Ндфл при прощении долга по договору займа

Опубликовано: 02.05.2024

Долг, сформированный между двумя юридическими лицами, может быть прощен при соблюдении норм гражданского и налогового законодательства. Согласие должника на проведение такой операции требуется не всегда. Процедура должна быть подтверждена документально.

Как оформить прощение долга между юридическими лицами

Положения ст. 415 ГК РФ наделяют кредитора полномочиями по прощению и списанию долгов в отношении должников из числа юридических лиц. Критерий правомерности операции – отсутствие фактов нарушения прав должника. Если вторая сторона имеет возражения в отношении прощения сумм задолженности, она должна уведомить об этом кредитора.

Вопрос: Как учитывать в целях налога на прибыль доходы в виде суммы прощенного долга и процентов по договору займа?
Посмотреть ответ

Датой прощения долга считается день получения должником от его кредитора письменного уведомления об амнистии конкретных обязательств. Другой вариант документального оформления сделки – составление двустороннего соглашения о прекращении задолженности. В соглашении надо указать такие сведения:

  • сумму накопленного долга, которую предполагается простить;
  • реквизиты договорной документации, в соответствии с которой появились финансовые обязательства кредитового свойства у одной сторон;
  • первичные документы, подтверждающие возникновение долга;
  • обстоятельства и условия, при которых долг будет считаться списанным.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Соглашение должно быть подкреплено всеми упомянутыми в его тексте документами (копиями договоров, первичных бланков).

Чтобы договор имел юридическую силу, в нем надо прописать информацию о кредиторе и должнике (наименования, реквизиты), предмете сделки, погашаемой сумме, отсутствии возражений сторон, экономическое обоснование необходимости такого шага. Последнее требование рекомендуется учитываться для того, чтобы предотвратить возможность трактовки сделки в качестве операции дарения.

В виде экономического обоснования может выступать получение материальных выгод от прощения долга:

  • должник обязуется предоставить скидку по последующим поставкам;
  • появление возможности заключения новых перспективных договоров о сотрудничестве между сторонами.

Соглашение о прощении всего долга или его части может быть частью разработанной предприятиями программы реструктуризации задолженности. Этот компромиссный вариант позволяет избежать перевода долга в категорию безнадежных.

КСТАТИ, для минимизации рисков возникновения споров с контролирующими органами договором прощения рекомендуется списывать не всю сумму имеющейся задолженности, а только ее часть.

В тексте соглашения можно указать, что сделка не является актом дарения, оставшуюся часть задолженности должник обязуется погасить в определенные сроки. Если имеются данные о том, что взыскание долга послужит причиной материальных убытков для кредитора, их надо озвучить в тексте соглашения.

ВАЖНО! В соглашении о прощении долга все формулировки должны быть предельно точными и ясными, чтобы предотвратить возможность их трактовки в пользу версии о дарении активов, что запрещено между юридическими лицами ст. 575 ГК РФ.

Дополнительным условием признания сделки действительной является наличие актуального акта сверки между заинтересованными лицами, подтверждающего сумму задолженности. Алгоритм действий кредитора:

  • оформление акта сверки с должником;
  • направление должнику уведомления о намерении простить ему весь долг или его часть;
  • ожидание возражений от второй стороны;
  • при отсутствии противоречий между участниками сделки осуществляется документальное оформление процедуры: составляется соглашение о прощении или дополнительное соглашение к действующему договору поставки или оказания услуг.

Налоговые последствия и налогообложение

После подписания обеими сторонами соглашения, аннулирующего долг, в учете кредитора делаются проводки по списанию задолженности на затраты. В налоговом учете ориентироваться надо на применяемый режим налогообложения.

Если кредитором используется метод начислений, то выручка признается без привязки к дате фактического получения дохода. При прощении долга возникает ситуация, когда выручка в целях налогообложения уже отражена в учете, товары отгружены, а задолженность за них аннулируется. Выручка в этом случае не подлежит корректировке. Если кредитор практикует применение кассового метода, то дата получения дохода и его признания в учете совпадают. Поэтому корректировки допускаются.

При заключении договора об аннуляции долга между юридическими лицами сумма погашаемой таким способом задолженности не должна признаваться просроченной. Вариантов ее списания несколько:

  • погашение из средств чистой прибыли;
  • списание на внереализационные расходы с целью уменьшения налогооблагаемой базы.

Первый метод исходит из позиции Минфина и налоговых структур о том, что такое списание долга не имеет признаков экономической обоснованности для признания в составе затрат в базе налогообложения для налога на прибыль. Контролирующие органы приравнивают сделку к операции по безвозмездной передаче. В отношении НДС прощение долга не оказывает никакого влияния. Должник при аннулировании долга отражает в учете внереализационные доходы.

Налогом на прибыль не надо облагать доходные поступления, которые были получены от учредителей или коммерческих организаций, у которых имеется доля в уставном капитале должника (от 50%). Норма закреплена ст. 251 НК РФ. В отношении имущества действует правило, по которому при прощении долга не происходит передача имущественных активов, должник получает только имущественное право. Чтобы доказать обратное, необходимо получить положительное решение судебного органа.

Налоговые органы настаивают на том, что при прощении задолженности предприятие-должник фактически не несет никаких расходов. Обоснование – Определение КС РФ от 04.11.2004 г. Экономические потери кредитора от сделки по аннулированию долга обусловлены невозможностью скорректировать в меньшую сторону его налоговые обязательства с сумм, оплата за которые не поступила.

Бухгалтерский учет, проводки

По причине того что прощенная задолженность не должна учитываться при расчете налогооблагаемой базы, в бухгалтерском учете могут возникать постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами. Такие несоответствия необходимо показывать по Д99 и К68. Предприятия при прощении долга или его части могут использовать такие типовые корреспонденции:

  • Д62 – К90.1 – произошла фиксация факта реализации товарной продукции.
  • Д90.3 – К68 – произведено начисление НДС.
  • Д90.2 – К41 – отражено списание фактически сформированной себестоимости по отгруженной партии товаров.
  • Д51 – К62 – должник перевел часть суммы задолженности на счет поставщика.
  • Д91.2 – К62 – частичное или полное погашение долга в результате подписания соглашения о прощении задолженности.
  • Д99 – К68 – на основании справки-расчета показано постоянное налоговое обязательство.

Если кредиторская задолженность образовалась не за поставку товаров, а в результате предоставления заемных денежных средств, то обособленно надо учитывать сам заем и проценты по нему. При составлении соглашения о прощении долга рекомендуется уточнять, на какие именно суммы распространяется действие договора: только на заемные средства или на начисленные по ним проценты в том числе. Юридические лица могут оформлять соглашение на аннуляцию не самого долга, а процентов или пеней по нему.

При прощении процентов за пользование заемными ресурсами в бухгалтерском учете делается запись Д91.2 – К76 на сумму списываемых процентов. Налоговых последствий по НДС у обеих сторон не возникает, так как денежные займы не подлежат обложению этим видом налога. Прощенный долг в сумме процентных платежей не является расходной операцией (Письмо Минфина от 31.12.2008 г. №03-03-06/1/728). Но в бухгалтерском учете по ПБУ 18/02 эта операция влечет возникновение затрат. Корреспонденции прощения процентов по займу:

  • Д58.3 – К51 – выданы заемные средства;
  • Д76 – К91.1 – проводка ежемесячного начисления процентного вознаграждения с суммы долга;
  • Д51 – К58.3 – погашение основного долга;
  • Д91.2 – К76 – аннулируются процентные начисления, указанные в договоре прощения долга;
  • Д99 – К68 – в учете зафиксировано постоянное налоговое обязательство.

Иногда даже добросовестный контрагент не имеет возможности исполнить свои обязательства. В этом случае кредитор, заинтересованный в продолжении хороших партнерских отношений с должником, может простить долг полностью или частично, если должник все же способен произвести оплату, хоть и в меньшем размере.

Данный способ прекращения обязательства не часто используется, в связи с чем вызывает немало вопросов при его применении на практике.

Разберем, что представляет собой прощение долга, его особенности, порядок оформления и проблемные вопросы с учетом Постановления Пленума Верховного суда РФ от 11 июня 2020 г. № 6 (далее — Постановления Пленума ВС РФ № 6).

Понятие прощения долга

Прощение долга состоит в освобождении кредитором должника от исполнения, возложенного на него имущественного обязательства (договорного или внедоговорного), при условии, если это не нарушает права других лиц в отношении принадлежащего кредитору имущества (ст. 415 ГК РФ).

Для прощения долга не имеет значение наступление срока исполнения обязательства или условия его исполнения (п. 30 Постановления Пленума ВС РФ № 6).

Долг может быть прощен как полностью, так и в части. Разрешается также прощать задолженность либо по основному, либо по дополнительному требованиям. Например, кредитор вправе простить только проценты по займу, но оставить в силе обязательство по возврату тела займа.

Если из условий соглашения нельзя определить, в какой части обязательство прекращается, то оно считается прекращённым полностью. При этом прекращаются также и все связанные с основным дополнительные требования, в том числе и требования по выплате неустойки (п. 32 Постановления Пленума ВС РФ № 6).

Аналогичный порядок применяется также, если в соглашении недостаточно конкретно описано прекращаемое обязательство и нельзя установить от исполнения каких именно обязанностей освобождается должник. В этом случае обязательство также считается прекращенным полностью.

Кроме того, если прощается только часть задолженности в определенном размере, то в соглашении следует указать, какое именно обязательство, основное или дополнительное (проценты, неустойка) составляет данную сумму и прекращается. В противном случае обязательство будет прекращено в соответствии с установленной ст. 319 ГК очередностью, то есть сначала проценты и неустойка, а затем — основная сумма долга (п. 33 Постановления Пленума ВС РФ № 6).

Отличие прощения долга от дарения

Важно различать прощение долга от договора дарения, которые имеют различные правовые последствия. Если при дарении даритель безвозмездно передает вещь или имущественное право одаряемому и не получает какого-либо встречного предоставления, то прощение долга должно сопровождаться получением кредитором какой-либо выгоды для себя. Например, должник в ответ на прощение долга признает свой долг по иному обязательству или кредитор получает отсрочку оплаты по другому договору и т.п.

Имущественная выгода может выражаться в достижении кредитором экономического интереса от совершения сделки прощения долга, который может быть и не связан с ней напрямую. Например, прощение долга, целью которого являлся возврат оставшейся непрощенной части задолженности без обращения в суд, не может быть квалифицировано как дарение, так как не содержит такой квалифицирующий признак дарения, как безвозмездность (п. 3 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 декабря 2005 г. N 104 Обзор практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств).

Не признается дарением также прощение долга по договору займа, связанное с получением кредитором имущественной выгоды в рамках арендных отношений в виде снижения арендной платы (Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22 марта 2012 г. N Ф06-996/12 по делу N А06-4937/2010).

Также в соответствии с судебной практикой об отсутствии намерения одарить должника могут свидетельствовать следующие факты:

  • получение кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2008 г. по делу N А21-3512/2007);
  • прощение части долга в целях обеспечения возврата оставшейся суммы задолженности (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2008 г. по делу N А21-3512/2007);
  • предоставление должником имущества во временное владение и пользование кредитору, предоставление льготных ставок по арендной плате (Постановление ФАС Поволжского округа от 22 марта 2012 г. по делу N А06-4937/2010).

Законом не определено, в каком размере кредитор должен получить встречное предоставление за прощение долга, чтобы оно не было признано дарением.

Судебная практика исходит из того, что соглашение о взаимном прекращении непогашенных обязательств не считается дарением, даже если взаимные обязательства неравноценны (см., например, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 декабря 2006 г. N 11659/06).

Таким образом, главное отличие прощения долга от дарения — это его цель, направленная на получение кредитором какой-либо имущественной выгоды в результате совершения сделки.

При прощении долга намерение кредитора не должно заключаться исключительно в освобождении должника от обязанности по уплате долга в качестве дара в соответствии с п. 3 ст. 423 ГК РФ, то есть безвозмездно. В противном случае, если прощение долга осуществляется между коммерческими организациями, такое прощение может быть квалифицировано как договор дарения и признано недействительным, поскольку в соответствии п. 4 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено в (п. 31 Постановления Пленума ВС РФ № 6).

Исключение составляют следующие случаи, когда закон разрешает безвозмездную передачу имущества между коммерческими организациями:

  • подарки на сумму не свыше 3 000 рублей (п. 1 ст. 575 ГК РФ);
  • безвозмездная передача имущества между материнским и дочерним обществом. В соответствии с судебной практикой отсутствие встречного предоставления за безвозмездную передачу имущества между материнской и дочерней компаниях не является дарением в силу особенностей их взаимоотношений, представляющих единый хозяйствующий субъект (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 8989/12 по делу N А28-5775/2011-223/12).

Документальное оформление прощения долга

Действующее законодательство не содержит каких-либо особых требований к форме сделки по прощению долга, поэтому при ее оформлении следует руководствоваться общими положениями Гражданского кодекса РФ о сделках.

Таким образом, соглашение о прощении долга может быть оформлено двумя способами:

  • виде одного документа, составленного в письменной форме, например соглашения о прощении долга;
  • или путем направления письма должнику, в котором кредитор уведомляет его об аннулировании обязательства.

Обращаем внимание, что в случае прощения долга путем направления уведомления обязательство прекратится с момента получения должником данного уведомления, если он в разумный срок не направит кредитору возражения.

Важно, чтобы у кредитора были в наличии документы, подтверждающие направление уведомления должнику (например, почтовая квитанция, расписка в получении и др.). При их отсутствии нет оснований считать, что обязательства должника прекращены путем прощения долга (Постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2016 N 08АП-13592/2016 по делу N А46-12211/2015).

Как и на любой договор, на соглашение о прощении долга распространяются требования ст. 432 ГК РФ, в соответствии с которой договор считается заключенным при условии, если стороны в нем согласовали все его существенные условия оформили его в надлежащей форме. Несоблюдение данных требований может повлечь признание соглашения о прощении долга незаконным.

Так, не признается прощением долга издание приказа о списании дебиторской задолженности, так как приказ не является четко выраженной волей кредитора, направленной на освобождение должника от лежащих на нем обязанностей (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 2 декабря 2013 г. N Ф01-12205/13 по делу N А79-6342/2009).

В другом деле суд не квалифицировал в качестве сделки прощения долга решение общего собрания о прекращении обязательства акционера перед обществом в связи с отсутствием в нем существенных условий сделки, а также подписей уполномоченных на совершение сделки лиц (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12 сентября 2013 г. N Ф01-10741/13 по делу N А43-25513/2012).

Также отметим, что на соглашение о прощении долга не распространяются требования о государственной регистрации сделок. В отличие от других способов прекращения обязательства (например, новация, отступное), соглашение о прощении долга не подлежит государственной регистрации, если основной договор был зарегистрирован. В качестве подтверждения данного вывода можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 мая 2008 г. № Ф04-2966/2008 (4952-А75-17) по делу № А75-9242/2006. Арендатор и Арендодатель заключили соглашение о расторжении зарегистрированного договора аренды, в котором указали, что не имеют друг к другу каких-либо материальных и финансовых претензий. Суд квалифицировал данную сделку как прощение долга и указал, что требования о государственной регистрации на нее не распространяются.

Кроме указанных выше способов, долг также может быть прощен путем заключения сторонами и утверждения судом мирового соглашения. Оно может быть заключено на любой стадии арбитражного процесса и при исполнении судебного акта (ст. 139 АПК РФ).

Как разъяснил Верховный Суд, путем прощения долга, содержащегося в тексте мирового соглашения, может быть прекращено обязательство по уплате законной неустойки (п. 62 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7).

Обращаем внимание, что если должник не признал долг, то отказ кредитора от части требований, включенный в мировое соглашение, не может однозначно свидетельствовать о прощении долга. Такой отказ может быть обусловлен не столько прощением долга, сколько оценкой возражений ответчика относительно обоснованности предъявленных требований и судебных перспектив рассмотрения дела в этой части, в том числе таких последствий, как возложение на истца расходов по государственной пошлине и отказ во взыскании судебных расходов в соответствующей части (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.07.2016 N Ф04-3266/2016 по делу N А45-2490/2015).

Также не свидетельствует о прощении долга и не влечет прекращение обязательства должника отказ кредитора от иска или от части иска, если долг не признан должником или не установлен вступившим в законную силу решением суда (п. 35 Постановления Пленума ВС РФ № 6, Постановление Президиума ВАС РФ от 22.10.2013 N 3710/13).

Необходимые условия соглашения о прощении долга

В соглашении о прощении долга следует прямо и недвусмысленно указать, что кредитор освобождает должника от исполнения определенного обязательства. Так, суд не признал прощение долга состоявшимся на том основании, что в представленных в качестве подтверждения прощения долга справках не указано четко и однозначно выраженное волеизъявления кредитора освободить должника от исполнения гражданско-правовой обязанности (Апелляционное определение СК по гражданским делам Краснодарского краевого суда от 29 августа 2017 г. по делу N 33-26416/2017).

Также не признается прощением долга письмо кредитора об отсутствии претензий, в котором прямо не сказано о прощении долга (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 октября 2013 г. N Ф05-11804/13 по делу N А40-35693/2013).

Кроме того, в соглашении о прощении долга нужно подробно описать прощаемую задолженность, в частности, указать:

  • основания возникновения долга (например, дата и номер договора займа);
  • общий размер существующего обязательства (например, в отношении договора займа следует указать сумму займа, проценты и неустойку);
  • какое именно обязательство прекращается (например, начисленные проценты по договору займа);
  • за какой период образовался прощаемый долг (например, можно простить проценты по займу за определенный период);
  • размер прощаемой задолженности;

В случае не указания данных условий соглашение о прощении долга может быть признано незаключенным. Например, если стороны в соглашении не согласовали предмет сделки, то есть не указали размер прощаемой задолженности, прощение долга не может быть признано состоявшимся (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16 января 2018 г. N Ф08-11093/17 по делу N А32-43910/2016).

Указание в соглашении только размера прощаемой задолженности без сведений об основании ее возникновения также может повлечь признание прощения долга незаключенным (см., например, Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 19 мая 2010 г. по делу № А31-4521/2009).

В целях исключения рисков признания соглашения о прощении долга договором дарения в нем следует также указать какие выгоды получает кредитор в результате совершения данной сделки. Такой выгодой может быть, например, предоставление скидок на покупку товара, снижение арендной платы или получение задолженности в непрощенной части во внесудебном порядке.

Также можно подготовить финансовый расчет, обосновывающий экономическую целесообразность освобождения должника от обязательств, с указанием размера денежных средств, которые кредитор планирует получить или сэкономить в результате прощения долга. Такой расчет в случае судебного спора будет являться дополнительным подтверждением намерения кредитора получить имущественную выгоду от прощения долга.

Отметим, что даже если в соглашении не будет указано о встречном предоставлении, то это не является безусловным основанием считать прощение долга договором дарения. Суды принимают во внимание не только содержание соглашения, но действия, связанные с его исполнением. Если фактически со стороны должника имелось встречное предоставление, подтверждающее отсутствие намерения кредитора его одарить, то прощение долга нельзя квалифицировать в качестве дарения. Так, при рассмотрении спора суд указал, что: «Признаком договора дарения служит отсутствие какого бы то ни было встречного удовлетворения. Более того, даже само по себе неуказание в соглашении о прощении долга на встречное предоставление не влечет за собой неизбежности квалификации отношений сторон в качестве отношений по дарению имущества. Для этого нужно, чтобы передача имущества осуществлялась именно в качестве дара, безвозмездно» (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17 ноября 2015 г. № Ф05-13266/2015 по делу № А40-165588/14).

Таким образом, несмотря на всю кажущуюся с первого взгляда простоту, прощение долга содержит в себе множество нюансов, которые следует учитывать при его практическом применении и не соблюдение которых может являться основанием для признания соглашения о прощении долга незаконным.

Юристы и эксперты компании «Правовест Аудит» готовы оказать помощь в составлении документов, в т.ч. при прощении долга и проанализировать налоговые последствия сделок и способов прекращения обязательств.

Работнику выдан беспроцентный заем на приобретение жилья. В связи со сложностями в семье работника руководство приняло решение простить долг по возврату займа.
Как это оформить? Что с НДФЛ и страховыми взносами?

Ст. 807 ГК РФ установлено, что по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно ст. 809 ГК РФ если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Отсюда следует, что договор займа может быть беспроцентным, если это условие прямо указано в договоре.

В соответствии со ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Срок возврата суммы займа определяется соглашением сторон договора и предельным сроком не ограничен.

Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно.

Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

Согласно п. 1 ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

В соответствии со ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

В случае прощения долга необходимо заключить соглашение между сторонами договора займа (организацией и работником), в котором указать, что на основании ст. 415 ГК РФ организация освобождает работника от обязанностей по возврату займа, указанных в соответствующем пункте договора займа.

Тем самым организация освобождает работника от имущественной обязанности перед собой по возврату суммы займа.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

П.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ установлено, что доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 15.07.2014 г. № 03-04-06/34520, при определении налоговой базы по НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной выгоды являются соответствующие даты фактического возврата заемных средств.

При этом договором займа может быть предусмотрено погашение беспроцентного займа с любой периодичностью.

Если договором беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, доход в виде материальной выгоды в таком случае будет возникать на каждую дату возврата заемных средств.

Такой доход в соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ подлежит налогообложению НДФЛ по ставке в размере 35%.

Если погашение займа не производится, в том числе в случае прощения долга, то, сообщил Минфин РФ в письме от 22.01.2010 г. № 03-04-06/6-3, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика не возникает.

С момента прощения долга у заемщика образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга по договору займа, которая подлежит налогообложению НДФЛ по ставке в размере 13%.

Ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Поскольку по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа), то материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, не является объектом обложения страховыми взносами.

Такую позицию изложил Минтруд РФ в письме от 17.02.2014 г. № 17-4/В-54.

Выплата работнику денежных средств по договору ссуды (займа) на основании ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не относится к объекту обложения страховыми взносами.

Однако, считают чиновники, в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды (займа) сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией (письма Минздравсоцразвития РФ от 21.05.2010 г. № 1283-19, от 17.05.2010 г. № 1212-19, ФСС РФ от 17.11.2011 г. № 14-03-11/08-13985).

Суды отклоняют ссылки на письма Минздравсоцразвития РФ от 21.05.2010 г. № 1283-19, от 17.05.2010 г. № 1212-19, ФСС РФ от 17.11.2011 г. в связи с тем, что указанные письма не являются нормативно-правовыми актами и носят рекомендательный характер, не являются обязательными для плательщика взносов.

Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 21.12.2005 г. № 104 указал, что отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.

Оценивая квалификацию прощения долга в качестве разновидности дарения, суд указал, что квалифицирующим признаком дарения является согласно п. 1 ст. 572 НК РФ его безвозмездность.

Прекращение обязательств по возврату работниками денежных средств по договорам займа, оформленное решением, представляет собой дарение.

Следовательно, суммы невозвращенного долга не относятся к объекту обложения страховыми взносами, как выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.

Прощение долга производилось за счет чистой прибыли организации, то есть данные суммы отнесены к выплатам непроизводственного характера, что ответчиком не опровергалось.

Данное обстоятельство подтверждает, что прощение долга производилось в рамках договоров беспроцентного целевого займа, а не в рамках трудовых договоров (постановления ФАС Поволжского округа от 24.12.2013 г. № А65-8304/2013, ФАС Уральского округа от 25.06.2014 г. № Ф09-3743/14, Определение ВАС РФ от 16.10.2013 г. № ВАС-13903/13).

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574 ГК РФ).

Таким образом, считают контролирующие органы, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не возникает (письма Минздравсоцразвития РФ от 12.08.2010 г. № 2622-19, от 05.03.2010 г. № 473-19).

Обратите внимание на необходимость с точки зрения чиновников оформления договора дарения в письменной форме.

В деле, которое рассматривал ФАС Уральского округа, чиновники утверждали, что сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами, поскольку договор дарения не был оформлен письменно.

Поэтому безопаснее при прощении долга также заключить договор дарения в письменной форме.

Минфин РФ в письме от 15.07.2014 г. № 03-04-06/34520 разъяснил, что при дарении организацией суммы займа с работника снимается обязанность по возврату долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности (дара).

Указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13%.

В соответствии с п. 1 ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.

При заключении договора дарения беспроцентного займа с налогоплательщика снимается обязанность по возврату полученных взаймы денежных средств.

Соответственно, доход в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом в таком случае у налогоплательщика не возникает.

Займы Онлайн

Одним из способов помощи юридическому лицу, находящемуся в затруднительном финансовом положении, является выдача займа. Договор займа оформляется в письменном виде. Займ может быть процентным (предусматривающим возврат не только основной части задолженности, но и определенной суммы, начисленной за использование средств) и беспроцентным.

Если по каким-либо причинам заемщик не может вернуть полученный займ, то последний может быть прощен займодавцев. Разберемся более подробно, как может одно юридическое лицо простить займ другому, и какие последствия влечет за собой совершение этого действия.

В каких случаях возможно

Понятие «прощение долга» предусмотрено главой 26 ГК РФ. Прощением долга считается полное освобождение заемщика от выплаты существующей задолженности.

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

+7 (812) 467-32-77 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Такая процедура возможна только лишь в том случае, когда займодавец своими действиями не причиняет ущерб третьим лицам. Например, организация передает другой компании денежные средства, которые направляются на закупку нового оборудования, необходимого для производства.

Полученными средствами компания – заемщик оплачивает поставку необходимого оборудования другой организации. Займодавец вправе простить долг заемщику только в том случае, если это не отразится на предприятии – поставщике оборудования.

Одно юридическое лицо может простить долг другому юридическому лицу в следующих случаях:

  • в связи с невозможность должника погасить полученный займ (регулируется статьей 416 ГК РФ);
  • в связи с прекращением деятельности юридического лица, выступающего в роли заемщика, то есть ликвидацией юрлица (регулируется статьей 419 ГК РФ);
  • в связи с принятие одного из государственных органов какого-либо акта, в результате которого выплата задолженности становиться невозможной (регулируется статьей 417 ГК РФ).

Основные особенности прощения долга между юридическими лицами

С точки зрения юристов операция прощения долга трактуется по-разному. Одни считают, что данное действие относится к дарению, что недопустимо между юридическими лицами.

Однако российское законодательство (в частности статья 415 ГК РФ) четко регламентирует указанное действо, которое отличается следующими аспектами:

  • прощение долга является исключительно двусторонней сделкой. Решение о прекращении обязательств по договору займа не может быть принято только займодавцем или заемщиком;
  • прощение долга в обычном виде не предполагает какого-либо возмещения. В противном случае действие переводится в разряд получения отступных, которые засчитываются в оплату существующей задолженности;
  • простить можно задолженность не только возникшую в результате заключения договора займа, но и иных требований, например, появившихся в результате наложения штрафных санкций;
  • чтобы договор прощения займа отличался от договора дарения надо экономически обосновать целесообразность совершения данного действия.

Как правильно оформить

Поскольку прощение долга, как уже упоминалось выше, является двусторонней сделкой, то оформляться оно должно одним из следующих способов:

  • договором о прощении всей суммы или части задолженности;
  • дополнительным соглашением к действующему договору займа о прощении всей суммы или определенной части задолженности.

Как видно из образца документа в уведомлении должна содержаться информация:

  • об основополагающем документе, которым в данном случае является договор займа;
  • о сумме существующей задолженности и сроках, когда последняя должна быть полностью погашена;
  • о намерении займодавца простить должнику его обязательства в отношении всего долга или его определенной части.

Если заемщик желает согласиться с займодавцем, то далее следует оформить один из документов, указанных выше.

Налогообложение договора займа между юридическими лицами
Налогообложение при заключении договора займа между юридическими лицами, подробно рассматривается в статье: налогообложение договора займа между юридическими лицами.

Отзывы клиентов о компании Е Финанс займ, найдёте в комментариях.

Образец соглашения

Наиболее часто, в случае принятия решения о прощении существующей задолженности, между сторонами – участниками договора займа заключается дополнительное соглашение в следующем виде:

Таким образом, представленный документ указывает на взаимное согласие кредитора и должника простить долг в определенной сумме, образовавшийся при заключении между ними определенного договора займа.

Договор о прощении задолженности, как одна из существующих правовых норм определения данного действия не имеет четкой формы. Поэтому такой документ может быть заключен в любом виде, но исключительно письменно.

Какие могут быть налоговые последствия

Налоговое законодательство в Российской Федерации представлено в документе, который называется Налоговый Кодекс. В соответствии с этим документом, каждое лицо, являющееся гражданином РФ обязано платить определенные налоги.

К основным налогам, которые обязаны выплачивать юридические лица, относятся налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость относится исключительно к товарам и имуществу предприятий. В случае прощения долга, предоставленного одной компанией другой и выраженного в денежной форме, этот вид налога не возникает. И соответственно оплачивать его не надо.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций состоит из непосредственных доходов, образуемых в результате деятельности предприятия и доходов, связанным с осуществлением сторонней деятельности, которые называются внереализационными.

Если юридическое лицо – заемщик заключает соглашение о прощении долга, то вся сумма займа должна отнестись к внереализационным доходам. Следовательно, компания – заемщик обязана оплатить со всей суммы прощеного долга налог на прибыль.

Во всех правилах и законах есть свои исключения. Это относиться к оплате налога на прибыль юридического лица.

Если организация – займодавец прощает задолженность организации – заемщику, причем займодавец является учредителем заемщика (то есть заемщик – дочерняя компания) и доля займодавца в уставном капитале заемщика более 50%, то прощеный долг не включается в состав внереализационных расходов. И, следовательно, не облагается налогом на прибыль.

Как прощение долга отображено в законодательстве

Основополагающими документами, регламентирующими деятельность юридических лиц на территории Российской Федерации, являются Гражданский и Налоговый Кодексы.

Прощение долга подробно отражено в главе 26 ГК РФ. Кроме этого необходимо пользоваться главой 42, которая объясняет все аспекты договора займа, в том числе и заключаемого между юридическими лицами.

Согласно с этими документами договор займа между юридическими лицами с процентами или без них должен заключаться в письменной форме.

В договоре должны быть оговорены все важнейшие аспекты заключаемой сделки, касающиеся суммы займа, срока его возврата, условий возврата и так далее.

Все изменения в основной договор займа возможны только в форме дополнительных соглашений, которые, так же как и основной договор, заключаются в письменном виде. Это же касается и соглашения о прощении долга.

На основании главы 26 прощение основной суммы долга или его определенной части возможно исключительно при обоюдном соглашении сторон.

В части налогов, возникающих у юридических лиц, вследствие заключения договора займа и соглашении о прощении задолженности надо опираться на Налоговый Кодекс РФ.

Налог на добавленную стоимость регламентируется главой 21 указанного документа.
Налог на прибыль юридические лица обязаны выплачивать в соответствии с главой 25 НК.

Кроме основных документов к числу важнейших актов, объясняющих прощение долга одного юридического лица другому можно отнести:

  • соответствующие Письма Министерства Финансов России. В частности № 03-03-06/1/652 и № 03-03-06/1/45;
  • вынесенные определения Арбитражного суда (например, № ВАС-384/10);
  • постановления Арбитражных судов различных округов (например, № КГ-А40/11632-08), касающиеся возникнувших ранее споров по поводу прощения долга.

Все указанные документы можно найти на информационных сайтах и более подробно ознакомиться с законодательной базой в отношении осуществления прощения задолженности.

Нюансы в оформлении

Процентный и беспроцентный займ значительно отличаются друг от друга.

Процентный займ выдается с условием, что заемщик возвратит займодавцу не только всю сумму основного долга, то дополнительную сумму, которая будет начисляться в процентном соотношении к основной части.

В большинстве случаев процентные займы выплачиваются частями, состоящими из суммы основного долга и процентов за определенный период, соответственно графику платежей.

Если между заемщиком и займодавцем заключается дополнительное соглашение о прощении процентного займа, то оно, как правило, распространяется исключительно на сумму оставшейся задолженности.

В соглашении дополнительно оговаривается действия, которые надо совершить в отношении оставшейся части неоплаченных процентов. Эту сумму можно простить вместе с остатком основного долга или взыскать с заемщика.

За выданный беспроцентный займ никаких дополнительных сумм выплачивать не надо. Следовательно, и никаких дополнительных условий в соглашении о прощении долга не будет.

В оплате налогов, возникающих вследствие прощения долга, так же есть существенные отличия.

Если налог на прибыль взимается с суммы прощеного долга, выданного по процентному займу, то и неоплаченная сумма процентов (в случае их прощения) так же зачисляется в налогооблагаемую прибыль, тем самым, увеличивая последнюю.

В случае прощения по договору беспроцентного займа, соответственно, никакие дополнительные суммы не увеличивают определенную налогооблагаемую базу.

Таким образом, процедуру прощения долга нельзя назвать простой и полностью определенной. Хотя законодательством и предусмотрено выполнение этого действия, но на практике часто встречаются случаи возникновения конфликтов между сторонами договора займа и государственными органами.

Грань между прощением долга и договором дарения очень тонкая. Поэтому к оформлению всех документов, связанных с прощением задолженности, надо подходить крайне аккуратно.

Желательно предварительно получить консультацию у квалифицированных специалистов.

Если есть возможность не прощать долг, а закончить отношения по договору займа иным способом, то рекомендуется воспользоваться именно дополнительными возможностями, не противоречащими существующему законодательству.

Долгосрочные займы
О долгосрочном облигационном займе, рассказывается в статье: долгосрочные займы.

Договор беспроцентного займа между ООО и ИП, составляйте с помощью, образца.

Видео: как вернуть долги

Вопрос

Добрый день! Сотрудник получивший денежный займ уволился. Договор о возврате займа заключен на срок до 30.06.2020г. Займ не возвращен.
Вопрос: как теперь поступать с НДФЛ на матвыгоду (35%), должна ли организация начислять, а затем сообщать в налоговую о невозможности удержания, или мы теперь не являемся налоговым агентом?

Ответ

Рассмотрев Ваш вопрос, полагаем, чтот прощенные суммы, которые физлицу не нужно возвращать, всегда облагаются НДФЛ, поскольку являются его доходом (п. 1 ст. 41 НК РФ). Налоговой базой будет сумма прощенного долга, процентов, пеней, штрафов (п. 1 ст. 41, пп. 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Прощенные суммы долга, по сути, являются подарком физлицу, поскольку организация освобождает его от обязательства уплатить долг (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В случае дарения налоговая база уменьшается на необлагаемую сумму — до 4 000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Ставка налога для резидента — 13% (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ). Удержать НДФЛ с прощенных сумм нужно из ближайшей денежной выплаты этому физлицу.(п. 4 ст. 226 НК РФ). Если до конца календарного года удержать налог из доходов физлица так и не получилось (например, вы больше не выплачивали физлицу денежных доходов), об этом нужно сообщить в налоговый орган и физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ) – справкой 2-НДФЛ с признаком 2, что означает, что вы выплатили физлицу доход, но не смогли удержать с него налог.

Прощение долга оформляется письменным договором дарения. В таком случае доход в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом у налогоплательщика не возникает. Дата фактического получения дохода при прощении долга это дата подписания договора дарения или соглашения о прощении долга (Письмо от 30.01.2018 N 03-04-07/5117 направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 08.02.2018 N ГД-4-11/2419@).

Что касается материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользованием займом, то в общем случае она признается доходом заемщика — физического лица, когда в отношении такой экономии соблюдается хотя бы одно из следующих условий (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

— заемщик и организация-заимодавец являются взаимозависимыми лицами или заемщик состоит с ней в трудовых отношениях;

В рассматриваемой ситуации (увольнении заемщика) с 2018 года доход заемщика в виде материальной выгоды от экономии на процентах при пользовании заемными средствами следует признавать не облагаемым НДФЛ на основании абз. 6 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

Однако ввиду возможности иного толкования этой нормы вероятность противоположной позиции налоговых органов следует оценивать как высокую. Официальных разъяснений проверяющих органов пока нет.

Обоснование

Простили работнику долг по договору займа — взносы можно не начислять

Если вы предоставили работнику заем, а потом решили простить долг, оформите письменный договор дарения. ФНС напомнила, что в такой ситуации начислять страховые взносы на сумму займа и процентов не нужно. На это она уже указывала.

В то же время имейте в виду, что инспекторы могут заподозрить вас в получении необоснованной налоговой выгоды. Например, так может случиться, если вы будете регулярно прощать долги сотрудников. Это грозит доначислением взносов, пеней и штрафов. Поэтому оцените риски возможных претензий контролеров.

Документ: Письмо ФНС России от 30.05.2018 N БС-4-11/10449@

2.

Вопрос: Об НДФЛ при прощении части задолженности по договору займа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 и пункту 3 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Вопрос: Об НДФЛ при прощении части задолженности по договору займа. (Письмо Минфина России от 09.11.2018 N 03-04-05/80822)

3.

Письмо Минфина России от 15.07.2014 N 03-04-06/34520

Рассмотрена ситуация, когда работодатель выдал работнику беспроцентный заем, а в дальнейшем заключил с ним договор дарения выданной суммы. Финансовое ведомство разъяснило следующее: при заключении договора дарения беспроцентного займа с налогоплательщика снимается обязанность по возврату полученных денежных средств. В таком случае доход в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом у налогоплательщика не возникает. При этом доход в размере суммы прощенной задолженности облагается НДФЛ.

Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам

4.ПРОЩЕНИЕ ДОЛГА ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА (информация для кредитора)

  1. Удержание НДФЛ при прощении долга по договору займа

При прощении долга у физического лица возникает доход (экономическая выгода) в виде суммы прощенного долга по договору займа (основной суммы займа и процентов (при выдаче займа под проценты)), т.е. в сумме, которую не надо возвращать (п. 1 ст. 41 НК РФ). Такой доход, полученный физическим лицом — налоговым резидентом РФ, признается объектом обложения и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). НДФЛ исчисляется по налоговой ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать у физического лица и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы полученного дохода (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Главой 23 НК РФ не установлено, как определить дату фактического получения дохода при прощении долга. Из разъяснений Минфина России следует, что ею является дата полного или частичного прекращения обязательства, в частности, на основании соглашения о прощении долга (Письмо от 30.01.2018 N 03-04-07/5117 направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 08.02.2018 N ГД-4-11/2419@).

Что касается материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользованием займом, то в общем случае она признается доходом заемщика — физического лица, когда в отношении такой экономии соблюдается хотя бы одно из следующих условий (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

— заемщик и организация-заимодавец являются взаимозависимыми лицами или заемщик состоит с ней в трудовых отношениях;

— экономия на процентах является фактически материальной помощью или встречным исполнением организацией обязательства перед заемщиком (в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги)).

Доход в виде такой материальной выгоды подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Данный порядок применяется вне зависимости от даты получения займа, а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.

В таком же порядке признается материальная выгода от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом.

Из сказанного можно сделать вывод, что в месяце прощения долга по основной сумме займа у физического лица возникает доход в виде данной материальной выгоды от экономии на процентах, даже если дата прощения долга предшествует последнему дню этого месяца.

Путеводитель по сделкам. Прощение долга. Кредитор

  1. Как облагается НДФЛ прощение долга физическому лицу

Организация может простить физлицу долг, к примеру, по договору займа, а также суммы процентов, пеней, штрафов по договору.

Прощенные суммы, которые физлицу не нужно возвращать, всегда облагаются НДФЛ, поскольку являются его доходом (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Дата получения дохода — момент прекращения обязательства, например день подписания соглашения о прощении долга (Письма Минфина России от 25.01.2019 N 03-04-06/4277, от 30.01.2018 N 03-04-07/5117 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 08.02.2018 N ГД-4-11/2419@)).

Налоговой базой будет сумма прощенного долга, процентов, пеней, штрафов (п. 1 ст. 41, пп. 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Прощенные суммы долга, по сути, являются подарком физлицу, поскольку организация (ИП) освобождает его от обязательства уплатить долг (п. 1 ст. 572 ГК РФ). А в случае дарения налоговая база уменьшается на необлагаемую сумму — до 4 000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Ставка налога для резидента — 13% (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Чтобы рассчитать сумму налога для резидентов РФ, нужно налоговую базу (с учетом вычетов) умножить на ставку 13%, а для нерезидентов — налоговую базу (без вычетов) умножить на ставку 30% (п. п. 3, 4 ст. 210, п. п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ).

Полагаем, что доход в виде прощенного долга можно рассматривать как доход в натуральной форме. Удержать НДФЛ с прощенных сумм нужно из ближайшей денежной выплаты этому физлицу, так как в момент прощения долга вы не выплачиваете физлицу денежных доходов (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Уплатить НДФЛ нужно не позднее следующего рабочего дня после даты удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если до конца календарного года удержать налог из доходов физлица так и не получилось (например, вы больше не выплачивали физлицу денежных доходов), об этом нужно сообщить в налоговый орган и физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Как сообщить о невозможности удержать налог

Готовое решение: Как облагаются НДФЛ выплаты по гражданско-правовым договорам (КонсультантПлюс, 2019)

6.

Описание ситуации: С работником филиала в 2010 году заключен договор беспроцентного денежного займа сроком на 15 лет. В 2016 году работник был уволен по соглашению сторон. Остаток займа бывший работник продолжает погашать на прежних условиях (ежемесячно в соответствии с графиком, предусмотренным договором займа).

Вопросы: Облагается ли НДФЛ доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, с 01.01.2018?

С 1 января 2018 г. действуют изменения, внесенные в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ.

Так, согласно абз. 6 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода от экономии на процентах за пользование полученными от организации заемными средствами признается облагаемым НДФЛ доходом физического лица (заемщика), только если в отношении этой экономии соблюдено хотя бы одно из условий:

— соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

— такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

По нашему мнению, поскольку доход в виде материальной выгоды рассчитывается ежемесячно в течение налогового периода, то для определения того, признается ли указанный доход облагаемым НДФЛ, необходимо, чтобы выполнялось условие о нахождении в трудовых отношениях заемщика и заимодавца в течение данного налогового периода. Такое толкование основано на буквальном прочтении новых норм, в частности на использованном в них настоящем времени глагола («состоит»), определяющего взаимоотношения заемщика и заимодавца.

Так, вернемся еще раз к новой формулировке абз. 6 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ: материальная выгода от экономии на процентах за пользование полученными от организации заемными средствами признается облагаемым НДФЛ доходом физического лица (заемщика):

«если соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или ИП… с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях…»

Не исключено, что смысловое содержание данной нормы будет сведено налоговыми органами к тому, что основным критерием для налогообложения является наличие трудовых отношений в момент получения заемных средств, так как именно в этот момент определяются существенные условия договора (в частности, наличие и размер процентной ставки).

С учетом изложенного следует признать появление новой неясности в налоговом законодательстве, которая породит споры по ситуациям, аналогичным вашей. Каких-либо официальных разъяснений контролирующих органов, связанных с вносимыми с 01.01.2018 изменениями в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, на текущий момент еще нет.

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации с 2018 года доход заемщика в виде материальной выгоды от экономии на процентах при пользовании заемными средствами следует признавать не облагаемым НДФЛ на основании абз. 6 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

Однако ввиду возможности иного толкования этой нормы вероятность противоположной позиции налоговых органов следует оценивать как высокую.

Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты (под ред. А.В. Брызгалина) («Налоги и финансовое право», 2018, N 9)

7.

МАТВЫГОДА ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ПО-НОВОМУ

С 1 января 2018 г. матвыгода от экономии на процентах облагается НДФЛ по новым правилам. Это нужно учесть тем организациям и ИП, которые выдали физлицам займы с льготной ставкой процента или вовсе без процентов. В новых формулировках НК много неясностей, а официальных разъяснений пока нет. Однако применять новые правила нужно уже при составлении расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г.

Статья: Матвыгода от экономии на процентах по-новому (Мартынюк Н.А.) («Главная книга», 2018, N 8)

Вопрос: Работнику выдан заем под 2% годовых сроком на год с уплатой процентов в момент погашения. Через три месяца работник уволился. Возникает ли в данной ситуации материальная выгода и кто должен исчислить и уплатить НДФЛ, учитывая, что на момент погашения займа заемщик не является работником организации?

Ответ: При отсутствии трудовых отношений на последний день месяца пользования заемными средствами дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Вместе с тем не исключен иной подход, а также риск возникновения налогового спора.

Вопрос: …Работнику выдан заем под 2% годовых сроком на год с уплатой процентов в момент погашения. Возникает ли материальная выгода и кто должен исчислить и уплатить НДФЛ, если через несколько месяцев после выдачи займа заемщик уволился? (Консультация эксперта, 2018)

Ответ подготовлен 08.05.2019 г.

Cтатус предоставленных документов актуален на момент формирования ответа.

Ответ подготовлен в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.

Читайте также: