Как учитывается доход в целях налогообложения ндфл полученный в иностранной валюте

Опубликовано: 16.04.2024

4.3 Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным налогом, поскольку обязанность по его уплате ложится на физических лиц с получаемых ими доходов, регулируется НК РФ и обязателен на всей территории Российской Федерации.

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ) определены главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». Лица, освобожденные от уплаты НДФЛ, приведены в главах 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ.

Освобождены от уплаты НДФЛ

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, систему на ­ логообложения для сельскохозяйственных произво ­ дителей (единый сельскохозяйственный налог), пере ­ веденные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея ­ тельности

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактичес ­ ки находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на перио ­ ды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Лицами, не являющимися налоговыми резидентами, являются фи ­ зические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации ме ­ нее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признается доход, полученный нало ­ гоплательщиками:

  • от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющих ­ ся резидентами Российской Федерации;
  • от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

  • дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных пред ­ принимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельно ­ стью ее обособленного подразделения;
  • страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном дохо ­ де страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельно ­ стью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
  • доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;
  • доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

• доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федера ­ ции;

- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

  • иные доходы, получаемые налогоплательщиком от осуществле ­ ния деятельности в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 208 НК РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

  • дивиденды и проценты, полученные от иностранной организа ­ ции;
  • страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу ­ ченные от иностранной организации;
  • доходы, полученные от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав;
  • доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
  • вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязаннос ­ тей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации;
  • пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полу ­ ченные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
  • иные доходы, получаемые налогоплательщиком от осуществле ­ ния деятельности за пределами Российской Федерации в соответст ­ вии с п. 3 ст. 208 НК РФ.

Не признаются доходами доходы от операций, связанных с имуще ­ ственными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в со ­ ответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полу ­ ченных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых отношений.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налого ­ плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которых у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен один вид налоговых льгот — доходы, не подлежащие налогообложению: ст. 217 определен 41 вид доходов, не подлежащих налогообложению (государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законо ­ дательством и т. д.).

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов : стандартные, социальные, имущественные и профессиональ ­ ные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются различным ка ­ тегориям налогоплательщиков в размере 3000 руб., 1000 руб., 500 руб., 400 руб. за каждый месяц налогового периода в соответствии со ст. 218 НКРФ.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплатель ­ щику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты установлены ст. 219 НК РФ. Предо ­ ставляются они на основании письменного заявления, копий докумен ­ тов, подтверждающих право на социальный налоговый вычет при по ­ даче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты установлены ст. 220 НК РФ. Предоставляются они на основании письменного заявления налого ­ плательщика, подтверждающих документов при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной нало ­ гоплательщиком на новое строительство либо приобретение на террито ­ рии Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, может быть предоставлен до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогопла ­ тельщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечени ­ ем доходов, выполнением работ, оказанием услуг в соответствии со ст. 221 НКРФ.

При отсутствии подтверждающих документов установлены норма ­ тивы затрат в процентах к сумме начисленного дохода (от 20% до 40%) и в зависимости от категории налогоплательщиков, имеющих право на профессиональные налоговые вычеты.

Налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 9, 13, 15, 30 и 35% в зависимости от вида доходов:

В отношении доходов

полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, получаемых в виде дивидендов от долевого учас ­ тия в деятельности российских организаций

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводи ­ мых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы то ­
варов, работ и услуг в части превышения 4000 руб.;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения:

  • по рублевым вкладам — ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов;
  • по вкладам в иностранной валюте — 9% годовых;

• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщи ­ ками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров:

по всем остальным доходам

Датой фактического получения дохода определяется как день:

День получения дохода

При получении доходов

Последний день месяца, за кото ­ рый начислен доход

В виде оплаты труда за выполнение тру ­ довых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом)

Выплаты дохода, в том числе пере ­ числения дохода на счета налого ­ плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц

Иных доходов в денежной форме

День получения дохода

При получении доходов

Передачи доходов в натуральной форме

Иных доходов в натуральной форме

Уплаты налогоплательщиком про ­ центов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобре ­ тения товаров (работ, услуг), при ­ обретения ценных бумаг

В виде материальной выгоды

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в пол ­ ных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и бо ­ лее округляются до рубля.

При исчислении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, не ­ обходимо учесть следующее:

  • уменьшению на суммы налоговых вычетов подлежат только до ­ ходы, облагаемые по ставке 13%;
  • если сумма налоговых вычетов равна или превышает сумму дохо ­ да, то налоговая база считается равной нулю.

Как правило, налог исчисляется и уплачивается налоговыми аген ­ тами. Налоговыми агентами являются российские организации, инди ­ видуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, выплачива ­ ющие доходы своим работникам, т. е. источники выплат.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели, нотариусы, зани ­ мающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном законода ­ тельством РФ порядке частной практикой, имеют доход от своей дея ­ тельности и налог по нему исчисляют и уплачивают сами.

Кроме того, и сами физические лица могут иметь доход от лиц, не являющихся налоговыми агентами, либо дохода при выплате кото ­ рого налоговыми агентами не была удержана сумма налога, и обязан ­ ности по уплате НДФЛ ложатся в этих случаях на физических лиц.

Порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога производятся в соответствии со ст. 225, 226 и 227 НК РФ.

Налоговая декларация в обязательном порядке представляется следующими налогоплательщиками:

  • индивидуальными предпринимателями;
  • нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, другими лицами, занимающи ­ мися в установленном действующим законодательством РФ порядке частной практикой;
  • физическими лицами:
  • получившими суммы вознаграждения от физических лиц и орга ­ низаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключен ­ ных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характе ­ ра, включая доходы по договорам найма или договора аренды любого имущества;
  • получившими суммы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав;
  • налоговыми резидентами РФ, получающими доходы от источни ­ ков, находящихся за пределами Российской Федерации;
  • получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;
  • получающими выигрыши, выплачиваемые организаторами лоте ­ рей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
  • получающими доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
  • получающими от физических лиц, не являющихся индивидуаль ­ ными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина Рос ­ сии.

Налоговая декларация на сумму предполагаемого дохода (инди ­ видуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном законодатель ­ ством РФ порядке частной практикой) предоставляется по форме 4-НДФЛ.

Налоговые агенты предоставляют в налоговый орган по месту сво ­ его учета в срок до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ и реестр сведений о доходах физических лиц по форме, утвержден ­ ной приказом МНС РФ.

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогопла ­ тельщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по за ­ явлению налогоплательщика. Суммы налога, не удержанные с физи ­ ческих лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взы ­ скиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся нало ­ говым резидентом РФ, за пределами Российской Федерации в соответ ­ ствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмот ­ рено договором (соглашением) об избежание двойного налогообложе ­ ния с соответствующим государством.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получе ­ ния налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогопла ­ тельщик должен представить в налоговый орган официальное под ­ тверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответст ­ вующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения, а также документ о получении дохода и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Евгений Мастерских

исполнительный директор по стратегии и развитию «Mikhailov & Partners Private Services Group»

Как изменится налогообложение процентов, начисленных по счетам (вкладам) граждан в российских банках?

Вчера (22 апреля) развернулась дискуссия между Председателем Правления Сбербанка Германом Грефом и официальным представителем Президента Дмитрием Песковым о введении с 2021 года налогообложения дохода в виде процентов по банковским счетам.

Позиция Грефа: проблема администрирования и негативные эффекты превышают потенциальные плюсы от сбора данного налога

Позиция Кремля: Безусловно, мнение Грефа очень авторитетно. Он обладает огромнейшим опытом и экспертными экономическими знаниями. Но тем не менее это была инициатива и правительства, и президента, которая уже формализована

О чем же именно дискутируют Предправления крупнейшего банка в стране и Кремль?

Итак, все началось месяц назад.

Тогда (25 марта) в обращении к народу России Президент в том числе анонсировал введение налога на «процентный доход» по вкладам, превышающим 1 миллион рублей. И уже 1 апреля, был принят Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ.

Наряду с предоставлением Правительству РФ ряда полномочий по изменению сроков подачи налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налогов (сборов), данным законом был изменен с 1 января 2021 года порядок налогообложения купонного дохода по облигациям и процентного дохода по вкладам в российских банках.

В этом обзоре мы ответим на вопросы:

Каков порядок налогообложения вкладов сейчас?

Как изменится порядок расчета доходов и процентов со следующего года?

Как рассчитать и заплатить сумму налога по новым правилам? Кто это должен сделать?

Как сделать «самоконтроль» суммы начисленного налога?

Будет ли изменение курса рубля к валюте оказывать какой-то эффект на налогооблагаемый доход если вклад в валюте?

А если у меня металлический счет в Российском банке?

А если много мелких вкладов в разных банках?

А если вклад «долгий» с выплатой процентов в конце срока?

А как со вкладами в иностранных банках?

Итак, приступим к обзору.

Каков порядок налогообложения вкладов сейчас?

Сегодня порядок налогообложения процентов по вкладам в российских банках определяется статьей 214.2 НК РФ и он достаточно простой: если процентный доход по вкладу вне зависимости от суммы вклада, менее, чем рассчитанный по ставке рефинансирования ЦБ, увеличенной на 5 процентных пунктов, то такой доход налогом не облагается.

Обратите внимание: в действующей редакции НК РФ используется термин «ставка рефинансирования»! В редакции, вступающей в силу с 1 января 2021 года, используется термин «ключевая ставка». С 1 января 2016 года самостоятельное значение ставки рефинансирования не устанавливается, она равна ключевой ставке.

Сегодня (9 апреля 2020) ставка рефинансирования 6,0% (действует с 10 февраля по 26 апреля, 26-го апреля может быть пересмотрена). Это значит, что если банк начисляет проценты на вклад по ставке менее 11% годовых, то налог с этих процентов не платится. Если же вдруг ставка процента будет, например, 12%, то расчет производится по формуле:

Сумма вклада* Фактическая ставка – Сумма Вклада * (Ставка ЦБ + 5 п.п.).

Ставка на лога на «лишние проценты» - 35%.

При сумме вклада в 1 000 000 рублей и «барской» процентной ставке от банка в размере 12% расчет будет выглядеть следующим образом:

1 000 000 * 12% = 120 000 рублей – фактическая сумма процентного дохода;

1 000 000 * 11% = 110 000 рублей – расчетная сумма процентного дохода;

120 000 – 110 000 = 10 000 рублей – налогооблагаемая сумма (налоговая база);

10 000 * 35% = 3 500 рублей – сумма налога.

Банк, где открыт счет (размещен вклад) является налоговым агентом, он самостоятельно рассчитывает сумму дохода и размер налога, удерживает налог из суммы начисленных процентов и перечисляет его в бюджет, а также подает сведения в налоговые органы. Т.е. налогоплательщику в этом случае вообще ничего делать не надо, в том числе и отчитываться за этот доход - за него все сделает банк.

Разумеется, мы не обсуждаем вопрос: «Да где вы видели такие ставки?!» Конечно, сейчас не очень легко найти в банке такие шикарные процентные ставки. Как правило, они не сильно превышают ставку рефинансирования ЦБ, поэтому мы, россияне, воспринимаем проценты по счетам в банках как необлагаемые налогом вообще, хотя это и неправильно (особенно – когда речь идет о счетах в иностранных банках, об этом – чуть ниже).

Как изменится порядок расчета доходов и процентов со следующего года?

Статья в новой редакции – полностью переписана. И с 1 января 2021 года порядок налогообложения будет следующий:

Налогом будет облагаться разница между процентами, выплаченными налогоплательщику всеми российскими банками по всем имеющимся у него вкладам, за исключением вкладов в рублях, ставка по которым не превышает 1 процент годовых, а также счетов эскроу, и расчетной суммой, определяющейся как 1 000 000 умноженный на ключевую ставку ЦБ РФ.

Разберем эту ситуацию на примере:

Господин Иванов, российский налоговый резидент, имеет:

Депозит в АБВ - Банке в сумме 500 000 рублей по ставке 6,5%

Вклад «до востребования» в АБВ банке в сумме 300 000 рублей, ставка 0,5%

Депозит в КЛМН-Банке в сумме 600 000 рублей по ставке 6%

Счет дебетовой карты в КЛМН – Банке с текущим остатком 100 000 рублей, проценты не начисляются

Депозит в ЭЮЯ-Банке в сумме 700 000 рублей по ставке 7% годовых.

Вот как будет выглядеть расчет налога для господина Иванова:

Вклад «до востребования» и остаток по карточному счету – не учитываются, размер процентной ставки не превышает 1%.

Учитываются только депозиты. Начисленные по депозитам проценты составили:

500 000 * 6,5% = 32 500 рублей

600 000 * 6,0% = 36 000 рублей

700 000 * 7,0% = 49 000 рублей.

Итого г-н Иванов получил «учитываемых процентов» в сумме 117 500 рублей.

«Расчетная сумма» процентов определяется как произведение 1 млн. рублей на ключевую ставку ЦБ, действующую на первое число налогового периода (т.е. впервые для расчета будет использована ставка ЦБ на 1 января 2021 года, предположим она останется на сегодняшнем уровне – 6%) или:

1 000 000 * 6,0% = 60 000 рублей.

Тогда налоговая база для г-на Иванова равна: 117 500 – 60 000 = 57 500 рублей.

Ставка налога на такой доход будет составлять 13% для налоговых резидентов.

Для налоговых нерезидентов ставка также будет составлять 13%, для этого вносятся специальные поправки в пункт 3 статьи 224 НК РФ, которые вступят в силу с 1 января 2021 года.

Т.е. в данном случае сумма налога г-на Иванова составит 57 500 * 13% = 7 475 рублей.

Казалось бы, не так уж и много? Да, но что, если, суммы депозитов г-на Иванова не 500,600 и 700 тысяч, а 5, 6 и 7 миллионов рублей, в десять раз большие? Может и налог тогда увеличится только в 10 раз?

Посчитаем г-ну Иванову его налоги на «новых вводных»:

  1. Сумма учитываемых фактически полученных процентов:

5 000 000 * 6,5% + 6 000 000 * 6,0% + 7 000 000 * 7,0% = 1 175 000 рублей

  1. Налоговая база («сумма превышения»):

1 175 000 – 1 000 000 * 6,0% = 1 115 000 рублей

  1. Сумма налога к уплате:

1 115 000 * 13% = 144 950 рублей.

Сумма налога увеличилась почти в двадцать раз!

Как рассчитать и заплатить сумму налога по новым правилам? Кто это должен сделать?

Повторим: в действующей редакции НК РФ банк является налоговым агентом, он сам, без участия вкладчика-налогоплательщика рассчитывает, удерживает, перечисляет и отчитывается в налоговую о сумме дохода и налога.

С 2021 года порядок будет изменен.

По окончании налогового периода (а в России налоговый период по НДФЛ – это календарный год), то есть уже в 2022-м году все российские банки предоставят в налоговые органы информацию по начисленным за 2021 год процентам всех вкладчиков по всем вкладам, за исключением тех рублевых счетов (вкладов), ставка по которым не превысила 1% годовых за 2021 год и счетов эскроу.

В этом смысле, конкретному банку не важно, какая сумма на счете у клиента, есть ли у этого клиента другие счета или счета в других банках. Даже если сумма счета составит 10 рублей, но ставка по вкладу будет более 1% - банк передаст сведения о начисленном проценте по этому вкладу в налоговые органы.

Банки обязаны передать в налоговые органы сведения о выплаченных процентах на позднее 1 февраля следующего года. Значит, впервые – не позднее 1 февраля 2022 года за 2021 год.

Банки будут только передавать сведения о начисленных процентах! Никаких расчетов налога, удержаний и т.п. они делать не будут!

Расчет суммы налога будет осуществлять сам налоговый орган. Именно налоговый орган будет суммировать все процентные доходы, полученные налогоплательщиком и вычитать из них расчетную сумму: миллион рублей, умноженный на ключевую ставку ЦБ. После того, как налоговики рассчитают сумму дохода и налога, подлежащего уплате, они направляют налогоплательщику уведомление об уплате налога – по аналогии с уведомлениями на уплату транспортного налога или налога на недвижимость.

Следовательно, впервые налоговые органы по итогам 2021 года направят налогоплательщикам уведомления до 1 ноября 2022 года, а налогоплательщики должны будут заплатить налог до 1 декабря 2022 года.

Как сделать «самоконтроль» суммы начисленного налога?

Когда налогоплательщик получит уведомление от налоговых органов об уплате налога на доходы в виде процентов по вкладам (счетам) в банках и засомневается в правильности расчета, вот что ему нужно будет сделать:

Сложить все полученные за предыдущий год (а первый раз это будет 2021 год) проценты по всем счетам в банках, за исключением тех из них, где процент не превысил 1% за год или эскроу-счетов.

Потом найти информацию о ключевой ставке Центрального Банка (например, на официальном сайте ЦБ по адресу https://www.cbr.ru/), действовавшей на 1 января года, за который ему были начислены проценты (первый раз – это 1 января 2021 года). Т.е. если ставка на 1.01.2021 г. составит, допустим, 6%, то нужно в расчете использовать именно ее, даже если в течение года ставка менялась в большую либо меньшую сторону.

Умножить 1 000 000 на ключевую ставку, допустим 6%, тогда получится 60 000 рублей. Обратите внимание: выше мы два раза использовали слово «допустим» потому, что, естественно, пока не известно, каков будет размер ставки ЦБ на 1 января 2021 года, для расчетов следует использовать именно фактический размер ставки ЦБ на эту дату и на 1 января каждого следующего года).

И из суммы начисленных вам процентов по всем вкладам в российских банках вычесть 60 000 рублей. Получившаяся сумма и будет налогооблагаемым доходом.

Совершенно не важно, сколько у вас счетов или вкладов, какие это счета или вклады (кроме счетов эскроу), каков размер ставки по этим счетам или вкладам (если ставка выше 1% годовых) и в каком количестве банков вы держите счета или вклады – ВСЕ проценты (кроме тех, начисленных по рублевым счетам (вкладам), что менее 1% годовых и по счетам эскроу) будут учитываться при расчете налогооблагаемого дохода.

При этом, если человек не спорит с суммой начисленного налоговым органом дохода, ему нужно будет только заплатить налог: ни рассчитывать сумму, ни представлять декларацию и какие-то документы – не нужно.

Естественно, если по расчетам самого налогоплательщика получается другая сумма налога и он не согласен с налоговым уведомлением – его можно будет оспорить в «общем порядке», установленном Налоговым Кодексом по аналогии с оспариванием, например, транспортного налога или налога на недвижимое имущество физических лиц.

Будет ли изменение курса рубля к валюте оказывать какой-то эффект на налогооблагаемый доход если вклад в валюте?

«Курсовой переоценки» валютных вкладов поправками в Налоговый Кодекс – не подразумевается. По валютным вкладам доходом, как и по вкладам в рублях, будет признаваться именно сумма начисленных процентов с их пересчетом в рубли по курсу ЦБ на дату получения, но никак не изменение рублевой оценки валютного «тела» вклада.

Господин Петров имеет валютные депозиты:

- в АБВ-Банке в сумме 100 000 евро, ставка 0,5% годовых.

- в ЭЮЯ-Банке в сумме 200 000 долларов США, ставка 1,5% годовых.

Ключевая ставка ЦБ на 1 января 2021 года – 6,0%.

Как же он будет платить налог?

Несмотря на то, что ставка по депозиту в евро составляет 0,5% годовых, т.е. менее 1% годовых, доход в виде процентов по данному вкладу учитывается для целей налогообложения, поскольку новая редакция НК РФ содержит следующую формулировку:

«При определении налоговой базы в соответствии с настоящим пунктом не учитываются доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в банках, находящихся на территории Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, а также по счетам эскроу».

Это значит, что если вклад (счет) открыт не в рублях, а в иностранной валюте, процентный доход по такому вкладу в любом случае учитывается в составе налогооблагаемых доходов, вне зависимости от размера процентной ставки.

Второе, что нужно для расчета – это дата, когда именно были начислены и зачислены на счет г-на Петрова проценты по этим счетам и какой курс рубля был на эту дату.

Предположим, г-н Петров получил проценты 1 августа 2021 года и курс на эту дату составил 78 рублей за доллар и 85 рублей за евро.

Тогда рублевая оценка дохода в виде процентов равна:

  1. 100 000 * 0,5% * 85 = 42 500 рублей (доход по счету в евро)
  2. 200 000 * 1,5% * 78 = 234 000 рублей (доход по счету в долларах)
  3. Итого доход: 276 500 рублей.

«Расчетная величина» будет, как и в предыдущем примере: 1 000 000 * 6,0 = 60 000 рублей.

Итого сумма налогооблагаемого дохода господина Петрова: 276 500 – 60 000 = 216 500 рублей, сумма налога по ставке 13% составит 35 945 рублей.

Напомним, что сейчас, по действующей редакции НК РФ, для счетов (вкладов) в иностранной валюте облагается налогом превышение фактически полученных процентов над процентами, рассчитанными по ставке 9% годовых вне зависимости от валюты счета (вклада). Т.е. сегодня при тех же процентных ставках господин Петров вообще никаких налогов платить не будет.

А если у меня металлический счет в российском банке?

Отдельного регулирования налогообложения для доходов, связанных с операциями по обезличенным металлическим счетам, ни действующая редакция НК РФ, ни вступающая в силу с 1 января 2021 года – не предусматривают.

Регулирующие и налоговые органы (Письмо Министерства Финансов РФ от 22 марта 2012 г. N 03-04-05/3-944) исходят из того, что «выход» из металлического счета – это реализация имущества, если же банк начисляет проценты по такому счету, то они так же облагаются налогом по ставке 13% на общих основаниях без применения правил статьи 214.2 НК

А если много мелких вкладов в разных банках?

Без разницы. Как мы уже писали выше, важен не размер вклада, и даже ставка процента по вкладу менее важна – здесь граница проходит на значении в 1 процент и только для счетов (вкладов) в рублях, важна именно сумма всех процентов по всем вкладам во всех банках.

Даже если вклад размером в 100 рублей, важны ответы на следующие 2 вопроса: это эскроу счет? Ставка не превышает 1%? Если оба ответа «нет» - то этот вклад и проценты по нему участвуют в расчете совокупного процентного дохода, подлежащего налогообложению.

А если вклад «долгий» с выплатой процентов в конце срока?

Господин Смирнов открыл 1 марта 2018 года депозит сроком на 3 года.

Сумма депозита – 700 000 рублей, процентная ставка – 6% годовых. Выплата всех процентов – в последний день депозита без капитализации (т.е. проценты на проценты – не начисляются).

Ключевая ставка ЦБ на 1 января 2021 года – 6%.

Тогда 1 марта 2021 года г-н Смирнов получит по этому депозиту 126 000 рублей в качестве процентов за все три года.

«Расчетная сумма» составит 1 000 000 * 6% = 60 000 рублей.

Налогооблагаемая база: 126 000 – 60 000 = 66 000 рублей, сумма налога 8 580 рублей.

Таким образом, действительно в некоторых ситуациях – в частности, если вклад открыт на несколько лет с выплатой процентов за весь период в конце срока, может получится ситуация, когда облагается налогом процент по вкладу даже если сумма вклада менее 1 миллиона рублей.

Скорее всего, никакого специального умысла здесь нет – закон принимался очень быстро (напомним, три чтения в Государственной Думе и одобрение Советом Федерации этого закона прошли в один день, а уже на следующий день закон был подписан Президентом). Поскольку до вступления поправок в силу еще 8 месяцев, а первое фактическое применение новой редакции вообще произойдет только в 2022 году, не исключено, что эту ошибку (если это ошибка, конечно) исправят в будущем.

А как со вкладами в иностранных банках?

И действующая редакция НК РФ, и вступающие в силу с 1 января 2021 года поправки относятся к счетам (вкладам) только в российских банках. И сейчас, и в ближайшем будущем по иностранным счетам порядок налогообложения есть и будет такой:

- «Тело вклада», в какой бы оно валюте не было, не является объектом налогообложения, соответственно, никакой «курсовой разницы» или чего-то подобного – не возникает.

- проценты, полученные по займу, облагаются по ставке 13% для российских налоговых резидентов вне зависимости от типа счета, суммы на счету и размера процентной ставки по вкладу (счету). И, естественно, не облагаются налогом на доходы в России, если вкладчик не является российским налоговым резидентом, даже если он – гражданин России.

Мы будем следить за дальнейшими обновлениями налогового законодательства и с удовольствием поделимся с вами новостями.

Налогообложение при выдаче и получении займов.

Беспроцентный заём между резидентами

Займодавец

Налогоплательщик/агент

Примечание

Беспроцентный заём между юридическим лицом- резидентом (Займодавец) и физическим лицом-резидентом (Заемщик)

У Займодавца, в случае предоставления беспроцентного займа налогооблагаемых доходов не возникает.

У Заемщика возникает доход в виде материальной выгоды на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами (пп.1, пункта 1 статьи 212 НК РФ).

При пользовании заемными (кредитными) средствами материальная выгода как доход, облагаемый НДФЛ, возникает у физлица, если процентная ставка по займу (кредиту) меньше:

  • 2/3 ставки рефинансирования при получении денег в рублях;
  • 9 процентов годовых при получении денег в иностранной валюте.

Данные требования прописаны в п.2 ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 2 статьи 224 НК РФ суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, облагаются по ставке 35%.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Российские организации, от которых (или в результате отношений с которыми) граждане получают доходы, признаются налоговыми агентами. Они обязаны рассчитывать НДФЛ и удерживать сумму налога непосредственно из доходов граждан при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения дохода признается день его выплаты. Под выплатой в этом случае понимается в том числе зачисление денег на банковский счет третьих лиц по поручению получателя дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом обязанности налогового агента в такой ситуации организация должна выполнять в отношении именно получателя дохода (человека, с которым у нее есть договорные отношения, например заключен трудовой или гражданско-правовой договор).

По отношению к третьему лицу (не имеющему с организацией никаких отношений), она налоговым агентом не признается. Такой вывод следует из комплексного толкования положений пункта 1 статьи 24, пунктов 1, 4 статьи 226, подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и пункта 1 статьи 182 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 сентября 2010 г. № 03-04-06/10-214.

В данном случае уплата налога должна производиться налогоплательщиком (заемщиком) самостоятельно на основании налоговой декларации, поданной в налоговый орган по месту жительства.

Самостоятельно придется платить НДФЛ и тем, у кого возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, привлеченными у иностранных организаций. Такой доход признается полученным от источников за пределами России. Следовательно, заемщики – налоговые резиденты должны сами определять сумму дохода и отражать его в декларациях по НДФЛ на общих основаниях (подп. 3 п. 1, п. 2, 3 и 4 ст. 228 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 03-04-05/6-221.

У Заемщика от налогообложения освобождается материальная выгода, полученная:

1) по операциям с банковскими картами, полученными от российских банков, в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом;

2) по заемным средствам, привлеченным для приобретения (строительства) жилья:

  • по займам (кредитам), предоставленным организациями и предпринимателями на покупку (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами;
  • по кредитам, предоставленным российскими банками на рефинансирование (перекредитование) кредитов, выданных на приобретение (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами (отведенных под строительство);

3) при приобретении (строительстве) жилья и земельных участков под жилыми домами с предоставлением беспроцентной рассрочки по оплате. По сути такая рассрочка тоже является разновидностью займа (кредита) (ст. 823 ГК РФ).

Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, привлеченным для приобретения или строительства жилья, а также при беспроцентной рассрочке оплаты приобретенного жилья освобождается от налогообложения, если заемщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья за счет заемных (кредитных) средств. При этом заемщику не обязательно фактически пользоваться правом на имущественный вычет – главное, чтобы такое право было подтверждено (например, уведомлением от налоговой инспекции).

Материальная выгода освобождается от НДФЛ даже в том случае, если заемщик продолжает погашать свои обязательства по займу после того, как имущественный налоговый вычет был полностью использован.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 16 декабря 2014 г. № 03-04-05/64921, от 8 апреля 2014 г. № 03-04-05/15908, ФНС России от 8 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2805.

Беспроцентный заём между физическим лицом- резидентом (Займодавец) и юридическим лицом-резидентом (Заемщик)

У Займодавца-физлица, в случае предоставления беспроцентного займа налогооблагаемых доходов не возникает.

У Заемщика доход в виде экономии на процентах так же отсутствует

Доходом для целей налогообложения признают полученную экономическую выгоду, которую можно оценить. Однако в главе 25 Налогового кодекса РФ нет порядка расчета экономии на процентах. Поэтому неуплаченная сумма процентов не признается доходом заемщика. Полученные заемные средства также не учитывают при определении базы для расчета налога на прибыль. Следовательно, не возникнет и налогооблагаемый доход (ст. 41 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Правомерность такого подхода подтверждается контролирующими ведомствами (письма Минфина России от 11 мая 2012 г. № 03-03-06/1/239, от 18 апреля 2012 г. № 03-03-10/38, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/224) и арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04, ФАС Поволжского округа от 25 ноября 2009 г. № А55-6151/2009, Северо-Кавказского округа от 28 марта 2008 г. № Ф08-870/08-529А).

Определять доход не нужно даже в том случае, если заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами. По общему правилу при налогообложении должны учитываться любые доходы, которые могли бы быть получены в сопоставимых сделках между невзаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ, письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15). Чтобы определить величину этих доходов, нужно сопоставить условия получения процентного и беспроцентного займов. Однако для заемщика такое сопоставление не имеет смысла: никаких доходов при поступлении, использовании и возврате как процентных, так и беспроцентных займов он получить не может.

Беспроцентный заём между юридическим лицом- резидентом (Займодавец) и юридическим лицом-резидентом (Заемщик)

У Займодавца, в случае предоставления беспроцентного займа налогооблагаемых доходов не возникает.

У Заемщика доход в виде экономии на процентах так же отсутствует

Доходом для целей налогообложения признают полученную экономическую выгоду, которую можно оценить. Однако в главе 25 Налогового кодекса РФ нет порядка расчета экономии на процентах. Поэтому неуплаченная сумма процентов не признается доходом заемщика. Полученные заемные средства также не учитывают при определении базы для расчета налога на прибыль. Следовательно, не возникнет и налогооблагаемый доход (ст. 41 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Правомерность такого подхода подтверждается контролирующими ведомствами (письма Минфина России от 11 мая 2012 г. № 03-03-06/1/239, от 18 апреля 2012 г. № 03-03-10/38, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/224) и арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04, ФАС Поволжского округа от 25 ноября 2009 г. № А55-6151/2009, Северо-Кавказского округа от 28 марта 2008 г. № Ф08-870/08-529А).

Определять доход не нужно даже в том случае, если заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами. По общему правилу при налогообложении должны учитываться любые доходы, которые могли бы быть получены в сопоставимых сделках между не взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ, письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15). Чтобы определить величину этих доходов, нужно сопоставить условия получения процентного и беспроцентного займов. Однако для заемщика такое сопоставление не имеет смысла: никаких доходов при поступлении, использовании и возврате как процентных, так и беспроцентных займов он получить не может.

Беспроцентный заём между физическим лицом- резидентом (Займодавец) и физическим лицом-резидентом (Заемщик)

Налогооблагаемая база отсутствует

На основании пп.1 п.1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

Соответственно, у Заёмщика физлица при получении беспроцентного займа от физлица налогооблагаемых доход в виде экономии на процентах не возникает.

Заем под проценты между резидентами

Займодавец

Налогоплательщик (агент)

Примечание

Процентный заём между юридическим лицом- резидентом (Займодавец) и физическим лицом-резидентом (Заемщик)

У Займодавца, в соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Таким образом, проценты, начисленные по долговым обязательствам любого вида, независимо от форм собственности и видов деятельности заимодавца (кредитора) учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных доходов (расходов).

Заемщик (физлицо) является налогоплательщиком в случае превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; либо как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Согласно п. 2 статьи 224 НК РФ при уплате процентов налогоплательщиком либо уполномоченным представителем производится исчисление налога с суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, по ставке 35%.

Процентный заём между физическим лицом- резидентом (Займодавец) и юридическим лицом-резидентом (Заемщик)

Суммы процентов, полученные Займодавцем физическим лицом, включаются в его доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц и облагаются по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ), если физическое лицо является резидентом РФ, или по ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ), в случае, если получатель доходов не является резидентом РФ.

С 2015 года, у Заемщика, проценты по кредитам и займам для целей налогообложения не нормируются. Это касается и процентов, начисленных в 2015 году по договорам, заключенным в 2014 году и ранее (письмо Минфина России от 13 января 2015 г. № 03-03-06/1/69460).

В декабре 2014 года при расчете налога на прибыль можно было учесть проценты по рублевым обязательствам в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 3,5 раза. Данную поправку внесли задним числом — 8 марта 2015 года (Федеральный закон от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ).

Еще ранее лимит по процентам для целей налогообложения был установлен следующим образом: с 1 января 2011 года по 31 декабря 2013 года включительно - равен ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Из этого правила есть два исключения. В особом порядке надо учитывать проценты по контролируемой задолженности. К ней относится, к примеру, долг перед иностранной организацией, которой принадлежит более 20 процентов уставного капитала компании-должника. (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Так же необходимо нормировать проценты по контролируемым сделкам, перечисленным в первой части Налогового кодекса РФ. Например, это кредит, полученный от взаимозависимой организации, если проценты за год превышают 1 млрд руб. С 1 января 2015 года при нормировании таких процентов надо применять ключевую ставку, а не ставку рефинансирования, как раньше (Федеральный закон от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ).

Процентный заём между юридическим лицом- резидентом (Займодавец) и юридическим лицом-резидентом (Заемщик)

У Займодавца, в соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Таким образом, проценты, начисленные по долговым обязательствам любого вида, независимо от форм собственности и видов деятельности заимодавца (кредитора) учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных доходов (расходов).

С 2015 года, у Заемщика, проценты по кредитам и займам для целей налогообложения не нормируются. Это касается и процентов, начисленных в 2015 году по договорам, заключенным в 2014 году и ранее (письмо Минфина России от 13 января 2015 г. № 03-03-06/1/69460).

В декабре 2014 года при расчете налога на прибыль можно было учесть проценты по рублевым обязательствам в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 3,5 раза. Данную поправку внесли задним числом — 8 марта 2015 года (Федеральный закон от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ).

Еще ранее лимит по процентам для целей налогообложения был установлен следующим образом: с 1 января 2011 года по 31 декабря 2013 года включительно - равен ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Из этого правила есть два исключения. В особом порядке надо учитывать проценты по контролируемой задолженности. К ней относится, к примеру, долг перед иностранной организацией, которой принадлежит более 20 процентов уставного капитала компании-должника. (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Так же необходимо нормировать проценты по контролируемым сделкам, перечисленным в первой части Налогового кодекса РФ. Например, это кредит, полученный от взаимозависимой организации, если проценты за год превышают 1 млрд руб. С 1 января 2015 года при нормировании таких процентов надо применять ключевую ставку, а не ставку рефинансирования, как раньше (Федеральный закон от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ).

Процентный заём между физическим лицом- резидентом (Займодавец) и физическим лицом-резидентом (Заемщик)

Суммы процентов, полученные физическим лицом (Займодавцем), включаются в его доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц и облагаются по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ), если физическое лицо является резидентом РФ.

Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно положениям подпункта 10 пункта 1 статьи 210 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся в том числе иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 224 Кодекса предусмотрено, что в отношении доходов, полученных налоговым резидентом Российской Федерации в виде процентов по займам, применяется налоговая ставка в размере 13 процентов.

С учетом положений подпункта 1 пункта 1 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получающие доходы от физических лиц на основании договоров гражданско-правового характера, исчисление и уплату налога с таких доходов производят самостоятельно.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Кодекса об указанных выше доходах налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего жительства в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором такие доходы были получены.

Учитывая изложенное, доходы физического лица, полученные в результате систематического предоставления займов другим физическим лицам, подлежат налогообложению по ставке 13% на основании представляемой налоговой декларации.

Такая позиция изложена в Письмах ФНС России от 8 ноября 2010 года № ШС-17-3/1579 и от 8 сентября 2011 г. N 03-04-05/6-639.

  • НИУ
  • ГУ (Екатеринбург)
  • МФПА
  • ИММиФ
  • ГЭИТИ
  • СПбГТИ ФЭМ

Налоги и налогообложение Тесты с ответами Тема 5-8

Для быстрого поиска по странице нажмите Ctrl+F и в появившемся окошке напечатайте слово запроса (или первые буквы)

Кто не относится к налогоплательщикам налога на прибыль?

Налоговым периодом по налогу на прибыль является

Объект налогообложения налогом на прибыль -

прибыль от реализации

+прибыль, полученная налогоплательщиком

Какие виды доходов выделяют при исчислении налога на прибыль?

доходы от реализации

доходы, освобожденные от налогообложения

+все перечисленные виды доходов

Определите сумму налога на прибыль, если выручка от реализации составила за налоговый период 3,5 млн. руб., материальные расходы – 1,8 млн. руб., доходы от долевого участия в других организациях – 0,2 млн. руб. Ставка налога максимальная.

Как определяется налоговая база по налогу на прибыль?

+нарастающим итогом с начала года

за каждый квартал

за каждый месяц

Срок действия имущественного вычета по приобретению жилья при исчислении НДФЛ

+до полного использования вычета

Как учитывается доход в целях налогообложения НДФЛ, полученный в иностранной валюте?

учитывается в той валюте, в которой получен

+пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения дохода

пересчитывается в рублях по курсу ЦБ РФ на 1 января налогового периода

Определите сумму НДФЛ за месяц, если гражданка Петрова получает заработную плату в размере 25 000 руб., премию – 30% от оклада.

Налоговая база при обложении НДФЛ по ставке 30% —

денежное выражение дохода минус налоговые вычеты

совокупный доход минус налоговые вычеты

+денежное выражение дохода

Какие из перечисленных доходов не подлежат налогообложению?

+выплаты по временной нетрудоспособности

доплата на проезд

дополнительная заработная плата

Определите сумму стандартного налогового вычета, положенного гражданину N за налоговый период, если он является инвалидом II группы и у него на иждивении двое несовершеннолетних детей. Ежемесячный доход – 21 000 руб. Гражданин N вдовец.

Кто признается налоговым резидентом РФ в целях исчисления НДФЛ?

иностранные граждане, прибывающие на территории РФ не менее 150 дней в году

все, работающие на территории РФ

В каком случае сумма акциза, исчисленная по реализованной продукции, уменьшается на налоговый вычет?

в случае производства товаров из подакцизного сырья

+в случае производства подакцизных товаров из подакцизного сырья, оплаченного поставщику по счету-фактуре, списанному на производство продукции

во всех случаях

Когда у организации возникает обязанность уплачивать акцизы?

при наступлении срока уплаты акцизов

при получении налогового извещения

+при реализации определенной группы товаров

Какие товары не облагаются акцизами?

К какой группе налогов относятся акцизы?

Какие виды налоговых ставок выделяют сегодня при исчислении акцизов?

+твердые и комбинированные

Определить сумму акциза к уплате, если реализовано 3000 бутылок водки (емкость 1 бут. – 0,5 литра). Ставка налога – 185 руб. за литр безводного этилового спирта

Что выступает налоговой базой при исчислении налога на добычу полезных ископаемых?

выручка от реализации

+стоимость добытых ископаемых

доходы, уменьшенные на величину расходов

стоимость реализованных полезных ископаемых

В какой срок после государственной регистрации лицензии на пользование участком недр налогоплательщики налога на добычу полезных ископаемых должны встать на учет в налоговых органах?

Не признаются объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых:

золото, добытое за пределами РФ на территории, находящейся под юрисдикцией РФ

добытые на территории РФ полезные ископаемые

+полезные ископаемые, добытые из отходов собственного производства

Какие существуют способы определения количества добытого полезного ископаемого?

+прямой и косвенный

прямой и расчетный

прямой и обратный

Кто является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых?

лица, осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых

+лица, признающиеся пользователями недр в соответствии с законодательством РФ

оба ответа правильны

В чем определяется количество добытого полезного ископаемого:

только в единицах массы

+в зависимости от вида добытого полезного ископаемого

Калинин Евгений

Согласно информации Агентства по страхованию вкладов, на 1 марта 2020 г. в банках было открыто 5,9 млн счетов физических лиц на сумму свыше 1 млн руб. 1 Представляется, что информация о количестве счетов не учитывает ситуации, когда физическое лицо разместило в нескольких банках вклады, размер каждого из которых составляет меньше 1 млн руб., но при этом их общая сумма превышает данный показатель. При таком подходе, который будет применяться в целях налогообложения с 2021 г., количество счетов на сумму свыше 1 млн руб. превышает 5,9 млн счетов. Это дает общее представление о числе физлиц, чьи доходы в виде процентов по вкладам (счетам) с будущего года подпадут под налогообложение.

Налогообложение процентов по вкладам с 2021 г. (Федеральный закон от 1 апреля 2020 г. № 102-ФЗ) затронет интересы как обычных граждан, так и состоятельных, включая инвесторов, аккумулирующих денежные средства на счетах в ожидании «точки входа» на фондовый рынок в связи с падением рынков, а также лиц, которые в рамках второго этапа «амнистии капитала» перевели денежные средства в российские банки.

Обложение НДФЛ процентов по вкладам и процентов по остаткам на счетах идентично, поэтому далее для краткости будет использоваться один термин – «вклад».

Действующая редакция п. 1 ст. 214.2 НК РФ предусматривает, что проценты по вкладам (остаткам на счетах) в рублях облагаются НДФЛ по ставке 35% только в том случае, если ставка по договору превышает ключевую ставку Банка России (сейчас она составляет 6%) на 5 процентных пунктов (т.е. если процентная ставка превышает 11%), а проценты по вкладам (остаткам на счетах) в валюте облагаются НДФЛ по ставке 35%, только если ставка по договору превышает 9% годовых. В настоящее время банки не устанавливают таких высоких ставок по вкладам в рублях или в валюте, что приводит к отсутствию налогообложения процентных доходов.

Изменения (в т.ч. в ст. 214.2 НК РФ), вступающие в силу с 1 января 2021 г., предполагают взимание НДФЛ с процентов по всем вкладам (остаткам по счетам), если сумма процентов по всем остаткам на счетах одного налогоплательщика превышает необлагаемую сумму процентов, рассчитанную как произведение 1 млн руб. и ключевой ставки Банка России на 1 января налогового периода (на 1 января 2020 г. – 6,25%). То есть в 2020 г. необлагаемая сумма процентов могла бы составлять 62,5 тыс. руб. Следовательно, в отличие от действующего регулирования, когда фактически НДФЛ не уплачивается, с 2021 г. увеличится число налогоплательщиков, уплачивающих указанный налог с процентов по вкладам и остаткам по счетам.

Практический вывод из сказанного заключается в том, что проценты по вкладам будут облагаться НДФЛ (с учетом необлагаемой суммы) в следующих случаях.

Во-первых, если сумма всех вкладов налогоплательщика в одном или нескольких банках превышает 1 млн руб.

Предположим, в 2021 г. размер вклада налогоплательщика составляет 1,1 млн руб., процентная ставка банка по вкладу – 4,5%. Сумма процентов по вкладу за 2021 г. в таком случае составит 49,5 тыс. руб. (1,1 млн руб. х 4,5%).

В ближайшее время Банк России планирует понизить ключевую ставку до 4,5% годовых, поэтому мы презюмируем, что такая ставка будет действовать и на 1 января 2021 г. Тогда сумма необлагаемых процентов составит 45 тыс. руб. (1 млн руб. х 4,5%). Следовательно, часть процентов в размере 4500 руб. (49 500 руб. – 45 000 руб.) будет подлежать обложению НДФЛ.

Следует обратить внимание, что налогообложение процентов по вкладу (с учетом необлагаемой суммы процентов) возникает даже в том случае, если процентная ставка по вкладу в банке совпадает с ключевой ставкой Банка России, но при этом размер вклада в банке превышает 1 млн руб.

Во-вторых, если процентная ставка по вкладу превышает учетную ставку Банка России на 1 января отчетного года при условии, что сумма вклада является крупной.

Допустим, в 2021 г. размер вклада налогоплательщика составляет 900 тыс. руб., процентная ставка банка по вкладу – 5,5%. Таким образом, размер процентов по вкладу за 2021 г. составит 49,5 тыс. руб.

Как отмечалось, с учетом презумпции о ключевой ставке Банка России на 1 января 2021 г. в размере 4,5% годовых сумма необлагаемых процентов составит 45 тыс. руб. Следовательно, часть процентов в размере 4500 руб. (49 500 руб. – 45 000 руб.) будет подлежать обложению НДФЛ. Важно учитывать, что налогообложение процентов по вкладу (с учетом необлагаемой суммы процентов) состоится даже в том случае, если сумма вклада меньше 1 млн руб., но при этом процентная ставка по вкладу больше ключевой ставки Банка России.

Исходя из этого, некорректным, на мой взгляд, является Разъяснение Минфина РФ от 2 апреля 2020 г. «Об уплате НДФЛ с процентных доходов по вкладам» о том, что «налог не затронет людей, у которых сбережения не превышают 1 миллион рублей».

В-третьих, при открытии вклада на срок более года и снижении ключевой ставки Банка России на 1 января последующего года (последующих лет) при условии, что сумма вклада является крупной. Тогда возможна ситуация, когда в одном году налогооблагаемого дохода не появится, а в следующем– после снижения ключевой ставки Банка России – такой доход возникнет автоматически, поскольку процентная ставка по вкладу остается неизменной в условиях снижения ключевой ставки Банка России (подробнее см. предыдущий пункт).

Еще один вывод заключается в том, что государство наконец определилось с тем, кого считать средним классом, чтобы «безболезненно» взимать налоги.

Существуют многочисленные определения понятия «средний класс». Иной раз представляется, что данное понятие, как «вечно ускользающий хитрый Джо», трудноуловимо. Но теперь в споре об этом поставлена «неуверенная» точка – средний класс был «оцифрован»: фактически к этой когорте отнесены обладатели свободных денежных средств в размере свыше 1 млн руб. Это, на мой взгляд, важно для понимания налоговой политики государства и дальнейшего развития налогообложения физических лиц в текущей турбулентной экономической ситуации, предполагающей возможность усиления налогообложения в будущем.

С 1 января 2021 г. ставка НДФЛ по доходам в виде процентов будет снижена с 35% до 13% для всех налогоплательщиков – как налоговых резидентов, так и нерезидентов. Полагаю, это пусть и небольшой, но положительный момент изменений. Однако с течением времени в условиях глобального экономического кризиса государство может счесть столь значительное снижение ставки на доходы людей, которых оно, не задумываясь, отнесло к среднему классу, необоснованным. Поэтому налоговая ставка на доходы в виде процентов по вкладам не выглядит устойчивой и в ближайшие годы может быть повышена.

В среднем НДФЛ по процентам по вкладам (остаткам на счетах) может составить менее 1 п.п. То есть если сейчас ставка по вкладу в среднем составляет 6%, реальная доходность по нему с учетом НДФЛ по ставке 13% составит 5,22%. Это снижает привлекательность вкладов и их способность хотя бы частично компенсировать инфляцию. Чтобы нивелировать данный эффект, законодатель снизил налоговую ставку и ввел необлагаемую сумму процентов. Изменения снижают доходность вкладов, но пока (до резкого ухудшения экономической ситуации) не являются критичными, поскольку вклады рассматриваются как консервативный способ сбережений, который и ранее редко когда позволял обогнать инфляцию.

Как и до изменений, у налогоплательщиков не будет обязанности подавать налоговую декларацию (3-НДФЛ) в связи с получением процентов по вкладам или остаткам на счетах. Это, полагаю, также стоит оценивать положительно. Дробление вкладов и их размещение в различных банках не приведет к снижению налогового бремени, поскольку в налоговой базе суммируются проценты по всем вкладам (остаткам на счетах) налогоплательщика во всех банках.

В налоговой базе не будут учитываться проценты по вкладам (остаткам на счетах) в рублях, если ставка не превышает 1% годовых. Следовательно, средства на «зарплатных» (текущих) счетах и вкладах до востребования не будут подпадать под налогообложение. При этом важно обратить внимание, что законодатель пресек «игру против рубля» путем конвертации рублей в иностранную валюту и перевода на счет под низкий (менее 1%) процент годовых с тем, чтобы избежать НДФЛ (такая тактика на практике может использоваться при аккумулировании средств в валюте, в т.ч. для последующего инвестирования в ценные бумаги в удобный момент). Дело в том, что рассматриваемое освобождение от НДФЛ распространяется только на вклады (остатки на счетах) в рублях, но неприменимо к вкладам (остаткам на счетах) в валюте.

Изменения, вносимые в п. 3 ст. 214.2 и п. 6 ст. 228 НК РФ, предполагают, что расчет НДФЛ осуществляется налоговым органом на основе сведений о суммах выплаченных физическим лицам процентов, которые будут представляться банками до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом). При этом основанием для уплаты этого налога является налоговое уведомление, полученное от налоговых органов. Налоговые органы будут направлять физическим лицам уведомления после окончания календарного года, в котором физическим лицом получены процентные доходы. Срок направления уведомлений не установлен, и это позволяет налоговым органам достаточно свободно относиться к исполнению их обязанности по рассылке уведомлений, что создает риск нарушения прав налогоплательщиков. Физические лица обязаны уплатить НФДЛ на основе уведомлений не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

Таким образом, впервые налогоплательщики будут обязаны уплатить НДФЛ с процентного дохода, полученного ими в 2021 г., в 2022 г. – до 1 декабря 2022 г. – на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Если физическое лицо открывает вклад в 2021 г. и проценты по вкладу выплачиваются в конце срока вклада в 2022 г., то в 2021 г. у физлица отсутствует процентный доход и, как следствие, НДФЛ не уплачивается (см. Разъяснение Минфина от 2 апреля 2020 г.).

С процентов по вкладу, выплаченных в 2020 г., НДФЛ не уплачивается, поскольку данным налогом процентный доход физлица будет облагаться с 2021 г. (письмо ФНС России от 21 апреля 2020 г. № БС-3-11/3162@).

На мой взгляд, важно учесть следующую особенность долгосрочных открываемых в 2020 г. вкладов, проценты по которым выплачиваются по окончании срока. Изменения, внесенные в НК РФ, не предусматривают особенностей налогообложения таких вкладов. Это означает, что проценты за весь период, на который был открыт долгосрочный вклад, включая 2020 г., подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% по окончании срока такого вклада.

Например, вклад открыт в 2020 г. сроком на три года с выплатой всех процентов в конце срока вклада. Несмотря на то что новые правила налогообложения процентов будут действовать с 2021 г., в данном случае проценты за весь срок вклада (включая проценты за 2020 г.) будут выплачены только в 2023 г. Поскольку НК РФ не предусматривает специальных правил налогообложения процентов для рассматриваемой ситуации, в 2023 г. проценты за весь срок вклада (в т.ч. за 2020 г.) будут облагаться НДФЛ по ставке 13%.

Ни в НК РФ, ни во внесенных в него изменениях не разъясняется, что делать налогоплательщику, который не получил уведомления или получил его, но в нем процентный доход отражен некорректно (например, отражена лишь часть процентного дохода или доход, отсутствующий в отчетном налоговом периоде, в т.ч. доход за прошлые налоговые периоды). Также не урегулирован порядок обжалования уведомлений, в которых указаны некорректные суммы налогов. Для сравнения: по общему правилу, если налогоплательщик не получил налогового уведомления для уплаты имущественных налогов (налог на имущество, земельный, транспортный), он обязан самостоятельно уведомить налоговый орган о наличии у него объектов налогообложения. В противном случае ему грозят санкции (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

В связи с этим в текущей экономической ситуации не исключено формирование противоречивой судебной практики, которая может сформулировать аналогичную обязанность налогоплательщика – хотя она прямо не закреплена в НК РФ – применительно к рассматриваемой ситуации (процентам по вкладам и остаткам на счетах).

Для устранения риска возникновения спорных ситуаций полагаю необходимым внести дополнительные изменения в НК РФ. С практической точки зрения, во избежание негативных последствий налогоплательщикам рекомендуется самостоятельно контролировать получение уведомления от налогового органа и расчет НДФЛ на проценты по вкладам и остаткам на счетах и заблаговременно уплатить единый налоговый платеж на основании п. 1 ст. 45.1 НК РФ, если у них возникнут обоснованные сомнения в том, что они получат налоговое уведомление в срок.

Кроме того, если физлицо получит уведомление, в котором отражена некорректная сумма налогов, рекомендуется незамедлительно связаться с налоговой инспекцией для прояснения ситуации, а также подать декларацию, в которую включены данные налогоплательщика о размере процентного дохода, и приложить копии выписок по счету.

Кроме того, п. 2 ст. 52 НК РФ предусматривает ограничение на глубину расчета имущественных налогов физлиц. Так, налоговый орган исчисляет имущественные налоги не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. В рассматриваемой ситуации (т.е. применительно к процентному доходу по вкладам и остаткам на счетах) такое ограничение отсутствует.

Думается, на практике это может вызвать споры с налоговыми органами, и налогоплательщикам-физлицам придется защищать их права в суде. На текущем этапе вероятность положительного исхода спора для налогоплательщика представляется средней, что также чревато появлением противоречивой практики.

В связи с этим представляется целесообразным распространить предусмотренное п. 2 ст. 52 НК РФ трехлетнее ограничение на глубину расчета налогов на рассматриваемую ситуацию. Во избежание негативных последствий налогоплательщикам также рекомендуется самостоятельно контролировать получение уведомления от налогового органа и расчет НДФЛ на проценты по вкладам и остатки по счетам и заблаговременно уплатить единый налоговый платеж на основании п. 1 ст. 45.1 НК РФ, если у них возникают обоснованные сомнения в своевременном получении налогового уведомления.

Отдельно отмечу, что изменения отменяют льготы и вводят обложение НДФЛ по ставке 13% купонов корпоративных облигаций – независимо от даты выпуска (до 1 января 2017 г. или после), а также процентов по государственным и муниципальным облигациям.

Читайте также: