Оплата питания вахтовикам ндфл

Свежие комментарии

• admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги
• admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
• admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
• admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
• admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд

• Войти
• RSS записей
• RSS комментариев

Оплата питания работников: НДФЛ, расходы, организация питания при вахтовом методе.

Многие компании кормят своих работников бесплатными обедами. Облагается ли питание работников НДФЛ? По какой ставке облагать питание работников, трудящихся вахтовым методом, если работники - нерезиденты? Куда относить затраты на питание? Минфин рассмотрел данные вопросы в своих письмах и дал разъяснения.

В своем письме № 03-03-06/4/26 от 31.03.2011 Минфин рассмотрел вопрос об обложении НДФЛ и налогом на прибыль бесплатного питания для работников и сделал соответствующие выводы.

Бесплатное питание работников можно учесть в расходах компании, если это определено в трудовом или коллективном договоре.

По ст. 255 НК РФ расходы на питание являются затратами на оплату труда.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ определено, что бесплатное питание - это доход работника в натуральной форме, соответственно, он облагается НДФЛ.

Стоимость обедов рассчитывается, исходя из рыночных цен (п. 1 ст. 211 НК РФ). Но, как и при расчете любого налога, здесь есть свои особенности.

Так, например, если невозможно определить стоимость обеда, который был употреблен отдельным работником, например, в организации практикуется «шведский стол», НДФЛ не начисляется. По этому вопросу существует судебная практика, доказывающая правильность такого подхода. Например, Постановление ФАС Уральского округа № Ф09-10766/09-С2 от 19.01.2010.

Если же в компании практикуется порционный учет питания, то НДФЛ с такого питания рассчитывается с суммы обеда каждого отдельного работника (п. 1 ст. 230 НК РФ). Тогда НДФЛ удерживается с работника в момент выдачи заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, если работодатель может персонифицировать доход на бесплатное питание по каждому сотруднику компании, то НДФЛ с питания начисляется. Если невозможно привязать доход к каждому определенному сотруднику, тогда НДФЛ не начисляется.

Налоговая инспекция, скорее всего, будет с вами спорить по поводу начисления НДФЛ. Так что неопределяемые суммы придется доказывать в суде.

Компания предоставляет бесплатное питание работникам, трудящимся вахтовым методом.

Компания практикует вахтовый метод работы. За такие работы сотрудникам выплачивается надбавка за вахтовый метод работы. При этом согласно коллективным и трудовым договорам, работникам предоставляется бесплатное трехразовое питание. Это питание осуществляется за счет самой компании в рабочей столовой (покупка продуктов, приготовление обедов). Можно ли отнести расходы на приготовление питания в уменьшение базы по налогу на прибыль? Считается ли стоимость бесплатного питания доходом работника в натуральной форме? Рассчитывается ли НДФЛ на каждого работника, а также облагается ли стоимость питания страховыми взносами?

Минфин дает разъяснение по этой теме в письме № 03-03-06/4/26 от 31 марта 2011г.

На основании п. 1 ст. 252 НК налогоплательщик может уменьшить свои доходы на сумму расходов (кроме расходов в статье 270 НК), если они экономически обоснованны и документально подтверждены. Т.е. затраты на питание должны быть экономически оправданы и иметь денежную оценку. К тому же, они должны быть подтверждены документами, утвержденными по закону, или разработаны самостоятельно.

Стоимость бесплатного питания и продуктов для работников относится к расходам на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ).

Если такие расходы определены в трудовом или коллективном договоре, то такие расходы уменьшаю налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п.25 ст. 270 НК РФ).

При определении налога на доходы физических лиц, необходимо определить доход работника. Доходом работника считаются все его доходы (п. 1 ст. 210 НК РФ), выплаченные в денежной или натуральной форме. Питание работника считается его доходом в натуральной форме, который определяется исходя из стоимости потребленных товаров с учетом рыночных цен (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Следовательно, питание работников облагается НДФЛ, и, соответственно, как и все зарплатные доходы, облагается взносами во внебюджетные фонды.

Компания предоставляет бесплатное питание работникам, трудящимся вахтовым методом, если работники являются нерезидентами.

Облагается ли стоимость проживания и питания нерезидентов, работающих вахтовым методом? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме N 03-04-06/24677 от 28 июня 2013г.

Вахтовый метод работы – это осуществление трудовой деятельности вне места постоянного проживания сотрудника, т.е. сотрудник не может возвращаться домой ежедневно (ст. 297 Трудового кодекса).

Работодатель обязан обеспечить работников при таком режиме работы проживанием в вахтовых поселках, общежитиях и пр. для обеспечения нормальной жизнедеятельности работников. Такие расходы производятся за счет работодателя (абз. 3 ст. 297 ТК).

Абзац 12 п. 3 ст. 217 НК предусматривает освобождение от НДФЛ расходов командировочных работников по найму жилья. Работа вахтовым методом приравнена к служебным командировкам работников, основная постоянная работа которых носит разъездной характер.

Следовательно, расходы работников на проживание при работе вахтовым методом не облагаются НДФЛ. И это не зависит от статуса сотрудника (п. 3 ст. 217 НК).

Что касается бесплатного питания, то никаких различий в работе вахтовым методом резидентов и нерезидентов нет. В любом случае, компенсация на питания является доходом сотрудника в натуральном выражении, и облагается НДФЛ. Только для резидентов предусмотрена ставка 13 %, а для нерезидентов – 30%.

Чай, кофе , сахар для работников облагается ли НДФЛ?

Организация обеспечивает своих сотрудников бесплатным питанием в виде чая, кофе, сахара и пр., т.е. обеспечивает бытовые нужды своих сотрудников (ст. 22 ТК РФ) и нормальные условия труда (ст. 163 ТК РФ). Эти правила установлены коллективными и трудовыми договорами. Облагаются ли расходы на чай, кофе и пр. НДФЛ?

Налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных каждым работником, отдельно (п. 1 ст. 230 и п. 3 ст. 24 НК РФ). Но в силу тех обстоятельств, что четко определить стоимость потребленного питания каждым работником невозможно, то и оценить экономическую выгоду каждого отдельного сотрудника тоже нельзя (ст. 41 НК). А поскольку работодатель не может персонифицировать доходы каждого работника, то и начислить НДФЛ по каждому работнику нет оснований. Это определено в письме Минфина № 03-04-06/6-262 от 30.08.2012.

Бесплатная книга

Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Предлагаем ознакомиться с исчерпывающей рекомендацией по вопросам обложения НДФЛ и страховыми взносами сумм, выплаченных в рамках оплаты за питание сотрудников организаций. В данном обзоре представлены 3 основные позиции в лице ФНС, Минфина РФ и судебных органов по двум вопросам:

• НДФЛ за питание работников предприятия
• Страховые взносы за питание сотрудников

Данная информация будет актуальной для слушателей курсов профпереподготовки и повышения квалификации по специальностям:

В целом по этим вопросам мнения Министерства финансов и Федеральной налоговой службы не расходятся. Суды занимают различную позицию, и это связано с рассмотрением отдельных случаев в каждом конкретном случае.

Удержание НДФЛ из выплат на питание сотрудников

Министерство финансов РФ однозначно считает, что из оплаты питания работников нужно обязательно удерживать НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 10.05.2018 № 03-04-07/31223). При этом дается ссылка на нормы Налогового кодекса РФ - пункт 1 статьи 210. Здесь сказано, что налогом облагаются все доходы налогоплательщика независимо от того, являются они денежными или представлены в натуральной форме. Согласно положениям статьи 41 НК РФ доходом признается любая экономическая выгода будь то в денежной или натуральной форме. Данную выгоду можно оценить и определить ее меру. Определение выгоды поддаётся правилам главы 23 НК РФ.

Какие доходы не подлежат обложению НДФЛ?

Доходы физических лиц, которые не подлежат удержанию НДФЛ, перечислены в 217 статье Налогового кодекса Российской федерации. К перечню этих доходов не относятся компенсации на питание сотрудников, соответственно они не попадают под действие 217 статьи НК РФ и такие выплаты являются доходами, которые облагаются налогом в общем порядке.

Затраты на шведский стол или доход физических лиц?

Некоторые налогоплательщики и их агенты, пытаясь обойти налоговое законодательство, переводили персональные выплаты на питание в форму шведского стола, где нельзя точно определить кому из сотрудников причислен доход в натуральной форме и в какой мере. По этому вопросу Министерство финансов в своем письме от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33350 указывает, что для определения дохода каждого сотрудника нужно разделить стоимость еды на количество человек (сотрудников).

Как облагаются страховыми взносами компенсации расходов на питание?

Минфин и ФНС считают, что объектом обложения страховыми взносами являются любые выплаты в пользу физлиц, которые возникают в рамках трудовых отношений и локальных нормативных актов той или иной организации. Исключения составляют основания, перечисленные в ст. 422 НК РФ.

То есть по мнению контролирующих налоговых органов, главным критерием при определении облагаемой базы, является характер основания для выплаты в качестве компенсации за питание. Если такая выплата основана на

• Федеральном законодательстве,
• Законодательных актах субъекта РФ,
• Решениях представительных органов местного самоуправления,

то эти выплаты не подлежат исчислению страховых взносов.

Соответственно, если оплата работникам за питание производится на основании локального акта организации, то она входит в облагаемую базу (Письмо Минфина от 05.02.2018 № 03-15-06/6579).

Является ли выплата за питание компенсационной?

Минфин считает, что не все выплаты являются компенсациями. Ведомство ссылается на статью Трудового кодекса РФ, а именно на ст. 164, где указано, что компенсацией является такая выплата, которая призвана возместить затраты работника, связанные с исполнением им трудовых обязанностей. Эти затраты установлены Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Таким образом, оплата за питание работнику не является компенсацией, и поэтому облагается страховыми взносами и НДФЛ (Письмо Минфина от 23.10.2017 № 03-15-06/69405).

Судебная практика решения споров о начислении НДФЛ и страховых взносов

В Постановлении от 19.01.2010 № Ф09-10766/09-С2 по делу № А07-633/2009 ФАС УО определил, что налоговая инспекция должна установить конкретный круг физических лиц, которые получили выгоду. Также необходимо указать размер такой выгоды. Если налоговая инспекция не может установить эти факты, то работодатель был в праве не начислять НДФЛ.

Но все же это редкий и единичный случай. В большинстве случаев Суд становится на сторону ФНС. Для победы в споре налоговикам нужно всего лишь произвести простые вычисления путём расчёта совокупного годового дохода каждого сотрудника в соответствии с положениями пп. 7 п. 1 ст. 31, ст. 41 НК РФ.

Оплата за питание работника: компенсационная, стимулирующая или социальная выплата?

В Постановлении АС УО от 04.04.2018 № Ф09-960/18 по делу № А50-23392/2017 указано, что выплаты, в том числе компенсация работникам стоимости питания, произведены в рамках коллективного договора (иных локальных актов), являются, по сути, социальными, а не стимулирующими и не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов. При вынесении решения суд принял во внимание выводы, приведенные в Определении ВС РФ от 20.12.2016 № 304-КГ16-12189: выплаты, установленные в коллективных или трудовых договорах в соответствии с трудовым законодательством, следует рассматривать как выплаты, установленные законодательством РФ, а потому подлежащие освобождению от обложения страховыми взносами. При этом до 01.01.2015 это не зависело от сумм таких выплат.

Напомним, что Минфин и ФНС имеют право занимать собственную позицию. У судов нет права толковать НК РФ. А решение Суда распространяется только на правоотношения в каждом конкретном случае. Другими словами, для Минфина и налоговых органов данные решения судов не являются инструкцией к толкованию. В каждом конкретном случае налоговые органы будут вменять необходимость начисления НДФЛ и страховых взносов из сумм, являющихся компенсациями затрат на питание сотрудников. Если вы уверены, что решение контролеров можно оспорить, то можно попытать удачу в суде, так как в некоторых нюансах этого вопроса суды стоят на стороне налогоплательщика и его агентов.

Районный коэффициент

Для работников-вахтовиков установлены районные коэффициенты, размер которых зависит от территории, на которой трудится такой работник (ч.5 ст.302 ТК РФ).

Районный коэффициент начисляется по месту фактической постоянной работы вахтовика независимо от того, где находится работодатель (пп. «б» п.2 разъяснений Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 11.11.1964 г. №15/30, пп. «а» п.5 Рекомендаций, утв. Постановлением Минтруда РФ от 23.07.1998 г. №29).

В настоящее время действует Постановление Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 04.09.1964 г. №380/П-18 «Об утверждении районных коэффициентов к заработной плате работников просвещения, здравоохранения, жилищно-коммунального хозяйства, торговли и общественного питания и других отраслей народного хозяйства, непосредственно обслуживающих население, занятых в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к районам Крайнего Севера» (далее по тексту - Постановление №380/П-18).

НАПРИМЕР

Районы, где к заработной плате работников применяется коэффициент 1,50:

• Тюменская область - Ямало-Ненецкий национальный округ к северу от Полярного круга;
• Коми АССР - г. Воркута с территорией, находящейся в административном подчинении Воркутинского горсовета, и часть территории, находящейся в административном подчинении Интинского горсовета, расположенная к северу от Полярного круга;
• Ненецкий национальный округ Архангельской области (п.5 Постановления №380/П-18).

При этом необходимо учитывать, что органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе за счет средств соответствующих бюджетов устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для государственных органов субъектов РФ, государственных учреждений субъектов РФ, органов местного самоуправления, муниципальных учреждений (ч.2 ст.316 ТК РФ).

Так, согласно Закону Ямало-Ненецкого автономного округа от 16.12.2004 г. №89-ЗАО «О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих в организациях, финансируемых за счет средств окружного бюджета, проживающих на территории Ямало-Ненецкого автономного округа» районный коэффициент к заработной плате работникам организаций, финансируемых за счет средств окружного бюджета, расположенных на территории автономного округа в населенных пунктах г. Надыма, составляет 1,70.

Если же компания не финансируется за счет средств окружного бюджета Ямало-Ненецкого автономного округа, то районный коэффициент к заработной плате - 1,50.

Как отмечено в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностей (утв. Президиумом ВС РФ от 26.02.2014 г.), если «…финансирование организации осуществляется исключительно за счет средств федерального бюджета, к заработной плате работников подлежит применению районный коэффициент 1,5. Исходя из того, что действующее законодательство (ст. 316 ТК РФ) ставит применение районного коэффициента в зависимость от того, из каких источников финансируются работодатели, вывод суда о применении к заработной плате работников организаций, финансируемых из федерального бюджета, районного коэффициента, установленного федеральными органами государственной власти бывшего Союза ССР, является правильным».

Районный коэффициент начисляется на все выплаты в пользу работника-вахтовика, которые связаны с выполнением трудовых обязанностей, установлены коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (ст. 315 ТК РФ, ч.1 ст.129 ТК РФ, п.1 разъяснения Минтруда РФ от 11.09.1995 г. №49, Письмо Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 г. №169-13).

Так, районный коэффициент не начисляется:

• на процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

• на надбавки за вахтовый метод работы;
• на суммы сохраняемого среднего заработка (например, отпускные, командировки, больничные);
• на социальные выплаты (материальная помощь, оплата питания и стоимости проезда и т.п.);
• на единовременные поощрительные выплаты, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, премии к праздникам, юбилеям, в связи с рождением ребенка).

(п.1 разъяснения Минтруда РФ от 11.09.1995 г. №49, от 22.07.1999 г. №716-7, от 23.03.1993 г. №517-РБ).

Налоговый учет районного коэффициента к заработной плате

Заработная плата с учетом начисленного районного коэффициента является расходом на оплату труда (ст.316 ТК РФ, ст.10 Закона №4520-1).

В целях исчисления налога на прибыль к расходам на оплату труда относятся надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях (п.11 ст.255 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 22.10.2009 г. №3-2-09/223@).

В части определения налоговой базы по НДФЛ никаких особенностей нет. Районный коэффициент к заработной плате – это доход, полученный работником в денежной форме, а поэтому облагается НДФЛ наряду с заработной платой на общих основаниях (п.1 ст.210 НК РФ, пп.6 п.1 ст.208 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляются в общеустановленном порядке (ч. 1 ст.1, ч.1 ст.7 Закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее по тексту – Закон №212-ФЗ, с 1 января 2017 г. – в соответствии с главой 34 «Страховые взносы»).

Питание работников-вахтовиков

Работники, проживающие в вахтовых поселках, обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием (п.6.1 Положения о вахте). Как уже было отмечено, Положение о вахте применяется в части, не противоречащей действующему законодательству. В ТК РФ нет норм, обязывающих работодателя предоставлять горячее питание работникам-вахтовикам. Однако, рассматривая налоговые споры в части возникновения дохода у работника в виде предоставленного бесплатного питания, некоторые суды отмечают, что «… требование о предоставлении работникам - вахтовикам горячего питания вытекает из норм трудового законодательства, предусматривающих создание нормальных условий труда. Затраты на организацию питания работников - вахтовиков осуществляются в интересах работодателя в целях организации трудового процесса в труднодоступных местах» (Постановление АС Северо-Западного округа от 22.04.2016 г. №Ф07-1186/2016). Обеспечение питанием «…обусловлено спецификой и характером работы в организации, с целью создания для работников надлежащих условий труда, исполнения трудовой функции работниками, участвующими в производственном процессе бурения скважин для добычи углеводородного сырья» (Постановление АС Уральского округа от 29.11.2016 г. №А47-11729/2015).

Налоговый учет стоимости питания, предоставляемого работнику-вахтовику

Как правило, работодатель заключает договор со специализированной компанией, оказывающей услуги по обеспечению работников горячим питанием.

При этом работник может частично возмещать часть стоимости продуктов питания либо питание предоставляется работнику бесплатно.

В том случае если условиями трудового (коллективного) договора предусмотрено обеспечение работников бесплатным питанием, то его стоимость учитывается в налоговом учете в качестве расходов на оплату труда на основании п.4 ст.255 НК РФ (Письма Минфина РФ от 19.07.2016 г. №03-04-06/42359, от 27.08.2012 г. №03-03-06/1/434, от 30.06.2011 г. №03-03-06/1/384).

В том случае если условие о бесплатном питании не закреплено трудовыми (коллективном) договорами с работниками, то такие расходы нельзя учесть в налоговом учете. А доводы компании о том, что расходы на бесплатное питание вытекают из вахтового метода организации работы, суды признают ошибочными (Решение АС Забайкальского края от 25.11.2016 г. №А78-9674/2016).

Спорные вопросы возникают в части возникновения объекта налогообложения НДС

По мнению финансистов, предусмотренная коллективным договором передача работодателем работникам продуктов питания, стоимость которых возмещается работниками путем удержания из заработной платы, подлежит НДС в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 16.10.2014 г. №03-07-15/52270).

Напомним, что объектом обложения НДС признается реализация товаров на территории РФ, в том числе передача права собственности на товары на безвозмездной основе (п.1 ст.146 НК РФ). Налоговики считают, что оплата работодателем за работника услуг питания, приобретенных в интересах этого работника, подлежит включению в налоговую базу по НДС в силу прямого указания п.2 ст.154 НК РФ.

НАПРИМЕР

Так, в одном из налоговых споров рассматривалась ситуация, когда работодатель обеспечивал работникам трехразовым питанием.

С этой целью работодателем были заключены договоры на оказание услуг по организации питания с третьими лицами. Стоимость продуктов питания оплачивалась непосредственно работником за наличный или безналичный (под запись) расчет. Инспекция сочла, что данная реализация услуг является объектом обложения НДС по ставке 18%.

Однако судьи пришли к выводу о том, что такого рода обеспечение работников питанием, вытекающее из условий коллективного договора и положения об оплате труда, связанное с исполнением работниками трудовых обязанностей, не является безвозмездной передачей услуг (товара).

А поскольку экономическую выгоду в денежной или в натуральной форме компания в данном случае не получала, цель реализации услуг по организации питания вахтовых сотрудников, продуктов питания отсутствовала (такая деятельность для налогоплательщика являлась обязательной в силу действующего законодательства, коллективного договора и положения об оплате труда, и обусловлена спецификой, характером работы в организации), то объект обложения НДС, предусмотренный пп.1 п.1 ст.146 НК РФ не возникает (Постановление АС Уральского округа от 29.11.2016 г. №А47-11729/2015).

В другом деле судьи также подчеркнули, что обеспечение работников горячим питанием является одной из форм оплаты труда (было предусмотрено коллективным договором компании), отношения по предоставлению бесплатного питания сотрудникам являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, в связи с чем предоставление работникам питания не является реализацией и не подлежит обложению НДС (Решение АС Иркутской области от 04.07.2016 г. №А19-3679/2016).

Даже в том случае, если компания приобретает продукты питания с последующей термической обработкой поварами компании (то есть имеет место изготовление различных блюд), суды отмечают, что действительная цель работодателя заключалась не в передаче права собственности работникам на товары (услуги) и получения от данных операций дохода (выручки), а организация процесса питания работников в целях обеспечения им нормальных условий труда для исполнения трудовой функции. Поэтому выплаты (удержание из заработной платы работников) не являются реализацией и не подлежат обложению НДС (Постановления АС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2016 г. №А19-8011/2015 и от 02.02.2016 г. №А19-921/2015).

В том случае если имеет место компенсации расходов работнику стоимости питания, то такая операция также не является объектом налогообложения НДС. В данной ситуации Минфин согласен с таким подходом (Письмо от 02.09.2010 г. №03-07-11/376).

В части исчисления НДФЛ позиция Минфина не меняется на протяжении ряда лет - стоимость бесплатно предоставляемого питания работникам является объектом обложения НДФЛ на основании ст.211 НК РФ (Письма Минфина РФ от 19.07.2016 г. №03-04-06/42359, от 28.06.2013 г. №03-04-06/24677, от 31.03.2011 г. №03-03-06/4/26).

Суды отмечают, что ТК РФ не предусмотрена обязанность работодателя по обеспечению работников питанием. А Положение о вахтовом методе организации работ не устанавливается, что такое питание должно предоставляться бесплатно. Таким образом, предоставление компанией питания своим работникам является в соответствии со ст. 211 НК РФ их доходом, полученным в натуральной форме, и на этом основании стоимость указанного питания подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (Решение АС Ямало-Ненецкого автономного округа от 15.03.2016 г. №А81-4974/2015).

Неоднозначная ситуация складывается в отношении страховых взносов.

Как разъясняют специалисты Минтруда РФ, стоимость питания на вахте признается выплатами в рамках трудовых отношений, а значит подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письмо от 11.03.2014 г. №17-3/В-100).

В одном случае суды отмечают, что выплаты в виде компенсации стоимости питания работникам, работающим вахтовым методом, не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующими или компенсационными выплатами, предусмотренными ст.129 ТК РФ, производятся вне зависимости от результатов работы, не являются средством вознаграждения за труд. Следовательно, выплаты по своему характеру и содержанию не являются оплатой труда, а представляют собой компенсацию, направленную на возмещение затрат работника в соответствии с локальным нормативным актом, и, следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами (Решение АС Красноярского края от 31.10.2016 г. №А33-18990/2016). Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 г. №4357/12.

В другом решении судьи отметили, что выплаты, направленные на возмещение расходов работников на питание, произведенные в их пользу, не являются компенсациями в смысле, придаваемом этому понятию ст.164 ТК РФ и ст.9 Закона №212-ФЗ (с 1 января 2017 г. - пп.2 п.1 ст.422 НК РФ).

Данные выплаты являются выплатами в рамках трудовых отношений и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (Решение АС Красноярского края от 18.02.2016 г. №А33-5827/2015).

Таким образом, на стоимость бесплатно предоставленного работникам-вахтовикам питания безопасней начислять страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Бухучет

Надбавку и иные выплаты, связанные с вахтовым методом работы, выплачивайте сотруднику вместе с основной зарплатой (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Начисление выплат в бухучете отразите так же, как и основную зарплату:

Дебет 20, 25, 44. Кредит 70

– начислена надбавка (иные выплаты) за вахтовый метод работы.

Пример отражения в бухучете надбавки за вахтовый метод

Сотрудник ООО «Альфа» А.И. Иванов работает вахтовым методом (с 1-го по 15-е число каждого месяца по 10 ч в сутки). Иванову установлена часовая ставка 100 руб./ч. Организация применяет суммированный учет рабочего времени. Учетный период – квартал.

В ноябре Иванов отработал 15 дней. 16–17 ноября он находился в пути к месту работы. За ноябрь Иванову начислено 19 627 руб., в том числе:

• зарплата за отработанное время – 15 000 руб.;
• надбавка за вахтовый метод – 3027 руб.;
• дневная ставка за время в пути к месту работы – 1600 руб.

В учете бухгалтер сделал проводку:

Дебет 20 Кредит 70
– 19 627 руб. – начислена Иванову зарплата за ноябрь.

НДФЛ и страховые взносы

Надбавка за вахтовый метод работы (в размере, установленном трудовым, коллективном договором, локальным нормативным актом) не облагается:

• НДФЛ;
• взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
• взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Это связано с тем, что надбавка за вахтовый метод относится к компенсационным выплатам, предусмотренным действующим законодательством России (ст. 164, 302 ТК РФ). А значит, она не облагается никакими обязательными страховыми взносами и НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичного мнения придерживаются контролирующие ведомства. В отношении НДФЛ – письма Минфина России от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384, от 3 декабря 2009 г. № 03-04-06-01/313. В отношении страховых взносов – письмо ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250.

Дневная ставка за время нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно (в т. ч. за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций) также является компенсационной выплатой.

Такая выплата не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в пределах норм, установленных частью 8 статьи 302 Трудового кодекса РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Аналогичная позиция высказана в письмах Минфина России от 6 августа 2012 г. № 03-04-06/6-219 и ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250.

Обложение НДФЛ остальных выплат, связанных с вахтовым методом работы, зависит от того, признаются ли они компенсационными выплатами, установленными действующим законодательством РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Можно выделить следующие виды выплат:

• оплата проезда от места жительства до места сбора (или компенсация расходов на проезд);
• оплата проезда от места нахождения организации (пункта сбора) до вахты и обратно (или компенсация расходов на проезд);
• оплата проживания вахтовиков;
• оплата (предоставление) питания вахтовикам.

Оплата жилья (в т. ч. и арендные платежи за площади, используемые для проживания вахтовиков) не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Это связано с тем, что обязанность работодателя оплатить проживание сотрудников, привлекаемых к работе вахтовым методом, установлена трудовым законодательством (ст. 297 ТК РФ). И по сути такая оплата аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения, связанных со служебными командировками. Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-04-06/24677 и от 2 сентября 2011 г. № 03-04-06/0-197.

Суммы оплаты проезда от местонахождения организации (пункта сбора) к месту работы вахтовым методом и обратно (или компенсация расходов на проезд) также не облагаются НДФЛ.

В то же время стоимость предоставленного вахтовикам питания и оплата проезда от места жительства до места сбора (или компенсации соответствующих расходов) облагаются НДФЛ. Дело в том, что трудовым законодательством не предусмотрена обязанность работодателя оплачивать соответствующий проезд сотрудников, а также снабжать их бесплатным питанием. Поэтому данные выплаты признаются доходами работников, полученными в натуральной форме (ст. 211 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-04-06/24677 и от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384.

Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО: общий порядок

Сумму надбавки за вахтовый метод работы (за каждый календарный день пребывания в местах производства работ и за фактические дни нахождения в пути от пункта сбора до места выполнения работ и обратно) включайте в расходы при расчете налога на прибыль (п. 3 и 17 ст. 255 НК РФ). При этом размер надбавки и порядок ее расчета должен быть закреплен в коллективном договоре, трудовом договоре или в локальных нормативных актах (письма Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-04-06/0-197, от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384).

Остальные выплаты за вахтовый метод работы учитывайте при налогообложении прибыли, если они предусмотрены трудовыми и коллективным договорами (письмо Минфина России от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384).

ОСНО: проживание сотрудников в гостиницах

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату проживания сотрудников в гостиницах, общежитиях или арендованных жилых помещениях, расположенных в местах выполнения работ? Организация не создает вахтовых поселков.

Однако однозначного ответа по вопросу о порядке учета таких расходов законодательство не содержит. Позиция контролирующих ведомств также неоднозначна.

Сотрудники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период работ должны проживать в специально созданных организацией объектах:

• вахтовых поселках;
• общежитиях, иных жилых помещениях (оплачиваемых организацией).

Это предусмотрено частью 3 статьи 297 Трудового кодекса РФ.

Расходы на содержание вахтовых поселков можно учесть при расчете налога на прибыль в пределах нормативов по содержанию аналогичных объектов и служб. Нормативы утверждают органы местного самоуправления по месту деятельности организации. Если такие нормативы не утверждены – по нормам расходов на содержание аналогичных ведомственных объектов, действующих в регионе, где расположен вахтовый поселок. Об этом сказано в подпункте 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Если в регионе отсутствуют аналогичные ведомственные объекты, расходы признаются в размере фактических затрат (письма Минфина России от 18 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/761, от 19 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/703, от 5 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/616).

О том, что организация может учесть при расчете налога на прибыль стоимость проживания сотрудников не в вахтовых поселках, а в гостиницах или общежитиях или арендованных жилых помещениях, в Налоговом кодексе РФ не сказано. В перечне расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, данные расходы не поименованы (ст. 270 НК РФ). Подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ предусмотрено ограничение только в отношении расходов на содержание вахтовых поселков. Следовательно, организация вправе не применять эти ограничения при учете расходов на оплату проживания сотрудников в общежитиях, гостиницах или арендованных жилых помещениях, расположенных в местах выполнения работ.

Затраты на проживание сотрудников в гостиницах и общежитиях можно учесть в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 3 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/460, от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/49, от 16 июня 2009 г. № 03-04-06-01/137.

Если же организация арендует помещения для проживания сотрудников, работающих вахтовым методом, то арендную плату можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Кроме того, если по договору аренды обязанность нести расходы по содержанию арендуемого помещения возложена на арендатора, организация вправе учесть при расчете налога на прибыль:

• коммунальные платежи, расходы на оплату услуг связи (подп. 10, 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• расходы на ремонт помещения (п. 1, 2 ст. 260 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-04-06/0-197, от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384, от 8 июня 2010 г. № 03-03-06/1/394, от 5 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/613.

Следует отметить, что ФНС России в отношении расходов на проживание сотрудников не в вахтовых поселках придерживается иной точки зрения (письмо от 28 декабря 2009 г. № 3-2-09/278). Она заключается в том, что расходы на оплату гостиниц, общежитий или арендованных жилых помещений, расположенных в местах выполнения работ вахтовым методом, уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах нормативов, предусмотренных подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

В сложившейся ситуации организация должна принять решение самостоятельно. Если придерживаться точки зрения Минфина России, не исключено, что при проверке возникнут споры с налоговой инспекцией. Арбитражная практика по данному вопросу также неоднородна. Есть примеры судебных решений, в которых судьи подтвердили, что затраты на оплату гостиниц, общежитий или арендованных жилых помещений, расположенных в местах выполнения работ, не являются расходами по содержанию вахтовых поселков. Следовательно, установленные нормативы для отнесения их в состав прочих расходов по подпункту 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, не применяются (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 17 августа 2009 г. № Ф09-5852/09-С2, Московского округа от 10 сентября 2008 г. № КА-А40/7745-08). В других решениях высказана точка зрения, подтверждающая позицию ФНС России (см., например, определение ВАС РФ от 11 сентября 2007 г. № 10961/07, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 мая 2007 г. № Ф04-2542/2007(33726-А75-41)).

ОСНО: дата признания затрат

Если организация применяет метод начисления, то момент признания этих затрат зависит от того, к прямым или косвенным расходам относится сумма надбавки, выплаченная сотруднику. Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся (по правилам ст. 272 НК РФ). А прямые расходы необходимо распределить .

Организации, оказывающие услуги, всегда могут учесть расходы в момент начисления.

Такие правила установлены в статьях 318 и 272 Налогового кодекса РФ.

Как правило, сумма надбавки относится к косвенным расходам (ст. 318 и 320 НК РФ). Исключение – надбавки, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции или выполнении работ (например, надбавки производственным рабочим). Они относятся к прямым расходам. Таким образом, торговые организации и организации, оказывающие услуги, учитывают надбавки за вахтовый метод сразу (в момент начисления). А производственные организации их могут распределять.

Ситуация: может ли производственная организация всегда относить сумму надбавки за вахтовый метод работ к косвенным расходам?

Ответ: нет, не может.

Организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 13 июля 2006 г. № 03-03-04/2/174, от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданным. В противном случае налоговые инспекторы могут пересчитать налог на прибыль.

Так, расходы на оплату труда сотрудников, непосредственно занятых в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату (в т. ч. доплаты и надбавки к ней) сотрудников административного аппарата относите к косвенным расходам.

Организации, применяющие кассовый метод, распределять расходы на прямые и косвенные не должны. Сумму надбавки они могут учесть в момент выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

УСН

Надбавки за вахтовый метод учитываются в расходах, если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Надбавки можно учесть в момент их выплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация выбрала объектом налогообложения доходы, выплата надбавок на расчет единого налога не повлияет. Такие организации не учитывают расходы, в том числе расходы по зарплате (и надбавки к ней) (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). А вот уплаченные страховые взносы можно учесть в составе вычета .

ЕНВД

Начисление надбавок за вахтовый метод не окажет влияния на расчет единого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают налог, исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Сумму надбавок за вахтовый метод учитывайте по правилам режима налогообложения, применяемого для деятельности, в которой занят сотрудник.

Если организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения и сотрудник занят в обоих видах деятельности организации, то сумму надбавки за вахтовый метод нужно распределить . Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя.

Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Читайте также:

  
• Рассчитаем ндфл для сотрудника резидента рф стольникова
  
• Декларация 3 ндфл заявление о возврате излишне уплаченного налога подводные камни
  
• Как в зуп начислить ндфл не сотруднику
  
• Справка 2 ндфл ситибанк
  
• Платежка ндфл с материальной выгоды