Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по ндфл

Опубликовано: 15.05.2024

налог бухгалтерский учет бюджет

Налог на доходы физических лиц относится к федеральным налогам и играет важную роль для формирования доходов российской бюджетной системы. Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица:

· являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
· не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

ООО «ВолгаКанцСервис» является налоговым агентом, т.е лицом, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в соответствующий бюджет. «Налоговый кодекс Российской Федерации» ст.24Налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц имеют те же права, что и налогоплательщики. На него возложены следующие обязанности:

· правильно и своевременно исчислять и удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц;
· если удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц невозможно, то в течение одного месяца со дня возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своей регистрации «Налоговый кодекс Российской Федерации» п.5 ст.226;
· вести учёт доходов, полученных от них физическими лицами в каждом налоговом периоде. Для этого используется форма 1- НДФЛ;
· представлять в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога за каждый налоговый период ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для этого используется форма 2-НДФЛ.

Для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц ООО «ВолгаКанцСервис» учитывает все доходы налогоплательщика, полученные в течение налогового периода в денежной форме. За первый квартал не оказывалась не материальная помощь, ни какие другие виды вознаграждений, поэтому налоговая база - это зарплата работников организации. В таком случае дата фактического получения дохода является последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов:

· доходы, облагаемые по ставке 13%;
· доходы, облагаемые по ставке 35%;
· доходы, облагаемые по ставке 30%;
· доходы, облагаемые по ставке 9%.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, не подлежащие налогообложению согласно ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Существует четыре ставки по налогу на доходы физических лиц «Налоговый кодекс Российской Федерации» ст.224. В ООО «ВолгаКанцСерви» применяется ставка 13%. По этой ставке облагаются доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации при одновременном соблюдении следующих условий - п.1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации:

· физическое лицо - получатель дохода является налоговым резидентом Российской Федерации;
· данный доход не является:
§ доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 9%;
§ или доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 34%.

Так же в практике исследуемого предприятия применяются налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов. Поэтому все работники, пользующиеся вычетами, писали заявления и предоставляли соответствующие документы, подтверждающие право вычетов.

Существует четыре вида налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%:

· стандартные;
· социальные;
· имущественные;
· профессиональные.

В ООО «ВолгаКанцСервис» применяются следующие вычеты:

· 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Если налогоплательщик не имеет право на получение ежемесячного вычета в размере 3000 руб. или 500 руб., то такому налогоплательщику предоставляется стандартный налоговый вычет - 400 руб. Налогоплательщик имеет право на получение ежемесячного стандартного вычета 400 рублей до месяца, в котором его доход превысил 20 000 руб.
· 600 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребёнка. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. «Налоговый кодекс Российской Федерации» часть вторая, п.1, пп.3 и 4 ст.218

1-й работник за январь:

Доход составил 6950 руб.

Предоставленные вычеты: 1600 руб. = 400 руб. (стандартный вычет) + 600руб. + 600 руб. (на двоих детей).

Облагаемый доход с начала года: 6950 руб. - 1600 руб. = 5350 руб.

Налог на доходы физических лиц: 5350 руб. * 13% = 696 руб.

4-й работник за январь:

Доход составил 6210 руб.

Предоставленные вычеты: 400 руб. (стандартный вычет).

Облагаемый доход с начала года: 6210 руб. - 400 руб. = 5810 руб.

НДФЛ: 5810 руб. * 13% = 755 руб.

В бухгалтерском учёте будут сделаны следующие проводки:

Дебет счёта 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД»

Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» на сумму 6210 руб.

Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Кредит счёта 68.1 «Налог на доходы физических лиц» на сумму 755 руб.

Формы отчётности по налогу на доходы физических лиц, предоставляемые ООО «ВолгаКанцСервис»:

· Налоговая карточка по учёту доходов и налога на доходы физических лиц 1 - НДФЛ. Ставки по содержанию данной формы можно предоставлять как в налоговый орган, так и самому налогоплательщику;
· Справка о доходах физического лица по форме 2 - НДФЛ. Справки предоставляются по каждому физическому лицу, получившему доходы, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Компании в отношении выплачиваемых физическим лицам доходов являются налоговыми агентами по НДФЛ. Это означает, что они должны рассчитать налог, удержать его и перечислить в бюджет.

При этом налоговые агенты обязаны вести регистры налогового учета для расчета НДФЛ. А расчеты по данному налогу отражаются на отдельном субсчете к счету № 68. О том, что должно быть отражено в регистрах по НДФЛ, сказано в п. 1 ст. 230 НК РФ. В регистрах по НДФЛ должны быть отражены:

• доходы, выплаченные гражданам за налоговый период;
• суммы предоставленных им налоговых вычетов;
• суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ.

Регистры налогового учета ведутся персонально по каждому человеку, который получает от организации доходы, облагаемые НДФЛ. И в них не отражаются доходы, которые компания выплатила гражданам при покупке у них имущества и имущественных прав, принадлежащих им на праве собственности. А также не отражаются доходы, выплаченные предпринимателям. Это обусловлено тем, что в данных случаях организации не являются налоговыми агентами. НДФЛ с полученных доходов граждане, реализующие личное имущество (имущественные права), и предприниматели рассчитывают и платят в бюджет самостоятельно и сдают налоговую декларацию также самостоятельно. Наиболее спорными в вопросе отражения в регистре по НДФЛ являются следующие доходы:

1) доходы, которые освобождены от НДФЛ в силу ст. 217 НК РФ. Доходы, которые не облагаются НДФЛ, независимо от их размера (пенсии, компенсационные выплаты, алименты и т.д.) в регистрах налогового учета отражать не нужно;
2) доходы, которые освобождаются от налогообложения в пределах установленного лимита, в регистре нужно фиксировать;
3) при принятии на работу нового сотрудника доходы, которые он получал на предыдущем месте работы, в регистре также не учитываются. Однако сумма дохода, полученного им на предыдущей работе, подлежит записи в регистре. Такая запись необходима для того, чтобы правильно рассчитать сумму стандартных налоговых вычетов, положенных сотруднику на новом месте работы, и точно определить налоговую базу за данный налоговый период. Сведения в регистр заносятся на основании справки по форме 2-НДФЛ, выданной сотруднику бухгалтерией по прежнему месту работы;
4) оплата физическому лицу за продукцию личного подсобного хозяйства в регистр не заносится, так как доходы граждан от продажи сельхозпродукции освобождаются от налогообложения. Льгота предоставляется, если продавец предъявил покупателю документ, подтверждающий, что продукция действительно произведена (выращена) продавцом и членами его семьи на принадлежащей им земле. Документ должен быть выдан правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения.

Если продавец представил такой документ, то доходы, выплаченные ему за сельхозпродукцию, НДФЛ не облагаются, и оснований для отражения этих доходов в налоговом регистре нет.

Если документ, подтверждающий право на льготу, продавец не представил, то доход от продажи сельхозпродукции облагается НДФЛ на общих основаниях. При этом, учитывая, что продавец реализует личное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, налог он должен заплатить самостоятельно. Исполнять обязанности налогового агента в таком случае организация-покупатель не должна. Поэтому оснований для отражения выплаченных сумм в налоговом регистре тоже нет.

Единый образец налогового регистра для расчета НДФЛ законодательством не предусмотрен. Поэтому организация должна разработать эту форму самостоятельно. При разработке формы регистра учитывается, что его основное назначение — формирование показателей, необходимых для составления годовой справки о доходах физического лица (формы 2-НДФЛ). Поэтому, разрабатывая регистр налогового учета, необходимо придерживаться структуры этой справки, а также справочников, приведенных в приложении к ней. Форма налогового регистра для расчета НДФЛ должна включать следующие сведения:

• наименование налогового агента;
• персональные данные гражданина, которому выплачивается подлежащий обложению доход;
• виды доходов, выплачиваемых гражданину (в соответствии с кодами, утвержденными ФНС России);
• виды предоставляемых гражданину налоговых вычетов (в соответствии с кодами, утвержденными ФНС России);
• суммы доходов и даты их выплаты;
• налоговый статус гражданина;
• даты удержания и перечисления налога в бюджет;
• дата и номер платежного документа, на основании которого перечислен налог.

Доходы, облагаемые НДФЛ, группируются по налоговым ставкам и по кодам бюджетной классификации (КБК) и разносятся по разным разделам регистра. Аналогично следует вести учет сумм уплаченного налога. Помесячный способ расчета налога позволит бухгалтеру, не обращаясь в налоговую инспекцию, исправлять ошибки и компенсировать излишне удержанные суммы НДФЛ за счет уменьшения фактических платежей в бюджет (в пределах одного КБ К).

Разделы, в которых отражаются доходы, выплаченные сотруднику, заполняются не только помесячно, но и в разрезе каждой выплаты. Это позволит правильно определить налоговую базу и сумму исчисленного и удержанного НДФЛ по доходам, которые переходят с одного месяца на другой. В регистре следует более четко структурировать раздел, в котором отражаются стандартные налоговые вычеты, учитываемые также помесячно. Могут быть предусмотрены дополнительные строки для отражения предоставленных гражданину:

• социальных налоговых вычетов по взносам на добровольное пенсионное страхование (обеспечение);
• имущественных налоговых вычетов по расходам на приобретение жилья и уплату процентов по ипотечному кредиту;
• профессиональных налоговых вычетов по авторским договорам или договорам гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг).

Суммы вычетов, полагающихся сотруднику и фактически ему предоставленных, показываются отдельно. Регистр налогового учета рассчитан на один налоговый период (календарный год). Регистр ведется на бумаге или в электронном виде с момента начисления и выплаты первого дохода каждому физическому лицу. Для указания дат выплаты доходов необходимо пользоваться ст. 223 НК РФ. По окончании года сведения, отраженные в регистре, используются при составлении справки о доходах (форма 2-НДФЛ). Чтобы корректно заполнить этот документ, в регистре налогового учета необходимо предусмотреть графу «Месяц налогового периода». В ней отражается тот месяц, в котором полученный гражданином доход включен в расчет налоговой базы по НДФЛ.

Все показатели в регистре налогового учета (кроме суммы НДФЛ) отражаются в рублях и копейках. Сумма налога указывается в полных рублях (суммы до 50 коп. не указываются, а суммы в 50 коп. и более округляются до 1 руб.). Валютные показатели пересчитываются по курсу Банка России на дату получения доходов (дату расходов, если они принимаются к вычету).

С 2016 г. налоговые агенты, которые выплачивают доходы физическим лицам, сдают отчет по форме 6-НДФЛ. Срок сдачи — последний день месяца, следующий за отчетным периодом, а за год — не позднее 1 апреля следующего года. Отчетным периодом являются: I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Форма и порядок заполнения отчета по форме 6-НДФЛ установлены приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450.

Форма 6-НДФЛ включает титульный лист и два раздела. В разделе 1 указываются данные с нарастающим итогом с начала года о начисленных доходах, облагаемых НДФЛ, исчисленных, удержанных и неудержанных суммах НДФЛ. В разделе 2 содержатся данные за последний квартал о доходах и НДФЛ, которые сгруппированы по датам получения, удержания и перечисления. Форма 6-НДФЛ в 2016 г. предоставляется в электронном виде, за исключением организаций, у которых численность работников, получивших от нее доход, менее 25 человек. Данное правило действует и в отношении справок 2-НДФЛ.

Как учитываются доходы при исчислении НДФЛ?

Согласно ст. 223 НК РФ "при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)". Таким образом, суммы начислений учитываются при исчислении налога в тех месяцах, за которые эти суммы начислены - т.е. в терминологии "1С:Предприятия" "по периоду действия" начислений.

Поэтому, если в расчетном периоде "Январь" зарегистрирован какой-либо доход за декабрь предшествующего года (т.е. доход другого налогового периода, например, "переходящий" больничный лист), то при вводе этого документа в журнале расчетов появятся записи для перерасчета НДФЛ за прошлый налоговый период.

Аналогично, начисляя в декабре отпускные за январь следующего года, мы начинаем расчет НДФЛ будущего налогового периода (в том числе предоставляем сотруднику за этот будущий период положенные ему стандартные налоговые вычеты).

Результаты такого перерасчета отразятся в налоговой отчетности (карточках и справках о доходах) прошлого (или соответственно - будущего) налогового периода.

Некоторые виды доходов согласно ст. 217 НК РФ облагаются налогом на доходы частично. Для начислений, с помощью которых регистрируются такие доходы, необходимо в справочнике "Виды расчетов" (закладка "Налоговый учет") указать вид дохода из классификатора, утвержденного МНС. В этом случае облагаемая сумма дохода будет рассчитана автоматически. Кроме того, если это необходимо, для одного вида дохода можно описать несколько видов расчета, которыми он будет регистрироваться в журнале расчетов. При этом в целях налогообложения все результаты по таким видам расчетов будут "слиты" воедино.

НДФЛ исчисленный и НДФЛ удержанный - в чем разница?

В ст. 226 НК РФ указано, что налог исчисляется по окончании каждого месяца, а удерживается лишь при фактической выплате дохода, момент определения суммы удержанного налога в общем случае не совпадает с моментом исчисления налога. В связи с этим с 2001 года в типовой конфигурации суммы исчисленного налога также как и суммы налога удержанного хранятся в журнале расчетов "Зарплата".

Поэтому в журнале расчетов по каждому сотруднику всегда присутствует пары записей по каждой ставке налога - "НДФЛ" и "НДФЛ удержанный". В первой записи отражается сумма налога, исчисленная с доходов физического лица (в частности, работника организации) и подлежащая удержанию налоговым агентом при выплате дохода. Во второй записи (НДФЛ удержанный) показывается сумма налога, фактически удержанная налоговым агентом при выплате дохода физическому лицу. Именно эти суммы налоговый агент перечисляет в бюджет.

Согласно ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" бухгалтерский учет расчетов с работниками по налогу на доходы физических лиц ведется "методом начисления", поэтому бухгалтерские проводки по НДФЛ формируются на основании сумм исчисленного налога (возможно, не дожидаясь собственно момента удержания налога). Сумма же удержанного налога отражается только в Налоговой карточке сотрудника и не отражается в проводках, выгружаемых в типовые "бухгалтерские" конфигурации.

Расчет удержанных сумм НДФЛ

Пункт 4 ст. 226 НК РФ предусматривает удержание у сотрудника начисленной суммы налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику, при их фактической выплате самому сотруднику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Однако, к сожалению, в НК РФ не поясняется, что именно следует понимать под "суммой выплаты", да и специалисты МНС России пока не дают четкого определения этого понятия.

Поэтому методистами фирмы "1С" предложена следующая интерпретация понятия "сумма выплаты": под суммой выплаты мы понимаем все денежные средства, выплаченные сотруднику через кассу, либо перечисленные на его счета в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц, в том числе перечисленные за него в бюджет налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц. Таким образом, сумма НДФЛ удержанного не может превышать общего количества денежных средств, выплаченных сотруднику через кассу, либо перечисленных на его счета в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц. По мере получения нами дополнительных разъяснений из МНС России наша интерпретация понятия "сумма выплаты" может быть скорректирована.

В типовой конфигурации выплаченные через кассу или перечисляемые на счета сотрудника в банках денежные средства регистрируются документом "Выплата заработной платы" (вид расчета "Выплата зарплаты"); перечисляемые по поручению сотрудника на счета третьих лиц средства регистрируются документом "Перечисление зарплаты в банк" (вид расчета "Перечисление в банк"), поэтому сумма всех НДФЛ удержанных (по каждой ставке НДФЛ удержанный исчисляется отдельно) не превышает суммы результатов перечисленных выше видов расчета.

Сумма удержанного налога исчисляется уже после выплаты дохода сотруднику для чего в типовой конфигурации предусмотрен специальный режим при групповом расчете зарплаты.

В том случае, когда в организации допускаются задержки с выплатой зарплаты и в одном из месяцев сотрудникам денежных средств не выплачивалось, то в этом месяце организация как налоговый агент не может удерживать с сотрудников исчисленный НДФЛ, поэтому результаты расчета записей НДФЛ удержанных окажутся нулевыми. Если же в следующем месяце задолженность будет погашаться, то организация как налоговый агент должна будет удерживать (и перечислять в бюджет) весь исчисленный за два месяца НДФЛ (если, конечно, выплачиваемые сотрудникам суммы достаточно велики).

Учет стандартных вычетов (статья 218)

Как ввести данные о стандартных вычетах?

Вычеты по налогу на доходы физических лиц, предоставляемые сотрудникам предприятия, указываются в справочнике "Налоговые вычеты сотрудников" (кнопка "Ввод данных" формы редактирования сотрудника, пункт "Вычеты по НДФЛ"). В справочнике отражаются все вычеты, на которые имеет право сотрудник согласно законодательству (на самого сотрудника, подпункты 1-3 пункта 1 ст. 218 НК РФ, и на детей сотрудника, подпункт 4 пункта 1 ст. 218). На каждого ребенка в справочнике вычетов следует отводить отдельную строку.

Вносить информацию о вычетах сотрудников рекомендуется после того, как сотрудник представит в бухгалтерию организации соответствующее заявление и необходимые документы к нему. Если при этом при исчислении НДФЛ потребуется учесть "недопредоставленные" в предшествующих месяцах вычеты, то это будет сделано автоматически при расчете НДФЛ текущего на момент подачи заявления о вычетах месяца.

Зачем вводить данные о доходах на предшествующем месте работы?

Если сотрудник был принят на работу в текущем календарном году и ранее работал в другой организации, то согласно пункту 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по предшествующем месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной по предшествующем месту работы.

Представленная сотрудником справка о доходах на предшествующем месте работы регистрируется в форме редактирования данных сотрудника (кнопка "Ввод данных", пункт "Справка с предыдущего места работы"). В ней помесячно отражается только совокупный доход, используемый для определения размера предоставляемых вычетов с кодами 101-103.

Если сотрудник представил справку о доходах на предшествующем месте работы в бухгалтерию организации с опозданием, то пересчет сумм предоставленных ему стандартных вычетов с учетом данных о доходах на предшествующем месте работы будет выполнен автоматически при расчете НДФЛ текущего на момент регистрации справки о доходах месяца.

Как предоставляются вычеты при начислении "переходящего" отпуска

Как уже говорилось выше, суммы начислений учитываются при исчислении налога в тех месяцах, за которые эти суммы начислены ("по периоду действия" начислений). Поэтому, если отпуск был "переходящим", суммы отпускных будут учитываться в нескольких месяцах.

Т.е. при исчислении НДФЛ в месяце начисления "переходящего" отпуска в налоговый период будут включены также и будущие месяцы - все те, которые "затронул" отпуск.

При этом, поскольку стандартные вычеты предоставляются за все месяцы налогового периода (п. 1 ст. 218 НК РФ), то при расчете сумм налога в месяце начисления отпуска будут учтены вычеты за все месяцы отпуска.

Кроме того, если в месяце начисления отпуска весь исчисленный НДФЛ был удержан, в налоговой карточке в месяце начисления отпуска появится задолженность за налоговым агентом (так как часть исчисленного НДФЛ будет отражена в последующих месяцах, в удержанный налог следует отражать в том месяце, когда была произведена фактическая выплата сотруднику), которая "исчезнет" в последнем месяце отпуска.

Вычеты превысили доходы - как это отразится на суммах НДФЛ?

Исчисленная сумма НДФЛ по ставке 13% рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее исчисленных сумм налога (п. 3 ст. 226), поэтому если доход сотрудника в очередном месяце оказался меньше положенных ему вычетов, а в предыдущих месяцах превышал вычеты, то сумма исчисленного в этом месяце НДФЛ окажется отрицательной, отражая уменьшение облагаемой НДФЛ базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

В то же время сумма НДФЛ исчисленного нарастающим итогом за год не может быть отрицательной, поэтому после того, как сумма вычетов, рассчитанная нарастающим итогом за год, сравняется с суммой доходов, рассчитанной также нарастающим итогом за год, НДФЛ исчисленный будет рассчитываться нулевым.

При этом сумма НДФЛ удержанного отрицательной быть не может. Чтобы вернуть сотруднику излишне удержанный в прошлые месяцы налог необходимо по получении от сотрудника соответствующего заявления оформить документ "Возврат НДФЛ".

Если такой документ оформлен не будет, то излишне удержанный в прошлые месяцы НДФЛ будет считаться задолженностью предприятия перед сотрудником и показываться отдельной строкой в журнале расчетов как "Переплата НДФЛ".

Погашается такая переплата также документом "Возврат НДФЛ".

Учет профессиональных вычетов

Профессиональные вычеты (ст. 221 НК РФ) предоставляются сотрудникам:

в сумме фактических документально подтвержденных расходов по договорам подряда (возмездного оказания услуг);
в сумме фактических документально подтвержденных расходов по авторским договорам;
в сумме нормативных затрат по авторским договорам (если расходы не могут быть подтверждены документально).

Характер вычета (документально подтвержденные расходы или нормативные затраты) указывается на закладке "Налоговый учет" (реквизит "Код вычета") в документе "Договор гражданско-правового характера".

Если по авторскому договору выбран вычет с кодом 405 (в пределах норматива затрат), то при исчислении НДФЛ сумма вычета будет рассчитана автоматически исходя из начисленной по договору суммы и коду авторского дохода.

Если по авторскому договору выбран вычет с кодом 404 (фактические расходы) или имеются документально подтвержденные расходы по договору подряда (возмездного оказания услуг), то в реквизите "Сумма вычета" следует указать сумму этих фактических расходов. Если при этом договор заключен на длительный срок, тогда указанная сумма фактических расходов будет учитываться ежемесячно. Отредактировать сумму вычета (если она менялась в течение срока договора) можно непосредственно в налоговой карточке сотрудника.

Порядок признания физлица налоговым резидентом РФ

Физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, если это лицо фактически находилось на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году (ст.11 НК).

Согласно методическим рекомендациям МНС России (утверждены приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415) "граждане Российской Федерации, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах Российской Федерации, а также иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории Российской Федерации и состоящие на 1 января в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающие продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода".

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;
на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;
на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства".

Таким образом, МНС России признает граждан РФ налоговыми резидентами и в первом полугодии, т.е. НДФЛ можно смело исчислять по ставке 13% уже с января месяца.

Другим следствием определения статуса налогового резидента по фактическому пребыванию на территории РФ является тот факт, что работники предприятия, часто бывающие в командировках за границей (например, снабженцы) могут "случайно" (т.е. не по собственному желанию) оказаться налоговыми нерезидентами по итогам года.

Изменился статус физлица - как пересчитать налог?

Статус сотрудника как налогового резидента/нерезидента определяется по стране постоянного места жительства сотрудника (см. кадровые данные сотрудника): если страна не указана или указана Россия, то сотрудник считается налоговым резидентом РФ. При исчислении сумм налога ставка НДФЛ с зарплаты автоматически выбирается с учетом того, является ли сотрудник налоговым резидентом РФ.

Поскольку налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год, то при изменении в течение года статуса сотрудника как налогового резидента/нерезидента следует пересчитать сумму налога, исчисленного с его доходов, полученных с начала текущего года, по новой ставке. Результаты такого перерасчета отразятся в налоговой отчетности в месяце изменения статуса сотрудника.

Как учитываются доходы при исчислении НДФЛ?

НДФЛ исчисленный и НДФЛ удержанный - в чем разница?

Расчет удержанных сумм НДФЛ

Учет стандартных вычетов (статья 218)

Как ввести данные о стандартных вычетах?

Зачем вводить данные о доходах на предшествующем месте работы?

Как предоставляются вычеты при начислении "переходящего" отпуска

Вычеты превысили доходы - как это отразится на суммах НДФЛ?

Погашается такая переплата также документом "Возврат НДФЛ".

Учет профессиональных вычетов

Профессиональные вычеты (ст. 221 НК РФ) предоставляются сотрудникам:

в сумме фактических документально подтвержденных расходов по договорам подряда (возмездного оказания услуг);
в сумме фактических документально подтвержденных расходов по авторским договорам;
в сумме нормативных затрат по авторским договорам (если расходы не могут быть подтверждены документально).

Порядок признания физлица налоговым резидентом РФ

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;
на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;
на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства".

Изменился статус физлица - как пересчитать налог?

Начисление НДФЛ: проводки налогового агента (основные)
Как рассчитать налог на доходы физических лиц по трудовому договору (формула)
Порядок исчисления НДФЛ по материальной выгоде (пример)
Начисление НДФЛ при командировочных расходах
Начисление НДФЛ на выплаченные дивиденды
Приобретение работ, услуг у физического лица
Итоги

Начисление НДФЛ: проводки налогового агента (основные)

Для начала уточним: НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Из самого названия следует, что плательщиками данного налога являются физические лица:

резиденты РФ;
нерезиденты РФ, получающие доходы в РФ (ст. 207 НК РФ).

Кто является резидентом по НДФЛ, читайте в статье «Налоговый резидент России для целей НДФЛ».

Регламентируется порядок расчета и уплаты НДФЛ гл. 23 НК РФ. Следуя правилам, изложенным в этой главе, организация, выплачивающая доход физическому лицу, обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с начисленного дохода, а физлицу уже выплатить доход за вычетом НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Таким образом, организация при выплате дохода физическому лицу становится налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, узнайте как налоговый агент исчисляет НДФЛ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Правильное определение даты удержания налога важно для заполнения отчета 6-НДФЛ. Подробнее об этом — в статье «Дата удержания налога в форме 6-НДФЛ».

Учет налога ведется на счете 68, субсчет «НДФЛ». Начисления отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами, выбираемыми в зависимости от ситуации. Рассмотрим их подробнее.

Приведем основные случаи, которые могут возникнуть у фирмы при выплате дохода физическому лицу.

Как рассчитать налог на доходы физических лиц по трудовому договору (формула)

Основной вид дохода, при котором организация становится налоговым агентом по НДФЛ, — это начисления по трудовому договору.

Как правило, такими выплатами являются: заработная плата, премии различного характера, надбавки, компенсации сверх нормы, относящиеся к трудовому договору.

В каких случаях премии не облагаются НДФЛ, читайте в статье «Облагается ли премия НДФЛ (подоходным налогом)?».

Со всех этих выплат, за минусом представляемых вычетов (ст. 218, 219, 220 НК РФ), удерживается налог: ежемесячно в размере 13% для резидентов и 30% для нерезидентов, кроме перечисленных в ст. 227.1 НК РФ.

Формула для расчета НДФЛ следующая:

НДФЛ = (Дох – Выч) × Ст,

НДФЛ — величина налога к удержанию;
Дох — сумма дохода сотрудника за месяц, включая премии, надбавки и т. д;
Выч — сумма вычетов (детский, имущественный, социальный), предоставляемых по заявлению работника;
Ст — ставка налога (13% для резидентов, 30% для нерезидентов).

Дт 44 (20, 26) Кт 70 «Ф.И.О. сотрудника» — начислена заработная плата;
Дт 70 «Ф.И.О. сотрудника» Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ;
Дт 70 «Ф.И.О. сотрудника» Кт 51 (50) — выдана заработная плата;
Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.

Порядок исчисления НДФЛ по материальной выгоде (пример)

При получении от организации низкопроцентного или беспроцентного займа у сотрудника возникает материальная выгода в части экономии на процентах.

ВАЖНО! С 2018 года введены новые условия обложения НДФЛ данного вида матвыгоды. Подробнее см. здесь.

При этом имеет значение, в какой валюте оформлен договор займа.

Если он оформлен в рублях, то пороговая ставка составляет 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения дохода (п. 2 ст. 212 НК РФ).

ВАЖНО! С 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке (указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У). Ее размеры за разные периоды см. здесь.

Если заем оформлен в валюте, то установленное пороговое значение — 9% годовых (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Если проценты меньше пороговых значений или не взимаются совсем, с разницы удерживается НДФЛ по ставке 35%.

По начислению НДФЛ проводки лучше рассмотреть на конкретном примере.

Организация выдала заем сотруднику Иванову И. И. (резиденту РФ) сроком на 1 год в рублях по ставке 3% годовых с выплатой процентов в конце срока займа. Размер займа — 500 000 руб.

Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 50 — 500 000 руб. — сумма займа выдана Иванову 15.01.2021.

Доход с суммы матвыгоды с 2016 года вне зависимости от даты уплаты процентов определяют ежемесячно на последний день месяца. Рассчитаем сумму процентов по займу за январь 2021 года. Частичного возврата займа в январе не было. Число дней, за которые рассчитывается материальная выгода с 16.01.2021 по 31.01.2021, составляет 16.

500 000 × 0,03 × 16/365 = 657,53 руб.

Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 91 — 657,53 руб. — начислены проценты за пользование займом за январь 2021 года.

Рассчитаем НДФЛ с суммы материальной выгоды (при ставке ЦБ, равной 6,25%).

2/3 × 6,25% = 4,17% — порог, учитывая действующую ставку рефинансирования.

4,17 – 3 = 1,17% — процент по материальной выгоде.

500 000 × 0,0117 × 16 / 365 = 256,44 руб. — материальная выгода за январь 2021 года. Рассчитаем с нее НДФЛ (35%): 256,44 × 0,35 = 90 руб.

Если бы Иванов был нерезидентом РФ, то налог бы удержали по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Дт 70 (73) «Иванов И. И.» Кт 68 «НДФЛ» — 166 руб. — НДФЛ с материальной выгоды за январь 2021 года удержан из зарплаты (или других доходов) работника.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — 166 руб. — НДФЛ с экономии на процентах за январь 2021 года перечислен в бюджет.

Нужно ли начислять НДФЛ, если за физлицо налог уплатило третье лицо, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Начисление НДФЛ при командировочных расходах

Командировочные расходы в части суточных и неподтвержденных затрат по найму жилого помещения, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, для целей налогообложения по НДФЛ нормируются. Суточные сверх нормы и расходы на наем жилого помещения, не подтвержденный документально, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Нормы для суточных установлены в пределах: при командировках по России — не более 700 руб. в день, при командировках за границу — не более 2 500 руб. в день.

Об аналогичных ограничениях, действующих для суточных в части начисления страховых взносов, читайте в этой статье.

При выплате организацией сотруднику суточных по внутреннему приказу выше установленной нормы делаются следующие проводки:

Дт 71 «Ф. И. О. сотрудника» Кт 50 (51) — выдан аванс подотчетному лицу на командировочные расходы.

Дт 44 (20, 26) Кт 71 «Ф. И. О. сотрудника» — начислены командировочные расходы.

Дт 70 «Ф. И. О. сотрудника» Кт 68 «НДФЛ» — начислен НДФЛ с сумм по командировкам, превышающим норму. Датой получения такого дохода с 2016 года считается последний день того месяца, в котором утвержден соответствующий авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ранее его учитывали на дату утверждения авансового отчета.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.

Начисление НДФЛ на выплаченные дивиденды

Дивиденды — это доходы учредителей. Если учредитель — физлицо, то его доход облагается НДФЛ по ставке 13%. Учет выплаченных дивидендов для учредителей, являющихся сотрудниками организации, может вестись как на 70, так и на счете 75, но если учредитель — не сотрудник организации, то используется только счет 75.

Дт 84 Кт 75 «Ф. И. О. учредителя» — начислены дивиденды.

Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ с дивидендов.

Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 51 — выплачены дивиденды учредителю за минусом НДФЛ.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.

КБК для уплаты НДФЛ с выплаченных дивидендов ищите в этой статье.

Приобретение работ, услуг у физического лица

Еще одна ситуация, которая может возникнуть, — это приобретение работ или услуг (например, по аренде нежилого помещения) организацией у физлица. В силу ст. 226 НК РФ организация в этом случае обязана удержать НДФЛ с суммы выплат, уплатить его в бюджет, а продавцу перечислить сумму за вычетом НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ).

В этом случае делаются проводки:

Дт 20 (26, 44) Кт 76 «Ф. И. О.» (60) — приобретены услуги, работы у физлица.

Дт 76 «Ф. И. О.» (60) Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.

Дт 76 «Ф. И. О.» (60) Кт 51 — перечислена сумма за услуги, работы физлицу за вычетом НДФЛ.

Основное, что нужно помнить, — НДФЛ берется с доходов конкретного физического лица, и какой бы счет при его начислении не был задействован, на нем необходимо вести аналитику по каждому физлицу, из доходов которого был удержан НДФЛ. А также следует помнить, что законодательно установлены необлагаемые налогом доходы физического лица — все они перечислены в ст. 217 НК РФ.

Итоги

Хозсубъекты, выплачивающие доходы физлицам, становятся налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны удержать и перечислить в бюджет исчисленную сумму налога. Учет НДФЛ ведется с использованием счета 68, субсчет НДФЛ, в корреспонденции со счетами, соответствующими осуществляемой операции.

Читайте также: