 9 февраля 2010 г. N 03-04-06/10-12). Остается открытым лишь вопрос, нужно ли сдавать в отношении физлица, с дохода которого НДФЛ удержать не удалось, общую справку 2-НДФЛ по итогам налогового периода.

Куда сдавать 2-НДФЛ

Сообщения о невозможности удержать НДФЛ по форме 2-НДФЛ представляются в ИФНС (п. 2 ст. 230 НК РФ):

по месту нахождения организации (крупнейшие налогоплательщики – по месту учета в качестве «крупняка»);
по месту нахождения ОП, выплачивающего доходы физлицам;
по месту жительства ИП. Правда, если ИП применяет ЕНВД и/или ПСН, то справки по работникам, занятым во вмененной деятельности и/или ПСН-деятельности, нужно подать в ИФНС по месту ведения такой деятельности.

Порядок представления сообщений

Порядок представления в налоговые органы сообщений о невозможности удержания НДФЛ и сумме налога утвержден Приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. N ММВ-7-3/[email protected] Данный нормативный акт вступил в силу 8 ноября 2011 г.

Внимание! Приказ МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год» утратил силу в связи с вступлением в действие Приказа ФНС России от 16 сентября 2011 г. N ММВ-7-3/[email protected]

Согласно указанному Порядку рассматриваемые сообщения могут быть:

представлены налоговым агентом в налоговый орган лично или через представителя;
направлены в виде почтового отправления с описью вложения;
переданы в электронном виде по установленным форматам на электронных носителях или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее — ТКС) с применением квалифицированной электронной подписи налогового агента или его представителя.

Налоговые агенты представляют сведения в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.

Внимание! Форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год» утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/[email protected]

Датой представления сообщений считается:

при представлении лично или представителем налогового агента в налоговый орган — дата их фактического представления;
при отправке по почте — дата их отправки почтовым отправлением с описью вложения;
при передаче в электронном виде на электронных носителях или по ТКС — дата их отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронном виде по ТКС специализированного оператора связи или налогового органа.

Утверждена новая справка о доходах 2-НДФЛ

Форма 2-НДФЛ

– это справка о доходах физического лица. Эта справку формирует работодатель (налоговый агент) по работнику (физлицу), которому в течение года выплачивалась зарплата (или другой доход, облагаемый НДФЛ).

Кроме того, по запросу работника работодатель обязан выдать ему справку о доходах на руки. Обычно эту справку физлицо предоставляет в банк для получения кредита, в налоговую для получения вычетов, новому работодателю и т.д.

Форму справки 2-НДФЛ утверждает ФНС. В этом году приказом от 02.11.2018 года № ММВ-7-11/[email protected] налоговики не просто поменяли бланк справки, а утвердили сразу две формы.

Вторая форма
имеет привычный вид. Данная справка выдается
работнику
. Сокращенное наименование формы – отсутствует.

Новый бланк имеет 3 раздела и 1 приложение.

В заголовке

формы указываются данные о работодателе: ИНН, КПП, наименование организации / ФИО предпринимателя, ОКТМО и т.д.

В поле «Признак» ставится: 1 для обычной справки, 2 – для справки с информацией о невозможности удержать налог, 3 и 4 – заполняются правопреемниками при реорганизации ЮЛ.

Признак справки влияет на срок сдачи формы 2-НДФЛ в налоговый орган

В Разделе 1

указываются данные работника: ФИО, ИНН, дата рождения и др.

В поле «Статус налогоплательщика

» указывается: 1 – налоговый резидент, 2 – нерезидент, 3 – высококвалифицированный иностранный специалист, 4 – переселенец, 5 – беженец, 6 – иностранец на патенте.

В Разделе 2

отражается общая сумма дохода и налога.

В поле «Налоговая база» проставляется сумма доходов из Приложения, уменьшенная на вычеты из Приложения и Раздела 3.

Показатель «Сумма налога исчисленная» – это произведение налоговой базы и налоговой ставки.

В Разделе 3

указываются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, а также данные об уведомлениях из налогового органа, подтверждающие право на уменьшение налога.

В поле «Код вида уведомления» нужно поставить: 1 – при имущественном вычете, 2 – при социальном вычете, 3 – при уменьшении налога на фиксированные авансовые платежи.

В Приложении
отражается расшифровка сведений о доходах и вычетах (по конкретным доходам) по месяцам по ставке налога.

В справку включаются только доходы, которые облагаются НДФЛ. Например, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в справке не отражается.

Сумма дохода указывается полностью, без уменьшения на налог и вычеты. Вычеты, предусмотренные для конкретных доходов, например, 4000 руб. для подарков, указываются рядом в Приложении. Стандартные вычеты, например, 1400 руб. в месяц на ребенка, отражаются общей суммой в Разделе 3.

Для доходов, облагаемых по разным ставкам, Разделы 1-3 и Приложение нужно заполнять отдельно.

заполнения новой формы 2-НДФЛ

Порядок заполнения справки о доходах для работника

Форма справки изменилась незначительно. В новом бланке отсутствуют поля, которые были нужны только налоговикам: номер справки, сведения об уведомлении из налогового органа о праве для уменьшения налога и т.д.

заполнения новой справки о доходах для ФЛ

Когда применять новые справки?

Приказ вступает в силу с 1 января 2020 года. Поэтому начиная с 2019 года заполнять 2‑НДФЛ за 2020 год нужно на новых бланках. Справки за 2020 год заполняются по старой форме.

Утверждена новая справка о доходах 2-НДФЛ

Форма 2-НДФЛ

Налоговые агенты ежегодно сдают сведения 2-НДФЛ по каждому работнику в налоговую инспекцию:

до 1 апреля
обычные справки,
до 1 марта
справки о том, что налог не удержан.

Как работнику получить справку о доходах

Новые формы справки 2-НДФЛ

Пример заполнения справки 2-НДФЛ с признаком 2

ООО «Альянс» в октябре 2020 года поощрило бывшего сотрудника Иванова Петра Петровича (резидента РФ). Цена подарка – 9 500 рублей. Код дохода – 2720.
Размер вычета – 4 000 рублей. Код вычета – 501. Налоговая база: 5 500 рублей (9 500 руб. – 4 000 руб.).

НДФЛ: 715 рублей (5 500 руб. х 13 процентов).

По этому же человеку надо сдать и справку 2-НДФЛ с признаком «1» (письмо ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).

Как отразить в 6-НДФЛ неудержанный налог

kak_otrazit_v_6-ndfl_neuderzhannyy_nalog.jpg

Как отразить в 6-НДФЛ неудержанный налог

Согласно Порядку заполнения Расчета, утвержденному приказом ФНС № ММВ-7-11/[email protected] от 14.10.2015 г. (в редакции от 17.01.2018), для неудержанного НДФЛ отведена строка 080 «Сумма налога, не удержанная агентом» в Разделе 1. Именно здесь нарастающим итогом указывается сумма НДФЛ, которую не было возможности удержать в течение отчетного периода.

Суммы НДФЛ удерживаются в момент непосредственной выплаты зарплаты, премии или любого другого дохода. Если за отчетный период доходы не выплачивались, хотя и начислялись, то удерживать, соответственно, будет нечего.

Некоторые бухгалтеры указывают в разделе 1 по стр.080 налог, рассчитанный с зарплаты, начисленной в отчетном периоде, но выплаченной уже в следующем квартале. ФНС в своих письмах от 24.05.2016 № БС-4-11/9194, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609 разъяснила, что этого делать не нужно. Например, когда налог с начисленной 31.03.2019 мартовской зарплаты, удержан при ее выплате в апреле, отчитываясь за 1 квартал, невыплаченную зарплату за март нужно указать в стр. 020 Раздела 1, а исчисленную с нее сумму налога — в стр. 040. Но указывать в 6-НДФЛ сумму, не удержанную налоговым агентом за март, по стр. 080 не следует.

Пример 1

За 1 квартал зарплата только начислялась, но не выплачивалась по причине тяжелой финансовой ситуации фирмы. В апреле задолженность по зарплате выплатили, удержав налог. В Расчете 6-НДФЛ за 1 квартал заполнят строки 020 (начисленный доход) и 040 (исчисленный налог), а в строках 070 и 080 проставляют «0», при этом раздел 2 не заполняется. После выплаты зарплаты в апреле, в 6-НДФЛ за полугодие покажут общую сумму удержанного НДФЛ в стр.070 с расшифровкой дат начисления, удержания и перечисления в Разделе 2.

Когда заполняется строка 080

Неудержанный НДФЛ в 6-НДФЛ по строке 080 указывается только в определенном случае — при невозможности удержания налога налоговым агентом. И причин тут может быть две: выплата доходов в натуральной форме (продукцией, подарками и т.п.) или получение дохода в виде материальной выгоды.

Налог с подобных доходов должен быть удержан агентом при выплате им физлицу любого денежного дохода, но при этом нельзя удержать более 50% от его размера.

Строка 080 заполняется при отсутствии у получателей других денежных выплат от налогового агента, из которых можно удержать НДФЛ, либо когда размера их денежного дохода для удержания налога недостаточно.

Пример 2: отражение НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме

Ушедшему в феврале 2019 года на пенсию сотруднику ООО «НТ Мебель» 15 апреля 2019 года был сделан подарок собственной продукцией фирмы в виде кухонного гарнитура на сумму 80 000 рублей. Никаких денежных выплат после получения подарка в течение всего 2019 года пенсионер от ООО не получал, поэтому удержать налог с его стоимости не удалось. В декларации 6-НДФЛ за полугодие стоимость подарка и НДФЛ будет отражена так:

по строке 020 – 80 000 руб.

по строке 030 – необлагаемый НДФЛ вычет 4000 руб.;

по строке 040 — 9 880 руб. ((80 000-4000 ) х 13%);

"Российский налоговый курьер", 2011, N 24

На практике нередко возникают ситуации, когда у организации - налогового агента по тем или иным причинам нет возможности удержать налог с физлица, получившего от нее доход. В этом случае разбираться с долгом налогоплательщика будет налоговая инспекция на основании данных, полученных от организации.

С 8 ноября 2011 г. начал действовать Приказ ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@, которым утвержден Порядок подачи в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ (далее - Порядок). Он применяется с отчетности за 2011 г. В данном документе разъяснены основные правила представления данных, а также указаны технические особенности сдачи отчетности.

Напомним, при выплате дохода физлицу, не имеющему статуса предпринимателя, компания как налоговый агент исчисляет и уплачивает НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Исключение составляет ряд ситуаций, в которых эта обязанность возлагается на самого получателя дохода. Кроме того, в соответствии со ст. 24 НК РФ налоговый агент должен:

вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов;
письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика;
представлять в налоговый орган документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Расчет сумм НДФЛ производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговая база и сумма налога по иным ставкам рассчитывается отдельно.

Удержание налога налоговый агент производит за счет любых денежных средств при их фактической выплате налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Однако удерживаемая сумма не может превышать 50% от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Действия налогового агента при невозможности удержать НДФЛ

Если налоговый агент не имеет возможности удержать у физлица НДФЛ, он обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить об этом налогоплательщику и в инспекцию по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Указанные сведения представляются в виде справки по форме 2-НДФЛ (далее - справка, сведения). После окончания налогового периода и письменного сообщения о невозможности удержать налог обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм НДФЛ прекращается и возлагается на самого налогоплательщика. Последний обязан уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Особо подчеркнем, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Кроме того, НК РФ запрещает включение в пункты договоров условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход организации принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ за физлиц.

В отношении операций с ценными бумагами порядок обложения НДФЛ несколько иной. Налоговый агент должен перечислить налог в бюджет не позднее одного месяца либо с даты окончания налогового периода, либо с даты истечения срока действия договора, либо с даты выплаты. При невозможности полностью или частично удержать НДФЛ он в течение одного месяца в письменной форме должен уведомить об этом факте и о сумме налога инспекцию по месту своего учета. В данной ситуации физлицо должно уплатить налог самостоятельно (ст. 214.1 НК РФ).

Однако в любом случае до перечисления налога в бюджет налогоплательщик должен представить в инспекцию по месту жительства соответствующую декларацию по НДФЛ (п. 3 ст. 228 НК РФ).

Указанные правила введены с 1 января 2010 г. До этого налоговые агенты обязаны были сообщать о невозможности удержать налог только налоговому органу в течение одного месяца со дня, когда организации стало известно, что в ближайшие 12 месяцев она не сможет удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ в прежней редакции).

Типичные ситуации, когда налоговый агент не может удержать НДФЛ

Перечень ситуаций, при которых организация не имеет возможности удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, является достаточно большим, в частности:

при выплате зарплаты в натуральной форме;
начислении дохода в виде материальной выгоды, полученной по предоставленному работнику займу;
перерасчете выплат уволенному работнику в связи со счетной ошибкой либо в случае увольнения сотрудника, когда сумма, причитающаяся ему под расчет, меньше суммы налога, которую необходимо удержать в связи с выплатой ему аванса;
выплате дохода резиденту РФ, который на конец налогового периода оказался нерезидентом и не имел дохода;
вручении подарков сотрудникам и партнерам по бизнесу;
проведении лотерей и бонусных программ среди клиентов;
оплате ДМС, коммунальных услуг за работников и т.д.

Вручение подарков партнерам по бизнесу и призов клиентам. Вручение подарков, как правило, приурочено к праздничным датам, а выдача призов - к рекламным акциям. Зачастую налоговый агент в такой ситуации не располагает иными сведениями о налогоплательщике, кроме Ф.И.О. Требование представить паспортные данные, ИНН, сведения о месте жительства и др. часто невыполнимо.

Тем не менее налоговый агент не освобождается от обязанности представить соответствующие сведения в инспекцию. Поэтому если, к примеру, при вручении подарка компания не получила от физлица сведений, нужных для заполнения справки по форме 2-НДФЛ, то исполнить обязанности налогового агента она не сможет. В этом случае ее могут привлечь к ответственности на основании ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом.

Заметим, что ИНН физлица в справке не является обязательным реквизитом. Ведь у налогоплательщика его может и не быть. Однако наличие ИНН может заменить указание других реквизитов, так как он фактически содержит в себе все необходимые сведения (паспортные данные, дату рождения, адрес). Об этом сказано в Письме УМНС России по г. Москве от 23.12.2002 N 27-08н/62778. Вместе с тем ни в одном нормативном документе это не закреплено. Значит, налоговый агент обязан заполнять все данные о физлице независимо от наличия у него ИНН.

Удержание НДФЛ с уволенного работника. Такая ситуация возникает в результате счетной ошибки или по причине отсутствия каких-либо данных у налогового агента. Организации не всегда удается найти бывшего сотрудника для получения сведений о нем. У работника могут измениться фамилия, паспортные данные и прочие персональные данные. Однако представление справки по форме 2-НДФЛ с указанием устаревших данных не будет квалифицировано как непредставление отчетности. Налоговый агент может подать уточненные сведения после того, как они будут им получены.

Примечание. Подача сведений с указанием устаревших данных не будет квалифицирована как непредставление отчетности. Налоговый агент может представить уточняющие сведения после того, как они будут им получены.

Доход получен по разным налоговым ставкам. Если доход, с которого не удержан налог, облагается с применением разных ставок (13, 35, 30 или 9%), то налоговый агент формирует справки 2-НДФЛ отдельно по каждой налоговой ставке. Такая ситуация может возникнуть, например, в отношении доходов нерезидентов, получателей дивидендов или при получении физлицом материальной выгоды.

Новый порядок представления сведений

Согласно порядку, который начал действовать с 8 ноября 2011 г., сведения о невозможности удержания НДФЛ с налогоплательщика могут быть представлены в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физлиц, получивших доходы в налоговом периоде, менее 10 человек налоговые агенты могут формировать такие сведения на бумажных носителях. Такое уточнение в п. 2 ст. 230 НК РФ внес Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ. Оно вступит в силу с 2012 г.

Представить справку в инспекцию вправе как сам налоговый агент, так и его представитель. Кроме того, отчетность может быть отправлена по почте с описью вложения.

Датой представления сведений считается:

дата их фактического представления, если отчет представлен лично;
дата их отправки по почте с описью вложения;
дата их отправки, зафиксированная в подтверждении оператора связи или налогового органа.

Сведения, представленные на электронных носителях. В этом случае данные могут быть поданы на следующих носителях: дискете 3,5", дисках CD, DVD, флэш-карте с сопроводительным реестром на бумажном носителе в двух экземплярах (Приложение N 1 к Порядку). Напомним, что ранее представление такого реестра не было обязательным. При наличии более 3000 сведений в одном файле налоговый агент должен сформировать несколько файлов. Также при приеме сведений допускается корректировка адреса в соответствии со справочником КЛАДР.

Сведения будут считаться представленными, если они пройдут форматный контроль, результаты которого оформляет налоговый инспектор в виде протокола приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год в электронном виде в двух экземплярах (Приложение N 2 к Порядку). Указанный документ подписывают налоговый инспектор и лицо, представившее сведения. Если информация будет содержать ошибки и не пройдет форматный контроль, электронный носитель и протокол о сведениях в электронном виде возвращаются организации для внесения исправлений.

Представление сведений на бумажных носителях. Они подаются в инспекцию в виде справки по форме 2-НДФЛ вместе с реестром в двух экземплярах. Работник инспекции при приеме документов должен в присутствии налогового агента осуществить контроль заполнения данных. Он проверяет наличие всех необходимых реквизитов налогового агента и физлица, а также документы на предмет отсутствия в них исправлений.

В данном случае представленными будут считаться сведения, которые пройдут соответствующий контроль заполнения. По результатам проверки работник инспекции должен оформить в двух экземплярах протокол приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год на бумажных носителях (Приложение N 3 к Порядку).

Представление сведений по телекоммуникационным каналам связи. Отметим, что отправленные таким образом данные не нужно дублировать на других носителях. Количество сведений в них не может превышать 3000 документов в одном файле.

Организация, имеющая обособленные подразделения, формирует по ним отдельные файлы. А крупнейшие налогоплательщики представляют сведения через специализированного оператора или непосредственно в налоговый орган на основании договора с межрегиональной инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам.

После того как файл будет отправлен, в течение следующего рабочего дня инспекция обязана передать агенту извещение о получении электронного документа. В тот же день организация получает подтверждение даты отправки от оператора связи или инспекции. Затем в течение 10 дней с даты отправки сведений налоговый орган направляет налоговому агенту реестр и протокол о сведениях в электронном виде. В данном случае представленными считаются сведения, прошедшие форматный контроль и зафиксированные в реестре, сформированном инспекцией.

Таким образом, основными документами, подтверждающими факт сдачи отчетности, являются протоколы приема сведений, подписанные налоговым органом и организацией. Законодатель закрепил в новом Порядке положение, согласно которому файлы, не прошедшие форматный контроль и контроль заполнения, будут считаться несданными.

Примечание. Основным документом, подтверждающим факт представления сведений по НДФЛ, является протокол приема сведений о доходах физлица (в электронном виде или на бумажном носителе).

По мнению судов, своевременное представление документов, заполненных с ошибками, не образует правонарушения (Постановления ФАС Западно-Сибирского от 06.03.2008 N Ф04-1417/2008(1520-А75-19), Центрального от 28.08.2006 по делу N А35-9977/05-С18 и Восточно-Сибирского от 29.04.2005 N А58-4844/04-Ф02-1742/05-С1 округов). Значит, даже если налоговые органы вернут заполненную с ошибкой справку, а исправленная будет представлена после установленного срока, привлечь организацию к ответственности за несвоевременную подачу сведений налоговые органы не вправе (см. также врезку на с. 64).

Справка. Ответственность за непредставление сведений по форме 2-НДФЛ

За просрочку представления сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, налоговый агент может быть привлечен к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 Налогового кодекса.

Данным пунктом предусмотрен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Помимо этого, должностное лицо организации - налогового агента может быть привлечено к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ в виде административного штрафа:

за непредставление или несвоевременное представление справок по форме 2-НДФЛ в налоговые органы;
отказ от представления справок по форме 2-НДФЛ в налоговые органы;
подачу сведений о доходах физлиц в неполном объеме или в искаженном виде.

Размер указанного выше штрафа установлен в зависимости от статуса привлекаемого к ответственности лица - от 100 до 500 руб. соответственно.

Причем согласно п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ назначение административного наказания не освобождает лицо от исполнения обязанности по представлению сведений.

Добавим, что справка не является налоговой декларацией. Следовательно, привлечь к ответственности согласно ст. 119 НК РФ (за непредставление декларации) инспекция не вправе.

Кроме того, за непредставление в налоговый орган сведений по форме 2-НДФЛ не могут приостанавливаться операции налогоплательщика по счетам в банке (Постановления ФАС Московского округа от 10.01.2008 N КА-А40/12282-07 и от 14.02.2008 N КА-А40/235-08).

Основные требования к заполнению сведений о невозможности удержать налог

Справка по форме 2-НДФЛ, по которой будут представляться сведения за 2011 г., и Рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Данная справка включает несколько разделов, при заполнении которых нужно обратить внимание на следующее:

в заголовочной части документа в поле "признак" указывается цифра 2. Это означает, что представляемая информация свидетельствует о невозможности удержания соответствующего налога;
все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. При этом сумма налога меньше 50 коп. отбрасывается, а больше 50 коп. округляется до полного рубля;
в справке заполняются все показатели, за исключением ряда пунктов, по которым отсутствуют сведения, необходимые для их заполнения. Например, это могут быть п. п. 2.1 и 5.6;
прочерки в пустых строчках не ставятся;
в итоговой части справки указывается Ф.И.О. лица, подписавшего справку. Если ее подписывает работник налогового агента, то нужно указать его должность;
заполненный документ подписывается налоговым агентом в поле "Налоговый агент (подпись)". При этом его подпись не должна закрываться печатью. Печать проставляется в поле "М.П.", в нижнем левом углу справки.

Таким образом, порядок заполнения сведений о невозможности удержать налог не отличается от оформления справки 2-НДФЛ, которая представляется по итогам года по всем налогоплательщикам. Основным отличием является заполнение поля "признак", а также поля 5.7 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом".

Вместе с тем при переоформлении такой справки взамен неверно заполненной необходимо указать номер первичной справки и новую дату составления (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2011 N 20-14/3/025669@).

Пример. В декабре 2011 г. ООО "Компания" вручило И.А. Петрову - покупателю, победившему в рекламной акции, приз стоимостью 6000 руб.

Доход в размере не более 4000 руб. не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ), а с 2000 руб. необходимо удержать налог на доходы физлиц по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

В ней организация должна отразить сумму полученного И.А. Петровым дохода, определив ее в соответствии со ст. 211 НК РФ, сумму налогового вычета в размере необлагаемой части дохода, а также сумму неудержанного налога.

Образец заполненной справки по форме 2-НДФЛ в случае невозможности удержать налог см. на с. 66.

Фрагмент справки по форме 2-НДФЛ

Настоящий пункт заполняется в отношении сумм налога, исчисленных с доходов, полученных, начиная с 2011 года.

Рисунок Если у организации есть обособленные подразделения

Для подачи сведений о невозможности удержать НДФЛ обособленное подразделение должно быть наделено соответствующими полномочиями на основании доверенности. На основании действующих Рекомендаций по заполнению справки по форме 2-НДФЛ она оформляется от имени головной организации, но подписывается руководителем подразделения. Также нужно помнить, что при заполнении справки о доходах, полученных работником в головной организации, в разд. 1 указывается ИНН организации, а также КПП и код ОКАТО по месту нахождения этой организации. При получении дохода от работы в обособленном подразделении той же организации отражается ИНН организации, а КПП и код ОКАТО - по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Согласно указанным Рекомендациям по заполнению справки если в течение календарного года физлицо получало доходы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то о его доходах заполняется несколько справок.

Однако, по мнению налоговых органов, решение вопроса о том, кто представляет указанные сведения, отнесено к компетенции самой организации. При этом если налогоплательщик в течение налогового периода работал в нескольких подразделениях, то целесообразно подавать сведения через головную организацию (Письмо ФНС России от 13.03.2008 N 04-1-05/0916@).

В то же время существуют разъяснения контролирующих органов о том, что, если сотрудник работал в течение одного налогового периода в обособленном подразделении и в головной организации, сведения о его доходах должны подаваться по обоим местам работы (Письма Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/55 и ФНС России от 14.10.2010 N ШС-37-3/13344).

По некоторым физлицам налоговый агент обязан отчитаться дважды

Представив сведения о невозможности удержать налог, организация также обязана не позднее 1 апреля отчитаться в целом по всем физлицам, которые получили от нее доход. В Письме от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290 Минфин России сообщил следующее. В справках о доходах физлиц, представляемых ежегодно в целом по организации с признаком "1", указываются общие суммы доходов и исчисленного налога, включая:

суммы удержанного и перечисленного налога;
сумму налога, не удержанную налоговым агентом, которая ранее была отражена в справке с признаком "2".

Примечание. Представив сведения о невозможности удержать налог, организация также обязана не позднее 1 апреля отчитаться в целом по организации, включая представленные ранее сведения.

Читайте также:

Сообщение в налоговую о неудержании ндфл

Какие последствия ждут работников и работодателей сейчас (в 2019 году и ранее)?

Какие последствия ждут работников и работодателей после 01.01.2020?

Как налоговым агентам декларировать неудержанный ндфл?

Информирование налоговой инспекции

Сообщение о невозможности удержать НДФЛ: кто сдает

Куда сдавать 2-НДФЛ

Признаки 1 или 2 в справке 2-НДФЛ: что это

Что означает признак в 2-НДФЛ

Справка 2-НДФЛ с признаком 1

Справка 2-НДФЛ с признаком 2

Таблица cитуаций, когда НДФЛ невозможно удержать

Что будет, если неправильно указать признак

Как налоговым агентам декларировать неудержанный ндфл?

Налоговый агент по НДФЛ и его обязанности

Сообщение о невозможности удержать НДФЛ: кто сдает

Главное — сообщить.

Куда сдавать 2-НДФЛ

Порядок представления сообщений

Утверждена новая справка о доходах 2-НДФЛ

Порядок заполнения справки о доходах для работника

Когда применять новые справки?

Новые формы справки 2-НДФЛ

Пример заполнения справки 2-НДФЛ с признаком 2

Как отразить в 6-НДФЛ неудержанный налог

kak_otrazit_v_6-ndfl_neuderzhannyy_nalog.jpg

Похожие публикации

Как отразить в 6-НДФЛ неудержанный налог

Когда заполняется строка 080

Пример 2: отражение НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме

Действия налогового агента при невозможности удержать НДФЛ

Типичные ситуации, когда налоговый агент не может удержать НДФЛ

Новый порядок представления сведений

Основные требования к заполнению сведений о невозможности удержать налог

Фрагмент справки по форме 2-НДФЛ

По некоторым физлицам налоговый агент обязан отчитаться дважды