Ндфл с материальной выгоды расходы при усн

Опубликовано: 26.04.2024

П ри определении налоговой базы по НДФЛ индивидуальным предпринимателям следует помнить о том, что материальная выгода является отдельным видом дохода как работников предпринимателя, так и его самого (ст. 210 НК РФ). Статья 212 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей налогообложения НДФЛ. Так, получить данную выгоду можно тремя способами:

сэкономив на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или предпринимателей;
приобретя товары (работы, услуги) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и предпринимателей, которые являются взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
купив ценные бумаги.

Однако в каждой ситуации есть свои правила и исключения. Расскажем о них подробно. Первую часть статьи посвятим материальной выгоде от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Во второй части статьи остановимся на материальной выгоде от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц и доходе от покупки ценных бумаг.

Экономия на процентах превыше всего

Из подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ следует, что материальной выгодой признаются только те доходы от экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, которые получены налогоплательщиком от российских или иностранных организаций либо иностранных предпринимателей. Следовательно, в налогооблагаемую базу по НДФЛ не включаются доходы от пользования средствами, предоставленными иными субъектами (например, физическими лицами, которые не признаются предпринимателями, а также за счет бюджетных средств, направляемых на реализацию целевых программ).

Заметим, что независимо от источника поступления денежных средств не признается доходом в виде материальной выгоды и не включается в налоговую базу по НДФЛ доход индивидуального предпринимателя, полученный в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении такой карты.

Второй случай, когда материальная выгода для целей налогообложения НДФЛ не возникает, – если экономия на процентах получена за счет пользования заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Но о нем мы поговорим позже.

Деньги в долг

Рассмотрим вариант, когда предприниматель одалживает деньги своим сотрудникам не на покупку жилья (например, на ремонт, путешествия, приобретение мебели, автомобиля или бытовой техники). Какие правила исчисления налоговой базы и налога с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах должен соблюдать предприниматель? Начнем с юридических норм.

Прежде всего предприниматель должен заключить с работником договор займа. Отношения по договору займа регулируются главой 42 ГК РФ. На основании этого договора одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В статье 808 ГК РФ указано, что если заимодавцем по договору является юридическое лицо, то такой договор должен быть заключен в письменной форме. А распространяется ли это требование на наш случай, когда заем работникам выдает индивидуальный предприниматель? Да, и вот почему. Напомним положения пункта 3 статьи 23 ГК РФ. В нем сказано, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Индивидуальный предприниматель имеет право на получение с работника процентов на сумму займа. Размер, порядок их расчета и уплаты определяются договором займа. Если график выплаты процентов в договоре не прописан, по общему правилу они выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 1 и 2 ст. 809 ГК РФ).

Если в договоре нет упоминания о размере процентов, это вовсе не означает, что договор займа беспроцентный. В данной ситуации проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действует в месте жительства предпринимателя на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Соответственно, в подтверждение договора займа может быть представлена расписка заемщика, удостоверяющая получение заемных средств (п. 2 ст. 808 ГК РФ).

Индивидуальный предприниматель не вправе заключать кредитные договоры. Об этом свидетельствует пункт 1 статьи 819 ГК РФ, в котором сказано, что кредиторами могут выступать банк или иная кредитная организация.

Работник, который хочет взять у предпринимателя взаймы, пишет заявление на имя займодавца. На основании данного заявления и с согласия предпринимателя составляется договор займа. В заявлении работник может указать цель займа. Например, покупка автомобиля. В таком случае договор займа может содержать условие об использовании заемных средств на обозначенные цели. Тогда согласно статье 814 ГК РФ это будет целевой заем, и заемщик обязан обеспечить возможность контроля за целевым использованием суммы займа. Образец заявления о предоставлении займа смотрите в Примере 1.

Минфин объяснил, как быть с налогами, если удалось сэкономить на процентах по кредиту. Например, при рефинансировании ипотеки или во время льготного периода, когда банк ничего не начисляет заемщику.

При экономии на процентах возникает материальная выгода, которая облагается НДФЛ. Но есть условия, когда заемщику не грозят дополнительные начисления, даже если кто-то их требует.

Вот что нужно знать о налогах, если берете любой кредит.

Почему вообще экономия на процентах облагается НДФЛ

Когда заемщик экономит на процентах по кредиту от организаций и ИП, он как будто получает доход — материальную выгоду, которая выражается в сумме, не уплаченной банку. То есть заемщик мог бы заплатить ее, но не заплатил — значит, эти деньги остались у него, а с точки зрения государства это доход. С доходов в России нужно платить НДФЛ.

При расчете материальной выгоды по рублевым кредитам учитывают ставку ЦБ. Выгодой считается экономия, если ставка по кредиту меньше ⅔ ключевой. В ноябре 2020 года ключевая ставка составляет 4,25%, а ⅔ от нее — 2,83%. Например, работодатель может выдать сотруднику заем под 2%, а банк — дать клиенту льготный период, когда проценты вообще не начисляются. Все это приводит к появлению материальной выгоды.

Для кредитов в валюте материальная выгода возникает, если процент ниже 9%. Доходом считается разница между процентами, начисленными по ставке 9%, и реальными по договору.

Причем материальная выгода у резидентов облагается налогом по ставке 35%. А вот нерезиденты заплатят 30%.

Когда не нужно платить НДФЛ с экономии на процентах

Даже если материальная выгода есть, она не всегда облагается налогом. Вот случаи необлагаемой экономии, о которых напомнил Минфин:

Заемщик сэкономил на процентах во время беспроцентного периода. Если у заемщика карта с грейс-периодом , когда деньгами можно пользоваться вообще без процентов, налога не будет.
Заемщик сэкономил на процентах по целевому кредиту на строительство или покупку жилья. При условии, что у него есть право на имущественный вычет по этому объекту.
Заемщик сэкономил на процентах при рефинансировании кредита на строительство или покупку жилья в банке. Здесь тоже должно соблюдаться условие о вычете, а из договора рефинансирования должно быть понятно, что он заключался для погашения именно ипотечного кредита.
Заемщик сэкономил на процентах в течение кредитных каникул.

Допустим, заемщик оформил карту с беспроцентным периодом в 100 дней. Потратил с нее 300 тысяч рублей, три месяца не платил проценты и погасил весь долг. Он реально сэкономил, но налог платить не должен: такая выгода не облагается НДФЛ.

В других случаях начиная с 2018 года налог нужно платить, только если соблюдается одно из условий:

Кредитор — взаимозависимое лицо или работодатель.
Экономия — это материальная помощь или форма встречного исполнения обязательства. Например, если в обмен на поставленные товары или выполненные работы организация или ИП предоставляет физлицу заем по низкой ставке или вообще без процентов. Или в договоре с подрядчиками указано, что заказчик может предоставлять им беспроцентные займы в качестве материальной помощи.

Если работодатель выдал беспроцентный заем или дал в долг под символический процент, у работника появится экономия на процентах, с которой нужно отдать 35% в бюджет. То есть реального дохода в виде денежных поступлений в бюджет заемщика нет, а налоги заплатить нужно.

Например, компания выдала руководителю отдела продаж заем в размере 1 500 000 Р под 2% на год. Эти деньги он потратил на машину. У сотрудника возникла материальная выгода: по ставке, равной ⅔ ключевой, он заплатил бы 23 тысячи рублей в виде процентов, а реально заплатит только 16 тысяч. НДФЛ с экономии составит около 2450 Р . Вернуть этот налог помощью вычетов не получится.

Но если такой заем был выдан на покупку жилья и заемщик имеет право на вычет, то выгода тоже есть, а налога не будет. Право на вычет нужно подтвердить уведомлением — тем же, что оформляется для вычета через работодателя.

С 2020 года НДФЛ не нужно платить и при экономии из-за полного списания безнадежного долга по кредиту. Налог удержат только с взаимозависимых или работающих у кредитора заемщиков, а также при встречном исполнении обязательств. Например, если какая-то организация спишет долг своему директору, он заплатит налог. А если его жене — налога не будет.

Содержание

Нормативное регулирование
Основание для удержания НДФЛ с материальной выгоды
Порядок определения материальной выгоды
Пример расчета материальной выгоды
Налогообложение материальной выгоды
Пример сроков расчета и удержания НДФЛ
Невозможность удержания НДФЛ
Пример по удержанию НДФЛ с материальной выгоды сотрудницы, находящейся в декрете
Информирование ФНС о не удержании налога
Ошибка при выдаче застройщиком займа на покупку квартиры
Ответы на распространенные вопросы

НДФЛ является прямым налогом, рассчитываемый в процентном отношении к совокупному доходу граждан (без учета в доходе сумм, освобождаемых от налогообложения), полученному как натуральной, так и денежной форме. Одним из облагаемых НДФЛ доходов, который получает налогоплательщик (не явно), является полученная материальная выгода, которая выражается в том, что при получении займа под меньший процент (экономия на процентах), чем ставка рефинансирования.

Рассмотрим расчет НДФЛ с материальной выгоды.

Нормативное регулирование

НК РФ часть 2 Ст. 212 определяет размер налоговой базы от материальной выгоды

Письмо Минфина РФ от 29 мая 2021 г. N 03-04-05/36246 о не обложении НДФЛ займов под жилье

Информация Банка России от 23.03.2021 о снижении ключевой ставки до 7,25% с 26 марта 2021 г.

Основание для удержания НДФЛ с материальной выгоды

Организация, предоставившая займ на выгодных для налогоплательщика процентах, может являться налоговым агентом (организация-работодатель) и поэтому обязана рассчитывать налоговую базу по НДФЛ от полученной материальной выгоды (например, экономии на процентах), исчислить НДФЛ с этой выгоды, удержать его и перечислить в бюджет РФ.

Доход, представляющий материальную выгоду, организация обязана рассчитывать ежемесячно – на последнюю дату каждого независимо от даты погашения займа. Заработная плата не привязана к последней дате месяца и до конца месяца материальная выгода считается не полученной налогоплательщиком, а значит до конца месяца НДФЛ не исчисляется и не удерживается. Так, НДФЛ с такого дохода за текущий месяц будет удерживаться в следующем месяце налогового периода – в день выплаты дохода по факту. Суммы НДФЛ производятся налоговыми агентами на дату получения дохода независимо от срока получения займа и удерживаемая сумма не может быть более 50% от выплаты (ст. 226 НК РФ).

Порядок определения материальной выгоды

Материальная выгода – это экономия заемщика за пользование средствами, которые получены от организаций или от ИП в денежной или вещественной формах. С 2021 г. материальная выгода – доход налогоплательщика, при котором должно соблюдаться одного из таких условий:

займ получен взаимозависимыми лицами (налогоплательщиком и организации или ИП) или имеются трудовые отношения
экономия по факту является материальной помощью или встречным обязательством организации или ИП перед налогоплательщиком

Налоговая база по беспроцентному займу в рублях определяется рассчитывается таким образом:

МВ = 2/3 от ставки рефинансирования ЦБР на дату получения дохода * сумма займа * количество дней использования займа в месяце / 365 (366) дней

То есть, если займ выдавался под процент ниже 4,83% (2/3 * 7,25%), будет считаться материальной выгодой.

Также при получении подарков от организации работник обязан уплатить НДФЛ с суммы, свыше 4000 руб. (за год в целом).

НДФЛ = (стоимость подарков за год – 4000 руб.) – ставка налога

Пример расчета материальной выгоды

Сотруднику Малкову А.В. 01.07.2021 г. выдан беспроцентный займ в размере 100000 рублей. Предельная ставка в этом периоде составляла 4,83% (2/3 * 7,25%).

Материальная выгода в июне составит:

МВ = 2/3 * 7,25% * 100000 * 31 / 365 = 410,50 руб.

При условии, если выдан кредит под 4%, то сумма материальной выгоды лица составит:

МВ = (2/3 * 7,25% – 4%) * 100000 * 31 / 365 = 70,49 руб.

Если организация выдала бы займ под процент более 4,83%, то материальной выгоды у сотрудника не возникает.

Налогообложение материальной выгоды

Определив налоговую базу полученной материальной выгоды, нужно рассчитать сумму налога, которую подлежит к уплатить в бюджет по ставке:

35% для налоговых резидентов
30% для налоговых нерезидентов

Материальная выгода сотрудника определяется ежемесячно в последний день в период всего срока кредитования и в этот день налоговым агентом определяется сумма НДФЛ, подлежащая уплате, но на последнюю дату месяца часто не производят выплат, поэтому НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет при первой ближайшей после расчета налога выплате денежных сумм по любому основанию.

Пример сроков расчета и удержания НДФЛ

Датой получения материальной выгоды рассчитывается ежемесячно на последнюю дату в течение срока, на который сотрудник получил заем. И независимо от даты выплаты процентов или погашения займа определяется объем материальной выгоды на последнюю дату месяца, например: на 31 мая, 30 июня, 31 июля, 31 августа 2021 года.

Удержание налога производится из очередной заработной платы, при этом сумма удержания не должна быть больше 50% от выплаты.

Невозможность удержания НДФЛ

Существует обязанность организации как налогового агента удержать НДФЛ с выплат. Но удержание НДФЛ с материальной выплаты не всегда представляется возможным, например, если сотрудник:

стал нерезидентом (ставка меняется на 30%)
уволился или не являлся сотрудником (удержать НДФЛ невозможно)

При получении любого вида доходов организация обязана удержать налог, но не более 50% от выплаты.

Если возникла ситуация, при которой не возможно удержать налог, то организация обязана предоставить информацию ФНС об этом.

Пример по удержанию НДФЛ с материальной выгоды сотрудницы, находящейся в декрете

Организация подарила подарок в натуральной форме сотруднице, находящейся в отпуске по уходом за ребенком до 1,5 лет. Из доходов, получаемых сотрудницей, имеется только соответствующее пособие.

По ст. 226 НК РФ налоговый агент вправе удержать рассчитанную сумму налога из любых выплачиваемых средств, но при этом удержание не может быть больше 50% от суммы выплаты.

Информирование ФНС о не удержании налога

О суммах в виде НДФЛ, которые организация не смогла удержать с выплаченных доходов, следует сообщить в налоговую инспекцию в период до 1 марта после окончания года выплаты. Также кроме ФНС необходимо проинформировать налогоплательщика, получившего материальную выгоду.

Важно! Не информирование ФНС о невозможности удержания НДФЛ относится к правонарушениям, по которым предусмотрена ответственность:

Также кроме штрафа за непредставление информации могут быть начислены пени при выездной налоговой проверке.

Информирование ФНС о невозможности удержания НДФЛ производится по форме 2-НДФЛ, где указывается цифра 2 по показателю «Признак» и подается в том же порядке, что и сведения о выплаченных доходах.

После подачи такого уведомления в ФНС, при появлении возможности удержания НДФЛ сумму удерживать не нужно. Погашение задолженности производится лицом на основании направленного уведомления ФНС. Этот налог необходимо оплатить до 1 декабря года, который следует за годом, когда получен доход.

При невозможности в течение налогового периода (календарный год) удержать НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (ст. 216 и п. 5 ст. 226 НК РФ).

ООО «М-СТАЙЛ» Л.С. Карпухина

Ошибка при выдаче застройщиком займа на покупку квартиры

При приобретении физическим лицом у работодателя квартиры по рыночной стоимости при предоставлении беспроцентной рассрочки платежа нужно ли оплачивать НДФЛ с материальной выгоды, облагаемой 35%?

На доход (материальная выгода) распространяется действие НК РФ выплата НДФЛ. При наличии права на имущественный вычет, этот вид материальной выгоды освобождается от НДФЛ. Наличие или отсутствие трудовых отношений значения не имеет.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1: При выдаче займа под 2% годовых сроком на 1 год при условии уплаты процентов в момент погашения займа. Через 6 месяцев работник увольняется. Нужно ли рассчитывать и перечислять НДФЛ с материальной выгоды?

Ответ: При трудовых отношениях материальная выгода определяется на последний день месяца в течение срока, на который были предоставлен заем. При этом за днем увольнения, доход как материальная выгода не является. За пользование займом в период работы материальная выгода рассчитывается ежемесячно на последнюю дату каждогомесяца и облагается по ставке 35%. Если выплаты денежных средств не производится, то организация обязана до 1 марта следующего года сообщить ФНС и налогоплательщику об исчисленной, но не удержанной сумме налога. А физическое лицо до 1 декабря обязано уплатить налог самостоятельно.

Вопрос №2: Работник получил беспроцентный займ в размере 1000000 руб. от работодателя на приобретение квартиры. Возникает ли у него материальная выгода?

Ответ: Материальная выгода, рассчитываемая НДФЛ по ставке 35%, возникает в той случае, если гражданин воспользовался правом на имущественный налоговый вычет по ранее приобретенной недвижимости. Если это право не использовалось, то необходимо заявить в ФНС на предоставление такого вычета и предоставить работодателю уведомление об освобождении от налога. Если налог уже удержан, то его можно вернуть, составив декларацию 3-НДФЛ.

Когда организация (займодавец) выдает своему работнику или другому физическому лицу (заемщику) займ, имеющий процентную ставку ниже 2/3 банковской ставки рефинансирования на данной территории, у заемщика формируется материальная выгода в виде неуплаченных процентов.

Такой доход в большинстве случаев облагается налогом, который необходимо расчитать и уплатить в налоговую службу.

Что это такое и когда возникает

Материальная выгода по договору займа – сумма, образовавшаяся при подписании договора о беспроцентном или льготном займе, исчисляемая как экономия средств заемщиком на уплату процентов. Из нее 35 % уплачивается в качестве НДФЛ, что утверждено еще с начала 90-х годов.

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

+7 (812) 467-32-77 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Причиной введения такой норма в законодательство, стала политика некоторых компаний по уходу от уплаты налогов: оформление зарплат в виде беспроцентных кредитов, подписание договор о займе родственникам и т.д.

Сбережение денег при оформлении кредита в национальной валюте может возникнуть при:

беспроцентном займе;
займе с процентами, меньшими 2/3 банковской ставки рефинансирования на данной территории.

При займах в иностранной валюте, прибыль возникает во время беспроцентного договора и договора со ставкой меньше 9% годовых.

Материальная выгода может возникать только при денежных займах. В случае имущественного займа она не определяется.

Чтобы оказание такой услуги, как беспроцентный или льготный займ, не вышла заемщику в сумму большую, чем займ с обычными процентами, необходимо знать, как рассчитывается материальная выгода и налог по ней.

Расчет

Материальная выгода возникает со дня оплаты процентов по займу (при льготном займе). При заключении беспроцентного договора, дата образования материальной выгоды Налоговым кодексом не установлена.

Потому возможно выбрать один из вариантов:

момент полного или частичного погашения займа;
ежедневно на протяжении налогового периода;
конечная дата действия договора;
последний день налогового периода.

Для каждого варианта займов размер материальной выгоды рассчитывается отдельно.

Расчет материальной выгоды по беспроцентному займу

Материальная выгода при договоре беспроцентного займа рассчитывается по банковской ставке рефинансирования на момент погашения займа. При возврате долга частями, эта сумма считается отдельно в каждый момент внесения платежа.

Формально, материальную выгоду (МВ) можно выразить так:

МВ = ПС х СЗ / 365 д. х СК,

ПС – предельная ставка рефинансирования (2/3);
СЗ – сумма займа;
СК – срок пользования кредитом, дни.

Также стоит взять во внимание, что при займе с погашением в последний день действия договора, материальная выгода возникает только в месяц возврата и начисляется на всю сумму займа.

По займу с льготным процентом

Определение материальной выгоды при займе с льготным процентом (ниже двух третьих ставки рефинансирования) проводиться почти так же, как и для беспроцентного займа, только в качестве процента берется разница 2/3 ставки банка со ставкой по договору (СД):

МВ = (ПС-СД) х СЗ / 365 д. х СК

По процентному займу на предприятии

Компания вправе выдавать займы своим сотрудникам под проценты, которые меньше банковских.

Если процентная ставка организации является менее низкой, чем две трети ставки рефинансирования, то полученная разница является материальной выгодой для заемщика, которая должна облагаться НДФЛ – 35 % от суммы выгоды. Чаще всего его вычитают из зарплаты.

Материальная выгода по займу в валюте

Когда процентная ставка по займу в валюте ниже 9% годовых, полученная разница является материальной выгодой. Согласно законодательству, доходы в иностранной валюте должны пересчитываться в рубли по курсу получения этого дохода. То есть в день погашения займа или его части.

Для расчета материальной выгоды по валютному займу, необходимо иметь данные о:

сумме займа;
процентной ставке;
днях (фактических) пользования заемными деньгами;
налоговом периоде;
валютном курсе Банка России на дату получения дохода.

Расчет материальной выгоды по договору займа можно рассчитать по формуле:

МВ = СЗ х КВ х (9%-ПЗ) / 365 д. х СК,

МВ – материальная выгода;
СЗ – сумма займа;
КВ – курс валюты на дату получения выгоды;
ПЗ – процент по займу;
СК – срок пользования кредитом, дни.

При беспроцентном займе формула будет почти такая же:

МВ = СЗ х КВ х 9% / 365 д. х СК

То есть уплачивать следует НДФЛ из 9% годовых от суммы займа на дату частичного или полного его возврата.

Классификацию государственных займов, можно посмотреть в таблице в статье: классификация государственных займов.

Как оформляется займ на карту мгновенно, круглосуточно и без отказа, читайте здесь.

Покупка жилья

В ст. 212 НК РФ определяется понятие материальной выгоды и случаи ее начисления, исключением из которых является экономия процентов на займе, выданном для строительства или покупки жилья, приобретения земельных участков и т.д.

Другими словами, материальная выгода по займу на покупку жилья не является предметом налогообложения.

Но заемщик должен иметь утвержденный документ, который будет свидетельствовать о его праве на вычет имущества. Эта форма утверждена законодательством и является обязательной.

Без данного документа займ считается просто денежным и по нему будет начисляться налог на прибыль.

С даты предоставления займодавцем имущественного права материальной выгоды возникать не будет, потому налог не нужно будет уплачивать по правилам беспроцентного или льготного займа.

Но организациям рекомендуется удерживать налог до получения уведомления от заемщика, так как началом действия льгот является день, когда он подает документы в налоговую инспекцию, а выдача уведомления у нее занимает 30 дней.

Потому, чтобы не подавать заявление о возврате налога с бюджета, с его отчислением следует не спешить.

Займ сотруднику, физическому лицу

Организация, которая выдает займ своему сотруднику без процентов или на льготных условиях, становится его налоговым агентом. Она рассчитывает материальную выгоду заемщику, удерживает НДФЛ по ней и переводит эти деньги в бюджет.

Материальная выгода возникает у сотрудника при каждой выплате по займу и может быть как раз в месяц, так и единоразово при погашении всей суммы долга.

Если в течение одного налогового периода (1 год) выплат по займу не было, то и материальной выгоды значит не возникало.

Фирма-займодавец чаще сего удерживает НДФЛ с зарплаты сотрудника, но эта сумма не должна быть больше 50% от суммы выплат.

Как налоговый агент, организация-займодавец ведет записи о выданных средствам в налоговом регистре работника, а также предоставляет его налоговым органам в установленный законодательством срок.

Единственной разницей при выдаче займа сотруднику и физическому лицу, не являющемуся сотрудником компании, есть то, что НДФЛ может удерживаться и платиться в бюджет только у сотрудника. Также в бухучете это отображается по-разному.

Выдача займа сотруднику проводиться в счете 73: дебет 73-1 кредит 50 (51), а возврат – наоборот. Проценты по займу указываются в кредите счета 91-1. Займ физическому лицу является финансовым вложением, так как приносит экономическую прибыть предприятию, потому его следует проводить в субсчете 58-3.

Проценты по займу проводятся через дебет 76 кредит 91-1.
Беспроцентные займы не являются вложениями, потому их отображают в счете 76.

Между юридическими лицами

Если договор беспроцентного займа заключен между юридическими лицами, то организация-заемщик не уплачивает налог, так как у нее не возникает материальной выгоды.

Это выходит из гл. 25 НК РФ, в которой указываются все виды доходов, подлежащие налогообложению, среди которых нет материальной выгоды при заключении договора беспроцентного или льготного займа. Потому платить проценты заемщику не нужно.

Когда юридическое лицо является ЕНВД, его налогообложение определяется местными органами власти, которые могут определенные сферы деятельности облагать налогом. Но и в этом случае материальная выгода по займу не может являться предметом налогообложения.

Организация-займодавец, согласно закону, при выдаче займа не облагается НДС, что указанно в ст. 149 НК РФ. Все денежные средства, которые отданы или получены с счет займа, не учитываются в статье расходов или доходов займодавца, потому налогом не облагаются.

Проценты, которые заемщик уплачивает за пользование займом, относятся к внереализационному доходу организации. Каждый займ должен отдельно учитываться, а проценты по нему входят в перечень доходов ежемесячно.

Если долг возвращен досрочно или по истечении договора, доход учитывается на дату возврата.

При возврате займа в кассу компании, доход от процентов начисляется сразу же.

Расчет НДФЛ материальной выгоды от экономии средств на процентах по займу определяется ст. 212 НК РФ.

Этот доход облагается налогом по ставке:

35%, когда заемщик – налоговый резидент РФ;
30%, когда заемщик не налоговый резидент РФ.

Налоговым резидентом считается физическое лицо, находящееся на территории России минимум 183 дня подряд за год.

Когда займ выдан организацией ее сотруднику, с каждой зарплаты автоматически удерживается и переводится в бюджет сумма НДФЛ от полученной материальной выгоды.

Но эта сумма не должна быть больше 50% от самой выплаты (заработной платы). В справке 2-НДФЛ эта налог из материальной выгоды проводится через код 2610. Справка передается в ИФНС в установленные законодательством сроки.

При предоставлении займа не сотруднику организации, составляется справка 2-НДФЛ без удержания средств и передается в ИФНС и заемщику.

При этом заранее нужно уведомить налоговый орган о том, что НДФЛ с заемщика не взимается, а заемщика – о том, что ему необходимо оплатить налог.

Рассчитать НДФЛ можно по формуле: НДФЛ = мат.выгода х процент налога.
Если происходит прощение долга, то эта сумма полностью включается в доход физического лица и облагается налогом в 13%.

Также материальная выгода в некоторых случаях не облагается налогом, что указывается в ст. 212 НК РФ. Это всегда действует при выдаче займа юридическому лицу.

Материальная выгода по займу физическому лицу не облагается НДФЛ в случаях:

на строительство жилья;
на покупку жилого объекта или его части (дома, квартиры, комнаты и т.д.);
на полное или частичное приобретение земли под строительство жилого объекта;
на покупку участка с жилим домом;
для рефинансирования займов, которые были оформлены для строительства или покупки жилого объекта, земельного участка под строительство дома, участка с домом, доли в строительстве и т.д. При этом банк, предоставляющий первоначальный займ, должен быть на территории Российской Федерации.

Для того чтобы подтвердить целевую направленность своего займа, заемщик должен предоставить займодавцу документ, удостоверяющий его право на налоговый вычет в связи с приобретением жилья или участка под его строительство.

До этого момента организация удерживает налог с его материальной прибыли. Как только заемщик обращается в налоговую службу для получения удостоверяющего документа, он должен сообщить об этом займодавцу, так как НДФЛ перестает начисляться именно с момента обращения. Сам документ выдается только через 30 дней после обращения.

Материальной выгодой по займу является денежная сумма, которую заемщик сэкономил на уплате процентов. При беспроцентном займе она равняется двум третьим ставки рефинансирования банка России, а при льготном – разнице между этими 2/3 и процентом по займу (если он ниже).

Займ в валюте предполагает материальную выгоду, если процент по нему меньше 9 % годовых, и при расчете выгоды полученная сумма переводится в рубли по актуальному на этот момент курсу.

Если займ выдается юридическому лицу, материальной выгоды по нему не возникает. В других случаях с суммы экономической выгоды удерживается НДФЛ в размере 35 %.

Если займ выдавался организацией ее же сотруднику, то НДФЛ вычитают из зарплаты, а при выдаче займа другому физическому лицу, он сам должен уплатить налог.

Какая возможна максимальная сумма при беспроцентном займе между юридическими лицами, рассказывается в статье: беспроцентный займ между юридическими лицами.

Чтобы без ошибок составить договор субординированного займа, смотрите образец.

О соглашении про расторжение договора займа, узнайте на странице.

Видео: понятие материальной выгоды и порядок ее расчета

В ходе осуществления своей деятельности компания или ИП могут выдавать или получать беспроцентные займы. Законны ли такие займы и к каким налоговым последствиям они могут привести? Для БУХ.1С ситуации с получением беспроцентного займа организацией, ИП и физлицом проанализировала эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Ангелина Волконская.

Можно ли давать взаймы без процентов

Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Более того, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено договором (ч.1 ст.809 ГК РФ). То есть, выдавая именно беспроцентный заем, это нужно предусмотреть в договоре. Если такой оговорки не будет, то по умолчанию договор займа считается процентным. В таком случае проценты определяются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, которая применяется вместо ставки рефинансирования с 1 января 2016 года.

Заемщик - организация

Вопрос, который волнует организации: возникает ли у них доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов? Например, при безвозмездной аренде пользователь имущества должен отразить внереализационный доход исходя из рыночной стоимости аренды. Не применяется ли аналогичный порядок и при получении беспроцентных займов?

Нет, не применяется. При расчете налога на прибыль организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ). В перечне внереализационных доходов, приведенном в статье 250 НК РФ, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не поименована. Конечно, данный перечень не является закрытым, но, чтобы сумма выгоды соответствовала доходу, необходимо, чтобы возможность ее оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ (ст.41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в рассматриваемом случае.

Это подтверждают и чиновники, о чем свидетельствуют, например, письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Но то, что заем беспроцентный, обязательно нужно отметить, так как по умолчанию договор займа считается процентным.

2. У организаций доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов не возникает.

3. У заемщика-физического лица при получении беспроцентного займа может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ.

4. У заемщика-индивидуального предпринимателя, применяющего ОСНО, УСН и ЕСХН, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ.

5. С ИП, применяющими ПСН или ЕНВД, ситуации такая: налоговики и суды не согласны с тем, что при использовании беспроцентного займа в предпринимательских целях обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Налог платить все равно придется.

Заемщик – физическое лицо

Если заемщиком выступает не компания, а физическое лицо (например, работник организации-займодавца), то у него может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ. Почему может? Да потому, что все зависит от того, на какие цели выдается заем. Если заем выдается на покупку (строительство) жилья, земельных участков, то при условии подтверждения налоговой инспекцией права гражданина-заемщика на использование имущественного налогового вычета, материальная выгода освобождается от налогообложения (абз.3, 5 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).

Поскольку при выдаче беспроцентного займа гражданину НДФЛ в качестве налогового агента уплачивает организация-займодавец, то именно ей «физик» должен представить соответствующее подтверждение. Документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет, могут быть:

уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3, выдаваемое налоговой инспекцией для представления работодателю (налоговому агенту);
справка по форме, приведенной в письме от 15.01.2016 № БС-4-11/329, которая может быть выдана налоговой инспекцией для представления иным налоговым агентам (не являющимся работодателями).

При этом документ должен содержать реквизиты договора займа, на основании которого предоставлены денежные средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный вычет. В случае отсутствия соответствующих реквизитов такой документ не может являться основанием для освобождения от налогообложения. Данный вывод сделан, в частности, в письме Минфина РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231. Там же говорится, что достаточно однократного представления подтверждающего документа, то есть представлять уведомление (справку) ежегодно в целях освобождения от налогообложения НДФЛ в последующие годы при погашении выданного займа не нужно.

А вот если подтверждающий документ оформлен не на заемщика непосредственно, а на супруга (супругу), то освобождение от НДФЛ уже применяться не может. На это обратили внимание чиновники из ФНС России в своем письме от 23.06.2016 № БС-4-11/1120.

Теперь о том, как определить доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. С 2016 года такой доход определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ). Сам доход рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ). При этом НДФЛ рассчитывается по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ).

Если у заемщика есть денежный доход, с которого можно удержать налог (например, зарплата), то вопросов не возникает. Если же такие доходы отсутствуют, например, если заем был выдан гражданину, не являющемуся работником, то возможности удержать налог нет. Значит, займодавец ограничивается подачей в ИФНС сообщения о невозможности удержать налог. Сообщение подается в виде справки 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» кода «2». При этом порядок заполнения справки с признаком «2» аналогичен порядку заполнения справки с признаком «1». Однако в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.

Заемщик-индивидуальный предприниматель

Меняется ли ситуация, если заемщиком является физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП? Все зависит от режима налогообложения, который использует индивидуальный предприниматель.

При применении ОСНО, УСН и ЕСХН доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ и удерживается займодавцем, как и в случае, когда заемщиком является «обычный» гражданин. То есть никаких особенностей тут не возникает. Если ИП применяет ОСНО, то его налогооблагаемые доходы определяются в порядке, регулируемом главой 23 НК РФ. Ее нормы не содержат исключения для предпринимателей в части определения НДФЛ при возникновении материальной выгоды. Поэтому у ИП доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникает на общих основаниях (с учетом ряда случаев, когда она освобождается от НДФЛ).

В случае применения предпринимателем УСН, Минфин несколько раз менял свое мнение по этому вопросу. Если раньше чиновники считали, что данный доход не облагается ни налогом, уплачиваемым в связи с применением «упрощенки», ни НДФЛ (письмо от 27.08.2014 № 03-11-11/42697), то позже их позиция изменилась. В письме от 07.08.2015 № 03-04-05/45762 они пояснили, что материальная выгода от экономии на процентах ИП на УСН должна облагаться НДФЛ.

Последняя позиция кажется более правильной. Ведь применение «упрощенки» индивидуальным предпринимателем не предусматривает освобождение его от обязанности по уплате НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35 процентов (п.3 ст.346.11 НК РФ). Такой же порядок применяется и в отношении предпринимателя на ЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ).

А вот подобного исключения в главах, регулирующих применения ЕНВД и ПСН, нет. То есть применение этих режимов освобождает от уплаты НДФЛ по любым «предпринимательским» доходам (в т.ч. и облагаемым по ставке 35 процентов). Из этого можно было бы сделать вывод: если ИП, применяющий ПСН или ЕНВД, использует беспроцентный заем в предпринимательских целях, то обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает.

Однако налоговики на местах могут так не считать. И суды в большинстве своем их поддерживают. Например, Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 08.12.2014 № Ф01-5102/2014 отметил, что обстоятельства, исключающие налогообложение данного вида материальной выгоды, приведены в статье 212 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД, таковым не является. Определением Верховного Суда РФ от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401 было отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра.

Читайте также: