Ндфл с натуроплаты пайщикам

Опубликовано: 03.05.2024

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т. д.).

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Выплачивая зарплату в натуральной форме, необходимо учитывать, что Трудовой кодекс РФ содержит достаточно жесткие ограничения. Прежде всего нужно иметь в виду, что выплата заработной платы в натуральной форме должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. При этом заявление работника необходимо в любом случае (ст. 131 ТК РФ).

Доля заработной платы в неденежной форме не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. Данное соотношение денежной и неденежной частей не может быть изменено даже по соглашению работодателя с работником, поскольку стороны трудового правоотношения не могут устанавливать условия, ухудшающие положение работника по сравнению с Кодексом, иными нормативными правовыми актами.

В качестве оплаты труда работодатель вправе выдавать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством. Так, ст. 131 ТК РФ запрещает выплачивать зарплату спиртными напитками, наркотическими веществами, оружием и т. д.

При разрешении споров, возникающих в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме, согласно ст. 4 Конвенции Международной организации труда N 95 об охране заработной платы (Женева, 1 июля 1949 г., ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.61 N 31) выплата зарплаты в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

- имеется добровольное волеизъявление работника;

выплата в неденежной форме не превышает 20% от общей суммы зарплаты;
— выплата зарплаты в натуральной форме является обычной или желательной в данной отрасли;

- при выплате зарплаты в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров (т. е. их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен — п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 «О применении судами РФ ТК РФ»).

Вышеприведенный порядок оформления выдачи зарплаты товарами должен применяться, когда выплаты такого рода носят систематический характер (являются элементом системы оплаты труда).

При этом работодателю следует иметь в виду, что при выплате зарплаты в неденежной форме должны быть соблюдены все правила выдачи заработной платы. Так, в случае невыплаты зарплаты в установленный срок, работодатель несет материальную ответственность в соответствии со ст. 236 ТК РФ.

Но как оформить данную операцию, если выдача товара сотруднику организации не предусмотрена трудовым договором и носит разовый характер? И при этом работник организации хочет приобрести товар, стоимость которого превышает 20% от общей суммы заработной платы?

В таком случае операцию по продаже товара сотруднику организации следует оформить договором купли-продажи. А в заявлении работника должно быть указано, что стоимость приобретенного товара по вышеуказанному договору он просит удержать из его заработной платы.

В любом случае, начислить заработную плату необходимо в обычном порядке, независимо от того, как фирма будет ее выплачивать: деньгами или товаром. Начисленные суммы будут облагаться ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев.

Следует отметить, что до 1 января 2005 г. не облагались ЕСН выплаты в натуральной форме товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одного работника за календарный месяц.

Но с 1 января 2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 НК РФ», которым эти льготы были отменены.

Кроме того, заработная плата — это доход сотрудника. Поэтому из нее необходимо удержать НДФЛ.

Налоговая база по НДФЛ в случае оплаты труда в натуральной форме устанавливается как стоимость выданной работнику продукции по рыночным ценам, в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Налог удерживается со всей суммы заработка из той части зарплаты, которая выдается деньгами.

Если между работником и организацией заключен договор купли-продажи товаров, то зарплата работнику начисляется в денежной форме по общим правилам и все налоги начисляются в общеустановленном порядке.

Передача права собственности на товары признается реализацией (ст. 39 НК РФ). Когда организация выдает зарплату товарами, она фактически их продает. Поэтому организация должна признать в бухгалтерском и налоговом учете выручку от реализации товаров, которая облагается всеми налогами в общеустановленном порядке.

При передаче товаров в качестве заработной платы организация согласно п. 1 ст. 146 НК РФ обязана исчислить НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ), т. е. исходя из рыночных цен.
Принципы определения цены товаров, предусмотренные ст. 40 НК РФ, предполагают, что для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Но организациям, выдающим зарплату товарами, следует иметь в виду, что цена реализации товаров своим сотрудникам не должна резко отличаться от общепринятых цен в организации. Иначе согласно ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по данной операции на том основании, что сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, либо на основании того, что цена сделки отклоняется более чем на 20% от уровня цен, применяемых в организации по идентичным (однородным) товарам.

плата труда работников начисляется и отражается в бухгалтерском учете в общепринятом порядке, независимо от формы последующей выплаты начисленных сумм (Письмо Минфина России от 18.09.2002 N 04-04-04/148).

Если часть зарплаты организация выплачивает товаром, то фактически осуществляется продажа товара работнику. Выручка от продажи товаров является для организации доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н).

При погашении начисленных сумм зарплаты путем выдачи работникам товаров в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 90 «Продажи» Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается фактическая себестоимость выданных в счет оплаты труда товаров.

Рассмотрим пример. В июне 2004 г. ООО «Прогресс» начислило зарплату водителю Кузнецову В. И. в размере 28 000 руб. По заявлению работника в счет зарплаты ООО выдало ему телевизор стоимостью 5400 руб. (в том числе НДС — 824 руб.).

Покупная стоимость телевизора равна 4000 руб. (без НДС). Деньги и телевизор выданы 5 июля 2004 г. Взносы на страхование от несчастных случаев ООО «Прогресс»платит по ставке 1%.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки.

Д-т сч. 44 (20, 26) К-т сч. 70 — 28 000 руб. — начислена зарплата Кузнецову В. И. (30.06.2004)

Д-т сч. 44 (20, 26) К-т сч. 69 — 9968 руб. — начислены ЕСН и взносы в Пенсионный фонд (28 000 руб. х 35,6%)

Д-т сч. 44 (20, 26) К-т сч. 69 — 280 руб. — начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве (28 000 руб. х 1%)

Д-т сч. 70 К-т сч. 68 — 3640 руб. — удержан налог на доходы физических лиц (28 000 руб. х 13%)

Д-т сч. 70 К-т сч. 90-1 — 5400 руб. — отражена реализация телевизора, выданного в счет зарплаты

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68/»НДС» — 824 руб. — начислен НДС с реализации (5400 руб. х 18 : 118)

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 41 — 4000 руб. — отражена покупная стоимость телевизора

Д-т сч. 70 К-т сч. 50 — 18 960 руб. — выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты наличными деньгами (28 000 руб. — 5400 руб. — 3640 руб.).

Переводу на ЕНВД подлежит розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и др. объекты, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

При этом в целях главы 26.3 НК РФ розничная торговля для целей ЕНВД определена как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, под ЕНВД подпадают только те сделки, расчет по которым осуществляется наличными деньгами. Поэтому выдача заработной платы товарами под ЕНВД не подпадает.

Следует заметить, что НДФЛ облагается вся сумма заработка: и денежная, и натуральная (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Часть зарплаты, выплаченная неденежными средствами (товаром), для работника является доходом, полученным в натуральной форме (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Если организация занимается розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД, то она конечно же заинтересована в том, чтобы доход от реализации товаров своим работникам в счет заработной платы также облагался ЕНВД, а не налогами по общей системе налогообложения.

Для этого должен быть соблюден основной критерий отнесения этого вида деятельности к системе обложения ЕНВД — реализация товара должна осуществляться за наличный расчет.

Поэтому необходимо выдать зарплату работникам деньгами в полном объеме, а затем провести через кассу продажу товаров своим сотрудникам за наличный расчет. По кассе выдача зарплаты работникам организации и продажа им товаров могут быть оформлены одним днем. В этом случае организации не придется вести раздельный учет, поскольку все эти операции подпадают под ЕНВД.

Если работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу.

В этой ситуации сумма налога, начисленная к уплате в бюджет при выдаче доходов в натуральной форме, должна быть сторнирована.

Дебет 70, Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
сторнирована сумма налога на доходы физических лиц при невозможности удержать налог из дохода работника.

Данные о сумме выданных доходов указываются в справке о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 2 декабрь 2002 г. № БГ-3-04/686).

Справка направляется в налоговую инспекцию, где организация состоит на учете, не позднее одного месяца после получения работником дохода. Если работник покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у организации, то налогом облагается разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются организацией сторонним покупателям, стоимостью, которую оплатил работник. С указанной разницы налог исчисляется по ставке 13%.

Рассмотрим пример. В сентябре 2003 г. организация продала готовую продукцию собственного производства своему работнику по сниженным ценам.

100 единиц готовой продукции было продано по цене 50 руб./ед.

Обычно организация реализует такую продукцию по рыночной цене – 70 руб./ед.

Себестоимость одной единицы продукции - 25 руб.

Для упрощения предположим, что работник не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью продукции, по которым она продана работнику, и стоимостью, по которой она обычно продается сторонним покупателям.

Эта разница составила:

(80 руб./ед. — 50 руб./ед.) х 100 ед. = 3000 руб.

Сумма налога, подлежащая удержанию с работника, составит 390 руб. (3000 руб. х 13%).

В бухгалтерском учете организации будут составлены следующие записи:

Письмо Федеральной налоговой службы № БС-4-11/6803@ от 11.04.2019

Иностранный работник должен самостоятельно уплачивать авансовые платежи по НДФЛ за выдачу, продление или переоформление патента. Однако Минфин не против того, чтобы эту обязанность за него исполнила компания-работодатель. Но в этом случае у работника возникает облагаемый доход.

НДФЛ «патентных» работников-иностранцев

В безвизовом порядке в Россию, как правило, приезжают граждане стран бывшего союза (Азербайджана, Армении, Белоруссии, Казахстана, Киргизии, Молдовы, Таджикистана, Узбекистана), а также некоторых других иностранных государств (Бразилии, Израиля, Гватемалы).

Для приема на работу таких иностранцев работодатель не обязан оформлять приглашение на въезд и получать разрешение на привлечение и использование иностранных работников (п. 4.5 ст. 13, п. 9 ст. 13.1, п. 2 ст. 18 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»). Но «безвизовые» иностранцы могут работать на территории РФ только на основании патента (ст. 227.1 НК РФ).

За период действия патента иностранцам нужно платить фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. Их необходимо уплачивать по месту ведения «патентной» деятельности (п. 2 ст. 227.1 НК РФ).

Размер фиксированного авансового платежа составляет 1200 рублей в месяц. Эта сумма корректируется на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент, ежегодно устанавливаемый законами субъектов РФ. Таким образом, размер платежа в каждом регионе свой.

Срок действия патента напрямую зависит от того, за сколько месяцев мигрант уплатил фиксированный авансовый платеж по НДФЛ.

В дальнейшем годовую сумму НДФЛ «патентного» иностранца должен исчислить и уплатить его работодатель – налоговый агент.

НДФЛ с доходов иностранных граждан, работающих в РФ на основании патента, удерживается по ставке 13%.

Уменьшение годового налога

Налоговый агент вправе уменьшить исчисленную за налоговый период сумму налога на сумму уплаченных иностранным работником фиксированных авансовых платежей за период действия патента. Главное, чтобы было уведомление от ИФНС, подтверждающее право иностранного работника на уменьшение итогового НДФЛ.

Для этого фирма должна получить от иностранного работника заявление с просьбой уменьшить НДФЛ за налоговый период на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей и документы, подтверждающие их уплату (квитанции или копии платежных поручений).

Эти документы вместе со своим заявлением (форма утверждена Приказом ФНС РФ от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512@) работодатель направляет в налоговую инспекцию. Инспекция выдаст уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при соблюдении условий:

у инспекции есть сведения от органа миграционного учета о заключении трудового (гражданско-правового) договора между фирмой и конкретным иностранцем и о выдаче ему патента;
такое уведомление в отношении названного мигранта другому работодателю не выдавалось.

Уменьшение исчисленного НДФЛ возможно только в течение календарного года (ст. 216 НК РФ). На период, в котором действует уменьшение, указывает календарный год, проставляемый в форме уведомления. После получения уведомления в ближай-шую же выплату дохода в пользу мигранта можно начать зачитывать «авансы», уплачен-ные им в текущем году.

Пример 1. Уменьшение исчисленного НДФЛ

Гражданин Узбекистана с 30.09.2019 принят на работу в компанию. При поступлении он предъявил патент, выданный 23.08.2019, квитанцию об оплате фиксированных авансовых платежей по НДФЛ на сумму 16 000 руб. и написал заявление о зачете.

ИФНС прислала уведомление, разрешающее в 2019 г. уменьшать НДФЛ с доходов данного работника. 31.10.2019 ему была начислена зарплата за октябрь в размере 35 000 руб.

НДФЛ с начисленной зарплаты за октябрь составил 4550 руб. (35 000 руб. × 13%). Это меньше суммы уплаченных мигрантом фиксированных платежей. На руки работник получил 35 000 руб. Оставшуюся сумму фиксированного платежа 11 450 руб. (16 000 – 4550) нужно будет учитывать при выплате зарплаты до конца года.

И еще: если сумма фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленного от фактически полученного дохода в отчетном году, то разница не подлежит возврату или зачету. Такое превышение суммой излишне уплаченного налога не является.

Кто может заплатить НДФЛ

По общему правилу налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Это правило касается и иностранных граждан, работающих по патенту. Но согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога может выполнить иное лицо. А может ли быть этим иным лицом компания-работодатель, которая является налоговым агентом в отношении выплачиваемых гражданину доходов?

По общему правилу налоговому агенту запрещено уплачивать НДФЛ за счет своих средств (п. 9 ст. 226 НК РФ). То есть, если компания выплачивает гражданину доход, она является налоговым агентом и должна исчислить НДФЛ, удержать его из доходов гражданина и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Если нет возможности удержать налог, компания должна письменно сообщить об этом в инспекцию по месту своего учета и налогоплательщику не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Таким образом, компания не имеет права заплатить за человека НДФЛ, который она исчислила с его дохода в качестве налогового агента.

Но суммы фиксированных авансовых платежей фирма-работодатель не начисляет, а только учитывает при исчислении общей суммы НДФЛ.

Таким образом, Минфин считает, что уплатить налог в виде фиксированного авансового платежа может за налогоплательщика иное лицо, в том числе и фирма-работодатель.

В этом случае фирма налоговым агентом не является, и ограничение не действует.

Будет ли доход?

В целях налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Если налог платит третье лицо, сам налогоплательщик никаких расходов в связи с уплатой налога не несет. У него появляется экономическая выгода, и она определяется в соответствии с главой 23 НК РФ. Согласно ей, в налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации физлицо получает доход в натуральной форме.

К доходам в натуральной форме НК РФ относит, в частности (п. 2 ст. 211 НК РФ):

оплату за гражданина товаров (работ, услуг, имущественных прав);
полученные гражданином на безвозмездной основе товары (работы, услуги);
оплату труда в натуральной форме.

Очевидно, что налог – это не товар и не работа (услуга, имущественное право). Но перечень доходов в натуральной форме не является закрытым. Поэтому уплата за гражданина налога организацией относится к доходам в натуральной форме, по аналогии с оплатой за него товаров (работ, услуг).

Напомним, что для целей налогообложения по НДФЛ суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных за налогоплательщика другим физическим лицом, доходами не признаются. А вот когда за гражданина налог уплачивает организация, у физического лица будет облагаемый НДФЛ доход.

И поэтому он обязан будет по окончании года самостоятельно подать налоговую декларацию и уплатить НДФЛ с суммы, которую перечислила за него компания-работодатель.

При этом, если работник не является налоговым резидентом, налог с натурального дохода ему придется платить по ставке 30%. Ведь в этом случае уже не идет речь об уплате «патентного» налога.

Пример 2. Уплата НДФЛ по ставке 30%

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Предположим, фиксированный платеж по НДФЛ на сумму 16 000 руб. за иностранного работника уплатила его фирма-работодатель.

НДФЛ с его текущих доходов, исчисляемый по ставке 13%, на основании уведомления можно уменьшать на авансовый платеж в общем порядке.

По окончании года иностранный работник, который не является налоговым резидентом, подал декларацию и заплатил с полученного им натурального дохода налог в сумме 4800 руб. (16 000 руб. × 30%).

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Многие инвесторы, приобретая паи в ПИФах, не знают, что с прибыли им придется уплатить налог. Между тем данная статья расходов имеет большое значение при расчете итоговой суммы дохода пайщика. Поэтому важно не только корректно рассчитать налоги, но и эффективно воспользоваться доступными льготами, чтобы снизить их размер.

Какие налоги платят пайщики?

Пайщики обязаны уплачивать НДФЛ с прибыли, полученной от инвестиций. Базой налогообложения является разница между суммами, вырученными в результате реализации пая и затраченными на его приобретение.

Для рентных фондов законодательство предусматривает обязательства по выплате промежуточного дохода не реже одного раза в год. Данная сумма также подлежит налогообложению.

Размер налога с продажи паев

Размер налога с продажи паев не зависит от вида ПИФа, в который инвестор вкладывает деньги. Ставка НДФЛ для всех едина и составляет 13 % от суммы прибыли - разницы между полученным доходом и расходами, связанными с приобретением и хранением пая. При этом обмен паев в рамках одной управляющей компании налогом не облагается.

Порядок расчета подоходного налога с ПИФ

Рассмотрим типичный расчет на следующем примере. Допустим, инвестор приобрел паи на сумму 100 тыс. рублей. Через некоторое время он их продал, но уже за 130 тыс. рублей. Размер прибыли в данном случае составит: 130 000 - 100 000 = 30 000 рублей.

Ставка НДФЛ равна 13 %. Следовательно, сумма налога рассчитывается следующим образом: 30 000 × 13 % = 3 900 руб.

Если изначально прибыль от инвестиций составила 30 % от размера вложений, то с учетом НДФЛ она снижается до 26,1 % (30 000 - 3 900 = 26 100 руб.).

Но в данном расчете не были учтены сопутствующие издержки в виде комиссий, которые вкладчик платит в момент приобретения и продажи пая. Допустим, их размер в каждом случае составляет 1 %.

Приобретая пай за 100 тыс. руб., инвестор обязан уплатить комиссию в размере 1 тыс. руб. При продаже актива он платит 1,3 тыс. руб. (130 000 × 1 %). Следовательно, база налогообложения уменьшается на 2,3 тыс. руб. и составляет: 30 000 - 2 300 = 27 700 руб.

В таком случае налог рассчитывается следующим образом: 27 700 × 13 % = 3 601 руб.

Чистая прибыль составляет: 27 700 - 3 601 = 24 099 руб. (24 % от суммы инвестиций вместо первоначальных 30 %).

Необходимо учитывать, что расходы, учитываемые при расчете базы налогообложения, должны быть обоснованы и документально подтверждены. НДФЛ рассчитывается по нарастающей за календарный год отдельно по каждому виду паев и по каждой управляющей компании.

Какие существуют налоговые льготы?

С 2017 года для российских инвесторов действует особый налоговый режим. Выполняя определенные условия, вкладчик получает возможность полностью или частично освободить свой доход от уплаты НДФЛ. Это выгодно и инвесторам, и государству.

Вкладчики таким образом увеличивают размер своей прибыли. Государство, снимая с инвесторов налоговую нагрузку, повышает интерес к российскому фондовому рынку.

Инвестиционный налоговый вычет

С целью защиты фондового рынка от оттока капитала и для повышения прибыльности инвестиций в 2014 г. государство ввело такое понятие как "налоговый вычет". Порядок получения льготы регламентируется ст. 219.1 Налогового кодекса.

Чтобы воспользоваться налоговым вычетом, необходимо владеть инвестиционными активами не менее 3 лет. Максимальный лимит дохода, который подлежит освобождению от налогообложения, - 3 млн рублей. Следовательно, в течение 3 лет беспрерывного владения активами инвестор может не платить НДФЛ с суммы прибыли, которая равняется 9 млн рублей.

Инвестиционный вычет можно получить двумя способами:

самостоятельно подав декларацию 3-НДФЛ в налоговую,
непосредственно обратившись к налоговому агенту с заявлением, тогда он будет учтен при исчислении и уплате налога.

Льгота может быть применена только относительно дохода, полученного от продажи паев открытых ПИФов. При этом управлять ими должна российская компания. Благодаря налоговому вычету паи открытых ПИФов приобретают особую привлекательность для инвесторов. Тем более что такие вложения имеют повышенный уровень безопасности, так как представляют собой диверсифицированный портфель, сформированный профессионалами.

Зачет убытков прошлых лет

Еще одна возможность снизить размер налоговых обязательств - зачет убытков прошлых лет. Данная льгота применима только по отношению к операциям с паями ОРЦБ (как при расчете убытков, так и при определении базы налогообложения).

В расчет берутся убытки, понесенные в течение последних 10 лет, в размере, не превышающем сумму налогооблагаемой базы. Они списываются в порядке их возникновения.

Например, инвестор в прошлом году при продаже активов понес убыток в размере 15 тыс. руб. В текущем году его прибыль составила 40 тыс. руб. Налог будет удержан из суммы 25 тыс. руб. (40 000 - 15 000 = 25 000).

Как удерживается налог?

Порядок уплаты обязательств в бюджет различается в зависимости от того, пользуется ли инвестор услугами налогового агента или нет.

Если есть налоговый агент

В большинстве случаев расчет, удержание и перечисление налога в бюджет осуществляется фискальным агентом, то есть управляющей компанией ПИФа.

Уплата НДФЛ осуществляется в течение 30 дней после получения дохода инвестором. Поэтому перед заключением сделки по покупке или продаже пая через управляющую компанию рекомендуется потребовать у агента расчет экономической и налоговой целесообразности данной операции. Таким образом можно проверить, все ли расходы учтены при определении базы налогообложения.

При возникновении спорной ситуации можно подать налоговую декларацию самостоятельно.

Если налогового агента нет

Некоторые инвесторы производят операции с паями на вторичном рынке без участия управляющей компании. Алгоритм уплаты налога в этом случае зависит от способа проведения торгов.

Если операции осуществляются через посредника в рамках фондовой биржи или за ее пределами, в роли фискального агента выступает брокер. Следовательно, он несет ответственность за перечисление НДФЛ. Но брокер не владеет информацией о затратах, связанных с приобретением и хранением активов.

Поэтому инвестор должен представить:

договор или заявку на приобретение паев;
справки, подтверждающие косвенные затраты, связанные с покупкой активов;
квитанции об уплате дополнительных сборов;
документы, подтверждающие право собственности на паи;
справку о движении средств на счетах инвестора за весь период владения активами;
заявление об учете расходов, понесенных до момента заключения договора с агентом, с целью уменьшения суммы налога.

Все перечисленные справки можно получить по месту покупки паев.

Если продажа осуществляется на неорганизованном рынке без участия посредника, ответственность за уплату НДФЛ несет сам инвестор. Он должен представить в налоговый орган следующие документы:

декларацию в заполненном виде;
справку по форме 2-НДФЛ;
документы, подтверждающие факт приобретения, продажи паев, а также понесенных расходов.

Декларацию нужно подать до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом. Срок уплаты налога - до 15 июля.

Инвестиции в паи сопряжены с более крупными издержками по выплате налогов по сравнению с вложениями в соответствующие им активы, например, дивидендные акции или облигации. Тем не менее они обладают и рядом очевидных преимуществ: удержание налога только в момент продажи, отсутствие обязательств при их конвертации внутри одной управляющей компании и т.д. Поэтому налоговые обязательства при определенных условиях не снижают привлекательности инвестиций в ПИФы. Тем более что сумму этих обязательств можно уменьшить с помощью льгот.

Подпишитесь на нашу рассылку, и каждое утро в вашем почтовом ящике будет актуальная информация по всем рынкам.

Организацией безвозмездно предоставляется жилье для проживания иностранных сотрудников, а именно находящаяся в собственности компании квартира. Расходы по оплате коммунальных услуг несет организация.

Считается ли безвозмездное предоставление жилья и оплата работодателем коммунальных расходов — доходом работника, полученным в натуральной форме? Как определить сумму и необходимо ли облагать такой вид дохода НДФЛ?

Безвозмездное предоставление жилья

В целях исчисления НДФЛ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой (пп.1, пп.2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Как определить размер дохода в натуральной форме: Налоговая база в данном случае определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ). Организация безвозмездно предоставляет работнику услугу проживания, доход в натуральной форме у работника возникает в размере рыночной цены аренды данного жилья. Если организация не предоставляет услуги проживания на платной основе, то у налогового органа возникнут проблемы с обоснованием рыночной цены проживания в данных помещениях (размере дохода в натуральной форме). В этом случае, организация сможет оспаривать размер рыночной цены аренды данного жилья.

Организация оказывает иностранным сотрудникам услуги по предоставлению в пользование собственного жилого помещения работнику на безвозмездной основе.

В соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» (далее — Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ) приглашающей стороной предоставляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ. Согласно пп. «г» п. 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167 «О порядке предоставления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в РФ» гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения приглашающей стороной иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ.

В письме от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255 Минфин РФ указал, что гарантия жилищного обеспечения, предоставляемая приглашающей стороной в соответствии с требованиями законодательства иностранному гражданину на период его пребывания в РФ, не означает, что такое обеспечение должно иметь безвозмездный характер. Аналогичная точка зрения изложена ФНС России в письме от 10.01.2017 N БС-4-11/123@.

Таким образом, контролирующие органы делают вывод, что безвозмездное предоставление услуг по проживанию (компенсация арендной платы за жилье) работникам является доходом работников в натуральной форме и облагается НДФЛ (см., например, письма Минфина России от 16.05.2018 N 03-04-06/32677, от 12.02.2019 N 03-04-06/8405 и др.).

Исключение составляют случаи, если проживание работника обеспечивается в интересах работодателя, тогда облагать стоимость проживания НДФЛ не нужно (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ). Данный Обзор был направлен ФНС России письмом от 03.11.2015 N СА-4-7/19206@ для использования в работе налоговыми органами. В п. 1 письма ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@ налоговая служба сообщила, что суммы возмещения организацией иногородним работникам расходов по найму жилого помещения, предусмотренные трудовым договором и производимые исключительно в интересах работодателя в порядке, установленном локальным нормативным актом, с учетом п. 3 Обзора, не признаются доходом, подлежащим обложению НДФЛ. При рассмотрении вопроса о включении в налогооблагаемую базу по НДФЛ работника затрат организации на аренду жилья для данного работника налоговые органы руководствуются вышеизложенной позицией Президиума ВС РФ, но только в том случае, если аренда жилья осуществляется в ситуации, аналогичной рассмотренной в п. 3 Обзора, а именно:

трудовые договоры заключались с иногородними работниками;
о условиям договоров работодатель обязался оплачивать проживание в специально арендуемых для них квартирах;
договоры аренды заключались непосредственно работодателем, оплату по которым осуществлял работодатель;
договоры аренды заключались по инициативе работодателя;
предоставляемое жилье обеспечивает комфортное проживание, соответствующее статусу работника, но при этом не относится к категории элитного жилья с элементами роскоши.

В случае наличия иных обстоятельств налоговые органы считают необходимым включать сумму затрат на аренду жилья в налогооблагаемую базу по НДФЛ сотрудника, что соответствует позиции Минфина России (см. письма выше). Так как изложенная в вопросе ситуация не полностью соответствует рассмотренной в п. 3 Обзора, повод для возникновения спора с налоговым органом имеется. Велика вероятность, что правильность своей позиции работодателю придется отстаивать в суде.

Коммунальные расходы

В отношении оплаты за работника коммунальных расходов позиция Минфина РФ и ФНС аналогична позиции изложенной выше по предоставлению жилых помещений (компенсации аренды жилья). В письме ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@ разъяснено, что в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015, указано, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина (см. выше условия при которых налоговый орган учитывает данное положение Обзора).

Минфин РФ продолжает выпускать разъяснения, в которых рассматривает оплату коммунальных услуг за работников как доход в натуральной форме. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Если организация частично или полностью оплачивает за работника аренду жилья или коммунальные услуги, у работника возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (см. письма Минфина России от 24.05.2018 N 03-04-06/35176, от 23.01.2018 N 03-04-06/3201, от 14.11.2016 N 03-03-06/1/6671, от 17.07.2015 N 03-08-05/41253, от 19.05.2015 N 03-03-06/28809, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/391, от 28.06.2011 N 03-04-06/6-152).

Размер дохода определяется в размере уплаченных за работника сумм коммунальных расходов. Если в одном помещении проживает несколько работников, то полагаем, будет применен подход по аналогии с определением дохода в натуральной форме при обеспечении работников питанием по типу «шведский стол». В письмах Минфина РФ разъясняется, что стоимость питания, оплаченного организацией за физических лиц, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке, а доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека (см, например, письмо Минфина РФ от 17.05.2018 N 03-04-06/33350).

С другой стороны, есть разъяснения и судебная практика в пользу налоговых агентов, основанная на том, что полученная физическими лицами в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками НДФЛ (см. п.5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015, Постановление ФАС ВСО от 05.08.2014 N А78-4284/2013, п. 8 Инф. письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42).

Таким образом, при наличии претензий налогового органа по обложению НДФЛ оплаты работодателем коммунальных услуг за проживающих в помещении группы работников можно использовать для защиты данную позицию судов. Минфин РФ неоднократно подчеркивал в разъяснениях, что организациям, в целях выполнения своих обязанностей налогового агента следует принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами. Таким образом, полагаем, что налоговый орган будет исходить из реальных обстоятельств и возможности идентифицировать лиц, в пользу которых работодателем были оплачены коммунальные услуги (т.е. у организации не было реальной возможности определиться с суммой дохода или учет не велся с целью уклонения от налогов).

Безвозмездное предоставление жилья

трудовые договоры заключались с иногородними работниками;
о условиям договоров работодатель обязался оплачивать проживание в специально арендуемых для них квартирах;
договоры аренды заключались непосредственно работодателем, оплату по которым осуществлял работодатель;
договоры аренды заключались по инициативе работодателя;
предоставляемое жилье обеспечивает комфортное проживание, соответствующее статусу работника, но при этом не относится к категории элитного жилья с элементами роскоши.

Коммунальные расходы

Читайте также: