Ндфл при списании дебиторской задолженности физических лиц

Опубликовано: 10.05.2024

Инвестиции в дебиторскую задолженность, как вид предпринимательской деятельности, предполагают обязательную уплату налога на вашу прибыль. Вы можете покупать «дебиторку» как индивидуальный предприниматель, выбрав упрощенную систему налогообложения 6% или 15%, можете вкладывать капиталы как юридическое, самозанятое или физическое лицо. Разумеется, каждый из данных вариантов предусматривает определенную модель начисления налогов. О том, какую систему налогообложения выгоднее использовать при инвестициях в долговые обязательства мы расскажем в данной статье.

Если вы решили инвестировать в просроченную дебиторскую задолженность совместно с какой-либо инвестиционной компанией, рекомендуем предварительно решить для себя вопрос о том, какую систему налогообложения вам рациональнее использовать.

Финансовая компания «Содружество» взаимодействует с инвесторами по агентскому договору. Он позволяет принимать участие в покупке определенной части долга, то есть, если стоимость «дебиторки» составляет 5 млн рублей, то в нее могут инвестировать 10 инвесторов, по 500 тыс. рублей.

Таким образом, получается некий синдикат из участников в одном долге, что дает возможность вкладывать собственные капиталы не в один, а в несколько ликвидных кейсов по покупке «дебиторки» сразу. Инвестировать по агентскому договору могут индивидуальные предприниматели, юридические и физические лица. В большинстве случаев, вопросы правильности выбора системы налогообложения при вложении в просроченную дебиторскую задолженность возникают в первую очередь у физических лиц и индивидуальных предпринимателей.

О налоговой базе для юридических лиц в мы рассказывать не будем, так как эти вопросы находятся в компетенции их главного бухгалтера и финансового директора. Начнем с вопроса налогов для физических лиц.

Налогообложение физлиц при покупке «дебиторки»

Инвестировать свои капиталы в приобретение просроченной дебиторской задолженности вы можете как физическое лицо, не забывая оплачивать НДФЛ (налог с доходов физлица) 13%, подавая в конце календарного года, декларацию о доходах частного лица 3НДФЛ.

Однако мы не рекомендуем регулярное принимать участие в более чем 3-5 сделках (на самом деле, точного количества нет, все зависит от внимательности контролирующих органов). Есть вероятность того, что налоговая инспекция может оценить ваши действия как ведение предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли, в случае выявления регулярности.

Такие прецеденты неоднократно случались, в результате налогоплательщику доначисляли НДС по результатам проверки. Поэтому, если вы планируете принимать неоднократное участие в сделках по покупке «дебиторки», вам следует задуматься о том, чтобы официально оформить статус индивидуального предпринимателя. Это автоматически избавит вас от ненужных проблем с налоговыми органами.

Важно отметить, что инвестируя в дебиторскую задолженность как физическое лицо, вы уплачиваете налог с той суммы, которая вам поступит на лицевой счет, включая с агентский доход. Например, после удачного взыскания «дебиторки» вы получите 1 млн. руб., из которого 40% (по агентскому договору) должны будете предоставить агенту в качестве вознаграждения. Однако 13% (НДФЛ) вы уплатите с 1 млн. руб. Соответственно, если вы планируете инвестировать в просроченную дебиторскую задолженность регулярно, то вам выгоднее выступать уже в качестве индивидуального предпринимателя.

Инвестиции в «дебиторку»: налогообложение для ИП

Если вы планируете инвестировать в «дебиторку» как предприниматель, и у вас есть ИП, следует отталкиваться от того, на какой системе налогообложения вы работаете. На самом деле, УСН 6% (доходы) и УСН (15% доходы минус расходы) совершено по-разному отражаются на налоговой нагрузке. В одном случае вам выгодно вкладывать средства в дебиторскую задолженность, в другом – совсем не выгодно.

Если вы как ИП работаете на УСН 15%, то следует знать, что сумму вклада по покупке долга в рамках договора цессии нельзя принять к вычету. То есть размер инвестиций не будет уменьшать налогооблагаемую базу. Соответственно, в данном случае налог будет начислен на всю поступившую сумму за вычетом вознаграждения агента (в соответствии с агентским договором), но при этом вам придется уплатить налог, размером в 15%. Отсюда можно сделать вывод – инвестировать в просроченную дебиторскую задолженность как ИП (индивидуальный предприниматель) на УСН 15% весьма и весьма невыгодно.

Другое дело, если вы оформлены как ИП на упрощенной системе налогообложения 6% (доходы). Возникает вопрос: «Можете ли вы не отражать сумму агентского вознаграждения, как свою выручку, ведь она не проходит по вашим расчетным счетам?» Если учет ведется методом начисления, то тогда да, нужно заплатить налог и с агентского вознаграждения. А если кассовым методом?

В отношении доходов по договору цессии финансовые эксперты уже неоднократно указывали, что в налоговую базу субъекту «упрощенки» 6%, следует включать только фактически поступившие от цессионария суммы непосредственно в момент их получения.

Налоговой базой при УСН 6% являются все фактически поступившие денежные средства без учета расходов. Удержание агентского вознаграждения из доходов инвестора происходит на основании условий договора — при поступлении взысканного от должника дохода. То, что денежные средства (в сумме вознаграждения) не попали на расчетный счет ИП, по идее, не имеет значения. Аналогично, когда выплата вам, как инвестору, не производится, а реинвестируется по письму-распоряжению. Вы своим письмом распоряжаетесь собственным доходом — рассчитаться с агентом (по агентскому договору), либо вложить их в другой проект. УСН - это только кассовый метод! Дата получения дохода — дата фактического получения денежных средств на расчетный счет. Соответственно, можно сделать вывод, что ИП на УСН 6% - самый выгодный долгосрочный вариант налогообложения при покупке» дебиторки».

Инвестиции в «дебиторку»: налогообложение для «самозанятых»

Помимо ИП (УСН 6% или 15%), физлица и юрлица, вы можете инвестировать в просроченную дебиторскую задолженность как самозанятое лицо. Согласно Федеральному Закону (ФЗ от 27.11.18г.) и Письму Министерства финансов РФ от 25.02.2019г. № 03-11-11/12012, на сегодняшний день не существует запрета на применение специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» физическим лицам, получающим процентный доход по договорам займа.

Иными словами, вам как инвестору, при оформлении самозанятым лицом не предусмотрена какая-то особая форма налогообложения. Однако есть уточнение – если вы житель Москвы, Московской, Калужской областей, или Республики Татарстан. Проживая в других субъектах федерации, вы не сможете зарегистрироваться как самозанятое лицо.

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей.

Для самозанятых, налоговые ставки устанавливаются в размере: 4% в отношении доходов, полученных от физлиц и 6% - при ведении предпринимательской деятельности, от юрлиц. Иными словами, при инвестировании в «дебиторку» вы будете уплачивать с доходов все те же 6%, как и в случае ИП на УСН 6%.

Мы рассмотрели основные виды налогообложения при покупке «дебиторки» для физических, самозанятых и юридических лиц, ИП (на УСН 6% и УСН 15%). Какой вид использовать при инвестициях в долговые обязательства – решать вам. Инвестируйте с умом!

В процессе ведения хозяйственной деятельности у предприятия могут появиться должники, которые при сдаче налоговой отчётности попадут в раздел дебиторской задолженности. Наиболее активно такая задолженность формируется у компаний, предоставляющих товары и услуги в кредит или на реализацию.

При нарушении сроков оплаты по договору задолженность приобретает статус просроченной. Такая статья баланса через определённое время подлежит реструктуризации и списанию. Однако перед тем как долги будут списаны, в налоговом учёте необходимо провести ряд бухгалтерских операций.

Размер дебиторской задолженности является существенным показателем баланса предприятия. Несвоевременное списание безнадежного долга искажает финансовые показатели компании и вводит в заблуждение заинтересованных пользователей. Управление дебиторской задолженностью и порядок ее взыскания определяются нормами Гражданского Кодекса и актами исполнительного производства.

Ведение налогового учета по дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность компании отражается в балансе в составе оборотных активов. Ее суммовые показатели свидетельствуют о наличии долгов внутренних и внешних контрагентов. Такая задолженность по законодательству подлежит обязательному отражению в налоговом учёте. Иными словами, для группировки статей баланса все долги должны быть подтверждены первичными документами, отражены в аналитическом учёте по контрагентам и видам задолженности.

В зависимости от источника возникновения дебиторская задолженность может иметь различное налогообложение:

Задолженность покупателей и заказчиков, по сути, является неоплаченной реализацией, поэтому такие суммы не входят в налогооблагаемую базу. Если по договору с контрагентом срок оплаты прошел, то такие суммы задолженности списываются на прочие расходы. Одновременно с долгом в налоговом учёте сторнируется НДС. Если рассматривать данную ситуацию со стороны должника, то в его учёте такая списанная задолженность будет считаться доходом, который подлежит обложению налогом на прибыль на общих основаниях.
Задолженность, сформированная из авансов, выданных поставщикам, имеет срок давности три года. Если на протяжении этого срока поставщик не выполнил своё обязательство по поставке товара или оказанию услуг, то задолженность списывается в раздел внереализационные расходы. Предприятие-должник, в свою очередь, относит данные суммы на внереализационные доходы и облагает их налогом на прибыль.
Суммы, полученные работниками предприятия под авансовый отчет, без своевременного документального подтверждения также формируют дебиторскую задолженность. До тех пор, пока подотчётное лицо не отчитается за полученные деньги, такие суммы могут быть идентифицированы налоговыми органами как доход физического лица, который попадает под налогообложение подоходным налогом.
Непогашенные в срок займы, выданные работникам предприятия, также попадают под определение дебиторской задолженности. Документальным подтверждением для налоговых органов в данном случае служит договор займа, а также расходный кассовый ордер или выписка с расчетного счёта. Для физического лица ссуда становится доходом, с которого нужно уплатить НДФЛ.

Для своевременного и правильного ведения налогового учета дебиторская задолженность должна постоянно анализироваться, иначе к предприятию могут быть применены штрафные санкции за несвоевременную уплату бюджетных платежей.

В каком случае можно произвести списание дебиторской задолженности

Для того чтобы дебиторская задолженность не искажала данные бухгалтерского учета, ее нужно периодически списывать, так как просроченные безнадёжные долги никакой прибыли предприятию не приносят.

Списать с баланса можно только просроченную и безнадежную задолженность, однако для признания долга таковым должен пройти период исковой давности, который составляет три года. За это время компания должна предпринять меры по получению долга с контрагента.

При списании задолженности очень важно правильно установить начало исчисления срока давности. Если установить дату невозможно, то исчисление трёхлетнего периода начнется с момента предъявления документального требования к должнику.

Следует отметить, что срок давности может быть прерван по различным причинам, например, должник погасит часть задолженности или подпишет акт сверки взаиморасчетов. В таком случае исчисление нового срока давности начнется на следующий день после произошедшего события. В результате прерывание срока может происходить не один раз, однако законодательством установлен предельный срок давности, который равен 10 годам. По истечении этого срока дебиторская задолженность списывается в любом случае.

Списание дебиторской задолженности должно происходить в том отчетном периоде, когда завершился срок давности. Для того чтобы определить, какая задолженность подлежит снятию, необходимо провести инвентаризацию долгов, в результате чего со всеми дебиторами будет проведена сверка. При выявлении сомнительной задолженности на этом этапе принимается решение о создании резерва для покрытия такого долга.

Инвентаризация дебиторской задолженности оформляется актом. Этот документ может быть типовым или произвольным, однако форма должна содержать все обязательные реквизиты. В инвентаризационном акте бухгалтер должен отразить всю задолженность, в том числе и просроченную.

При каких обстоятельствах задолженность приобретает статус безнадёжной

Безнадёжные долги заслуживают особого внимания по нескольким причинам:

Задолженность, которую нельзя вернуть, завышает показатели валюты баланса, а следовательно, делает отчётность неактуальной, что противоречит положению по бухгалтерском учету.
Безнадёжные долги служат поводом для создания резервного фонда, который формируется за счёт отчислений от прибыли. В бухгалтерском учёте такая обязанность прописывается в учётной политике. Резервный фонд предназначен для покрытия возможных убытков компании, поэтому при несвоевременном списании безнадёжного долга в фонд могут быть привлечены лишние денежные средства.

Причин, по которым задолженность может быть признана безнадёжной, может быть множество:

истёкший срок давности
ликвидация или банкротство контрагента
невозможность взыскания долга из-за неизвестного местонахождения должника
признание задолженности безнадёжной через суд
арест банковских счетов контрагента
недостаточный размер активов должника для взыскания задолженности
форс-мажорные обстоятельства и события непреодолимой силы
недееспособность или смерть должника

Подтверждение любого события должно быть документальным. Только в этом случае бухгалтер может признать задолженность безнадёжной и списать ее с баланса.

Признаки просроченной дебиторской задолженности

Просроченная дебиторская задолженность может включать в себя различные виды имущественных прав. Как правило, период, в течение которого долг должен быть погашен, устанавливается письменным договором. По обоюдному согласию, если отношения между сторонами являются взаимовыгодными, кредитор может согласиться на продление срока финансового обязательства, однако это не может длиться вечно.

Общепринятого срока, по окончании которого дебиторскую задолженность можно отнести в раздел просроченной, практически не существует. Каждый долг имеет индивидуальный срок давности.

Просроченную задолженность можно разделить на два вида:

Сомнительная – задолженность, возникшая в результате осуществления товарной сделки или оказания услуг без внесения своевременной оплаты. Такая хозяйственная операция не имеет гарантийного обеспечения, залога или поручительства.
Безнадежная – часть сомнительных долгов, удовлетворяющих определенным условиям. А именно: истечение срока давности, невозможность исполнения должником своей обязанности, признание задолженности безнадежной по решению суда.

Должники несут определенную ответственность за невыполнение договорных обязательств, поэтому многие контрагенты пытаются хотя бы частично гасить задолженность. В свою очередь, обязанностью кредитора является своевременное оповещение должника об образовавшейся задолженности. Только при соблюдении такой процедуры задолженность может быть признана безнадежной.

Отражение дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учёте

Просроченная и безнадежная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете должна быть обязательно списана. Такое требование прописано в положении по бухгалтерскому учету. Если не провести такую процедуру вовремя, то данные учета будут искажены.

На основании инвентаризационной ведомости по каждому обязательству составляется справка, в которой указываются следующие сведения:

наименование дебитора
причина образования задолженности
дата возникновения задолженности
сумма долга
данные первичных документов, подтверждающие факт возникновения обязательства

На основании бухгалтерской справки руководителем предприятия издаётся приказ о списании просроченной задолженности. Однако это не обозначает, что долг будет полностью аннулирован. На протяжении пяти лет сомнительная дебиторская задолженность будет отражаться на забалансовом счёте 007.

Отразить списание в бухгалтерском учёте можно по-разному. Количество проводок зависит от того, формировались ли в учёте резервы по сомнительным долгам.

Списанная дебиторская задолженность всегда относится на счет 91-2 «Внереализационные расходы». В бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

Дт 91-2 Кт 62(76) – сумма отражается с учётом НДС или
Дт 63 Кт 62(76) – списание задолженности за счёт средств резервного фонда
Дт 007 – отнесение суммы на забалансовый счет

Если по какой-либо причине списанный долг в последствии контрагентом будет оплачен, то корреспонденция счетов будет следующей: Дт 50 (51,52) Кт 91-2. В этот же момент кредитуется забалансовый счет. Если списанные суммы безнадёжных долгов превысили размер созданного резерва, то сумма превышения относится на внереализационные расходы.

По окончании отчётного года неиспользованный резерв по сомнительным долгам также списывается на внереализационные доходы, что увеличивает прибыль текущего года. В начале нового периода фонд формируется заново, однако его размер должен соответствовать остаточной сумме дебиторской задолженности.

В налоговом учёте резервы по сомнительным долгам могут быть сформированы только по тем обязательствам, которые связаны с реализацией работ и услуг. Сумма резерва в бухгалтерском учёте отражается в составе прочих расходов, а в налоговом – внереализационных.

Довольно распространенным способом снижения дебиторской задолженности является её переуступка по договору цессии другому лицу. При передаче права требования получение согласия должника не требуется. К договору цессии прилагаются документы, подтверждающие факт задолженности и размер долга. В учёте делаются следующие проводки:

Дт 91-2 Кт 62 – списание долга на расходы
Дт 51 Кт 91-2 – поступление денежных средств по договору переуступки долга
Дт 99 Кт 91-9 – отражение убытка от совершенной сделки

Отрицательная разница, возникающая между доходом от реализации долга и его реальной стоимостью, признаётся убытком компании, который списывается на внереализационные расходы по следующей схеме:

половина суммы выручки списывается на дату совершения сделки
остальная часть относится на расходы спустя 45 дней

Списание неистребованной дебиторской задолженности ухудшает финансовые показатели компании, так как в обязанности фирмы входит уплата налогового обязательства в бюджет. Поэтому очень важно доказать тот факт, что задолженность приобрела статус безнадёжной. Только в этом случае бухгалтер сможет отнести такие расходы на внереализационные и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли.

Налоговые органы пристально следят за такой статьёй расхода, так как дебиторская задолженность, образовавшаяся по причине не поступления денежных средств за отгруженный товар, снижает размер бюджетных платежей.

Образец расшифровки дебиторской задолженности для налоговых органов

При расшифровке дебиторской задолженности происходит детализация данных по должникам. Такая справочная информация предоставляется в налоговую инспекцию в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому балансу. Расшифровка задолженности проводится в динамике и для большей наглядности распределяется по таблицам:

форма 5.1 отражает размер всей задолженности и динамику её изменения. В этой таблице расшифровывается строка баланса 1230. В графы вносятся данные по дебиторской задолженности на начало и конец отчётного периода. Также в таблице отражаются положительные и отрицательные изменения остатка. Долгосрочная задолженность анализируется отдельно от краткосрочной
форма 5.2 содержит данные по просроченным долгам. В данный реестр вносится как новая задолженность, так и та, которая возникла два года назад

Вся информация по дебиторской задолженности, предоставляемая в налоговые органы, должна соответствовать договорным условиям. В расшифровку должны вноситься все долги, независимо от наличия обеспечения.

Информация о состоянии задолженности на начало периода заполняется бухгалтером на основании дебетовых остатков расчётных счетов (60, 62, 76). Именно на основании этих данных в учёте происходит формирование резерва по сомнительным долгам.

Динамику изменений дебиторской задолженности за отчётный год характеризуют дебетовые обороты. При заполнении таблицы 5.1 в графе «Изменения за период» проценты и штрафы, начисляемые в соответствии с условиями договора, указываются отдельно от основной суммы долга. Графа выбытия заполняется на основании кредитовых оборотов счета 63 «Резерв по сомнительным долгам».

Переход дебиторской задолженности из краткосрочной в долгосрочную определяется внутренними оборотами расчётных счетов. В таблице такая информация фиксируется в отдельных графах. Данные для строки «Долгосрочная задолженность» вносятся в круглых скобках.

Никто еще не оставлял комментариев. Вы можете стать первым!

Никто не застрахован от образования задолженности по налогам. Можно ли списать образовавшуюся задолженность, если да, то как это сделать, давайте разберемся в этих и других связанных вопросах.

Содержание статьи:

ВНИМАНИЕ : смотрите видео про обжалование решения налоговой и участие адвоката в налоговой проверке. Подписывайтесь на канал YouTube для возможности получать бесплатные консультации по налогам и иным вопросам через комментарии к роликам:

Возможно ли списание налоговой задолженности?

По вопросу возможности списания налоговой задолженности, ст. 59 НК РФ говорит о возможности признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списанию в следующих случаях:

в случае ликвидации юрлица, исключения юрлица из ЕГРЮЛ по решению налоговой
в случае признания ИП банкротом в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, которые не погашены из-за недостаточности имущества должника
если гражданин признан банкротом
если гражданин умер или объявлен умершим, списание осуществляется в той части, которая превышает размер наследства
если судом принят акт, согласно которому налоговой пропущен срок исковой давности для взыскания задолженности
в иных случаях

Как списать долги перед пенсионным фондом?

Пенсионный фонд может признавать безнадежными к взысканию финансовые санкции и списывать их.

Постановлением Правления ПФР от 28.08.2017 № 600п утвержден порядок списания финансовых санкций, согласно которому списание производиться на основании принятого решения о признании их безнадежных к взысканию.

Согласно ст. 11 ФЗ от 28.12.2017 № 436, безнадежными к взысканию и подлежащих списанию признаются недоимки по страховым взносам во внебюджетные фонды РФ за периоды, которые истекли до 01.01.2017, числящиеся за ИП и иными лицами, занимающимися частной практикой. Решение принимается налоговой.

Как списать налоги по налоговой амнистии?

Списание налогов по налоговой амнистии налоговыми органами осуществляется самостоятельно.

В отдельных случаях по технической ошибке или по другим причинам налоговой может быть не произведено списание налога, в связи с чем за физлицом или ИП будет числиться задолженность. В такой ситуации налогоплательщику следует обратиться с заявлением в налоговую, в котором указать просьбу о списании задолженности.

При этом порядок не предусматривает инициирование процедуры признания задолженности безнадежной к взысканию по заявлению налогоплательщика, поскольку налоговая сама принимает решение списывать налоги или нет.

Исковое заявление о списании налоговой задолженности

Налогоплательщики могут обратиться с административным иском в суд о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию. В иске подлежат указанию следующие сведения:

название суда, который будет рассматривать иск
сведения об истце (ФИО, адрес, номер телефона)
сведения об ответчике-налоговой (наименование, адрес, ИНН)
название документа – административное исковое заявление
в тексте иска должны быть изложены обстоятельства дела, почему задолженность должна быть признана безнадежной к взысканию с правовым обоснованием
в просительной части излагаются конкретные требования, которые истец просит суд удовлетворить
в перечне приложения указываются прикладываемые к иску документы
в конце иска должна стоять подпись истца

ПОЛЕЗНО: смотрите видео с советами по составлению иска, а также заказывайте готовый вариант у нашего адвоката

Как считать срок исковой давности по налогам?

Для расчета срока исковой давности имеет значение сумма задолженности, сроки исполнения требования.

Налоговая выставляет физлицу требование об уплате налога, штрафа, пени и устанавливает срок исполнении такого требования. После истечения срока исполнения требования налоговый орган обращается в суд в течение 6 месяцев, если задолженность превышает 3 тыс. р. Если сумма задолженности равна или менее 3 тыс. р., тогда задолженность взыскивается по истечении 3-х лет, когда истечет срок исполнения требования. Срок обращения в суд 6 месяцев.

Сроки исковой давности для взыскания задолженности с юрлиц считаются так же, как и для взыскания с физлиц.

Обжалование отказа в списании задолженности по налоговой амнистии

Если налоговая отказывает в списании задолженности, то существует вероятность, что отказывает она обоснованно. Однако, налоговая может быть неправа и отказ ее будет незаконным.

Налогоплательщик может обратиться в суд с иском о признании задолженности безнадежной к взысканию.

Имеется судебная практика по искам налогоплательщиков, когда они просят признать незаконным бездействие налоговой по не списанию задолженности, обязании налоговой произвести списание.

Для обжалования отказа в списании, налогоплательщику стоит определиться с требованиями и подать в районный суд административный иск. По результатам рассмотрения иска судом будет вынесено решение.

ВНИМАНИЕ: наш юрист по кредитным делам в Екатеринбурге и вопросам списания долгов микрофинансовым организациям поможет Вам: профессионально, на выгодных условиях и в срок. Звоните уже сегодня!

Адвокат по налоговой амнистии в Екатеринбурге

Не все налогоплательщики ориентируются в налоговом законодательстве, и тем более в вопросах налоговой амнистии. В нашем Адвокатском бюро «Кацайлиди и партнеры» Вы найдете квалифицированного налогового адвоката, который:

проконсультирует Вас по вопросам налоговой амнистии
изучит Вашу ситуацию по налоговым задолженностям и разъяснит порядок действий
подготовит иск в суд о списании налоговой задолженности
будет представлять Ваши интересы во взаимодействии с налоговой и в суде
окажет иную юридическую помощь, необходимость в которой возникнет

Автор статьи:

При этом в большинстве случаев подобные уведомления рассылаются гражданам, чьи долги были списаны в рамках процедуры банкротства. Зачастую это связано с тем, что кредитные организации не осведомлены о принятии судом решения о завершении процедуры банкротства и освобождении гражданина от обязательств. Налоговое законодательство разграничивает такие понятия, как списание безнадежной задолженности и списание задолженности при банкротстве. И, соответственно, налоговые последствия подобного рода списаний тоже различны.

Списание банком безнадежных долгов

Налоговый кодекс определяет в качестве дохода экономическую выгоду в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). При этом выгода может состоять не только в приобретении того или иного товара или выплате денежных сумм, но и в списании задолженности по кредитному договору с баланса организации как безнадежной (пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ). Закон регламентирует несколько критериев отнесения задолженности к безнадежной, то есть нереальной ко взысканию.

Во-первых, это те долги, по которым истек трехлетний срок исковой давности.

Во-вторых, долги, по которым обязательство прекращено по причине невозможности его исполнить (например, вследствие ликвидации организации или на основании решения гос.органа).

И в-третьих, долги, по которым судебным приставом-исполнителем вынесен акт о невозможности взыскания (например, по причине отсутствия имущества, на которое можно обратить взыскание, или невозможности установления места нахождения как самого должника, так и его имущества, или сведений о принадлежащих ему денежных средствах (ценных бумагах).

В таких случаях у гражданина образуется налогооблагаемый доход, взимание которого соответствует налоговому законодательству.

При решении вопроса об отнесении безнадежной задолженности гражданина к числу его доходов, с дальнейшим налогообложением по ставке 13 %, необходимо учитывать реальное существование данной задолженности, а также наличие подтверждающих долг документов (п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации", утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).

Так, например, списание банком задолженности гражданина по оплате банковской комиссии может быть обусловлено изначальным отсутствием подобных обязательств у заемщика, поскольку во многих случаях включение в кредитный договор положений об уплате данного рода комиссий противоречит действующему законодательству и нарушает права граждан-заемщиков. В таком случае подобное списание не приводит к возникновению у заемщика материальной выгоды, с которой он должен будет уплатить налог, поскольку обязанность по уплате указанных сумм комиссий, как таковая, отсутствует.

Списание задолженности гражданина судом в процедуре банкротства

Закон о банкротстве в п. 3 ст. 213.28 устанавливает правило, исходя из которого гражданин-банкрот после расчетов с кредиторами освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, как заявленных при введении процедуры, так и не заявленных. В связи с этим возникает вопрос об отнесении списанных сумм к объекту налогообложения.

Федеральным законом от 29 декабря 2015 года «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» были внесены поправки в статью 217, касающуюся перечня доходов, освобождаемых от налогообложения. Среди них — задолженность, от уплаты которой должник освобождается в рамках проводимой процедуры банкротства: реструктуризации долга или реализации имущества гражданина.

Исходя из буквального толкования данной нормы следует, что суммы дохода в виде задолженности, от которой суд освобождает по завершении соответствующей процедуры банкротства, не входят в число объектов налогообложения, не представляют собой той материальной выгоды, с которой гражданин должен заплатить подоходный налог.

Как уже было сказано выше, кредитные организации, высылающие освободившимся от долгов гражданам подобные «письма счастья», зачастую не обладают информацией о завершении в отношении гражданина-налогоплательщика процедуры банкротства. В связи с этим данные уведомления можно считать ошибочными.

Мировое соглашение в процедуре банкротства как способ освобождения от долга

Законом о банкротстве предусмотрена возможность заключения мирового соглашения. При этом мировое соглашение выступает как способ прекращения обязательства (п. 1 ст. 156 Закона о банкротстве) путем новации, прощения долга и иными способами, предусмотренными законодательством о банкротстве.

Таким образом, заключенное в процедуре банкротства мировое соглашение, содержащее указание, скажем, на прощение части долга, приводит к уменьшению задолженности гражданина. По смыслу п. 62 ст. 217 Закона о банкротстве такая часть долга также не может рассматриваться как экономическая выгода и, соответственно, облагаться налогом 13 %.

Таким образом, не во всех случаях задолженность, от которой вы освобождаетесь, образует собой материальную выгоду, подлежащую налогообложению. Так задолженность, списанная в процедуре банкротства физического лица, не формирует налогооблагаемой базы по НДФЛ.

1 Какую задолженность можно списать?
2 Порядок списания кредиторской задолженности
- 2.1 Срок
3 Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Не редко у налогоплательщиков возникают вопросы по списанию задолженности с истекшим сроком исковой давности. Множественные разъяснения контролирующих органов и дилеммы в законе порождают многочисленные судебные споры, поэтому предлагаем разобраться с вопросом более детально.

Какую задолженность можно списать?

Законодательными нормами Российской Федерации определено, что не всякую задолженность фирмы можно списать в свободном порядке. Долги компании для правомерного списания должны соответствовать критериям нереальности к их взысканию.

Основания для списания

Списывать долги разрешается только при их документальном подтверждении. Особенно важно это при наличии дебиторской задолженности, так как она в случае списания, включается в затраты фирмы.

Термин кредиторской задолженности фирмы подразумевает долги по обязательствам перед другими лицами любых организационно-правовых форм. Размер денежных обязательств складывается согласно данным, возникшим по контракту.

Дебиторская задолженность отражает суммы обязательств других фирм, предпринимателей, или физических лиц, получившаяся из-за игнорирования своих обязанностей.

Причины возникновения задолженности:

продажа товара, выполнение услуги или работ;
не выплата заработной платы;
не уплачены налоги и взносы;
не погашены обязательства перед кредиторами.

Письменные документы, подтверждающие долговые обязательства:

контракты по сделкам;
платежные документы, подтверждающие авансовый платеж в счет предстоящей оплаты;
подписанный акт сверки;
иные документы, которые могут достоверно свидетельствовать о долге.

Задолженность по обязательствам также классифицируется на действующую и просроченную ко взысканию. Действующей она считается в случае, если у кредитора или недоимщика существуют возможности для их погашения путем взыскания.

Положение о безнадежном долге толкуется пунктом 2 статьи 266 НК РФ. Недоимка признается безнадежной, если истек срок, в течение которого можно было обратиться за взысканием долгов в суд, а также, если должник был исключен из ЕГРЮЛ по причине банкротства предприятия. Следует обратить внимание на то, что согласно новому закону о банкротстве, ликвидированная фирма должна быть исключена из состава юрлиц позже 01.09.2014 года.

Задолженность организаций может списываться без истечения её срока если:

должник признан банкротом и процедура банкротства закончена по решению суда;
получено уведомление конкурсного управляющего (комиссии по ликвидации) о недостаточности имущества для погашения требований кредиторов;
предприятие исключено из ЕГРЮЛ;
судебным приставом принят акт о невозможности взыскания долга;
если стороны договорились о прощении долга.

Списывать задолженность без документального подтверждения нельзя и последствием может быть наложение штрафных санкций контролирующими органами.

Порядок списания кредиторской задолженности

План закрытия задолженности состоит из трех этапов:

проводится инвентаризация;
составляется справка бухгалтера;
издается приказ руководителя на списание просроченной кредиторской задолженности.

Величина долга определяется итогами инвентаризации (форма №ИНВ-17). На проведение этого действия должно быть издано соответствующее распоряжение руководства. (форма №ИНВ-22). Закрытие недоимки происходит отдельно по каждому долгу.

Бухгалтерская справка фиксирует списание долгов в соответствующих регистрах предприятия. Закрывается задолженность в отношении каждого обязательства в отдельности. Списание увеличивает сумму внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

долги по налогам;
перед учредителем с долей владения уставным капиталом более чем 50%;
перед юрлицом с долей уставного капитала организации более чем 50%;
перед любым учредителем организации если целью прощения долга послужило увеличения чистых активов;
при списании по невостребованным дивидендам.

Дебет 60 (62, 66, 76)
Кредит 91 – закрыта кредиторская задолженность

Срок давности ко взысканию отсчитывается с момента окончания обязанности участников сделки исполнить свои взаимные обязанности. Срок предъявления требований в суд может быть прерван если:

подписан акт сверки;
есть письмо от должника о признании за собой долга;
должник погасил проценты или выплатил штраф за просрочку;
сторонами дополнительно принято решение о продлении срока исполнения обязательств.

После прерывания срока, он начинает отсчитываться заново. Общий срок независимо от прерывания не может быть больше 10 лет.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Списание дебиторской задолженности осуществляется с использованием резервного фонда, сформированного по сомнительным долгам или путем отнесения долга за счет внереализационных расходов, если резервный фонд не создавался.

Проводки при закрытии задолженности при формирования резервных фондов:

Д 91.2 К 63 – создан резерв;
Д 63 К 60 (62, 76) – закрыто обязательство, с истекшим сроком давности или безнадежный долг.

При списании за счет расходов используются проводки:

Д 91.2 К 60 (62, 76) – списан безнадежный долг,
Д 007 – Учтено безнадежное обязательство.

При создании операции резервов по сомнительным долгам в налоговом учете, обязательство, признанное безнадежным закрывается за счет резерва. Закрытие дебиторской задолженности уменьшает размер налогооблагаемой прибыли организации.

Читайте также: